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《中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任重大，他不僅可以依照法律對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還可以通過(guò)正確的監(jiān)督來(lái)糾正可能發(fā)生的錯(cuò)誤，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的漏洞，完善企業(yè)規(guī)章制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中受到教育，從而實(shí)現(xiàn)教育、制度與監(jiān)督三者的和諧統(tǒng)一。因此，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層運(yùn)行的制約和監(jiān)督，也可以有效地防止企業(yè)腐敗活動(dòng)的產(chǎn)生和擴(kuò)大。筆者根據(jù)自身在供電企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要點(diǎn)和方法提出自己粗淺的見(jiàn)解。
一、供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要點(diǎn)
（一）突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧
供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要學(xué)會(huì)突出重點(diǎn)和統(tǒng)籌兼顧，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作者要知道什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，抓住這個(gè)重點(diǎn)就可以更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容上看，除了考核領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期期間是否完成企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和預(yù)算考核指標(biāo)）以外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)是要對(duì)查證領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)行為、決策和效果，查證在任期期間是否出現(xiàn)了的問(wèn)題，要對(duì)供電企業(yè)中行使關(guān)鍵權(quán)力人和部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證這些人和部門能夠正確地行使其公司所給予的權(quán)力，讓他們遠(yuǎn)離貪污和腐敗。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象上看，除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要注重對(duì)即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作者應(yīng)該將關(guān)注的重點(diǎn)放在群眾或者是企業(yè)內(nèi)部職工反映問(wèn)題過(guò)多的個(gè)人和部門，這些人和部門應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。例如：個(gè)別的領(lǐng)導(dǎo)干部的在職時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，有的部門在賬目上存在著長(zhǎng)期虧損的問(wèn)題，還有的部門的盈利情況與我國(guó)其他地區(qū)的供電企業(yè)相比存在著明顯的差距，出現(xiàn)這些問(wèn)題的個(gè)人和部門都應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)工作的重視可以迅速找出供電企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題保證國(guó)家資產(chǎn)不會(huì)被個(gè)人和部門非法所侵占，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的監(jiān)督作用，同時(shí)還可以對(duì)供電企業(yè)其他領(lǐng)導(dǎo)干部和職工起到一定的教育和警示作用。
（二）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確規(guī)定
供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中要對(duì)即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部在供電企業(yè)中資產(chǎn)、負(fù)債和損失與企業(yè)收益的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，以及明確領(lǐng)導(dǎo)干部在供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)任和義務(wù)。這樣，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就可以根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在做出重大經(jīng)濟(jì)決策的時(shí)候是否符合我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，是否符合供電企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，決策在執(zhí)行的時(shí)候是否被人執(zhí)行到位，最后決策所產(chǎn)生的績(jī)效是否進(jìn)過(guò)了明確的審計(jì)過(guò)程，明確了這一切的責(zé)任之后，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展就有了明確的目標(biāo)，也可以對(duì)沒(méi)有卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部起到監(jiān)督作用。
（三）要控制供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量
供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是關(guān)系到對(duì)供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門的工作評(píng)價(jià)，所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要做到公正和真實(shí)地反映供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和各個(gè)部門在經(jīng)濟(jì)工作中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以說(shuō)是重中之重，所以經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作也就需要一個(gè)完善和正確的審計(jì)程序來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量。供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般程序?qū)徢罢{(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等各環(huán)節(jié)的工作，這些工作都需要審計(jì)工作者認(rèn)真負(fù)責(zé)地去完成，這樣才能夠確保審計(jì)質(zhì)量。
（四）堅(jiān)持先審計(jì)后離任的原則
領(lǐng)導(dǎo)干部在完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前不能夠離職，只有解除任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部才能晉升或者跳離，如果存在著特殊情況，領(lǐng)導(dǎo)干部可以先調(diào)動(dòng)然后進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，但是在審計(jì)程序結(jié)束之前不能進(jìn)行任命和實(shí)質(zhì)性的交接，只有領(lǐng)導(dǎo)干部解除了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任才能進(jìn)行交接，這樣可以很好的保證領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔，也能讓接任者能夠安心的在工作崗位上進(jìn)行工作。
（五）注意提高供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率
在供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要提高審計(jì)的效率，要在領(lǐng)導(dǎo)干部離職程序結(jié)束之前完成審計(jì)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在規(guī)定的時(shí)候離職。所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)國(guó)家和供電企業(yè)各類法規(guī)，提高自身的專業(yè)水平，改進(jìn)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式，通過(guò)提高工作效率的方法來(lái)保證供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和速度。
（六）把審計(jì)結(jié)果向供電企業(yè)內(nèi)部公開(kāi)
供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了離職和上任的領(lǐng)導(dǎo)干部和部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，所以需要審計(jì)的結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)，給審計(jì)結(jié)果一定的透明度，便于群眾監(jiān)督整個(gè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保證審計(jì)效力能夠正常發(fā)揮，審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題也可以及時(shí)處理。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)可以提高供電企業(yè)內(nèi)部的決策的科學(xué)性，還可以加強(qiáng)整個(gè)供電企業(yè)管理層的廉政建設(shè)，為供電企業(yè)內(nèi)部控制制度的改善創(chuàng)造條件。
二、供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法
供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，要按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行審計(jì)，這樣才能保證審計(jì)的質(zhì)量，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一般程序主要是分為審計(jì)前準(zhǔn)備、實(shí)施審計(jì)和審計(jì)終結(jié)三個(gè)部分。
（一）供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的準(zhǔn)備
在開(kāi)始供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前要做好充分的準(zhǔn)備，需要審計(jì)工作人員制訂好審計(jì)方案，成立審計(jì)專案組，選派合適的審計(jì)人員，確定需要完成的審計(jì)任務(wù)，還有需要聽(tīng)取被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的工作自述，對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部的工作計(jì)劃、總結(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表等其他一系列資料進(jìn)行查閱，審計(jì)工作者要在審計(jì)開(kāi)始之前詳細(xì)了解需要進(jìn)行審計(jì)的供電企業(yè)的單位的基本情況、業(yè)務(wù)的范圍和財(cái)務(wù)收支狀況。審計(jì)工作者要事先找好審計(jì)工作的切入點(diǎn)，對(duì)每一個(gè)參加審計(jì)工作的人員進(jìn)行明確的工作分配和對(duì)審計(jì)工作的日程進(jìn)行安排，確定最后完成的期限。
（二）供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施
審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法去獲得可靠和真實(shí)審計(jì)證據(jù)，同時(shí)要做好對(duì)審計(jì)工作的過(guò)程的記錄工作，每一個(gè)審計(jì)工作報(bào)告都需要留有底稿，這樣可以在需要的時(shí)候與被審計(jì)的部門和領(lǐng)導(dǎo)交換相互的建議。審計(jì)過(guò)程中要保證整個(gè)審計(jì)工作的獨(dú)立性，不能因?yàn)槌霈F(xiàn)各種突況就取消或者延遲整個(gè)審計(jì)工作，同時(shí)要對(duì)被審計(jì)的部門和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀和真實(shí)的評(píng)價(jià)，不能帶有私人的情感。
（三）供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總結(jié)
供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總結(jié)主要是需要向供電企業(yè)的最高管理層提交一份審計(jì)工作報(bào)告，讓管理層能夠正確了解被評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)干部和部門，這樣就為以后電力企業(yè)在管理人事活動(dòng)過(guò)程中提供了可靠的參考，所以總結(jié)報(bào)告需要審計(jì)人員真實(shí)地將審計(jì)的結(jié)果反映出來(lái)。
（四）創(chuàng)新的供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法
首先要把供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向由專注財(cái)務(wù)向整個(gè)企業(yè)的績(jī)效狀況轉(zhuǎn)變，把對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)作為評(píng)價(jià)的主要途徑，做到對(duì)供電企業(yè)的全部資金流進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)控。同時(shí)可以實(shí)行交叉和聯(lián)合審計(jì)辦法，對(duì)多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門進(jìn)行審計(jì)，這樣可以防止多部門和多領(lǐng)導(dǎo)干部之間的聯(lián)合腐敗現(xiàn)象。
綜上所述，我國(guó)供電企業(yè)的整個(gè)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在源頭和機(jī)制上保證領(lǐng)導(dǎo)者潔身自律，防止的情況發(fā)生和擴(kuò)大，是關(guān)乎企業(yè)能夠正常運(yùn)行和國(guó)有資產(chǎn)是否被非法占有的大事，必須給予足夠的重視。
參考文獻(xiàn)
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[2]張連華.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)精要[M].湖南教育出版社，2006.
