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關(guān)鍵詞：請求權(quán)；不當(dāng)?shù)美桓偤?/p>
一、有關(guān)學(xué)說
不當(dāng)?shù)美呀?jīng)成為一項(xiàng)獨(dú)立的制度，是債權(quán)發(fā)生的重要原因之一。如何處理不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)與其他請求權(quán)的關(guān)系，目前司法實(shí)務(wù)與學(xué)界的主流觀點(diǎn)是輔助說與競合說。
（一）輔助學(xué)說
輔助說的觀點(diǎn)認(rèn)為不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)不具有獨(dú)立性，它僅是一種輔的權(quán)利。因此，該類請求權(quán)和民法上其他的請求權(quán)無競合問題之說，不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)之適用僅限于在其他請求權(quán)不能得到滿足之時(shí)。輔助說根據(jù)其發(fā)展過程又有絕對輔助說和相對輔助說之分。絕對輔助說明確不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)對其他請求權(quán)僅具有輔助，其適用條件極其嚴(yán)格，僅在其他請求權(quán)不能行使抑或得不到滿足時(shí)；相對輔助說則認(rèn)為不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)于這樣兩種情況下不存在，即請求權(quán)是由于契約上或者因于所有權(quán)發(fā)生時(shí)；由于侵權(quán)行為、無因管理之請求權(quán)，又或基于其他具體規(guī)定而生請求權(quán)，尤其是該等請求權(quán)由于時(shí)效等原因消滅時(shí)，此時(shí)可能存在與不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)發(fā)生競合情況，權(quán)利人可自主選擇行使不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)或其他權(quán)利。瑞士司法實(shí)踐、理論界均采取輔助學(xué)說，法國通說亦采同樣見解。立法中有明確規(guī)定的兩個(gè)法典是《意大利民法典》、《澳門民法典》。輔助說是為防止因擴(kuò)大不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)適用范圍而導(dǎo)致其他制度弱化或喪失其規(guī)范功能。此顧慮在《法國民法典》有據(jù)可查。
（二）競合學(xué)說
與輔助之說不同，競合學(xué)說肯定不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)的獨(dú)立性質(zhì)，認(rèn)為該請求權(quán)存在與其他請求權(quán)發(fā)生競合之可能，并由權(quán)利人選擇行使。以該學(xué)說為主導(dǎo)性學(xué)說的國家為日本、德國等國家。另外，我國臺灣地區(qū)判例學(xué)說也一直肯定不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)是一項(xiàng)獨(dú)立的權(quán)利，原則上該請求權(quán)應(yīng)與其他請求權(quán)可競合并存。王澤鑒教授認(rèn)為現(xiàn)代民法上不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)有其特定的構(gòu)成要件及法律后果，有一定明確的適用范圍，并不會造成法律體系混亂，應(yīng)當(dāng)肯定其獨(dú)立性。
我國司法實(shí)踐中多采取輔助說，一般存在其他請求權(quán)時(shí)否認(rèn)不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)的行使。關(guān)于不當(dāng)?shù)美囊?guī)定，我國只有一個(gè)法律條文和一條司法解釋，但是不能因此否認(rèn)它的獨(dú)立性和重要性。不當(dāng)?shù)美歇?dú)立的構(gòu)成要件，其特性也明顯區(qū)別于其他請求權(quán)。據(jù)此，我國立法應(yīng)明確不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)同其他請求權(quán)存在競合的可能性。至于輔助說擔(dān)心的導(dǎo)致不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)的濫用現(xiàn)象，我認(rèn)為沒有必要，相反還可以彰顯不當(dāng)?shù)美闹贫裙δ埽龠M(jìn)其調(diào)整民事關(guān)系功能的實(shí)現(xiàn)。
二、不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)與相關(guān)請求權(quán)
（一）與合同法上請求權(quán)
1.基于合同的履行請求權(quán)與不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)
案例1. 乙出賣房屋給甲，屆期遲不履行，仍繼續(xù)使用或出租他人，而受有利益，乙所獲利益能否成立不當(dāng)?shù)美?/p>
本案例中乙雖受有利益卻仍是房屋所有權(quán)人，其獲益系基于所有權(quán)，并未侵害甲的權(quán)益內(nèi)容，不能成立不當(dāng)?shù)美＜字荒芑谝业倪`約行為請求違約損害賠償，此情形不能產(chǎn)生競合。王澤鑒持這一觀點(diǎn)。而史尚寬先生認(rèn)為“在債務(wù)不履行時(shí)，債務(wù)人因利用其應(yīng)給付之標(biāo)的物，受有利益時(shí)，可構(gòu)成不當(dāng)?shù)美！编嵱癫ㄏ壬舱J(rèn)為，在債務(wù)人僅未履行債務(wù)的情形下，并不據(jù)此免除其債務(wù)，因此不存在不當(dāng)?shù)美樾巍５蚪o付遲延債務(wù)人對于標(biāo)的物加以利用而受有利益時(shí)，則不防成立不當(dāng)?shù)美?/p>
筆者認(rèn)為，乙的處分時(shí)有權(quán)處分，在這種有權(quán)處分的情況下其所獲利益是合法的，不符合不當(dāng)?shù)美畼?gòu)成要件，因而不構(gòu)成不當(dāng)?shù)美Ｓ诖饲樾危⒉淮嬖诓划?dāng)?shù)美埱髾?quán)與違約責(zé)任請求權(quán)之競合。
案例2. 出租人甲與乙簽訂租房合同，月租金2000元，合同約定被告不得轉(zhuǎn)租。在租賃期間，乙未經(jīng)甲允許而轉(zhuǎn)租給丙，月租4000。一個(gè)月后甲發(fā)現(xiàn)，遂提出解約。甲對于乙因違約獲利的4000元可否主張權(quán)利？主張何種權(quán)利？
本案中甲可以行使違約救濟(jì)毫無疑問，但是此違約救濟(jì)不能對全部4000元主張權(quán)利。乙違約轉(zhuǎn)租已經(jīng)侵害了甲的所有權(quán)，構(gòu)成侵權(quán)，甲可否據(jù)此請求侵權(quán)損害賠償？然而，甲亦不能以侵權(quán)行為的規(guī)定向乙請求其違法違約所得的租金，因?yàn)樽饨鸩⒉皇羌姿軗p害及所失利益。 可是，乙獲利又沒有合法依據(jù)。
據(jù)此，筆者主張乙構(gòu)成不當(dāng)?shù)美湟唬划?dāng)?shù)美贫葮?gòu)建目的乃在排除受益人無法律上原因所受之利益；其二，任何人不能未經(jīng)允許，利用他人之物獲利，否則，有違公允，即使沒有給對方造成損失亦然。另外，如果一方違約獲利更大，而不允許合同忠實(shí)履行另一方請求不當(dāng)?shù)美瑒t法律無疑是在鼓勵違約行為。 此種情形下，不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)可與違約責(zé)任請求權(quán)產(chǎn)生競合。權(quán)利人甲可以自由選擇對其更為有利的請求權(quán)予以行使。
（二）與無因管理請求權(quán)
案例：甲有某屋，出國期間，該屋遭臺風(fēng)毀損，鄰居某乙雇工修繕，支出5萬元。乙得向甲主張何種權(quán)利，有無不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)產(chǎn)生？假設(shè)乙知道甲于臺風(fēng)前已決定拆屋建大廈，其法律關(guān)系又如何？
無因管理，指無法律上或約定的義務(wù)而為他人事務(wù)進(jìn)行管理，并且管理事務(wù)需利于本人，不能違反本人明示的或可推知的意思，如本案。無因管理為法定之債，因本人依法律上原因受有利益，并不涉及不當(dāng)?shù)美畟粫嬖跓o因管理請求權(quán)同不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)競合。而本案中在“管理人”違反本人明示的意思之下而管理本人事務(wù)下，不會構(gòu)成無因管理，更不會存在兩者競合之可能。因此，不論何種情況下，無因管理請求權(quán)與不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)均不存在競合可能。
（三）與物權(quán)之請求權(quán)
所有物返還請求權(quán)、不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)能否競合在理論界與實(shí)務(wù)界爭論多年，無有定論。我國理論界普遍認(rèn)為兩者不能并立。傳統(tǒng)理論認(rèn)為物權(quán)請求權(quán)與不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)是相互排斥的。這是羅馬法以來所確立的原則。當(dāng)標(biāo)的物物權(quán)未變動時(shí)，權(quán)利人可基于物權(quán)請求權(quán)要求對方返還；物權(quán)變動時(shí)，適用不當(dāng)?shù)美颠€。
現(xiàn)代學(xué)者突破了傳統(tǒng)學(xué)說，認(rèn)為占有本身可視為一種利益，針對無權(quán)占有人，所有人當(dāng)然可以依據(jù)所有權(quán)返還請求權(quán)之請求；同時(shí)占有本身亦可以發(fā)生占有不當(dāng)?shù)美瑱?quán)利人亦得依不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)請求占有物之返還。史尚寬先生認(rèn)為“所有人得自另一種觀點(diǎn)，謂占有人以所有人之損害，無法律上之原因受有占有之利益，因而得基于不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)請求占有物之返還。蓋此返還請求權(quán)，不應(yīng)因所有人同時(shí)有所有權(quán)之物上返還請求權(quán)，而被摒棄也。” 王澤鑒先生認(rèn)為，占有是一種法律上的地位，占有人擁有占有即取得了受法律保護(hù)的利益，便發(fā)生基于占有的不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)。返還同一標(biāo)的物，可成立占有不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)和所有物返還請求權(quán)的競合。例如甲魚塘中的魚跳到乙的魚塘中，對于此類基于自然事件而產(chǎn)生的不當(dāng)?shù)美軗p人甲既可依據(jù)不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)要求乙返還原物，亦可基于所有權(quán)返還請求權(quán)要求乙返還原物。
（四）與侵權(quán)損害賠償之請求權(quán)
關(guān)于這兩者關(guān)系，我國學(xué)界基本達(dá)成共識，認(rèn)為它們可以競合。我國司法實(shí)踐中，仍然奉行輔助說，認(rèn)為兩者互斥。一般而言，兩者發(fā)生責(zé)任競合的情形主要包括：（1）無權(quán)處分；（2）非法出租他人財(cái)產(chǎn)；（3）非法利用他人之物獲取利益；（4）侵害知識產(chǎn)權(quán)、人格權(quán)獲取利益。
案例：甲將一幅名畫放于乙處保管，乙以自己的名義作價(jià)10萬元將畫賣給不知情的丙，（假設(shè)市價(jià)10萬元）
（1）甲如何主張其權(quán)利？可行使哪些權(quán)利？
（2）倘若賣了12萬元，甲是否可對全部12萬主張權(quán)利？
（3）若是只作價(jià)8萬元，法律關(guān)系又該如何？
