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第1篇：藝術品行業投資報告范文

據雅昌最新研究報告，2014年春拍中國書畫板塊成交率比2013年春拍、2012年春拍分別降低3%和4%。

行家陳老板經營書畫10余年，有豐富的市場操作經驗?！耙遣患庇缅X，就可以把畫先放著等機會，如果急用就要降價賣了?！彼嬖V記者，目前市場的拋貨情況嚴重，“但是拋也沒有用，很少人敢接盤?！倍趦扇昵耙呀涢_始陸續拋貨，目前手上只剩下一些只藏不賣的書畫、油畫，其他“普通貨”和“炒作貨”早已拋光?！艾F金為王，我持有大量現金在等待機會。”

藏家急用錢拋售書畫

“到處都有人在問要不要畫?！敝芟壬f：“現在市場確實出現大面積拋貨，藏家不愿意收貨，而是觀望，他們通常采取在拍賣拉高價再出貨的方式。不過，大部分買家對市場失去信心，不敢隨意接貨。”

“經濟不好，企業出現資金困難了，之前出于投資的心態買入的書畫只能拋售。”在周先生看來，大部分買家都不是作為長線投資而是投機，心態決定了結果。

另一方面，書畫市場炒作過火，有暴漲自然會有暴跌：“歷朝歷代以來，中國書畫的價值都沒有以一年漲多少來衡量的，都是遵循長久收藏、物以稀為貴的規律，而現在卻大批量生產和人為炒作，自然會導致市場的失常。”

而更多的業內人士認為，反腐對藝術品市場影響巨大，甚至大于經濟環境的作用。“餐飲、奢侈品行業都不行了，藝術品不可能獨善其身。”周先生說。

不過廣東精誠所至拍賣行總經理陳綺雯認為反腐對書畫市場影響頂多只有兩成：“對北方市場影響大點，對南方比較小?！彼J為這種變化是理智的，因為靠禮品市場來養活藝術品市場終究不長久，還是要回歸到藝術品本身。

大家名作流拍

書畫市場明顯走弱

書畫市場的走弱在今年春拍中已經相當明顯。內地書畫春拍行情沒能如愿出現億元拍品，連五千萬元以上成交的也十分罕見，而春拍古代書畫行情則更加低迷，在北京保利、中國嘉德等國內頂級拍賣行舉槌的古代書畫拍賣專場，歷來在藝術品市場上具有較高號召力的大家名作最終流拍。

據雅昌研究報告，書畫市場份額由2013年春拍的53.71%滑至50.62%，成交率同比也減少3%。從2000年起，中國書畫拍賣成交率大多保持在50%以上，從2011年秋拍開始，這一數值跌破50%，便一直未能重返原先的水平，不僅如此，2014年春拍中國書畫板塊成交率比2013年春拍、2012年春拍也分別降低3%和4%。

廣東省文物藝術品行業協會副會長樓鋼認為，目前的拋售有兩種情況，一是當代藝術這一塊，自2010年已經位于“深水區”。2011年尤倫斯退出中國藝術品市場，說明國際莊家已經不看好中國當代這一塊。另外，他認為部分“拋售”是“兜售”行為，因為有的人根本沒有貨在手，而是想空手套白狼，渾水摸魚。

“市場價格確實有些回落，但不是崩盤，市場也還沒到全面拋售那么嚴重的程度，只是有一些藏家把部分藏品用于套現?！标惥_雯稱，一部分收藏者在收藏幾年后拿出一些藏品用于套現，但不是大批量拋貨。出貨的大多數是對書畫市場看不透的收藏者，而且出的貨是以當代為主，近現代、古代書畫仍被惜售：“目前藝術品市場最大的變化是成交量減少，高價拍品難成交，而且成交了收款也有困難?！?/p>

有市場人士認為，中國書畫面臨危機可從藏家專場頻頻出現看出：“藏家們也趕出貨。”不過陳綺雯有不同的看法：“大部分原因是收藏者年紀大了，子女不太喜歡書畫，所以藏家要處理好藏品。另外一種是先人留下來的藏品，后代進行處理。第三種是同一藏家專場是幾個藏家合起來構成的專場?！币灿惺詹卣哒J為這是拍賣行自設噱頭的方式。

業內：

好東西開始露臉

藏家既然急于出貨，為何拍賣行卻總是強調征集難？陳老板認為，“藏家心里有個底價，當時100萬元入的貨，拍賣行出價20萬元就想征集，能征到嗎？反過來，拍賣行叫價100萬元的畫，買家也無法接受。藏家私底下賣100萬元的貨，經過拍賣行就要賣125萬元，現在怎么可能還有這種行情”。