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 考慮因素 關(guān)注方面
一、問(wèn)題的提出
壽險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是公司內(nèi)審部門對(duì)各分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況開(kāi)展的審計(jì)。其審計(jì)結(jié)果，一方面是對(duì)被審計(jì)對(duì)象在任期履職情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)；另一方面也將為上級(jí)公司進(jìn)行干部任免提供重要依據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涉及面廣、范圍寬，除了常規(guī)性的政策執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、業(yè)務(wù)發(fā)展、個(gè)人廉潔自律等項(xiàng)目外，如何準(zhǔn)確把握其他方面的關(guān)注重點(diǎn)，是每一個(gè)審計(jì)組的項(xiàng)目主審及成員需要認(rèn)真思考的問(wèn)題，對(duì)于提升審計(jì)成效、保證項(xiàng)目質(zhì)量具有重要作用。
二、應(yīng)考慮的兩個(gè)因素
壽險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，除了上述常規(guī)性方面外，還應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境及被審計(jì)對(duì)象管理職責(zé)的變化情況進(jìn)行綜合考慮。
（一）外部監(jiān)管部門政策的變化
為了確保壽險(xiǎn)市場(chǎng)健康有序地發(fā)展，外部有關(guān)監(jiān)管部門會(huì)根據(jù)情況調(diào)整監(jiān)管的重點(diǎn)方向，并出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管措施予以管控。因此，作為公司的內(nèi)審部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部監(jiān)管部門監(jiān)管政策的分析研究，及時(shí)掌握其監(jiān)管重點(diǎn)，據(jù)此確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。這樣有的放矢地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，幫助各級(jí)公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)外部監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注方面存在的問(wèn)題，并督促其采取措施盡快整改，減少及規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理體制的變化
為了應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司管理層會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，革新公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理體制，使之更具活力，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。然而，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理體系的改革，必將帶來(lái)兩個(gè)方面的變化。一是各層級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍發(fā)生了變化，其管理權(quán)限也必將有所改變；二是隨著管理者管理權(quán)限的變化，經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會(huì)重新分布，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)變化。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)也應(yīng)發(fā)生變化。
三、擬關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)
在實(shí)際工作中，除了要重點(diǎn)關(guān)注常規(guī)性方面的情況外，應(yīng)注意把握以下三個(gè)方面的重點(diǎn)。
（一）圍繞外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注重點(diǎn)
近年來(lái)，保監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度日益加大，其主要關(guān)注重點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：
1.違規(guī)私設(shè)“小金庫(kù)”。內(nèi)部經(jīng)審工作中，一方面要注重審前分析，通過(guò)分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的異常數(shù)據(jù)來(lái)鎖定疑點(diǎn)；另一方面抓實(shí)現(xiàn)場(chǎng)核查，采取適當(dāng)方式對(duì)相關(guān)崗位進(jìn)行突擊性檢查。通過(guò)發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”問(wèn)題的現(xiàn)象，注意查找公司在經(jīng)營(yíng)管理和落實(shí)規(guī)章制度方面存在的、容易引發(fā)“小金庫(kù)”問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，深入挖掘所涉資金去向，為公司進(jìn)行后續(xù)處理奠定基礎(chǔ)。
2.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，其真實(shí)性的重要程度不言而喻。在實(shí)際工作中，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面開(kāi)展檢查：一是保費(fèi)收入確認(rèn)的合規(guī)性與完整性，重點(diǎn)關(guān)注承保后短期內(nèi)退保、應(yīng)收保費(fèi)和壞賬情況、凈保費(fèi)入賬、陰陽(yáng)單證、虛假批單退費(fèi)及跨年度調(diào)節(jié)保費(fèi)收入等方面的情況；二是業(yè)務(wù)管理費(fèi)支出和結(jié)構(gòu)，檢查是否存在虛假列支套取資金變相支付銷售費(fèi)用（或用于其他開(kāi)支）的情況；三是理賠及各類給付支出的真實(shí)性；四是年末短期險(xiǎn)未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提；五是非正常退保的情況。
3.銀保渠道的額外支出。規(guī)范銀保渠道市場(chǎng)秩序，是近年來(lái)保監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)方面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)從與單位合作協(xié)議、業(yè)務(wù)推動(dòng)企劃方案兩個(gè)方面入手，檢查銀保渠道是否存在按照協(xié)議支付手續(xù)費(fèi)之外的其他額外支出；從銀郵渠道所列支的培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)金額和相關(guān)因素分析，檢查其費(fèi)用支出的真實(shí)性和合規(guī)性。
4.手續(xù)費(fèi)支出的合規(guī)性。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)傭金支付的合規(guī)性也是保監(jiān)會(huì)等外部機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)之一。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)著重關(guān)注口子業(yè)務(wù)單位、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)人的資格和業(yè)務(wù)范圍的合規(guī)性。
5.銷售行為管理的合規(guī)性。規(guī)范銷售行為、制止銷售誤導(dǎo)、保障客戶權(quán)益是外部監(jiān)管的一項(xiàng)重要工作。因此，要重點(diǎn)關(guān)注銷售授權(quán)管理、銷售宣傳管理和產(chǎn)品銷售管理三個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)隱患的管控情況，將其作為評(píng)價(jià)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)方面。
（二）圍繞公司管理層的關(guān)注重點(diǎn)
除了外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重點(diǎn)外，內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)的重大風(fēng)險(xiǎn)也是公司管理層高度重視的問(wèn)題。
1.重要單證的管控。重要單證的印刷、使用、核銷等環(huán)節(jié)的管控情況，是審計(jì)中應(yīng)予重點(diǎn)檢查的方面。尤其對(duì)是否私自印刷重要有價(jià)單證、是否使用已停用的業(yè)務(wù)單證或其他外購(gòu)單證收取客戶資金的情況更應(yīng)重點(diǎn)檢查。
2.印章使用的管控。在印章使用的管控方面，印章是否納入公司印章管理系統(tǒng)管理，是否保留、使用公司規(guī)定類型以外的印章，印章使用的審批手續(xù)是否嚴(yán)格等方面，是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。此外，在空白轉(zhuǎn)賬支票上違規(guī)用印也是常見(jiàn)的問(wèn)題之一，需要引起高度重視。
3.固定資產(chǎn)的管理。對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)把固定資產(chǎn)的出租（出借）、新增、處置等手續(xù)是否符合公司規(guī)定，大宗物品集中采購(gòu)程序是否執(zhí)行到位，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的方面；同時(shí)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)是否賬實(shí)相符、是否存在賬外資產(chǎn)及虛掛固定資產(chǎn)情況進(jìn)行核查。
（三）關(guān)注公司改革后新的風(fēng)險(xiǎn)苗頭
關(guān)鍵詞 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和利用。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在結(jié)果運(yùn)用方面仍然存在或容易發(fā)生一些問(wèn)題，難以在干部監(jiān)督工作中進(jìn)一步有效地發(fā)揮作用，需要我們認(rèn)真總結(jié)和思考，采取相應(yīng)的對(duì)策和措施。
一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面存在的主要問(wèn)題
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確