本案中第一個(gè)問題，乙無權(quán)處分侵權(quán)致人損害，受有利益，而其獲利不具有法律上原因。此時(shí)既構(gòu)成不當(dāng)?shù)美謽?gòu)成侵權(quán)。不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)與侵權(quán)損害賠償請求權(quán)發(fā)生競合。甲可以選擇行使兩種權(quán)利之一。關(guān)于第二種情況，甲主張不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)比較有利，可以要求乙返還高于市價(jià)的全部獲利，即12萬元。而對于最后一種情形下，甲可選擇主張侵權(quán)損害賠償并要求乙賠償其全部損失。侵權(quán)損害賠償是以填補(bǔ)受害人損失為目的，不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)的返還范圍以利益為確定標(biāo)準(zhǔn)。正如案例所指出的那樣，當(dāng)兩者發(fā)生競合時(shí)，權(quán)利人可以選擇行使對其更為有利的權(quán)利。
當(dāng)然不是所有的侵權(quán)行為都會發(fā)生不當(dāng)?shù)美热缂酌髦嚍橐宜校詫⑵滟浥c給不知情的丙。則甲因沒有獲利不構(gòu)成不當(dāng)?shù)美羌讟?gòu)成侵權(quán)，乙有權(quán)要求甲承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任。
三、我國不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)的實(shí)踐
我國現(xiàn)行法律及司法解釋對不當(dāng)?shù)美贫鹊囊?guī)定略顯單薄，僅有兩個(gè)條文，尚需要立法進(jìn)一步完善。取得不當(dāng)利益，沒有合法依據(jù)，并造成他人損失的，應(yīng)當(dāng)將取得的不當(dāng)利益返還受損失的人。返還的不當(dāng)利益，應(yīng)當(dāng)不限于原物，還包括原物所生的孳息。利用不當(dāng)?shù)美@得的其他利益，扣除必要的勞務(wù)管理費(fèi)用之后，應(yīng)當(dāng)上繳國家。此處其他利益是利用本應(yīng)屬于受損人的利益而獲得的利益，何以要上繳國家而不是歸還于受損人？如此規(guī)定是基于什么考慮？
不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)在我國司法實(shí)踐中一直沒有得到重視，固然與法律的不完善有關(guān)，另一方面與理論界對不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)在法律體系中的定位的誤解也有很大關(guān)系。尤其是不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)與其他請求權(quán)的模糊界限導(dǎo)致不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)在司法判決中極少被直接作為判案的依據(jù)，往往以其他相關(guān)請求權(quán)為判案依據(jù)。因此，不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)與其他請求權(quán)之間關(guān)系的厘清，對于不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)的司法實(shí)踐具有現(xiàn)實(shí)意義。
四、結(jié)語
作為一種債權(quán)請求權(quán)，不當(dāng)?shù)美畟鶛?quán)請求權(quán)和其他債權(quán)請求權(quán)之間的關(guān)系，一方面涉及理論問題及實(shí)務(wù)問題；另一方面涉及民法領(lǐng)域各個(gè)制度的功能體系，關(guān)系到不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)在民法體系中作用的發(fā)揮。解決不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)在理論和司法實(shí)踐中的適用問題，不同的法系、不同的國家和學(xué)者仍存在較大的分歧。即便如此，我們應(yīng)當(dāng)肯定不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)的獨(dú)立性并在此基礎(chǔ)上承認(rèn)它與其他財(cái)產(chǎn)上請求權(quán)的競合關(guān)系，更好地協(xié)調(diào)民法各項(xiàng)制度的功能，充分實(shí)現(xiàn)民法維護(hù)公平正義這一根本價(jià)值理念。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 眾所周知，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，向來是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)想要規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得順利發(fā)展，必須要搞好財(cái)務(wù)預(yù)算。一般而言，財(cái)務(wù)預(yù)算所考慮的不是利潤，而是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)必須充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)盡量通過預(yù)算安排好資金的使用，為企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 科學(xué)預(yù)算
一、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是制定企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的大前提
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，其中影響最大的應(yīng)屬財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)形式就是支付風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)未來現(xiàn)金流量的不確定性與債務(wù)的到期日之間的矛盾引起。許多企業(yè)因未處理好二者關(guān)系，影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。如何減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)乃企業(yè)財(cái)務(wù)部門一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，順利發(fā)展，必須要搞好財(cái)務(wù)預(yù)算。一般說企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算考慮的首要目標(biāo)不是利潤，而是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。編制預(yù)算應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，盡可能通過預(yù)算安排好資金使用，達(dá)到規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)在預(yù)算中必須采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的合理措施
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算著眼于資金運(yùn)用，同時(shí)可以指導(dǎo)企業(yè)籌資策略，合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算通過對現(xiàn)金持有量的安排，可以使企業(yè)保持較高的盈利水平，保持一定流動性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)。
現(xiàn)金預(yù)算工作基本職能：一是厘清現(xiàn)金的來源與去處 財(cái)務(wù)預(yù)算必須是主動的，不是被動的消極應(yīng)付。在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候，一方面要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)安排資金，在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間作出科學(xué)選擇，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；二是設(shè)計(jì)現(xiàn)金的籌集 企業(yè)必須保持較大安全邊際，增加流動資產(chǎn)水平，同時(shí)延長融資的到期安排；三是明確不合理支出的規(guī)避措施 企業(yè)在通常情況下可確定未來銷售量、應(yīng)收帳款回收情況和生產(chǎn)情況，即可將付款到期日與未來現(xiàn)金流量對應(yīng)，不必持有多余的流動資產(chǎn)，也不必進(jìn)行不是絕對必要的長期融資，并在此前提下制定規(guī)避措施；四是提出濫用現(xiàn)金流的抑制途徑 若企業(yè)負(fù)債即將到期的較多，應(yīng)注意現(xiàn)金流動情況，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，減少可以延遲的支出，加強(qiáng)應(yīng)收帳款的回收，推遲大的固定資產(chǎn)開支，必要時(shí)考慮資產(chǎn)變賣。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案切忌從一而終
一般企業(yè)初期現(xiàn)金流出較多，使企業(yè)凈現(xiàn)金流量為絕對負(fù)數(shù)，新產(chǎn)品開發(fā)成敗及未來現(xiàn)金流量的大小亦具不確定性。據(jù)此應(yīng)注意：
一是切合實(shí)際確立與時(shí)俱進(jìn)的企業(yè)科學(xué)發(fā)展觀 結(jié)合企業(yè)實(shí)際，搞好投資項(xiàng)目總預(yù)算，對投資項(xiàng)目總支出制定總體規(guī)劃，針對項(xiàng)目可行性加以選擇。充分考慮各種不確定因素的影響，充分考慮項(xiàng)目所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素。項(xiàng)目預(yù)算具有決定性意義，決不能忽視，不盲目上項(xiàng)目，也不輕易放棄有利契機(jī)。
二是因地制宜理順財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)發(fā)展的科學(xué)關(guān)系 調(diào)查顯示，企業(yè)在成長時(shí)期，急于擴(kuò)大市場占有率和開發(fā)市場潛力，此時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)要考慮應(yīng)收帳款收回的可能性。另外各項(xiàng)借款要注意節(jié)奏合理，必須考慮償還準(zhǔn)備。
當(dāng)然其他方面也不可掉以輕心，有的企業(yè)處于衰退期，銷售負(fù)增長，不該繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算要做到監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效利用，當(dāng)機(jī)立斷歸還可以還掉的負(fù)債，減少財(cái)務(wù)成本。
四、靈活機(jī)動與堅(jiān)持原則是預(yù)算編制相輔相成的重要原則
1、靈活機(jī)動是財(cái)務(wù)預(yù)算科學(xué)性的需求 但是，對業(yè)務(wù)水平經(jīng)常變動的企業(yè)就不合適了。相對而言，彈性預(yù)算則是考慮了業(yè)務(wù)的變化水平，把產(chǎn)品的成本分為變動成本和固定成本兩大部分，這樣就可以比較清楚地反映企業(yè)工作成果的好壞。滾動預(yù)算的主要特點(diǎn)是連續(xù)不斷地始終保持12個(gè)月，每過去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原來的預(yù)算期末補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù)算。這種預(yù)算一年中頭幾個(gè)月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以粗略一些。隨著時(shí)間的推移，原來較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，以此反復(fù)，不斷滾動。滾動預(yù)算不但可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。所以，對于處于成熟期的企業(yè)建議采用固定預(yù)算，而處于其他時(shí)期的企業(yè)則采用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算更為適宜。