第2篇：藝術品行業投資報告范文

以上結論源于財務管理公司美林 (Merrill Lynch)攜手咨詢公司凱捷 (Capgemini)于今天公布的《2008年全球財富報告》(2008 World Wealth Report)。該報告調查了全球頂級富豪2007年的消費習慣。凱捷和美林將“高凈值人士”(HNWI)定義為金融資產至少達到100萬美元的人士，其中不包括收藏品、消費品、耐用消費品和主要住宅?！俺邇糁等耸俊?U-HNWI)至少擁有3000萬美元的金融資產，其中也不包括上述變量。

百萬富豪和十億美元級富豪的消費方式因地區而異，這一點并不令人吃驚。歐洲和拉美的富豪把大部分錢花在藝術品上，而美國富豪則最看重旅游以及游艇、噴氣式飛機和汽車等奢侈收藏品。

亞太地區的富豪將大部分錢用在玉石、珠寶和手表上，而中東富豪則每樣都涉及一點：他們將財富按相似比例分配到該報告中所謂“喜好投資”的幾個種類中（用外行的話說，就是把錢花在從旅游到時裝再到藝術品等奢侈品上）。從奢侈收藏品到消費品――如衣服、手提包和葡萄酒――再到旅游和配飾，中東富豪并不偏愛某一特定的喜好。

該報告還列舉了這樣一個事實，即北美的百萬富豪人數仍居全球之首，為330萬。但在2006-2007年間，北美的百萬富豪人數僅增長了3%，而中東的百萬富豪人數則增長了33%，達到40萬。亞太地區的百萬富豪人數為280萬，較2006年增長了7.7%。凱捷財富部門負責人 Ileana van der Linde 表示，到2012年，亞洲的百萬富豪人數將居世界之首。

這些數字意味著全球消費與市場份額的轉移。總部位于紐約州 Slingerlands 的 Reach Advisors 總裁 James Chung 指出，全球銷售奢侈品和奢侈體驗的企業現在必須將注意力轉向東方國家。Reach Advisors 是一家集中關注占美國人口0.5%的最富有人群的營銷戰略與研究公司。隨著美國市場的日益不景氣，那些已經在新興市場立足的企業（包括歷峰集團和 LVMH）的季度業績將實現增長。2008年5月，瑞士奢侈品巨頭歷峰集團宣布其會計年度利潤增長了18%，達15.7億歐元（合24億美元）。2008年4月，法國聯合企業 LVMH 宣布其第一季度營收為40億歐元（合62億美元），較上年同期的38億美元（按當時匯率計算為51億美元）有所增長。

Chung 說：“在美國，個人奢侈品行業的競爭已經結束了。并不是人們不消費，而是他們在消費時看重的是內在價值，而不是因為它是一項5年后會增值的不錯的投資。他們不會試圖與地位相當的人攀比。他們消費只是為了讓自己或家人享受?！?/p>

對于那些將高凈值人士和超高凈值人士作為主要客戶的企業來說，目標很明確，即將重心轉向東方國家，否則只能等待滅亡。

第3篇：藝術品行業投資報告范文

規模巨大

中國社科院金融研究所12月20日在北京《中國金融發展報告（2013）》（金融藍皮書）指出，2012年前三季度，銀行理財產品已累計發售23858款產品，遠超2011年發行量總和，報告估計，2012年全年的發售量將不低于3萬款，募集資金規模流量不低于20萬億元。

據了解，中國銀行理財產品市場起步于2004年，當年12家商業銀行發售了133款產品，募集資金規模不足500億元人民幣；2011年，共有94家商業銀行發售銀行理財產品20270款，募集資金規模流量不低于16萬億元。

報告稱，作為中國新興的財富管理工具，銀行理財產品市場募資規模已遠遠超過中國同業如證券投資基金、券商集合理財產品和信托產品募資規模的總和。

產品創新

2012上半年，銀行理財產品的發行就逐漸趨緩，預期年化收益率也全面下降，市場上多數產品的預期年化收益率均在5%以內，預期年化收益率在5%以上的理財產品開始變少。下半年，銀行理財產品市場進一步降溫，數量和收益均出現大幅下降，尤其10月份以后，產品平均年化收益率已降至4%左右，甚至有不少3個月期以內產品的收益率下滑至3%以內，低于銀行一年期定期存款利率。

雖然收益水平直線下滑，但2012年銀行理財產品在設計上則出現不少創新，信托類、結構性、類基金產品等不斷增加，投資組合保險策略也逐步引入銀行理財產品，優先劣后分級產品更加豐富，動態管理類產品也逐步增多，掛鉤的品種也更加豐富。特別是最近發行的一些跨年理財品，年收益率又重新站上“5”時代。