目前，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的定量定性分析、評(píng)價(jià)結(jié)論的確定、運(yùn)用建議的選擇，審計(jì)結(jié)論的內(nèi)容和格式等方面沒(méi)有建立統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)評(píng)價(jià)不夠規(guī)范，仍存在許多人為因素。如何對(duì)所有相關(guān)因素進(jìn)行實(shí)事求是的分析，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)成為一大難題。這也在客觀上給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用造成了一定的難度，使組織部門難以將審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用于干部監(jiān)督管理中。
（二）審計(jì)結(jié)果不能實(shí)現(xiàn)資源共享，造成審計(jì)資源浪費(fèi)現(xiàn)象
同一個(gè)被審計(jì)單位在同一年度雖然被大大小小的外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)多次審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容相同或類似，但審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用基本上是“一對(duì)一”，時(shí)限性、局限性都很強(qiáng)。而且審計(jì)結(jié)果一旦進(jìn)入檔案室，往往被束之高閣，造成審計(jì)結(jié)果不能被共同利用，形成審計(jì)資源的浪費(fèi)。
（三）審計(jì)時(shí)效滯后，審計(jì)成果未被有效利用
一是審計(jì)成果的時(shí)效滯后。出現(xiàn)“先離后審、先任后審”、“一走了之”的情況。二是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋不及時(shí)、不明確，影響了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果的充分發(fā)揮。三是審計(jì)成果未被重視或采納。使審與不審一個(gè)樣，審計(jì)成為“走過(guò)場(chǎng)”。
（四）部門之間缺乏聯(lián)動(dòng)性，影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
由于紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、審計(jì)等部門各自工作的目標(biāo)、重點(diǎn)、手段不同，在實(shí)際工作中難免會(huì)產(chǎn)生一定的分歧和差異。如果這種協(xié)調(diào)配合機(jī)制不健全、不完善，將導(dǎo)致各部門之間缺少定期的交流和通報(bào)情況，職責(zé)履行不夠充分，在一定程度上將影響審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。
二、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要對(duì)策和措施
（一）探索研究建立完備的、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
責(zé)任界定和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合。在實(shí)際操作中，做到只要根據(jù)評(píng)價(jià)辦法進(jìn)行打分量化，就能確定評(píng)價(jià)等次，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加準(zhǔn)確直觀，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的直接運(yùn)用創(chuàng)造條件。
（二）全面提升審計(jì)成果質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的更好運(yùn)用提供保證
審計(jì)質(zhì)量是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的“生命線”。第一，全面提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。這是審計(jì)成敗的關(guān)鍵，也是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果質(zhì)量高低的決定性因素。第二，提高審計(jì)成果時(shí)效性。堅(jiān)持做到計(jì)劃管理、動(dòng)態(tài)管理和分類管理相結(jié)合，逐步將事后審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)。審計(jì)過(guò)程中，要科學(xué)合理安排時(shí)間，組織實(shí)施，積極扭轉(zhuǎn)審計(jì)時(shí)效滯后的被動(dòng)局面。第三，突出審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，積極改進(jìn)審計(jì)方法。要從熱點(diǎn)問(wèn)題入手，注意聽(tīng)取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和職工的意見(jiàn)，擴(kuò)大審計(jì)線索來(lái)源。查賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可疑問(wèn)題，要延伸審計(jì)，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面。第四，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。使離任干部不交馬虎帳，上任干部不接糊涂班，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供依據(jù)。第五，充分利用各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高審計(jì)工作效率，避免資源浪費(fèi)。
（三）加大對(duì)干部的獎(jiǎng)懲力度和考核，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的實(shí)效
一是要求各級(jí)用人單位堅(jiān)持“先審后離，先審后任、憑審任用、不審不用”的原則，把審計(jì)結(jié)果真正體現(xiàn)在干部選拔任用工作中去。
二是堅(jiān)持把審計(jì)成果進(jìn)行定性，按照優(yōu)、良、中、差四個(gè)級(jí)別，納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序，不見(jiàn)審計(jì)結(jié)果不做結(jié)論。
三是要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，加大對(duì)干部的獎(jiǎng)懲力度。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，加大對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)。
（四）健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，促進(jìn)、保障審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落實(shí)到位
首先，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。積極推進(jìn)和完善審計(jì)結(jié)果公告制度，擴(kuò)大公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，將審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督的強(qiáng)大合力。
其次，完善審計(jì)整改及跟蹤督查制度。要把審計(jì)整改情況和審計(jì)建議落實(shí)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的考核指標(biāo)。對(duì)不整改、不徹底整改、屢查屢犯、屢教不改的單位，要及時(shí)采取措施，加大審計(jì)處理力度，對(duì)癥下藥，徹底清除病癥，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。
再次，完善審計(jì)結(jié)果檔案管理制度。審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)臺(tái)賬，將被審計(jì)單位歷年各類審計(jì)中查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，分清責(zé)任，記于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部名下，形成領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，以便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)利用以前年度的審計(jì)結(jié)果，提高工作效率，達(dá)到全面審計(jì)的目的。
最后，完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用責(zé)任追究制。一是按照“誰(shuí)審計(jì)，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制。對(duì)造成審計(jì)結(jié)果不真實(shí)、責(zé)任評(píng)價(jià)不客觀，影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。二是對(duì)干部任用部門、紀(jì)檢部門不認(rèn)真采用審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致用人失誤失察的，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。
（五）加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化
一是建立聯(lián)席會(huì)議制度，組織干部、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，在計(jì)劃、實(shí)施、考核、監(jiān)督和查處等方面統(tǒng)籌安排，各司其職，形成環(huán)環(huán)相扣的“鏈條效應(yīng)”。
二是嚴(yán)查違紀(jì)線索，及時(shí)辦理案件移交。凡是經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題或疑點(diǎn)的，要將審計(jì)情況通報(bào)紀(jì)檢、監(jiān)察等部門，及時(shí)移交案件線索，并根據(jù)委托，配合辦理審計(jì)查證等工作，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。
三是注重對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況的反饋。各職能部門之間應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)信息溝通與協(xié)調(diào)，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用建議的采納和執(zhí)行情況，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行反饋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組要組織對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行跟蹤檢查，針對(duì)存在的問(wèn)題提出對(duì)策和辦法。
（作者單位為濟(jì)南鐵路房產(chǎn)建設(shè)集團(tuán)）
參考文獻(xiàn)
[1] 陳漢文.審計(jì)理論[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2009.