另外從時(shí)間上考慮，時(shí)間較短的預(yù)算要比時(shí)間較長的預(yù)算作用大得多，因?yàn)闀r(shí)間間隔越長，面臨的不確定性因素就越多。通常企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算可以按季或月編制，但當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營活動很不穩(wěn)定時(shí)，以周為單位的預(yù)算就可能很必要。
2、靈活變通必須符合既定預(yù)算原則 固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預(yù)算。這種預(yù)算對業(yè)務(wù)較為穩(wěn)定的企業(yè)比較合適，一般情況下，當(dāng)靈活機(jī)動與預(yù)算原則產(chǎn)生沖突時(shí)，原則必須放在主導(dǎo)地位，靈活變通手段必須符合既定預(yù)算指導(dǎo)思想。
3、原則與機(jī)動是相輔相成的辯證關(guān)系，存在于對立統(tǒng)一的共同體中，不可偏頗其一 總而言之，加強(qiáng)對現(xiàn)金控制，增強(qiáng)優(yōu)化現(xiàn)金流意識，提升防范化解風(fēng)險(xiǎn)意識，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證生產(chǎn)經(jīng)營有序，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，推動企業(yè)健康發(fā)展，是編制財(cái)務(wù)預(yù)算最終目標(biāo)，。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)家活動；剩余權(quán)力；最優(yōu)配置
中圖分類號：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2012）08-0004-03
分析表明，即便在事前有關(guān)企業(yè)家能力的信息是完備的，由于企業(yè)家活動的特殊本質(zhì)①，將剩余權(quán)力配置給非人力資本所有者（即資本家）也是最優(yōu)的。
一、引言
現(xiàn)代企業(yè)理論表明，所有有關(guān)企業(yè)區(qū)別于市場的特殊性質(zhì)和其特有功能的分析都離不開企業(yè)家活動這一關(guān)鍵因素。如果所有經(jīng)濟(jì)活動都是新古典式的優(yōu)化決策活動，那么完全沒有必要存在企業(yè)，因?yàn)橐磺卸际怯?jì)算好的，所有經(jīng)濟(jì)活動都可以通過完全的市場合約進(jìn)行組織，企業(yè)相對于市場并沒有什么優(yōu)勢。一旦經(jīng)濟(jì)中充滿著大量企業(yè)家活動，企業(yè)的特殊優(yōu)勢就顯現(xiàn)出來了。企業(yè)合約之所以代替市場合約來組織企業(yè)家活動，必然是企業(yè)合約具有市場合約不具有的某種高效率。本文將不對此作深入探討，這里我們將把注意力集中在企業(yè)內(nèi)部的委托權(quán)配置機(jī)制上，下面的分析將逐步表明，企業(yè)家活動是影響企業(yè)內(nèi)部剩余權(quán)力最優(yōu)配置的重要因素。
現(xiàn)實(shí)企業(yè)之所以選擇某種權(quán)力組織結(jié)構(gòu)，是因?yàn)檫@種結(jié)構(gòu)可以最大化企業(yè)參與各方的利益。因此，那種認(rèn)為所有權(quán)和控制權(quán)的分離削弱了所有權(quán)的論調(diào)是站不住腳的，它非但沒有削弱所有權(quán)，反而在效率意義上加強(qiáng)了所有權(quán)，如果這種分離削弱了所有權(quán)，所有者完全可以選擇其他實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的替代方式②。其實(shí)由科斯開創(chuàng)的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要貢獻(xiàn)就在于認(rèn)識到，生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu)本身是可選擇的變量，當(dāng)事人在選擇生產(chǎn)的組織方式時(shí)同樣在做新古典式生產(chǎn)者一直在做的事——利益最大化。前者被新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)忽略的主要原因一方面在于其偏重于資源配置問題的缺陷，另一方面在于處理這一問題的數(shù)學(xué)工具的缺乏。由布坎南、楊小凱、貝克爾等人發(fā)展出的新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和超邊際分析框架徹底解決了這一問題，這一框架不但在解決勞動分工問題方面結(jié)出碩果，在研究企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置方面也收獲頗豐。本文下一節(jié)的模型也采用了超邊際分析的某些思想。
企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)通常指企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的配置狀況。科斯之后，張五常首先注意到了企業(yè)內(nèi)可能存在的機(jī)會主義行為以及這類行為與企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，但他只是提到了這一點(diǎn)，并沒有進(jìn)行深入分析。而這卻直接指向了阿爾欽和德姆塞茨的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論，以及楊小凱和黃有光的間接定價(jià)理論等，甚至在“資本雇傭勞動”題下進(jìn)行的其他很多研究都與這點(diǎn)有關(guān)。
對于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置的正式分析首先由威廉姆森進(jìn)行，他認(rèn)為，為了防止嚴(yán)重的機(jī)會主義行為對專用性投資方的侵害，使事前專用性投資達(dá)到效率水平，專用性強(qiáng)的一方應(yīng)該擁有剩余權(quán)力。這一觀點(diǎn)后來遭到德姆塞茨的質(zhì)疑，他認(rèn)為，資產(chǎn)專用性這一單維變量不足以決定剩余權(quán)力的歸屬，況且非人力資本的專用性程度未必就比人力資本高。哈特等人的GHM框架同樣在資產(chǎn)專用性概念基礎(chǔ)上提出，由于合同是不完全的，很多方面不能在合同當(dāng)中完全得到體現(xiàn)，一些條款將不得不在履行過程中“商量著”執(zhí)行，因此在某些情況下，存在不對稱剩余權(quán)力（他們指的是剩余控制權(quán)）配置的企業(yè)合約將優(yōu)于市場合約。此外，阿爾欽和德姆塞茨的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論認(rèn)為，生產(chǎn)的團(tuán)隊(duì)性質(zhì)使得成果度量和勞動監(jiān)督非常困難，這導(dǎo)致用市場合約組織這種生產(chǎn)的效率極低，企業(yè)合約特有的具有一個(gè)“監(jiān)督者”的所有權(quán)結(jié)構(gòu)能最大限度地解決這一問題，但他們只是簡單地認(rèn)為應(yīng)將剩余權(quán)力賦予監(jiān)督者，而沒有告訴我們團(tuán)隊(duì)中的哪些參與者應(yīng)該充當(dāng)這一擁有剩余權(quán)力的監(jiān)督者的角色。
在張五常（1983）的啟發(fā)下，楊小凱和黃有光（Yang， Xiaokai & Ng， Yew-Kwang ，1995）首先形式化了科斯——張五常的企業(yè)理論，他們用分工經(jīng)濟(jì)、交易效率等變量來解釋企業(yè)的出現(xiàn)和剩余權(quán)力在經(jīng)營成員和生產(chǎn)成員之間的分配，其建立在超邊際分析基礎(chǔ)上的精美模型為我們講述了一個(gè)企業(yè)在勞動分工演化過程中出現(xiàn)的故事，這一理論令人信服地證明了科斯和張五常的論斷。但是很顯然，該模型并未關(guān)注到我們這里強(qiáng)調(diào)的“資本雇傭勞動”問題，它只是簡單地假設(shè)資本所有者即企業(yè)中的經(jīng)營成員，而剩余權(quán)力則對其管理服務(wù)進(jìn)行間接定價(jià)。
有關(guān)企業(yè)內(nèi)部委托權(quán)安排問題的正式分析首先由張維迎進(jìn)行，他在有關(guān)企業(yè)家能力信息不對稱的假設(shè)下，利用精美的不完全信息模型提出了企業(yè)家篩選機(jī)制，并令人信服地證明了經(jīng)營成員和生產(chǎn)成員之間的委托權(quán)分配關(guān)系和“資本雇傭勞動”的內(nèi)在邏輯，該理論顯示出契約理論和企業(yè)家理論的綜合對于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置機(jī)制問題的強(qiáng)大解釋力。
本文主要內(nèi)容正是建立在張維迎工作基礎(chǔ)之上的。具體來說，我們放松了他有關(guān)企業(yè)家能力信息不對稱的假設(shè)。這里的分析表明，由于人力資本所有者進(jìn)入企業(yè)后具體的企業(yè)家活動與其企業(yè)家能力的高低并無直接關(guān)系，掌握剩余權(quán)力的經(jīng)營者的事后機(jī)會主義行為有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低，因此，即使有關(guān)企業(yè)家能力的信息在資本所有者與經(jīng)營者之間是對稱的，由資本家充當(dāng)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的企業(yè)家也是最優(yōu)的。很顯然，本文觀點(diǎn)加強(qiáng)了“資本雇傭勞動”的合理性。
二、企業(yè)內(nèi)部的最優(yōu)剩余權(quán)力配置
內(nèi)部權(quán)力配置機(jī)制對于企業(yè)的重要意義源于企業(yè)家活動的本質(zhì)。張維迎寫道：“沒有不確定性，就不需要經(jīng)營成員，所有活動就會簡化為生產(chǎn)性的；沒有不確定性，就不會有理由假設(shè)經(jīng)營成員是比生產(chǎn)成員更難于監(jiān)督的”。（張維迎，1995，p102）如果一切活動都是完全信息下的新古典式優(yōu)化活動，企業(yè)內(nèi)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)是不重要的，這也可看成是“科斯定理”的一種表現(xiàn)形式。因此，選擇不同所有權(quán)結(jié)構(gòu)的根源在于不同的企業(yè)家活動，本文分析正是建立在企業(yè)家活動的特殊性質(zhì)基礎(chǔ)之上的。我們將用一項(xiàng)經(jīng)營決策由不同的參與者作出導(dǎo)致的不同結(jié)果來證明主要結(jié)論。正如前述，這種決策活動通常就是我們所說的那種企業(yè)家活動。由于這種活動在很大程度上依據(jù)企業(yè)家個(gè)人的“直覺”、“想象力”和“意識”等“非理性”判斷，因此就算知道決策者的經(jīng)營能力高低，在事前也很難判斷這種決策的正確性，這就導(dǎo)致其決策空間出現(xiàn)一個(gè)“公共領(lǐng)域”（巴澤爾，1997）， 決策者可以在該領(lǐng)域“隨意”行為（discretion），作出最有利于自己的決策。就是這種道德風(fēng)險(xiǎn)的潛在使得“資本雇傭勞動”的所有權(quán)結(jié)構(gòu)在大多數(shù)情況下是最優(yōu)的。
現(xiàn)在我們用一個(gè)模型來證明這一點(diǎn)①。假設(shè)某非人力資本所有者（以下用C表示）與某人力資本所有者（以下用M表示）之間出現(xiàn)一組成團(tuán)隊(duì)的機(jī)會，他們的合作面臨一個(gè)連續(xù)分布的投資項(xiàng)目，其成功概率是預(yù)期收益的函數(shù)。令項(xiàng)目成功時(shí)的收益為b∈（0，b]（b為項(xiàng)目可能獲得的收益上限），失敗時(shí)的收益為0但當(dāng)成功收益為b時(shí)，其成功的概率為p（b），p'
p=1-β·b （1）
我們令β=■以保證p∈[0，1）。現(xiàn)假設(shè)C的初始財(cái)富為wc0>0，M的初始財(cái)富為wm0>0。如果剩余權(quán)力由C擁有，那么，M將獲得固定收益vm，為了保證該收益是無風(fēng)險(xiǎn)的，我們假設(shè)wc0≥c+vm>0，這里的c指項(xiàng)目投資數(shù)額；如果剩余權(quán)力由M擁有，那么，資本家獲得固定的資本收益vc，但由于wm0，M將不能保證該收益是無風(fēng)險(xiǎn)的②，當(dāng)投資成功時(shí)，M和C都享受收益，但當(dāng)投資失敗時(shí)，M的最終財(cái)富與初始財(cái)富相同，都是0，但C將損失掉相當(dāng)于投資數(shù)額的財(cái)富，其最終財(cái)富變?yōu)閣m0-c。以下我們將分兩種情況進(jìn)行分析，一種是團(tuán)隊(duì)面臨的財(cái)富約束起作用時(shí)的情況，即wc0+wm0=c+vm，另一種是財(cái)富約束不起作用時(shí)的情況，即wc0+wm0>c+vm。從下面的分析中會發(fā)現(xiàn)，兩種情形將得出相同的結(jié)論。