發力黃金

隨著2012年黃金價格的一路飆升，銀行也看中了其間的“商機”，紛紛推出與黃金相掛鉤的理財產品。有數據顯示，上半年掛鉤黃金的理財產品有111款，這一數字已經遠遠超過了2011年全年的黃金類理財產品發行數量。工行、中行、招行等中資銀行成為今年以來掛鉤黃金類理財產品的發行主力。

黃金類理財產品又分為看漲型和看跌型理財產品，并大多嵌入了對金價走勢的保守預期，多數產品在投資收益中也設定了最低投資收益等。盡管黃金類產品在發行量上是突飛猛進，但由于國際金價飄忽不定的震蕩行情，讓這些理財產品很難適應，到期的理財產品中有半數以上的理財產品踏空，并沒有實現最高收益。

鎖定中長

隨著銀監會叫停銀行1個月以內的銀行理財產品以來，超短期理財產品逐漸沒了蹤影。進而被各銀行發行的各種期限的開放式滾動理財產品所代替，此類產品也因靈活的投資期限以及不錯的投資收益受到投資者的喜愛，超短期理財產品也逐漸淡出了投資者的眼線。

據不完全統計，2012年上半年，1個月以內的短期理財產品發行量為663款，遠遠低于2011年3250款的發行量，這其中也多為銀行發行的開放式滾動理財產品。隨著產品收益率的一路走低，短期理財產品的位置也逐漸被中長期理財產品取代，甚至有銀行逐步停售了部分期限較短的開放式理財產品。與此相對應的，中長期理財產品也加快了發行節奏。

專屬新龐

專屬理財產品成為業內外新寵。2011年網銀理財產品就已經受到了銀行的重視，此類產品最大的優勢在于時間比較自由，對多數沒時間跑銀行的上班族來講更加便捷，可以不受銀行營業時間的限制，也省去了排隊的煩惱，在產品的收益上也較普通產品較高，此類產品一經推出往往就被搶購一空。

基于此，上半年各商業銀行紛紛加大了網銀理財產品的發行節奏。網銀理財產品也漸漸成為各銀行爭奪的主要戰場之一，無論是大型商業銀行還是地方性城商行，都紛紛推出了網銀專屬理財產品，大銀行如中國銀行、工商銀行、建設銀行等都將網銀專屬產品形成了固定的發行時間，基本在每周都有一系列的網銀專屬理財產品發行。

此外，2011年只有招商銀行和民生銀行兩家推出了夜市理財產品，在2012年上半年，建設銀行、光大銀行、深發展銀行以及華夏銀行也先后推出了夜市理財產品，收益高、起息快再加上更合理更人性化的時間安排，使該產品一經推出便掀起搶購熱潮。

另類投資

另類理財產品投資逐步增加。近年來，各家銀行的“另類理財產品”品種越來越豐富，以高檔酒、茶葉、藝術品等為投資對象的另類投資銀行理財產品自2007年面世以來，5年間日漸升溫，投資范圍不斷擴大。從最初的藝術品、紅酒、白酒，擴展到普洱茶、手表、古董陶瓷、鉆石，甚至掛鉤二氧化碳排放權、全球水資源指數等新興概念和火腿、門票等投資標的種類日益繁多。

另類理財產品一般是為高端、小眾人群所設計，其投資金額門檻相對較高，基本都是銀行的財富管理中心為高端客戶打造的。這類理財產品的預期收益率雖然普遍較高，但與其掛鉤的產品的價格走勢比較獨特，價格波動非常大，比如藝術品和酒類投資市場都出現過暴漲暴跌，因此投資風險也會被放大。另類投資產品投資標的價值波動在所難免，投資者收益極有可能受損，對于另類投資產品的合同要仔細閱讀，了解可能會出現的風險，謹慎投資。

銀行理財十大另類投資品

一、12月4日，華僑城A推出了“歡樂谷主體公園入園憑證專項資產管理計劃”。

二、11月底，工商銀行推出首只投資發酵火腿的銀行理財產品“巴瑪典藏發酵火腿理財產品”，再一次燃起另類投資的興趣。

三、食品行業進入銀行理財產品的視野始于酒類。目前食品類理財產品數量最多的亦屬投資酒類的理財產品，包括白酒、紅酒。

四、普洱茶投資熱潮又催生了投資普洱茶理財產品的誕生。

五、最初的另類理財產品，是從藝術品投資開始的。早在2007年，民生銀行就將不同時期的中國書畫作品作為掛鉤標的，推出“非凡資產管理藝術品投資計劃1號”。

六、古董陶瓷也成為了銀行另類理財產品的座上客。

七、千奇百怪的理財產品還有深圳發展銀行于2007年8月曾推出國內首款與二氧化碳排放權掛鉤的理財產品——“聚財寶”飛越計劃2007年6號人民幣理財產品與“聚匯寶”超越計劃2007年6號美元理財產品。