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)
自世紀(jì)八十年代起，我國(guó)開(kāi)始推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來(lái)，隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)[1]。
受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，總的來(lái)說(shuō)，是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中受到各種因素的影響而對(duì)被審計(jì)對(duì)象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員活動(dòng)記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計(jì)工作的失敗，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高審計(jì)水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）審計(jì)體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國(guó)的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國(guó)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國(guó)內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
（二）審計(jì)手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面，我國(guó)仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法，通過(guò)統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書、會(huì)計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告，并在過(guò)程中允許一定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，以均衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本，必然會(huì)造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，知識(shí)水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估和會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識(shí)，對(duì)工作人員的知識(shí)水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國(guó)相關(guān)從業(yè)人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審
內(nèi)部控制制度評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對(duì)象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)行符合性測(cè)試，能夠使實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效的提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理控制的評(píng)審能夠有效識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（二）改進(jìn)審計(jì)手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間長(zhǎng)，具體工作事項(xiàng)多，同時(shí)相關(guān)部門對(duì)于審計(jì)結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計(jì)手段提高審計(jì)工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計(jì)與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察，增加審計(jì)線索的來(lái)源渠道。制定審計(jì)公開(kāi)制度，加強(qiáng)審計(jì)工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報(bào)的情況。其次是有效利用審計(jì)結(jié)果，進(jìn)步的過(guò)程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯(cuò)誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計(jì)的結(jié)果，了解審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，參考其對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程度的價(jià)值，找尋審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計(jì)的結(jié)合性，做到查一級(jí)聯(lián)系兩級(jí)，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)豐富的審計(jì)資料對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評(píng)審結(jié)果。
（三）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作屬于具有較高風(fēng)險(xiǎn)性的工作，需要相應(yīng)的審計(jì)人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的結(jié)果，因此應(yīng)提高相關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的責(zé)任心，加大對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務(wù)能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進(jìn)行嚴(yán)格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴(yán)謹(jǐn)，高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，來(lái)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的需要。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；黨政領(lǐng)導(dǎo)干部；任期；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)評(píng)價(jià)；指標(biāo)
在行政事業(yè)單位中，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的行為對(duì)于單位和部門的各項(xiàng)活動(dòng)與決策有著非常重要的作用和影響，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅有利于加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，而且對(duì)于推動(dòng)行政事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政工作有著積極作用和意義，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的重要量化形式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在行政事業(yè)單位中的作用大小也有著一定的作用關(guān)系，是行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究中的一個(gè)重點(diǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善的意義
首先，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立與完善，是行政事業(yè)單位權(quán)力制約與監(jiān)督機(jī)制對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)客觀要求，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身作為領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力制約的重要手段，因此，通過(guò)科學(xué)、合理、標(biāo)準(zhǔn)、完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、合理以及有效的評(píng)價(jià)，是領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本身、廣大群眾十分關(guān)心的問(wèn)題，所以說(shuō)建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是權(quán)力制約機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求。
其次，完善和建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系作為審計(jì)職能的內(nèi)在要求主要體現(xiàn)在，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)責(zé)任以及績(jī)效責(zé)任完成情況的一種監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，因此，通過(guò)建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)工作的本質(zhì)與內(nèi)在要求。
最后，建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是審計(jì)規(guī)范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之間的不同，使得常規(guī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范不能夠滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，而為了促進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展，就需要建立與審計(jì)工作相適應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系也是審計(jì)工作法制化與規(guī)范化的必然要求。
二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)分析
結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)際情況，在審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施中面臨的工作難點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重、審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容定位模糊和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)等方面。
首先，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在在實(shí)際工作中，在領(lǐng)導(dǎo)干部的賬面財(cái)政以及財(cái)政收支審計(jì)評(píng)價(jià)中，相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)比較明確充分，但是在對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部制約、經(jīng)濟(jì)效果和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)中，依據(jù)缺乏現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成審計(jì)評(píng)價(jià)的開(kāi)展比較困難。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的最基本要求是尊重事實(shí)、客觀評(píng)價(jià)，不對(duì)于審計(jì)范圍以外的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這一基本要求強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果及其評(píng)價(jià)的局限性，并且對(duì)于如何評(píng)價(jià)到位，不出現(xiàn)越位、缺位情況，卻沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容定位比較模糊，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)施。
最后，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在遵守財(cái)政紀(jì)律和廉政紀(jì)律等方面的標(biāo)準(zhǔn)都比較明確，但是在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任區(qū)分上，主要是按照領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及直接責(zé)任進(jìn)行劃分，但是對(duì)于具體的違法違規(guī)行為或者是涉及經(jīng)濟(jì)效益大小方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻沒(méi)有對(duì)其責(zé)任輕重進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，影響審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期在時(shí)間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業(yè)單位的政治、經(jīng)濟(jì)以及生活等各方面，因此，為了更好的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，需要對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，并逐項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。結(jié)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)、客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。
首先，在審計(jì)評(píng)價(jià)中，按照定量評(píng)價(jià)、定性評(píng)價(jià)和其他評(píng)價(jià)等不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)也存在著一定的區(qū)別。按照定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)中，行政類的財(cái)政分析指標(biāo)主要包括財(cái)政收入、財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行、農(nóng)科教費(fèi)用、招待費(fèi)用比率等，事業(yè)類財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、資產(chǎn)負(fù)債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進(jìn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況以及資金收入、支出情況評(píng)價(jià)的指標(biāo)，用來(lái)進(jìn)行行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)管理責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)。按照定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及內(nèi)控制度、管理水平等的審計(jì)評(píng)價(jià)中，需要與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。最后，在通過(guò)數(shù)字指標(biāo)，即不管是定性或者是定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中的客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指在對(duì)于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)更加完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中行政類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性、任期資產(chǎn)情況、任期負(fù)債情況、代政府管理的各項(xiàng)基金與資金管理與效益情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、管理制度、任期廉政與遵紀(jì)守法情況等，事業(yè)類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期單位財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、專項(xiàng)基金、結(jié)余資金、遵紀(jì)守法等。
最后，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期目標(biāo)、實(shí)際完成情況與前任實(shí)現(xiàn)對(duì)比、同行業(yè)對(duì)比等。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，有利加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位廉政工作的開(kāi)展與建設(shè)，具有積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析，有利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）
參考文獻(xiàn)
[1]陳勇，王飛.淺議建立行政事業(yè)單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].交通財(cái)會(huì).2011（12）.