（一） 情形一： wc0+wm0=c+vm
當(dāng)M擁有剩余權(quán)力時(shí)，他從事著企業(yè)中最重要的企業(yè)家活動——選擇投資項(xiàng)目，但由于不完全信息，C不能b以真實(shí)的概率分布p（b）來判斷M的決策，因此M將有很大的空間來作出最有利于自己的決策，M的問題是
■ （2）
上式中的Ewm1指M在投資實(shí)現(xiàn)后的預(yù)期收益，該式的一階條件為
■
接得，b*1=■ （3）
因此，p*1=1-β·■=■ （4）
M的期望財(cái)富等于期望收益
Ewm1=p*1·（b*1-vc）=■·（■-vc） （5）
同時(shí)，C的期望財(cái)富為
Ewc1=p*1·（wc0-c+vc）+（1-p*1）·（wc0-c）
=■（vm+vc）+[1-■]·vm （6）
因此，投資實(shí)現(xiàn)后的團(tuán)隊(duì)總期望財(cái)富為：
Ew1=Ewm1+Ewc1=vm+■ （7）
現(xiàn)在考慮C擁有剩余權(quán)力的情況。在這一情況下，C在進(jìn)行投資和預(yù)付了M的固定收益vm之后，將沒有其他多余資金。由于C擁有剩余權(quán)力，企業(yè)中最重要的企業(yè)家活動——投資項(xiàng)目的選擇將由C作出，他將選擇b解下列問題：
■ （8）
上式的一階條件為
■
即：b*2=■ （9）
因此p*2=1-β·■=■ （10）
這時(shí)Ewc2=p*2·（wc0-c+b-vm）+（1-p*2）·（wc0-c-vm）=■（11）
Ewm2=vm
因此，在C擁有剩余權(quán)力的情況下，投資實(shí)現(xiàn)后的團(tuán)隊(duì)總期望財(cái)富為
Ew2=Ewm2+Ewc2=■+vm （12）
將上式與（7）式進(jìn)行比較可以看出
Ew2-Ew1=■+vm-（vm+■）=■>0 （13）
因此，當(dāng)團(tuán)隊(duì)面臨的財(cái)富約束是“緊”的時(shí)候，從事后總收益的角度看來，由非人力資本所有者擁有剩余權(quán)力是最優(yōu)的，即“資本家雇傭勞動”是最優(yōu)的。下面我們分析財(cái)富約束不起作用時(shí)的情況。
（二） 情形二：wc0+wm0>c+vm
在剩余權(quán)力分別賦予C或M時(shí)的相應(yīng)最大化決策過程與前一情況相同，區(qū)別在于當(dāng)M擁有剩余權(quán)力時(shí)（7）式變?yōu)?/p>
Ew1=Ewm1+Ewc1=vc0-c+■ （14）
當(dāng)C擁有剩余權(quán)力時(shí)，（12）式變?yōu)?/p>
Ew2=Ewm2+Ewc2=vc0-c+■ （15）
（13）式則變?yōu)?/p>
Ew2-Ew1=vc0-c+■-（wc0-c+■）=■>0（16）
由此可見，結(jié)論與情形一完全相同。這一分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義是明顯的（見圖1、圖2），由于人力資本所有者沒有可用于“抵押”的非人力資本，因此他將不會承擔(dān)其企業(yè)家活動的全部后果，這種情況下如果將剩余權(quán)力配置給他，將導(dǎo)致其沒有動力作出總體最優(yōu)的決策（總體最優(yōu)表現(xiàn)為圖中的b*）。
這里需要補(bǔ)充的是，張維迎認(rèn)為，“在極端的情況下，如果有關(guān)能力的信息變得很完備，則資本就成為一種純粹的生產(chǎn)要素并失去對勞動的所有優(yōu)勢，資本家也就會喪失掉委托人的資格。”（張維迎，1995，p213）但是很顯然，我們上面的分析都是基于企業(yè)家活動的性質(zhì)進(jìn)行的，并未假設(shè)資本擁有者與經(jīng)營人員之間有關(guān)經(jīng)營才能信息的不對稱。也就是說，即使有關(guān)能力的信息在事前很完備，事后機(jī)會主義行為的出現(xiàn)也將導(dǎo)致資本家充當(dāng)企業(yè)家才是最優(yōu)的。因此，我們這里的分析強(qiáng)化了張維迎有關(guān)“資本雇傭勞動”合理性的結(jié)論。
三、結(jié)論
企業(yè)家活動的性質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)配置對于企業(yè)效率有很重要的意義。本文在張維迎（1995）工作的基礎(chǔ)上用一個(gè)模型證明，由于企業(yè)家活動的不可觀測性和不可判斷性，活動者在作決策時(shí)有很大的“自由空間”（discretion space），其個(gè)人收益最大化行為將會影響到企業(yè)的整體價(jià)值，因此，即使資本家與經(jīng)營者之間有關(guān)能力的信息在事前是對稱的，在大多數(shù)情況下將剩余權(quán)力配置給資本家也是最優(yōu)的（從總期望收益角度判斷）。本文結(jié)論加強(qiáng)了“資本雇傭勞動”的合理性。
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摘要：企業(yè)全面預(yù)算對于企業(yè)的管控和發(fā)展十分重要，本文性企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行不力的原因分析和企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)的對策兩方面展開論述，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行提供參考。
關(guān)鍵詞 ：預(yù)算；執(zhí)行；對策
一、企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行不力的原因分析
（一）預(yù)算編制方面的問題
1.預(yù)算編制與現(xiàn)行收付制度不匹配
現(xiàn)行收付制度是國庫集中收付，目前的部門預(yù)算不能夠滿足國庫集中收付的需要。首先表現(xiàn)在預(yù)算能力不足，不能夠編寫到基層單位，并不能夠滿足獨(dú)立編寫的要求。其次，預(yù)算的編寫不夠精確，尤其是用款計(jì)劃的編寫更不能達(dá)到準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。再次，預(yù)算的編寫不能夠保質(zhì)保量，預(yù)算批準(zhǔn)耗時(shí)長、質(zhì)量差，項(xiàng)目不全且不詳盡。預(yù)算編制與現(xiàn)行收付制度嚴(yán)重不匹配。
2.財(cái)務(wù)分析決策能力有待提高
現(xiàn)行企業(yè)的管理層針對財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)控制和決策的能力有待提高，由于無法科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算分析，導(dǎo)致無法對公司治理中的細(xì)化目標(biāo)、全方位檢測控制管理等進(jìn)行管理，針對并購重組業(yè)務(wù)的預(yù)算分析不了解，針對相關(guān)法律也知之甚少，其中的特殊性規(guī)定和處理方式難以準(zhǔn)確把握，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理和企業(yè)管理。
（二）預(yù)算過程控制方面的問題
1.財(cái)務(wù)部門權(quán)責(zé)分明體系有待優(yōu)化
企業(yè)的財(cái)務(wù)部門目前權(quán)責(zé)不清晰，尤其是涉及到總公司與分公司財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)不清、管理混亂、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大，管理措施難以順利實(shí)施，總部與分公司應(yīng)統(tǒng)一好財(cái)務(wù)核算方法，統(tǒng)一利潤分配方式，做到權(quán)責(zé)明確，建立一整套體系進(jìn)行管理。
2.財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)有待提升
會計(jì)職業(yè)判斷能力是會計(jì)從業(yè)人員的核心技能，判斷能力強(qiáng)的人在同等條件下就會做出更加恰當(dāng)?shù)呐袛嗖⑸筛痈哔|(zhì)量的會計(jì)信息。會計(jì)人員的需求決定其動機(jī)。會計(jì)人員的行為動機(jī)是引發(fā)其進(jìn)行會計(jì)活動的內(nèi)在動力，這種動機(jī)引發(fā)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)工作，不同的動機(jī)就會引發(fā)會計(jì)人員做出不同的決策和分析，提供出不同的會計(jì)信息，給使用者不同的應(yīng)用效果。因此會計(jì)人員的動機(jī)對于會計(jì)信息與報(bào)告的準(zhǔn)確性真實(shí)性和科學(xué)度十分重要，會計(jì)人員的動機(jī)關(guān)系到個(gè)人的偏好與利益，更涉及到企業(yè)的整體利益。而如何確立會計(jì)人員良好的財(cái)務(wù)動機(jī)，就得從提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)做起，現(xiàn)行財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平整體偏低，只有不斷提升職業(yè)道德修養(yǎng)，才能提升預(yù)算分析的能力。
二、企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)的對策
（一）建立科學(xué)的預(yù)算計(jì)劃和全面預(yù)算模式
企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的預(yù)算計(jì)劃編制方式，針對企業(yè)的收入費(fèi)用預(yù)算可采用彈性預(yù)算方式。而對于周期長、項(xiàng)目復(fù)雜的工作采用滾動預(yù)算編制方法，定期進(jìn)行差額預(yù)算。對于較為固定的費(fèi)用支出和管理計(jì)劃要采用固定預(yù)算編制方法，而對于一些不能固定和準(zhǔn)確預(yù)測的一些成本費(fèi)用，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃，要采取零散預(yù)算編制方法。
其次，要做到全面預(yù)算。要從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)測和管理企業(yè)的戰(zhàn)略，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，將年度預(yù)算與季度預(yù)算結(jié)合，加強(qiáng)預(yù)算的落實(shí)。應(yīng)充分調(diào)研企業(yè)的內(nèi)務(wù)部環(huán)境，對于企業(yè)的市場需求和勞務(wù)成本等制定可行性計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)各階段預(yù)算的具體內(nèi)容對于預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化，不斷提升資源利用率，保證預(yù)算的可執(zhí)行性。
（二）加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)提升
會計(jì)人員作為公司中財(cái)務(wù)預(yù)算分析的主力軍，整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，直接影響到預(yù)算分析的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，因此提升會計(jì)人員的各項(xiàng)工作能力勢在必行。企業(yè)在人員招聘的時(shí)候應(yīng)嚴(yán)把關(guān)、重經(jīng)驗(yàn)、重能力，吸收高技術(shù)、高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人員。在入職后也要不定期的展開培訓(xùn)，保證人員素質(zhì)的不斷提升與創(chuàng)新，不斷提升會計(jì)人員團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)知識水平與業(yè)務(wù)勝任能力，同時(shí)做好職業(yè)道德觀念的灌輸和引導(dǎo)，使其更好的做好本職工作，充分解決在資金使用權(quán)、會計(jì)核算權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)的認(rèn)識不統(tǒng)一的矛盾。（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法，建立規(guī)范分析數(shù)據(jù)信息