八、2011年，招商銀行首推私人銀行“全球搜鉆平臺”。

第4篇：藝術品行業投資報告范文

“服裝是一門生意，不是藝術。我們不是藝術家，我們是服飾供應商。服裝不是掛起來展露的，是拿來賣的。――嘉柏麗爾?香奈兒”幻燈片上，投影著這樣一句話。

這是上海當代藝術館“文化香奈兒”展的開幕講座，說這句話的主人在當時估計不會想到，半個世紀后的今天，她的服裝，也掛起來展露了。

愛講故事的香奈兒

“這是我非常喜歡的一句話，我把它抄在了本子里?！睆堺愋勒f道。

兩個月前，她在上海浦東機場看到了這個文化香奈兒展覽的大幅海報，當即，她就決定要去觀看展覽。在此之前，剛工作不久的她一直希望能擁有一個香奈兒的黑色經典款挎包。“可是去年夏天它又漲了4000元?！睆堺愋罒o奈道。在她最初看的時候，是18000元?！百I不起包，展覽還是看得起的。”這個上海女孩希望通過這個途徑來接觸她喜愛的奢侈品牌。

3月15日晚9點30分，為期兩個月的文化香奈兒展謝幕，張麗欣趕在那一天，又去了一次上海當代藝術館。很顯然，她已經被這個品牌展現出來的文化與藝術所深深吸引?！熬拖裨诼犚粋€古老且美好的故事。”確實，奢侈品最適合講故事，而文化名人加上美的極致追求便是最好的腳本。

此次文化香奈兒展共分為5個主題，400件從全球各地精選的展品中，有100件是從國家級博物館或私人收藏借展，包括詩人尚?考克多與勒韋迪手稿、畫家畢加索與達利的手稿，以及與香奈兒傳過緋聞的作曲家斯特拉文斯基的樂譜《五指》。

“由此可見，奢侈品牌非常喜歡與藝術家和藝術展結合?！盩OP MARQUES奢侈品展策展人，博銳會展總經理盛磊對《小康》記者說道。在他看來，奢侈品本身就不能離開藝術元素。

確實，奢侈品和藝術的結合由來已久。

1983年，圣?洛朗先生在紐約大都會藝術博物館舉行了時裝史上的第一場時裝展覽，奢侈品牌舉辦藝術展的風潮自此掀起。這種展覽的主旨大多是回顧品牌自身歷史和經典設計，順手扶植新興藝術家，或與藝術本身聯姻。

2000年，喬治?阿瑪尼在自己出資贊助的紐約古根海姆博物館舉辦了自己公司成立25年的作品回顧展，不過，這在當時被視作商業行為。時尚評論家Cathy Horyn就撰文抨擊前者利用博物館的權威性和影響力給自己打廣告，“毫無任何價值可言”。

逐漸在中國盛行的奢侈品展

不可否認，奢侈品的藝術展還具備著商業屬性。要不然，為什么隨著奢侈品在中國的發展，在本土舉辦的奢侈品展覽越來越多？

“我們是在2005年進入中國的。”盛磊回憶道，那時，來自摩納哥的大型奢侈品展TOP MARQUES正好趕上中國奢侈品消費市場劇變的時代。

自那以后，奢侈品巨頭們在中國舉辦藝術展的路上越走越遠。藝術成為了與奢侈品核心價值最為接近的表達方式。

2009年5月，“路易?威登創意情感展”在香港藝術博物館舉行。一系列路易?威登珍貴的古董行李箱及劃時代的旅行袋、歷年經典的跨界合作系列，以及2008年四位藝術及文學領域的創作人為路易?威登各自執導的十分鐘原創故事短片等展示了這個來自法國的奢侈品帝國是如何與藝術相融合的。

2009年9月，先后于巴黎小王宮博物館、紐約大都會博物館、倫敦大英博物館等世界頂尖博物館展出后的“卡地亞珍寶藝術展” 終于走進了中國北京故宮博物院。展品包括為溫莎公爵夫人打造的獵豹胸針、專為文壇巨匠讓?考克多定制的法蘭西學院院士劍等346件傳世珍品，以及23件設計手稿、石膏模件和彩色膠片組成的珍貴文獻。

2010年世博會期間，佛拉格慕把自家制鞋坊帶到園區意大利館，向游客們展示其在做鞋方面的深厚功力。同年秋天，“縫制時間――愛馬仕皮具展”以中國上海作為世界巡回展的首站。

《紐約時報》曾指出，在藝術家與時尚的合作中，藝術的注入可為品牌帶來年收入上億美元的進賬。

“從前一直不明白為什么一個不大的香奈兒包價格如此之貴，看完展覽后，忽然明白了?！睆堺愋腊l自內心的感觸不知道投合了多少急于在中國市場大肆拓展的奢侈品牌。在沒有了貴族階層支持的今天，歷史、文化、藝術等“軟元素”成了奢侈品牌賴以生存和發展的關鍵。