[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；模式構(gòu)建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個(gè)模式的全過(guò)程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過(guò)程。
1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建
首先要對(duì)審計(jì)的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的流程風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；然后參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序并引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后依照風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平不同制定審計(jì)策略及方案并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；最后把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告。
2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動(dòng)態(tài)分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢(shì)。審計(jì)人員通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會(huì)提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動(dòng)、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計(jì)單位的性質(zhì)對(duì)于企業(yè)的稅收及財(cái)務(wù)報(bào)告方面都有重大的影響，所以作為審計(jì)人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計(jì)單位使用何種會(huì)計(jì)政策對(duì)于審計(jì)單位所做的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有至關(guān)重要的影響，審計(jì)人員應(yīng)該了解被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否符合法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營(yíng)效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先對(duì)被審計(jì)企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)及流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)。
總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要使用流程圖法。風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)是直接利用審計(jì)人員被處罰的概率來(lái)計(jì)量的，是對(duì)審計(jì)人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法能事先確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶和披露，能節(jié)約審計(jì)資源。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以通過(guò)兩個(gè)層次來(lái)評(píng)估，財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個(gè)層次中引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)，使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更為合理。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要受抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；然后審計(jì)人員要明確審計(jì)證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來(lái)評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析，是審計(jì)人員較為關(guān)注的方面，審計(jì)人員在評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)后得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序及風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估。內(nèi)部控制測(cè)試首先要初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對(duì)于低水平的內(nèi)部控制要測(cè)試全面的控制活動(dòng)；對(duì)于低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)要測(cè)試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來(lái)應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計(jì)企業(yè)的資料，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后項(xiàng)目組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的審查工作，根據(jù)審計(jì)中的特點(diǎn)確定重點(diǎn)，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在審計(jì)過(guò)程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計(jì)人員再次評(píng)估，來(lái)確保評(píng)估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計(jì)報(bào)告。管理層在處理審計(jì)結(jié)果時(shí)要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)及考慮報(bào)告帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)常用的指標(biāo)有財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評(píng)價(jià)過(guò)程中使用的評(píng)價(jià)原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報(bào)告帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的了解不全面所造成的，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實(shí)情況對(duì)企業(yè)審計(jì)并編制審計(jì)報(bào)告及披露被審計(jì)企業(yè)存在的問(wèn)題，減少報(bào)告帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
3 結(jié) 語(yǔ)
本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后對(duì)整個(gè)模式的全過(guò)程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過(guò)程。
主要參考文獻(xiàn)
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強(qiáng)華，等.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程[J].審計(jì)與理財(cái)，2015（5）：40-42.
怎樣按照新準(zhǔn)則要求寫好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告李勛(15)
逐步探索國(guó)有企業(yè)效益審計(jì)的新模式王有志(16)
淺談如何開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)呂東(17)
審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)檔案管理的路徑郝麗波馬千惠(18)
我國(guó)“村官”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)賀建武(19)
農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金效益審計(jì)工作的創(chuàng)新與強(qiáng)化丁洪華(20)
計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)中的應(yīng)用宋群(21)
強(qiáng)化審計(jì)檔案管理工作的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)米勝平王佳婧(22)
政府審計(jì)質(zhì)量研究呼冬梅(23)
信息系統(tǒng)審計(jì)的探索與實(shí)踐張曉紅(24)
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用控制的重要性王欽(25)
李希龍廳長(zhǎng)在紀(jì)念“三八”國(guó)際婦女節(jié)100周年學(xué)習(xí)報(bào)告會(huì)上要求發(fā)揚(yáng)光榮傳統(tǒng)爭(zhēng)做五個(gè)楷模(1)
科學(xué)優(yōu)化企業(yè)管理避免國(guó)有資產(chǎn)流失許麗楠包國(guó)安(4)
推進(jìn)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能禹冠軍(5)
論商會(huì)模式解決中小企業(yè)融資難題陳小珍(6)
芻議社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任吳慶王有鈞(8)
做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之淺見(jiàn)單剛(9)
樹(shù)立管理有效性和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向市計(jì)理念完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)張永文(10)
以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作邱波亓同臣(11)
商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)的審前調(diào)查流程劉晶藺卓然(12)
運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法選擇審計(jì)重點(diǎn)陳迎春(13)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)比較研究廖曉莉岳紅梅(14)
探索政府效益審計(jì)趙玉(16)
并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)張春暉(17)
跨國(guó)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范邴雪嬌遲明艷(18)
新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)政策與稅收政策關(guān)系辨析付士敏(19)
關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的幾點(diǎn)思考潘麗君(20)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思考與實(shí)踐馬明生(21)
新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用管窺葛君王曉莉(23)
金融資產(chǎn)證券化的風(fēng)險(xiǎn)分析朱麗平(24)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較朱春紅郭志森王梓馨劉知華(25)
公允價(jià)值的適度應(yīng)用吳丹(26)
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理郭世君冷愛(ài)萍(27)
電力企業(yè)如何避免費(fèi)用化形成固定資產(chǎn)楊朔(28)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的計(jì)量張玲娟張立新(29)