財(cái)務(wù)預(yù)算分析在企業(yè)的工作中的重要性十分明顯，只有重視預(yù)算分析，重視財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控，圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不斷改進(jìn)與創(chuàng)新，這樣才能夠更好的解決財(cái)務(wù)預(yù)算的各種問題。
有效的預(yù)算分析是建立在信息的準(zhǔn)確性上的，這就要求分析人員在有限的時(shí)間內(nèi)搜集各類預(yù)算分析所需的信息數(shù)據(jù)，并通過對比、判斷、分析之后做出全面的客觀的多層次的分析評價(jià)，并指導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行。在實(shí)際的工作中，由于各部門工作的繁復(fù)性，大量數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一歸類、出現(xiàn)雜亂無章、口徑不一、缺乏驗(yàn)證等情況，這些復(fù)雜狀況給分析人員的數(shù)據(jù)收集、整理與對比判斷造成了巨大的壓力，使得分析人員不得不花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。加之時(shí)間緊迫，導(dǎo)致分析人員沒有大量的時(shí)間進(jìn)行驗(yàn)證和比對，導(dǎo)致分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性大打折扣，因此企業(yè)應(yīng)建立一套完善的數(shù)據(jù)分析體系，系統(tǒng)、完整的進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，有效保證數(shù)據(jù)的規(guī)范性、時(shí)效性、準(zhǔn)確性，主要應(yīng)落實(shí)以下幾點(diǎn)工作：首先提升核算信息的準(zhǔn)確性，其次做好核算預(yù)算和分析數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，再次做好數(shù)據(jù)處理的模式，確保數(shù)據(jù)的分析質(zhì)量與數(shù)據(jù)處理速度。第四要加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的積累與統(tǒng)計(jì)，不斷根據(jù)分析的要求進(jìn)行調(diào)整，形成規(guī)范統(tǒng)一的分析表式。企業(yè)應(yīng)選擇科學(xué)性的系統(tǒng)處理軟件，提升預(yù)算管理的規(guī)范和科學(xué)化。
總之，財(cái)務(wù)全面預(yù)算執(zhí)行在企業(yè)管理中起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算組織管理，不斷提升預(yù)算管理的協(xié)調(diào)與配合度，充分發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)管理中的作用，促進(jìn)預(yù)算管理的落實(shí)，為企業(yè)管理的提升奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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一、新建、擴(kuò)建、改建燃?xì)夤こ蹋仨毞铣鞘腥細(xì)庖?guī)劃和消防安全要求。燃?xì)夤こ探ㄔO(shè)要嚴(yán)格執(zhí)行《城市燃?xì)夤芾磙k法》，嚴(yán)格按程序?qū)徟仨氂删邆滟Y質(zhì)的單位設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理，工程的設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料必須經(jīng)公安消防部門審核。
二、管道燃?xì)夤?yīng)單位，要切實(shí)加強(qiáng)管網(wǎng)燃?xì)膺\(yùn)行安全監(jiān)控，成立巡線搶險(xiǎn)隊(duì)伍，建立健全管線設(shè)施日常維護(hù)制度，對質(zhì)量差的管線及時(shí)改造，對壓占燃?xì)庠O(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行清理，并積極采用現(xiàn)代化管理技術(shù)，提高管理水平，確保管線安全運(yùn)行。要加強(qiáng)液化氣灌裝、使用、周轉(zhuǎn)管理，不得使用不合格或超期未檢的鋼瓶，不準(zhǔn)擅自在規(guī)定的經(jīng)營場所以外設(shè)立燃?xì)夤?yīng)站(點(diǎn))或?qū)o證經(jīng)營的單位、個(gè)人批發(fā)經(jīng)營性氣源。
三、加強(qiáng)對燃?xì)庑袠I(yè)從業(yè)人員的培訓(xùn)和管理。凡從事燃?xì)饨?jīng)營、服務(wù)、儲運(yùn)和燃?xì)馄骶甙惭b維修的單位，必須配備相應(yīng)的專業(yè)人員，實(shí)行持證上崗，沒有獲得特種作業(yè)上崗證的人員不準(zhǔn)上崗。
摘 要 全面預(yù)算管理對于提升企業(yè)管理效率，合理規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意義重大。全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)順利實(shí)施全面預(yù)算管理的保障。本文結(jié)合目前全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的現(xiàn)狀及問題，提出了全面預(yù)算管理下完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的策略。
關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 企業(yè)內(nèi)部控制 績效考核 內(nèi)部控制評價(jià)
企業(yè)內(nèi)部控制是遵循企業(yè)管理理論，以實(shí)現(xiàn)改善企業(yè)經(jīng)營管理，預(yù)防企業(yè)管理弊病，保障企業(yè)資金財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)運(yùn)營效率，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的管理理論。全面預(yù)算管理是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的前提和保障。對于上市及大中型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制是從國外引入的先進(jìn)管理模式。做好全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作對全面有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制管理意義重大。
一、全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的現(xiàn)狀及問題
1．根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，目前有出臺專門《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)。盡管如此，但我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的歷史較短，從國內(nèi)出現(xiàn)成本預(yù)算，到成本預(yù)算作為企業(yè)管理控制的主要手段在企業(yè)中推行開也才三十幾年時(shí)間。我國企業(yè)在全面預(yù)算管理上還存在許多問題，如：預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間沒有實(shí)際意義，為了預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算與激勵制度不協(xié)調(diào)等等。如果全面預(yù)算管理實(shí)施不徹底或不科學(xué)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)也就沒有任何意義。這種結(jié)果的出現(xiàn)，關(guān)鍵還是在很多企業(yè)只引入了全面預(yù)算管理的形式，但沒有引入其精髓。企業(yè)沒有形成一個(gè)編制預(yù)算，執(zhí)行預(yù)算，調(diào)整預(yù)算，分析反饋的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。
2．企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)既包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評價(jià)。全面預(yù)算管理下，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是以會計(jì)預(yù)算為基礎(chǔ)來設(shè)計(jì)的，然后在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。全面預(yù)算雖是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)的，但在此基礎(chǔ)下的企業(yè)內(nèi)部控制是需要各級管理層和各部門員工共同參與，共同執(zhí)行完成的。但現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部，在實(shí)施全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理后，就把內(nèi)部控制看成是財(cái)務(wù)部門的事，認(rèn)為與己無關(guān)，對于實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制及考核無積極性，影響企業(yè)內(nèi)部評價(jià)的準(zhǔn)確性和有效性。
3．企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)在國內(nèi)發(fā)展也還是剛剛開始，在評價(jià)操作的組織形式，評價(jià)的方式方法，評價(jià)的內(nèi)容設(shè)計(jì)，評價(jià)結(jié)果的鑒別上等等目前還沒有一套權(quán)威并可大范圍推廣的方案。目前，企業(yè)也只是在相關(guān)制度指導(dǎo)下，探索前進(jìn)。
二、全面預(yù)算管理下完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的策略
完善全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)可以提升我國企業(yè)管理水平和企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
1．完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系。在實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)部，要做好教育工作。讓每個(gè)部門都意識到預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)會計(jì)部門的事，還是需要大家共同努力的管理工作。企業(yè)要健全預(yù)算管理體系。從預(yù)算方案的形成到實(shí)施，監(jiān)督，都要有各部門負(fù)責(zé)人了解并參與。及時(shí)反饋預(yù)算內(nèi)部控制的進(jìn)程。企業(yè)內(nèi)部要有堅(jiān)定執(zhí)行預(yù)算內(nèi)部控制的決心，同時(shí)也不能死守一紙制度不知變通。施行全面預(yù)算的內(nèi)部控制的主要目的是將企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)通過對財(cái)務(wù)的把控得到降低。全面預(yù)算管理過程中中，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)劃分成各部門可執(zhí)行的目標(biāo)，通過各部門員工的共同努力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)也應(yīng)引入對各部門的績效考核評價(jià)，調(diào)動員工積極性。在實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)積極搭建信息平臺，及時(shí)收集處理內(nèi)部控制進(jìn)展及反饋的信息。