以藝術之名推銷夢想

“現在，盡管中國市場還不那么成熟，但是它在逐漸發展，向日本靠攏。”盛磊說，他前不久在日本發現一個有趣的現象，在那個奢侈品行業已經成熟的國度里，最受歡迎的是個性化的、帶有藝術風格的、限量的產品。而這番景象，也正逐漸在中國滲透。

3月9日，麥肯錫了《崛起的中國奢侈品市場》調查報告，調查顯示，中國內地2015年奢侈品銷售額將達270億美元，成為世界最大奢侈品市場。屆時，中國內地奢侈品銷售在全球市場中占據20%份額，取代日本成為世界上最大的奢侈品市場。

麥肯錫的這份報告是根據2010年對17個內地城市1500多名消費者進行的調查撰寫而成。報告還發現，奢侈品消費者即使花大價錢也愿意購買優質名牌產品，但是他們的購物行為比較理性。麥肯錫全球董事合伙人安宏宇說：“有些奢侈品消費者會把他們的奢侈品看做一種投資工具。有人說，他們寧愿購買價值持久的奢侈品，因為它們的價格不會跌，甚至還會漲。”

無疑，產品的升值降低了人們花費大量金錢購買的內疚感。而升值的基礎則基于很難用金錢去衡量的藝術?！爱斠患莩奁芬驗榫哂歇毺厮囆g風格和藝術特點而變為藝術品，它的增值空間就無法估量了?！笔⒗谡f道。

以藝術之名推銷夢想，讓藝術成為品牌文化的重要組成部分，成為了一種強有力的促銷手段。對于不甘于用降價、促銷等營銷手段來使品牌本身身價大跌的奢侈品，與藝術結合無疑是最好的營銷手段，至少，它還會提高身價。

第5篇：藝術品行業投資報告范文

內容摘要:加大稅收政策扶持文化產業發展力度,對我國經濟轉型及實現國家《文化產業振興規劃》政策目標有著重要意義。本文考察了與文化產業相關的稅收政策的總體現狀,分析了現行稅收政策在促進文化產業發展中存在的諸多不足,最后從宏觀和微觀視角提出了支持文化產業發展的稅收政策建議。

關鍵詞:文化產業 稅收政策

我國稅收政策支持文化產業發展的現狀

(一)與文化產業相關的稅種簡析

基于文化產業的稅收政策,我國既有針對整個產業的,如[2003]105號文件;也有針對微觀文化市場主體的,如財稅[2001]92 號、財稅[2002]22 號等文件通知。從我國目前對文化產業稅收優惠政策來看,優惠環節涉及生產、銷售、進出口等;優惠方式包括直接優惠與間接優惠,稅率優惠、稅基優惠與稅額優惠等。優惠稅種包括我國現行大多數稅種。除少數幾個稅種之外,其他稅種都與文化產業存在程度不等的關聯。

具體來看,房產稅、車船使用稅、城建稅、印花稅、土地使用稅和教育費附加等幾個稅費只涉及文化產業的部分行業。例如,對由財政撥付事業經費的宣傳文化事業單位自用的房產、車船、土地,免征房產稅、車船使用稅和土地使用稅;由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制為企業,自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅;對因自然災害等不可抗力或承擔國家指定任務而造成虧損的文化單位,經批準,免征經營用土地和房產的城鎮土地使用稅和房產稅。雖然以上稅收規模較小,對文化業的影響也相對較弱,但對推動經營性文化事業單位轉制起到一定作用。而營業稅是絕對多數服務業都繳納的稅種,財稅[2005]2號文件規定,對科普單位的門票收入,以及縣及縣以上黨政部門和科協開展的科普活動的門票收入,對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入免征營業稅;對動漫企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的,暫減按3%的稅率征收營業稅。增值稅除了涉及、生產、批發和零售、信息傳輸等外,還涉及其他文化產業的混合銷售問題,企業所得稅則直接影響文化企業事業單位的收益。綜合來看,增值稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅是影響文化產業發展的最主要稅種。

(二)從服務業相關稅種看文化產業的稅收規模和占比

由表1可知,與服務業相關聯的各稅中,增值稅是收入規模最大的稅種,2007、2008年分別為2867.4億元、3477.7億元,分別占服務業總稅收收入的12.7%、12.83%。營業稅和企業所得稅與幾乎所有的服務行業相關,收入規模相對較大。2008年,增值稅、營業稅、企業所得稅分別是3477.7億元、5963.2億元和6059.2億元,三者收入綜合占服務業總稅收收入的比重達到34.9%之多。