學(xué)習(xí)《第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)體會(huì)金英宮福民曲強(qiáng)(30)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的加強(qiáng)與提高王英(31)
村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的路徑劉鳳輝張學(xué)輝(33)
乳品企業(yè)成本控制的解決之道聶麗華石泓(34)
公路工程施工中的項(xiàng)目成本控制周立娟鄭云勇(35)
通過(guò)成本控制提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力劉玲玲(36)
煙草公司內(nèi)部控制建設(shè)方略趙穎(37)
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)唐艷秋(38)
淺談事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)冼海琴(39)
現(xiàn)代企業(yè)成本管理辨析胡英宋光榮(8)
強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的路徑陶麗華劉莉麗李靜旋(9)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的強(qiáng)化與提高李宇(11)
解決現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的措施李愛(ài)紅(12)
鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款管理程立松(13)
集團(tuán)公司貨幣資金控制的五種方式李曉光閆冠怡王寶君(14)
論成本費(fèi)用計(jì)劃劉玫業(yè)孫鮮麗(15)
加強(qiáng)存貨管理的重要性王威巍崔凱(16)
地鐵建設(shè)初期會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題宋延斌(17)
對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息披露的展望徐麗輝(19)
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的差異比較谷佳夫(20)
石油天然氣會(huì)計(jì)信息披露方法與模式的選擇付立輝(21)
研究與開(kāi)發(fā)支出的資本化尤麗團(tuán)(22)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理李淑梅(23)
兩種會(huì)計(jì)處理方法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定劉殿奎(24)
簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法賀銳王裁君蘇洋(25)
關(guān)鍵詞：任職監(jiān)督 離任審計(jì) 國(guó)企領(lǐng)導(dǎo) 對(duì)策
加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部離任進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，不僅是在新的形勢(shì)下對(duì)企業(yè)干部的監(jiān)督與管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，而且也是客觀反映國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的勤政廉政情況，更是建立完善國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制和反腐敗斗爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)需要。實(shí)際上，離任審計(jì)比較偏重定量分析方面，而任職監(jiān)督則偏重定性方面的分析。如此看來(lái)，同離任審計(jì)相比，任職監(jiān)督的法律地位更高，可以說(shuō)是較高層次的監(jiān)督與管理。由于種種原因，當(dāng)前我國(guó)在國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督與離任審計(jì)方面還存在著諸多突出的困難和問(wèn)題，因而很難形成合力，在很大程度上嚴(yán)重影響和制約了對(duì)國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作的有效性。所以，推進(jìn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，可以說(shuō)是健全完善國(guó)企干部監(jiān)督體系的重要方式。
一、推行國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的意義
（一）有利于強(qiáng)化國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步強(qiáng)化干部監(jiān)督與管理。我們知道，任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，就是要以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)和前提，并通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況進(jìn)行審查、考核、分析與評(píng)價(jià)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督與管理。實(shí)際上，任職監(jiān)督與離任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，也可以作為加強(qiáng)干部管理以及選拔任用干部的重要參考依據(jù)之一，并逐漸成為了我國(guó)加強(qiáng)干部管理與監(jiān)督的重要渠道之一。推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，對(duì)于教育廣大干部也意義深遠(yuǎn)，進(jìn)而達(dá)到選拔、任用領(lǐng)導(dǎo)干部的最終目的。
（二）有利于預(yù)防國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國(guó)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計(jì)效果來(lái)看，依然存在著一些極為突出的困難與問(wèn)題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問(wèn)題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有正確行使手中的權(quán)力，沒(méi)有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過(guò)全面推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，不僅可以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無(wú)視國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)遵章守紀(jì)意識(shí)以及自我制約能力。
（三）有利于國(guó)有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國(guó)的實(shí)際來(lái)看，特別是在深化改革開(kāi)放過(guò)程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營(yíng)、對(duì)外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國(guó)有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，則可以有效地遏制國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國(guó)有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實(shí)施群眾監(jiān)督
進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過(guò)從常委會(huì)討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過(guò)新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺(jué)接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒(méi)有問(wèn)題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問(wèn)題的，則需要由同級(jí)組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。經(jīng)核查確實(shí)存在一定問(wèn)題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對(duì)于確實(shí)存在比較嚴(yán)重問(wèn)題，并可能影響整個(gè)干部選拔任用工作的，則需要對(duì)任用人員和有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對(duì)于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報(bào)請(qǐng)上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查處。
（二）實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效形式。對(duì)此，我們可以由組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)放審計(jì)委托，然后由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實(shí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)管理等情況，并進(jìn)行全程審計(jì)、監(jiān)督與管理。可見(jiàn)，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。
（三）實(shí)施自我監(jiān)督
自我監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級(jí)監(jiān)督或下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，對(duì)此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時(shí)又具有自覺(jué)接受來(lái)自各方不同級(jí)別監(jiān)督的意識(shí)。各級(jí)組織部門必須把對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正常化、法規(guī)化管理，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動(dòng)，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有效約束機(jī)制。
（四）實(shí)施組織監(jiān)督
組織監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計(jì)部門提供的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實(shí)做好任職或者離任的有關(guān)財(cái)務(wù)交接工作。此外，對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時(shí)必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財(cái)務(wù)交接情況說(shuō)明書。在開(kāi)展這些工作過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識(shí)到自己所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問(wèn)題
（一）審計(jì)監(jiān)督工作流于形式
審計(jì)監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對(duì)國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問(wèn)題之一。實(shí)際上，雖然我國(guó)已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計(jì)的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過(guò)程中，由于少數(shù)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識(shí)不到位，唯我獨(dú)尊，我行我素，辦事不按程序，個(gè)人說(shuō)了算。在目前主要依靠下級(jí)監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計(jì)監(jiān)督顯得十分乏力和無(wú)力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開(kāi)展審計(jì)工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督部門是國(guó)有企業(yè)本單位的一個(gè)下屬部門。目前比較普遍存在著：審計(jì)上級(jí)怕丟位子，審計(jì)同級(jí)怕丟面子，審計(jì)下級(jí)怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問(wèn)題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問(wèn)題，不會(huì)追究紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作的責(zé)任。