2．完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)流程。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)是由獨(dú)立的第三方來進(jìn)行。可由董事會或?qū)I(yè)的審計(jì)單位來進(jìn)行。在全面預(yù)算管理下內(nèi)部控制評價(jià)要包括預(yù)算方案合理性評價(jià)，可行性評價(jià)，實(shí)施績效評價(jià)，改進(jìn)意見等幾個(gè)部分。評價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)如圖1.
在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)流程中，評價(jià)的指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)，方法是評價(jià)有效進(jìn)行的關(guān)鍵。國家出臺的內(nèi)部控制評價(jià)制度中的指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)給企業(yè)提供的只是參考依據(jù)。企業(yè)在實(shí)施中必須結(jié)合企業(yè)自身現(xiàn)狀加以調(diào)整，以便真實(shí)有效的實(shí)施評價(jià)。評價(jià)的目標(biāo)，指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)要與系統(tǒng)目標(biāo)，指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)一致。評價(jià)要建立在收集的原始數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。通過對大量有效數(shù)據(jù)分析，處理得出的評價(jià)可視為硬性評價(jià)，在此基礎(chǔ)上還可以引入專家的軟性評價(jià)，以達(dá)到評價(jià)的真實(shí)客觀人性化。
3．實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的最終目標(biāo)是為企業(yè)管理層的戰(zhàn)略決策提供參考意見。在全面預(yù)算管理下，一切管理都是按計(jì)劃在執(zhí)行。決策管理層在應(yīng)對市場變化時(shí)，怎樣切入到把控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評價(jià)環(huán)節(jié)，就是企業(yè)制度聽取并了解董事及產(chǎn)權(quán)所有人心聲的環(huán)節(jié)。因此在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)過程中，應(yīng)請到相關(guān)有代表性或權(quán)威負(fù)責(zé)人參與內(nèi)部控制評價(jià)的設(shè)計(jì)。
三、結(jié)束語
全面預(yù)算管理下，完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)問題對提升我國大中型企業(yè)管理水平，穩(wěn)定上市企業(yè)的聲譽(yù)，保障投資人權(quán)益有重要。企業(yè)管理層應(yīng)重視并積極投入企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的工作流程優(yōu)化上，為企業(yè)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；全面預(yù)算；認(rèn)識；理解
現(xiàn)代西方社會中，管理完善的企業(yè)不論規(guī)模大小，廣泛采取預(yù)算編制制度。雖然編制預(yù)算要付出一定的代價(jià)，但人們視其為一項(xiàng)良好的投資。因-為編制預(yù)算所得的收益一般總會超出所付出的代價(jià)。近年度來，我國為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號一全面預(yù)算》，對全面預(yù)算進(jìn)行了全面規(guī)范，為企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算內(nèi)部控制提供了有力的保障。
一、全面預(yù)算的內(nèi)涵
預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)安排。預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它是決策的具體化，它是將發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，它是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號一全面預(yù)算》指出，全面預(yù)算是指企業(yè)對定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財(cái)務(wù)活動等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算的作用是各級各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)。
全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域分為業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。
二、正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)把握的幾個(gè)方面
1 全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式
全面預(yù)算的“全方位”，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括經(jīng)營、投資、籌資等各項(xiàng)活動，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理。全面預(yù)算的“全過程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理。全而預(yù)算的“全員”參與，指企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位上至最高負(fù)責(zé)人下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。
2 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施
全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采用的管理與控制手段。全面預(yù)算的制定和實(shí)施過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)測、評估與控制過程。
3 企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效方法和工具
通過實(shí)施全面預(yù)算，將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，可以使企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動方案緊密結(jié)合，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4 有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益
全面預(yù)算是能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面預(yù)算以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，以提高投入產(chǎn)出比為目的，其編制和執(zhí)行過程就是將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率效果的業(yè)務(wù)、活動、環(huán)節(jié)中去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)資源的價(jià)值創(chuàng)造能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
5 有利于實(shí)現(xiàn)制約和激勵
全面預(yù)算可以將企業(yè)各層級之間、各部門之間、各責(zé)任單位之間等內(nèi)部權(quán)、責(zé)、利關(guān)系予以規(guī)范化、明細(xì)化、具體化、可度量化，從而實(shí)現(xiàn)出資者對經(jīng)營者的有效制約，以及經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營活動、企業(yè)員工的有效計(jì)劃、控制和管理。通過全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，可以檢查契約的履行情況并實(shí)施相應(yīng)的獎懲，從而調(diào)動和激勵員工的積極性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
三、全面預(yù)算的基本模式
全面預(yù)算的基本管理模式包括以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的全面預(yù)算模式；以成本預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式；以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式和以目標(biāo)利潤為核心的預(yù)算管理模式。
一般來說，以銷售為中心構(gòu)建預(yù)算體系能使企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動圍繞市場需求這一中心來組織，使預(yù)算較為客觀，能較好地發(fā)揮預(yù)算的作用，這種模式特別適用于處于拓展市場階段的企業(yè)，或者市場變動較為劇烈，產(chǎn)品時(shí)效性較強(qiáng)的企業(yè)。以目標(biāo)成本為核心的預(yù)算體系往往適用于產(chǎn)品壽命周期較長，并且產(chǎn)品發(fā)展已處于成熟期，市場需求較為穩(wěn)定的企業(yè)。以現(xiàn)金流量為中心的預(yù)算體系模式適用于業(yè)務(wù)迅速發(fā)展、企業(yè)組織處于擴(kuò)張階段的企業(yè)。而以目標(biāo)利潤為中心的預(yù)算管理較為強(qiáng)調(diào)所有者對經(jīng)營者的利益要求，一般用于企業(yè)較高層次的經(jīng)營預(yù)算。無論采用何利，預(yù)算模式都是預(yù)算體系綜合協(xié)調(diào)與平衡的結(jié)果。但不同的預(yù)算模式核心與重點(diǎn)有所不同。
四、全面預(yù)算管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確指出，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算中應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：
1 不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或自己經(jīng)營。
【關(guān)鍵字】國企；政工干部；綜合素質(zhì)；能力
引言
新時(shí)期的企業(yè)政工隊(duì)伍，不僅要面對國內(nèi)迅速多變的經(jīng)濟(jì)形勢，同時(shí)還要面對國際復(fù)雜多變的政治形勢對企業(yè)思想政治工作的影響，因此要建立一支高素質(zhì)的企業(yè)政工隊(duì)伍，就需要加強(qiáng)多方位的自身素質(zhì)與建設(shè)。如何提高政工干部的自身能力素質(zhì)已成為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)新動力，打破身份、學(xué)歷、專業(yè)、職稱等界限，讓有潛質(zhì)、基礎(chǔ)較好、熱愛政工工作的年輕人有機(jī)會到政工崗位上磨練成長；要鼓勵和支持政工人員向“一專多能”復(fù)合型人才發(fā)展，激發(fā)年輕人“從政”的熱情，爭取在政工崗位成才。
一、企業(yè)政工干部應(yīng)具備的人格修養(yǎng)
政工干部除具備過硬的政治素質(zhì)、嫻熟的業(yè)務(wù)能力外，還需要政工干部具備高尚的人格修養(yǎng)，這是做好思想政治工作的保證。
1、公道正派
這是政工干部必須具備的起碼素質(zhì)，俗話說得好，“打鐵先須自身硬”，政工干部只有使自己的個(gè)人品質(zhì)、作風(fēng)修養(yǎng)、自身行為成為工作對象的榜樣，才能取得人們的信任，使工作的開展有根基、有底蘊(yùn)、有成就。因此，在實(shí)際工作中，政工干部要做到“三正”：為人上要正，不拉幫結(jié)派，不搞親疏；與人相處時(shí)要正，文明處事，平等待人；處理問題時(shí)要正，忠于法律，堅(jiān)持正義，堅(jiān)持原則，不徇私情。