由表2可知,從文化業在服務行業的稅收收入來看,其在總行業所占比例較小。2006年稅收收入為126.7億元,占這個服務業稅收收入的比例為0.81%。2007年、2008年占比有所下降,分別為0.64%、0.74%。這表明,一方面文化產業對稅收收入貢獻還較小,還有很大發展空間;另一方面也有統計方面的原因。由于我國文化產業統計資料大部分是由文化部門提供而非通過國家統計部門獲得。這種定位于“事業統計”而非“產業統計”、較多關注“實物量”統計而缺少價值量核算、缺少文化產品生產全過程的統計內容所產生的統計偏誤,在所難免。

現行稅收政策促進文化產業發展存在的不足

(一)稅收政策的制度性制約

文化產業稅收政策水平受制于我國整個稅收制度完善程度和稅收征管能力的高低。毫無疑問,我國稅收制度得到了極大完善,稅收征管能力也得到很大提高,但從“優化稅制結構,公平稅收負擔,規范收入分配秩序,促進經濟健康”的總體要求來看還有很大距離。文化產業稅收政策調整必須充分考慮我國以流轉稅和所得稅為主體的稅制結構模式。從理論上說,以間接稅為主體的稅制結構更適合于粗放型經濟增長需要。文化產業屬于創意性、技術性結構產業。這就要求與文化產業相配套的稅收體制應該實行以所得稅為主體的直接稅。當前我國增值稅和企業所得稅“雙高”、包括文化產業在內的服務業普遍征收營業稅的現實,不利于培育我國文化產品市場和文化產業主體。而增值稅類型的差異會對文化產業產生不同的影響。

1994年稅制改革基于產品征收增值稅、勞務和服務征收營業稅,對包括文化產業在內的服務業發展形成了非常嚴重的制度性制約。2009年實施增值稅轉型后,增值稅制度又面臨著征稅范圍過小等問題。重復征收、稅收負擔重、出口不予退稅等營業稅的缺點,成為包括文化產業在內的勞務和服務業發展新的制約因素。

總體上看,我國缺乏統一的支持文化產業發展的稅收政策體系,對新型文化業態的支持力度不足,部分稅收優惠有失公平,優惠政策手段的運用落后,管理制度不完善。雖然針對文化產業已經有相當多的稅收優惠,但大多散見于各個稅種,優惠范圍、手段缺乏協調配合,導向不突出、方式單一、缺乏激勵等問題普遍存在。

(二)稅收政策自身因素

1.增值稅政策。2009年增值稅改革后,增值稅征收范圍變得更小,而幾乎大部分文化產業都征收營業稅。由此可能引發以下問題:第一,對文化產業重復納稅。文化產業與一般產業比較,其資本有機構成較高,資產多表現為知識產權、品牌價值等無形資產。這些無形資產的購買和開發過程中的智力投入往往占成本的絕大部分,但是這些投入并不能獲得增值稅抵扣(見表3),影響了企業對服務的投入。第二,不對文化產業征收增值稅使得環環抵扣的鏈條機制發生斷裂。即使有征稅成本與技術上的考慮,但文化行業增值勞務與服務環節,因為缺失了增值稅環環抵扣機制,既不利于自身發展,也造成了稅收損失。第三,增值稅與營業稅的混合、相互不能抵扣,在導致稅制復雜化同時,還加重了文化產業稅負。這在影視行業和藝術品行業普遍存在。以藝術品拍賣為例,依據國稅發[1999]40號文件,對拍賣行增值稅應稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應當按照4%的征收率。同時如果通過拍賣公司拍賣文物經營單位同樣的物品,一旦文物經營單位將其作為商品銷售處理,需再次繳納4%的增值稅。另外,對于幾方共同投資的影視片在進行分賬時,也存在著對幾方重復征收增值稅和營業稅的問題。尤其是兼有文化產業經濟屬性和社會屬性,具有行業特性的稅收政策體系仍顯薄弱。第四,文化行業稅收政策“空白”現象值得重視。這在數字內容和動漫行業、會展業以及新媒體等行業比較普遍。在伴隨著廣告業發展而不再局限于單一媒體內容,公司需要從媒體購買大量節目內容時,因媒體發票得不到抵扣而背負了多余稅額。目前影視制作業的承制費應屬于資金往來性質,但因地稅局無“資金往來發票”而只能開正式發票。研究表明,報業普遍面臨著增值稅銷項小于進項,無法抵扣的稅額逐年累計擴大的現象。稅收條例并沒有明確指出這部分逆差的抵扣方式。