（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全
目前，從我國(guó)的實(shí)際來(lái)看，所執(zhí)行的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計(jì)的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個(gè)世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡(jiǎn)單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)下我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要了。此外，也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)移交過(guò)程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問(wèn)題和困難而無(wú)法正常開(kāi)展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問(wèn)題。
（四）審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國(guó)一些單位的審計(jì)過(guò)程中，在正常情況下，往往是下級(jí)審計(jì)上級(jí)，而且審計(jì)監(jiān)察人員是國(guó)企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計(jì)工作都只是走走過(guò)場(chǎng)，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來(lái)，就必然導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒(méi)法審，失去了審計(jì)監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計(jì)報(bào)告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的對(duì)策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，就需要我們本著對(duì)國(guó)家、對(duì)人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)洹⒁婪ㄞk事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來(lái)。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則為其中重中之重的一環(huán)。實(shí)際上，堅(jiān)持把任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，切實(shí)開(kāi)展國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)把對(duì)人和對(duì)事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計(jì)的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實(shí)，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是指審計(jì)部門受組織管理部門的委托，依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對(duì)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的具體行為與活動(dòng)。一般情況下，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三種。因此，審計(jì)結(jié)果可以作為評(píng)價(jià)、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟(jì)工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評(píng)議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計(jì)都能實(shí)現(xiàn)定性、定量分析的有機(jī)結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要舉措。這是因?yàn)椋温毐O(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合以后，我們可以把審計(jì)結(jié)果作為國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟(jì)能力的綜合評(píng)價(jià)，也為組織人事部門考察國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過(guò)任職監(jiān)督與離任審計(jì)結(jié)合，可以幫助審計(jì)部門建章立制，堵塞漏洞，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過(guò)任職監(jiān)督或離任審計(jì)，可以加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識(shí)，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識(shí)，進(jìn)而推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開(kāi)展。
（三）加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育
加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過(guò)加強(qiáng)宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任職監(jiān)督與離任審計(jì)重要意義和作用的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)接受并切實(shí)做好任職監(jiān)督與離任審計(jì)。此外，把任職監(jiān)督與離任審計(jì)作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育的組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本途徑。對(duì)此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報(bào)告，要把審計(jì)對(duì)象以及內(nèi)容重點(diǎn)放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作的完成情況、工作措施和主要成績(jī)、存在問(wèn)題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會(huì)，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開(kāi)好審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)會(huì)議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見(jiàn)建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計(jì)報(bào)告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評(píng)價(jià)體系。即任職或離任審計(jì)要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對(duì)任職或者離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。同時(shí)必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報(bào)送機(jī)制。對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時(shí)移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語(yǔ)
總之，推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，是一項(xiàng)涉及到國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理、經(jīng)濟(jì)管理、組織考核、監(jiān)察審計(jì)、群眾監(jiān)督等方面的系統(tǒng)工程。因此，我們必須結(jié)合實(shí)際，因地制宜，積極協(xié)調(diào)，明確職責(zé)，相互配合，溝通聯(lián)系，扎實(shí)有效地開(kāi)展號(hào)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作，并切實(shí)在計(jì)劃、實(shí)施、考核、監(jiān)督和管理等方面做到統(tǒng)籌安排，各司其職，各負(fù)其責(zé)，努力形成合理、合法、高效、科學(xué)可行的監(jiān)督制約機(jī)制。只有這樣，才能真正變事后監(jiān)督、事后審計(jì)為事前監(jiān)督、任前審計(jì)，促使國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督與離任審計(jì)逐步走向良性發(fā)展的軌道，真正發(fā)揮其發(fā)展國(guó)企、繁榮國(guó)企的應(yīng)有作用。
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關(guān)鍵詞：地勘單位；經(jīng)濟(jì)管理；措施
一、新形勢(shì)下加強(qiáng)地勘單位經(jīng)濟(jì)管理的重要意義
地勘單位的基本屬性是生產(chǎn)型單位,具有直接的生產(chǎn)性和社會(huì)公益性。但在不同經(jīng)濟(jì)體制下,人們對(duì)其兩重性的認(rèn)識(shí)是有差異的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,其社會(huì)公益性占主導(dǎo)地位,因而執(zhí)行與企業(yè)管理體制對(duì)立的國(guó)家事業(yè)管理體制;在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,則更突出地體現(xiàn)了其直接的生產(chǎn)性,因此呼吁變事業(yè)管理體制為企業(yè)管理體制,提出了地勘單位企業(yè)化改革方向,并迅速以事業(yè)性質(zhì)企業(yè)化管理的過(guò)渡形式步入實(shí)施。這樣,隨著管理體制的轉(zhuǎn)變,地勘單位與主管部門的職能及其之間的關(guān)系必然發(fā)生一些重大的變化。因此,必然重新調(diào)整和規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理職能,以便更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。
二、目前我國(guó)地勘單位經(jīng)濟(jì)管理中存在的主要問(wèn)題
1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危機(jī)。今年以來(lái)，全國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)緩中趨穩(wěn)、穩(wěn)中有進(jìn)，結(jié)構(gòu)調(diào)整穩(wěn)步推進(jìn)，但經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中許多不穩(wěn)定不確定因素仍然較多，下行的壓力也依然存在。行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況十分困難，房地產(chǎn)投資回落等使整個(gè)經(jīng)濟(jì)面臨下行的壓力也依然存在。地勘單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與煤炭、鋼鐵、有色金屬、房地產(chǎn)等行業(yè)相關(guān)度較高，這些行業(yè)不景氣導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目減少，地勘經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，一些單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難度加大。