2、嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)、踏實(shí)肯干
良好的工作作風(fēng)是思想政治工作得以有效開展的基本保障。政治工作無小事，每一個(gè)政工干部必須本著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，在工作中嚴(yán)謹(jǐn)周全，輕重得當(dāng)，腳踏實(shí)地，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)。
3、清正廉潔，淡泊名利
清正廉潔，淡泊名利不僅是從事思想政治工作的基本要求，也是貫徹“三個(gè)代表”重要思想的必然要求。同時(shí)政工干部要經(jīng)得起誘惑、耐得住清貧、守得住寂寞，面對得失、榮譽(yù)、上下、成敗能放得下，好事不失態(tài)，挫折不沮喪；得意不輕狂，失意亦坦然，淡泊名利，自強(qiáng)不息。要切實(shí)做到不該問的不問，不該看的不看，不該說的不說，不正之風(fēng)不染，不義之財(cái)不取，不法之事不干。
二、企業(yè)政工隊(duì)伍應(yīng)具有的綜合素質(zhì)要求
1、政治堅(jiān)定
理論路線根底打好了，不管情況多么復(fù)雜，形勢怎樣變化，都會保持堅(jiān)定正確的政治方向和政治立場。牢牢掌握黨的方針政策和國家的法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守黨的政治紀(jì)律、組織紀(jì)律、工作紀(jì)律和生活紀(jì)律。企業(yè)思想政治工作是黨聯(lián)系群眾的重要紐帶，因此密切聯(lián)系群眾，是企業(yè)政工隊(duì)伍的必修課和基本功。
2、道德高尚
道德品質(zhì)優(yōu)秀、作風(fēng)正派的企業(yè)政工隊(duì)伍，對于做好企業(yè)思想政治工作具有舉足輕重的作用，所以企業(yè)政工隊(duì)伍應(yīng)是最具有愛國主義、集體主義、社會主義思想、道德品質(zhì)優(yōu)秀和思想作風(fēng)正派的群體。
3、知識面廣
企業(yè)思想政治工作傳授給人們的東西，不能停留在原則性、政策性的表面，更要具體深入到人們的心靈中去。要讓對象作出思想、觀念上的自我調(diào)整，還必須求助于一些人文社會科學(xué)，甚至是自然科學(xué)。企業(yè)政工干部必須學(xué)會獨(dú)立思考，理論與實(shí)踐相結(jié)合，把基本原則“物化”，才能真正以理服人。
4、業(yè)務(wù)精深
企業(yè)政工干部業(yè)務(wù)能力是多方面的，一要能說，在做報(bào)告時(shí)要有理有據(jù)，扣人心弦；做演講時(shí)要引經(jīng)據(jù)典，引人入勝；做思想工作時(shí)要以情感人，入腦入心，這些靠的就是口才。二要能寫，寫文章不講究辭章文采，文字干巴巴的，翻來覆去老是那么幾句大話、空話、套話，讓人聽而生畏，有的甚至亂造概念，詞句離奇，使人看不懂，那些空洞無實(shí)的文章，是沒有人愿意閱讀的。三要能干，深入基層，深入實(shí)際，深入員工中開展調(diào)查研究，主要是掌握員工思想動態(tài)，有針對性地開展思想政治工作的前提，首先自己應(yīng)是調(diào)查研究方面的專家。
三、當(dāng)前企業(yè)政工隊(duì)伍中存在的主要問題
當(dāng)前企業(yè)思想政治工作和政工干部隊(duì)伍問題的原因是多方面的，既受大環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身的問題；既有機(jī)制上的缺失，也有自身的不足。歸納起來應(yīng)有以下幾點(diǎn)：
1、企業(yè)思想政治工作的弱化趨勢。企業(yè)思想政治工作的弱化，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是黨的機(jī)構(gòu)撤銷合并，二是專職政工干部逐漸減少，三是思想政治工作的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入不足。
2、政工干部隊(duì)伍的老齡化問題。政工干部隊(duì)伍老化主要表現(xiàn)在：一是年齡結(jié)構(gòu)偏大，人員不精。政工干部半路出家居多，大都來自于行政干部、其它崗位調(diào)配下來的人員，缺少良好的專業(yè)背景和系統(tǒng)知識，理論水平相對較低，直接影響了政工干部的整體素質(zhì)。二是后備力量儲備不足。存在“搞技術(shù)，有前途；干政工，沒出路”的片面認(rèn)識，也一定程度使政工隊(duì)伍中“新鮮血液”不足。
3、政工干部隊(duì)伍的自輕現(xiàn)象。表現(xiàn)為：一是部分政工干部不愿繼續(xù)從事政工工作，存在重新?lián)駦彽乃枷雰A向，伺機(jī)跳槽或轉(zhuǎn)行。二是部分政工干部對思想政治工作信心不足。三是對政工干部的地位存在不同認(rèn)識。
四、企業(yè)政工隊(duì)伍能力提升的幾點(diǎn)建議
1、要全面提升思考能力
作為一名政工干部必須要學(xué)會站位思考、換位思考，要善于謀劃工作，善于推動工作。善于造勢，善于抓典型，善于應(yīng)對媒體，善于總結(jié)自身的新探索，善于吸收別人的新經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能避免思維模式化，工作經(jīng)驗(yàn)化，行動常規(guī)化，才能創(chuàng)造性地做好政工工作。此外，政工干部還應(yīng)該具備寬廣的眼界，善于把本職工作與整個(gè)政治工作貫通起來，讓思想政治工作服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的大局。
2、要具備較好的協(xié)調(diào)能力
溝通協(xié)調(diào)是一種綜合能力，是對一名政工干部素質(zhì)的基本要求。必須在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上，把握全局，突出重點(diǎn)，協(xié)調(diào)各方，這樣才能團(tuán)結(jié)和諧、干成事業(yè)。溝通時(shí)應(yīng)該從彼此信任的氣氛中開始，不能盛氣凌人，遇事要先講道理，善于聽取別人的意見，在與別人交往過程中要建立并維持廣泛良好的人際關(guān)系。很多時(shí)候，一個(gè)善意的微笑、一個(gè)真誠的目光，就會在很大程度上跨越語言溝通本身的一些固有障礙，有助于提高溝通協(xié)調(diào)效果。
3、服務(wù)大局的能力
企業(yè)政工干部不僅要做思想政治工作，還要協(xié)助行政領(lǐng)導(dǎo)做些管理上的工作，所以政工干部具有較強(qiáng)的管理能力也是非常重要的，這是全面做好企業(yè)思想政治工作的前提和基礎(chǔ)。要提高管理能力，就要掌握現(xiàn)代管理學(xué)和管理心理學(xué)等方面相關(guān)的知識，只有這樣，才能提高管理實(shí)際能力。
4、提高引領(lǐng)員工思想的能力
企業(yè)政工隊(duì)伍要重視所在工作崗位專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，做到精益求精，同時(shí)，還需要對企業(yè)各個(gè)方面的專業(yè)知識有所了解。新時(shí)期，企業(yè)員工狀況已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，特別是青年員工，除了熟悉和掌握他們的思想觀念、學(xué)習(xí)、工作、生活和心理動態(tài)外，還要對他們所從事的專業(yè)知識有所了解和掌握，站在他們的角度去幫助他們，真正地解決他們在學(xué)習(xí)、工作、生活和思想上所遇到的難題和實(shí)際問題。
5、提高維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定的能力
目前，我國正處在這樣一個(gè)特殊時(shí)期，企業(yè)的改革創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必然要涉及員工利益上的變革，所以企業(yè)政工隊(duì)伍應(yīng)增強(qiáng)政治敏銳性，保持清醒的政治頭腦，及時(shí)了解和掌握改革發(fā)展過程中所出現(xiàn)的新情況、新問題，配合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級組織，在實(shí)踐中不斷提高應(yīng)對復(fù)雜局面、突出矛盾、突發(fā)問題、突發(fā)事件的處置能力。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；全面預(yù)算管理；運(yùn)用
中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2013）02-0065-02
前言
在企業(yè)內(nèi)部控制中，全面預(yù)算作為一種行之有效的管理控制方法，在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著不可忽視的作用。隨著我國企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大，對現(xiàn)代企業(yè)管理的要求也逐步提高，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已不適應(yīng)企業(yè)形勢發(fā)展的需要，在企業(yè)發(fā)展過程中，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，合理運(yùn)用全面預(yù)算管理，建立合理有效的內(nèi)部控制體系，可以很好地解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題。如何運(yùn)用全面預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用進(jìn)行了初步探討。
一、全面預(yù)算管理對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義
全面預(yù)算管理對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要意義，具體表現(xiàn)在加強(qiáng)內(nèi)部組織之間的溝通、降低企業(yè)的非經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)以及為企業(yè)內(nèi)部評估提供依據(jù)三個(gè)方面，其具體內(nèi)容如下。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部組織之間的溝通
全面預(yù)算管理對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義表現(xiàn)在加強(qiáng)內(nèi)部組織之間的溝通方面。全面預(yù)算關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)控制、管理控制和合規(guī)控制，不是只涉及到某一部門的工作，需要多個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)溝通才能實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部，全面預(yù)算為企業(yè)內(nèi)部控制提供了人員基礎(chǔ)，企業(yè)員工在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的素質(zhì)，將影響著控制目標(biāo)能否順利完成。對企業(yè)而言，利用全面預(yù)算管理對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織之間的溝通，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。
（二）降低企業(yè)的非經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，還有利于降低企業(yè)的非經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算能夠降低非經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)樵谄髽I(yè)日常工作中，利用全面預(yù)算管理能使企業(yè)各項(xiàng)工作的運(yùn)行更有條理、更有計(jì)劃性，為企業(yè)制造良好的經(jīng)營環(huán)境，在一定程度上降低企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中，企業(yè)因盲目投資而造成的非經(jīng)營性損失時(shí)有發(fā)生，全面預(yù)算可以較好地降低企業(yè)的非經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可控范圍內(nèi)，對今后企業(yè)內(nèi)部各組織的績效進(jìn)行考核以及促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展都具有重要的意義。