2.營業稅政策。從稅目設置看,營業稅對課稅對象實行列舉法,即不在列舉范圍內不征稅。我國文化產業營業稅不僅與體育、娛樂業混同設計,而且過于籠統、寬泛,無法適應文化產業多型態、多業態發展的趨勢,且與國家統計局《文化及相關產業分類》存在著諸多抵牾。從稅率設計看,營業稅稅率設計未能充分體現產業差別,未能突出應鼓勵的文化產業,當然更不能對快速發展的文化產業型態作出相應的稅收政策應對。對于“文化業”這一稅目來說,文化產業包羅萬象,即使同業之間也會因技術設備、服務水平及收費標準等因素而有較大差別,但都適用于統一稅率,忽略了不同經營對象和盈利水平,沒能很好體現國家的文化消費政策和產業政策。從計稅依據看,1994年稅改后營業稅借鑒了增值稅優點,如在文化演出業等項目中實行余額計征的規定,這種計征方式消除了重復征稅問題,但在文化服務外包中,出現外包企業不能將支付給承包方的營業額從減稅依據中扣除等現象。

3.所得稅政策。文化產業所得稅政策主要體現在財稅[2009]34號和國稅發[2008]111號等文件及補充通知中。分析以上政策法規和政策實踐會發現,我國文化企業所得稅政策存在以下不足:第一,稅收優惠期限不符合文化產業成長周期,優惠周期過短,覆蓋面窄。稅法規定“三減兩免”政策在高新技術企業及外商投資企業,是在獲利年度開始計算,由于免征期不一樣,對企業的扶持和優惠力度差距就相當明顯。另外,我國稅收優惠政策一般在文化企業成立初期使用。第二,政策優惠技術手段落后、方式單一。與間接優惠、納稅人發生應稅行為時就得到優惠相比較,我國文化產業稅收政策大多實行稅率優惠和稅額優惠。這種稅后優惠是納稅人在稅基已定的前提下得到,其激勵效應有限。第三,政策優惠力度、強度不夠。我國稅法規定,企業納稅人在年度應納稅所得額10%以內的對文化事業的捐贈,準予在計算應納稅所得額時扣除。國際上對公益捐贈的稅前扣除比例一般為10%-30%,所以,可以考慮適當提高企業公益性文化捐贈的稅前扣除比例。第四,政策優惠范圍還有待完善。目前優惠政策主要體現在國有試點新辦文化企業、轉制企業,非國有文化企業的所得稅優惠政策,至今仍是空白。這對于多種所有制文化企業格局的形成不利。第五,個人所得稅征管方面漏洞大。我國文化產業快速發展的同時,產生了一大批文化產業人(機構),對其個人所得稅征管工作須逐步加強,以強化調節、規范收入分配秩序之功效。

4.其他稅收政策。第一,目前仍存在內外有別的稅種。隨著車船稅和企業所得稅的合并,城鎮土地使用稅對外資企業的征收,我國稅制中內外有別的稅種在逐步減少,明確尚存內外有別、與文化產業相關的稅種主要是房產稅和城市房地產稅。同時,外資企業不繳納城建維護稅和教育費附加,這在一定程度上導致內外資文化企業稅負不公。第二,部分稅種制度設置還不規范。例如,從與文化企業房地產相關的主要稅種來看,城市房地產稅、房產稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅和契稅等,存在著城鄉、企業與個人雙軌征收,以及稅負不公平問題。另外,我國文化產業稅收政策還普遍存在著行業、區域等多種差別,這是導致我國文化產業區域發展失衡的主要原因。

促進文化產業發展的稅收政策建議

(一)宏觀視角下的文化產業稅收政策建議

文化產業發展與其他產業部門發展的非同步性和逆向性特性,以及文化產業在生態文明建設、發展循環低碳經濟中的戰略定位,是制定文化稅收政策的基本出發點;加快建立健全以《文化產業促進法》為統領,包括各種稅收扶持政策在內的文化產業法規體系建設。應在《文化產業促進法》中規定關于稅收扶持文化產業發展的政策原則和思路,在此基礎上梳理整合各項現行的稅收優惠扶持政策,以法律形式確定國家發展文化產業的基本稅收扶持政策,最終形成一整套行之有效的促進文化產業發展的稅收法律法規體系;充分考慮我國增值稅與企業所得稅為主體的流轉稅模式和文化企業普遍征收營業稅的現實,研究文化產業增值稅與營業稅對接、轉型的政策體系設計;依據文化產品和服務的特性實施差別稅制,完善和細化文化產業的差別稅率政策;運用稅收優惠拓寬文化投融資渠道,降低投資準入門檻,創新文化產業稅收優惠方式,鼓勵非公有資本進入文化產業;實施激勵文化企業技術創新和“走出去”的財稅政策體系。