2.對(duì)新形勢(shì)下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的研究不夠深入。我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)境下，大部分地勘企業(yè)都沒(méi)有進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化研究，或者是有研究，但仍存在多元化的產(chǎn)品格局布局不均衡等諸多問(wèn)題。尤其對(duì)于市場(chǎng)項(xiàng)目復(fù)雜的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)缺少合理的規(guī)劃、成本管理、預(yù)期收益等，使得眾多內(nèi)容都沒(méi)有一個(gè)完善合理的規(guī)劃，最終就形成了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本過(guò)高，收入過(guò)低，而且項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)投入所耗費(fèi)的非經(jīng)濟(jì)資源過(guò)重，在單位內(nèi)部形成一種嚴(yán)重內(nèi)耗。
3.經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平有限。管理者的經(jīng)濟(jì)管理水平有限，在一些規(guī)劃上就可能出現(xiàn)不周全的情況，盡管有些單位也能夠較好的經(jīng)營(yíng)，賬面的營(yíng)收比例也能夠維持正常的情況，但是資產(chǎn)比例卻嚴(yán)重失衡，例如應(yīng)收賬款、存貨資產(chǎn)的占比過(guò)大，使得經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以動(dòng)用的周轉(zhuǎn)資金不足，導(dǎo)致循環(huán)性的運(yùn)營(yíng)障礙。也有一些管理者能力有限，導(dǎo)致在一些糾紛中無(wú)法占據(jù)有利地位，最終對(duì)地勘單位的人力、物力等造成重大的損失。
4.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加復(fù)雜。一是多數(shù)地勘單位業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相近，各自的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和特色不明顯，在相同的目標(biāo)市場(chǎng)上同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。二是一些大型礦業(yè)企業(yè)已經(jīng)組建了自己的地質(zhì)勘查隊(duì)伍，壓縮了地勘單位的市場(chǎng)空間。三是民營(yíng)的地質(zhì)勘查、巖土工勘、測(cè)繪、鉆探施工等經(jīng)濟(jì)組織日益增多，與地勘單位主業(yè)相關(guān)的社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。在一些市場(chǎng)面上，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織低成本、運(yùn)作靈活等優(yōu)勢(shì)，正在削弱地勘單位的競(jìng)爭(zhēng)力。
三、加強(qiáng)地勘單位經(jīng)濟(jì)管理的具體措施
1.明確地勘單位內(nèi)部管理目標(biāo)。首先，提高地勘單位產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化的程度。要想提高地勘單位的經(jīng)濟(jì)效益就必須保證地勘單位實(shí)施企業(yè)化管理模式，走產(chǎn)業(yè)化道路，根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，積極構(gòu)建具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)主體。為此需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：地勘單位的事業(yè)機(jī)制與資本運(yùn)作的矛盾、地勘單位在處理固定資產(chǎn)的權(quán)限問(wèn)題以及單位所用于礦業(yè)權(quán)、土地權(quán)的歸屬問(wèn)題；其次，構(gòu)建多元化的投資主體。地勘單位要進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)，深化產(chǎn)權(quán)改革，積極借助國(guó)家的宏觀政策爭(zhēng)取民間資本的投資，從而建立具有現(xiàn)代企業(yè)管理制度的地勘單位制度，形成相互制約的治理結(jié)構(gòu)，將單位的經(jīng)濟(jì)效益與員工的個(gè)人利益相掛鉤；最后，管理與改革同步推進(jìn)。地勘單位進(jìn)行的一系列改革的最終目的是為了提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，而每一項(xiàng)改革方案的出臺(tái)，必須要依靠有效的管理制度保障，因此要想明確單位內(nèi)部管理目標(biāo)，就必須要依靠完善的內(nèi)部管理制度，創(chuàng)建一套科學(xué)的適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理制度。
2.深化地勘單位制度改革。解決地勘單位人的問(wèn)題是提高單位經(jīng)濟(jì)效益的首要問(wèn)題，要改變傳統(tǒng)工作人員的工作作風(fēng)，就必須通過(guò)一系列的人事改革制度組建一支強(qiáng)大的人才團(tuán)隊(duì)。首先，要在人才培養(yǎng)、選拔上下功夫，建立現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理制度，采取崗位競(jìng)爭(zhēng)制，激發(fā)員工的工作激情。地勘單位要按照個(gè)人專業(yè)技能實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)上崗，實(shí)行聘任制，打破傳統(tǒng)的“鐵飯碗”模式，形成收入靠實(shí)績(jī)、獎(jiǎng)金看效益的機(jī)制；其次，建立完善的激勵(lì)制度。有效的激勵(lì)制度是留住人才的關(guān)鍵，地勘單位要結(jié)合本單位的實(shí)際情況建立完善的激勵(lì)制度，形成以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)以及多種獎(jiǎng)勵(lì)形式相結(jié)合的激勵(lì)制度，最大程度滿足不同崗位人才的需求，增強(qiáng)他們對(duì)地勘單位的歸屬感；最后，建立地勘市場(chǎng)營(yíng)銷管理團(tuán)隊(duì)。在市場(chǎng)環(huán)境運(yùn)作下的地勘單位要提高經(jīng)濟(jì)效益就必須實(shí)施走出去戰(zhàn)略，及時(shí)地掌握地勘市場(chǎng)的需求信息，積極主動(dòng)地爭(zhēng)奪市場(chǎng)、占領(lǐng)市場(chǎng)。傳統(tǒng)的等、靠模式已經(jīng)不能帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，因此地勘單位必須建立一支熟悉地勘市場(chǎng)、懂得資本運(yùn)作的專業(yè)營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)。
3.建立完善的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一是完善“主輔分離”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠促使單位經(jīng)濟(jì)效益的提高。“主輔分離”是針對(duì)當(dāng)前地勘單位以礦產(chǎn)資源勘查、開(kāi)發(fā)為主、工程勘察與施工為輔的經(jīng)營(yíng)管理模式而言的，基于此種經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀要求地勘單位要對(duì)單位的不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行區(qū)別統(tǒng)計(jì)與對(duì)比，以便及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；二是完善地勘單位會(huì)計(jì)制度。由于地勘單位業(yè)務(wù)種類的增多，對(duì)地勘單位的會(huì)計(jì)核算的要求也就越高，但是由于地勘單位仍然采取傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足單位業(yè)務(wù)的發(fā)展要求，地勘單位要修改與完善地勘單位會(huì)計(jì)制度，加快與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌；三是建立完善動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。改變地勘單位被動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作局面，就必須完善主動(dòng)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作置于單位領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的工作的常態(tài)化，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)檔案的管理與運(yùn)用。
4.完善地勘單位績(jī)效工資體系。地勘單位要結(jié)合分類推進(jìn)事業(yè)單位改革，建立健全符合事業(yè)單位特點(diǎn)、體現(xiàn)崗位績(jī)效和分級(jí)分類管理的工資分配制度。把獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效作為撬動(dòng)干部職工積極性的杠桿，建立有激勵(lì)，又有約束的收入分配機(jī)制。建立科學(xué)的績(jī)效考核體系，把獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效與單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、個(gè)人業(yè)績(jī)、崗位職責(zé)、工作效率等方面掛鉤，最大限度調(diào)動(dòng)干部職工的積極性、提高效率和效益。一是實(shí)施績(jī)效工資與清理規(guī)范津貼補(bǔ)貼相結(jié)合。雖然各個(gè)地勘單位普遍實(shí)施了績(jī)效工作，但是在具體的實(shí)踐中其將績(jī)效工資看作是一種變相的福利。地勘類事業(yè)單位在實(shí)施績(jī)效工資改革的過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行績(jī)效工資的相關(guān)規(guī)定，對(duì)各類津貼補(bǔ)貼進(jìn)行清理規(guī)范，真正將績(jī)效工資落到實(shí)處；二是建立健全績(jī)效考核制度。確定崗位職責(zé)和工作內(nèi)容，制定崗位說(shuō)明書。進(jìn)行崗位評(píng)估，確定績(jī)效工資分配；三是實(shí)施績(jī)效評(píng)估。通常情況下要進(jìn)行員工自評(píng)、群眾評(píng)議和上級(jí)評(píng)估三個(gè)步驟；四是績(jī)效反饋。通過(guò)以上各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)員工績(jī)效評(píng)估之后，各地勘單位人事部門必須組織與員工進(jìn)行面談溝通，及時(shí)反饋考核結(jié)果，以保證績(jī)效考評(píng)結(jié)果推動(dòng)績(jī)效管理，帶動(dòng)員工提高工作能力。
5.采用多元化戰(zhàn)略。采用多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，是地勘單位跨越發(fā)展的有效途徑。市場(chǎng)低迷時(shí)也正是選擇項(xiàng)目、新上項(xiàng)目的有利時(shí)機(jī)。地勘單位選定多元化經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目后，要積極爭(zhēng)取各方面的支持，多渠道籌融資，推動(dòng)項(xiàng)目順利實(shí)施，為保持地勘經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)打基礎(chǔ)。實(shí)行多元化戰(zhàn)略，可以避免單一經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。地勘單位結(jié)合本單位實(shí)際，在嚴(yán)謹(jǐn)可行性論證的基礎(chǔ)上，進(jìn)入不相關(guān)的新領(lǐng)域建立新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，形成地勘主業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)相互支撐的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于單位長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李玲.淺談提高地勘單位經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑[J].中國(guó)市場(chǎng).2012(26).