（三）為企業(yè)內(nèi)部評估提供依據(jù)
企業(yè)內(nèi)部評估可以確保內(nèi)控制度能夠有效進(jìn)行，對企業(yè)的發(fā)展也至關(guān)重要。全面預(yù)算管理可以為企業(yè)內(nèi)部評估提供依據(jù)，因此對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用。全面預(yù)算是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，關(guān)系到企業(yè)運(yùn)行的方方面面，需要全體員工共同參與。全面預(yù)算指標(biāo)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部評估提供出科學(xué)的參考數(shù)據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，可以根據(jù)內(nèi)控的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行比較分析，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)解決問題，以達(dá)到對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與檢查的目的。
二、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題
當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，即全面預(yù)算的定位模糊、全面預(yù)算的組織缺乏、全面預(yù)算的編制單一和全面預(yù)算的考核失衡。
（一）全面預(yù)算的定位模糊
全面預(yù)算的定位模糊，是企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題之一。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，很多企業(yè)沒有認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性，企業(yè)內(nèi)部推行的預(yù)算管理未能與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果，企業(yè)預(yù)算管理效率低下。就全面預(yù)算管理的定義而言，全面預(yù)算是全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。企業(yè)全面預(yù)算往往忽視了全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，在進(jìn)行編制預(yù)算時(shí)，沒有從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，只是片面地關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算，影響了預(yù)算管理的整體效果。
（二）全面預(yù)算的組織缺乏
在企業(yè)內(nèi)部控制中，缺乏全面預(yù)算管理的組織，也使得企業(yè)全面預(yù)算管理陷入困境。在企業(yè)預(yù)算的組織方面，對企業(yè)全面預(yù)算的組織不到位，企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算時(shí)缺乏必要的組織保障，影響了全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。長期以來，很多企業(yè)片面地認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，在全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，缺乏完善的全面預(yù)算管理組織，使得全面預(yù)算形同虛設(shè)，全面預(yù)算管理難以取得良好的效果，最終影響著企業(yè)的正常有序運(yùn)行。
（三）全面預(yù)算的編制單一
全面預(yù)算的編制單一，也制約著企業(yè)內(nèi)部控制中的全面預(yù)算管理。在企業(yè)的發(fā)展過程中，預(yù)算管理由于受傳統(tǒng)模式的影響，預(yù)算編制方法模式化是企業(yè)預(yù)算管理中普遍存在的問題。全面預(yù)算的編制單一，使得企業(yè)管理模式和預(yù)算管理模式相脫節(jié)，無法促進(jìn)企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。在預(yù)算編制方法上，所采取的預(yù)算編制方法也較為簡單，多數(shù)企業(yè)采用簡單的增量或減量的預(yù)算編制方法，使得預(yù)算管理在實(shí)際工作中，增減的幅度很大程度上具有主觀性，編制的預(yù)算未能真正起到提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平的作用。
（四）全面預(yù)算的考核失衡
企業(yè)內(nèi)部的考核和獎懲對企業(yè)發(fā)展壯大所產(chǎn)生的作用也不容小覷。目前，全面預(yù)算的考核失衡，使得企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理不能取得應(yīng)有的效果。在企業(yè)發(fā)展過程中，考核和獎懲措施落實(shí)不到位影響著企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，往往只注重預(yù)算考核，沒有把考核和獎懲掛鉤，使得企業(yè)全面預(yù)算考核后沒有配套的獎懲措施，一方面影響了企業(yè)員工工作的積極性；另一方面由于缺乏應(yīng)有的激勵機(jī)制，也使得考核工作流于形式。
三、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的策略
全面預(yù)算管理對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的意義，針對上述企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題，企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的策略，可以從準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理、建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、完善全面預(yù)算編制制度和健全全面預(yù)算考核體系四個(gè)方面入手。
（一）準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理
準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制中運(yùn)用全面預(yù)算管理的有效策略。對企業(yè)而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)意識到全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性，正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算的內(nèi)涵及作用，準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理。在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動中，準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理，使全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的始終，應(yīng)包括經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各方面，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)；包含各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后全過程；企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。
（二）建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)
建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，有助于全面預(yù)算管理的運(yùn)用。全面預(yù)算管理寓于內(nèi)部控制之中，建立有效的全面預(yù)算管理流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，將每一個(gè)控制點(diǎn)的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)管理模塊的職能上，并落實(shí)到負(fù)責(zé)各模塊的責(zé)任人員，使流程設(shè)計(jì)和組織設(shè)計(jì)達(dá)到有效的結(jié)合。建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系如圖1。
（三）完善全面預(yù)算編制制度
預(yù)算編制過程是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動事前控制的過程。完善全面預(yù)算編制制度，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。預(yù)算編制程序可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況采用自上而下式、自下而上式以及上下結(jié)合式進(jìn)行。全面預(yù)算管理的過程，是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程，全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己要達(dá)到的目標(biāo)來決定需要的資源種類和數(shù)量。預(yù)算的目標(biāo)、內(nèi)容及模式能夠反映出企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略重點(diǎn)。
（四）健全全面預(yù)算考核體系
健全全面預(yù)算考核體系，是企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的有效途徑。對預(yù)算執(zhí)行和考核是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動的事中、事后監(jiān)督控制過程，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)相當(dāng)?shù)脑瓌t建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，合理安排單位內(nèi)部各單位預(yù)算控制的權(quán)責(zé)關(guān)系；預(yù)算指標(biāo)還應(yīng)根據(jù)時(shí)段分解，年度指標(biāo)分季分月落實(shí)，合理安排預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)同預(yù)算指標(biāo)在各個(gè)季度和各個(gè)月份的平衡與實(shí)施。預(yù)算指標(biāo)分解后，應(yīng)對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考核。考核內(nèi)容包括對預(yù)算執(zhí)行的考核、對年終決算的考核、對效果評價(jià)的考核以及對落實(shí)獎懲的考核等。
結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用具有長期性和復(fù)雜性，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，運(yùn)用全面預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理、建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、完善全面預(yù)算編制制度和健全全面預(yù)算考核體系，不斷探索企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的策略，只有這樣，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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