(二)微觀視角下的稅收政策建議

1.改革增值稅。第一,有步驟、有重點地擴大文化產業增值稅征稅范圍。擴大文化產業領域增值稅征稅范圍,可望達到減輕文化企業稅負和公平稅負之功效,筆者以為,應有步驟、有重點的擴大征稅范圍。這是因為,文化企業相關增值額信息的獲取成本較高,以至于稅務專家艾倫•A•泰特將其定位為“難以征稅的貨物和勞務”而列入征收增值稅范圍的。因此,應充分考慮重點區域、重點行業的文化產業研究成本、創意成本巨大等特征,把文化企業購買的技術設備、知識產權(稿費、版權、專利等)等無形資產的進項稅額實行增值稅抵扣政策,引導企業加大研究和開發的投入,增強企業的自主創新能力,包括對于文化產品高附加值、高技術的研發。第二,對于文化企業的生產購入抵扣的處理。文化產業重要特征是,可以變成生產而非消費服務。建議對文化生產企業購買諸如專利技術等其他服務投入允許進行抵扣,鼓勵把這些服務項目從生產企業中分離出去,促進文化企業生產的快速發展。此外,制定并出臺有利于發展文化服務貿易和“走出去”的稅收政策,對文化產品出口實行更具激勵作用的出口退稅政策。運用稅收抵免、稅收饒讓、延期納稅、免稅等不同的財稅政策,鼓勵文化企業不斷提高對外貿易和海外投資的比例;對進口文化產品繼續實行減免稅優惠政策。

2.調整營業稅。第一,調整稅目。首先調整和細化文化產業領域相關的營業稅稅目。其次,對文化產業發展出現的一些新文化業態納入營業稅征稅范圍。再次擴大和規范文化產業營業稅免稅范圍和領域。為發展小城(集)鎮特色文化實體和農村公共文化服務,考慮對其相關主體的經營活動全部實行免征營業稅政策,誘導貼近民眾、民間的特色文化實體和企業的發展。第二,調整文化產業領域相關稅率。稅率調整應遵循稅收政策與行業政策相結合的思路,在創造公平有序的營業稅政策環境的同時,體現國家鼓勵或支持,限制或放開,區別對待的文化產業發展意圖?？筛鶕段幕跋嚓P產業分類》細化和調整文化業的稅率標準,按照各自分類標準和業態,制定差別稅率。可調高部分高檔文化消費行為的稅率,例如高級商務活動的經營性文化營銷行為、創意行為;降低與文化產業相關的生產的營業稅稅率,拉大生產與消費稅率間的差異,培育和發展文化產業的生產水平。

此外,調整計稅依據。本著促進文化產業分工發展和產業提升的原則,支持文化產業重點領域的發展,在稅收征管條件許可的情況下,對傳統文化領域中影視服務,涉外文化服務外包和文化咨詢業,如文化企業廣告服務、文化會展、知識產權等行為,實行差額征收營業稅。

3.規范所得稅。第一,清理、規范文化企業所得稅政策。鑒于我國文化產業稅收政策主要集中在企業所得稅優惠政策的事實,建議對其進行統一清理和規范。第二,完善既有的所得稅優惠政策體系,建立科學的文化產業稅收優惠分析評價制度。加大對企業和個人捐贈文化產業的稅收優惠力度,完善公益捐贈和贊助優惠政策;擴大、優化所得稅優惠領域和項目,加強項目管理和更新;充分考慮文化產業特性和規律,調整所得稅優惠范圍、手段和周期。第三,配合西部大開發政策,制定產業為主、區域有別的文化區域優惠政策,提升中西部地區文化產業發展水平。第四,做好新企業所得稅法的銜接工作,追蹤研究文化企業所得稅政策實踐,力爭使有條件的文化企業能夠享有相應的優惠政策。新企業所得稅法中涉及到與文化企業稅收政策的交叉和新的優惠政策?？煽紤]把具有高新技術特點的文化企業納入高新技術企業,享受新企業所得稅法規定的15%優惠稅率。而動漫企業等,可按照現在軟件相關的、就低不就高原則享受稅收優惠。第五,規范和強化文化藝人、文化咨詢、文化策劃、創意人員的所得稅征管機制和信息化建設,加大征繳力度,規范和調節行業收入分配水平。

4.整理和歸并其他稅收政策。重視并認真研究解決經營性文化企業改制過程中遇到的相關稅收政策問題。如文化企業資產評估、重組和文化企業不良資產處置中的稅收問題等,簡化文化企事業單位現行不動產保有環節的房產稅、城市房地產稅和城建維護稅,合并開征房地產稅或物業稅。

參考文獻:

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2.齊勇鋒.文化產業稅收政策調研報告.中國文化產業評論(第八卷)

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4.董為民.國外文化產業現狀、發展措施與經驗.經濟研究參考,2004(10)