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第1篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì)；程序；內(nèi)容

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）013-000-01

隨著國(guó)家對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)保障力度的加大，公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支數(shù)額增大、建設(shè)項(xiàng)目增多、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督制約，對(duì)促進(jìn)公安機(jī)關(guān)廉政建設(shè)、提高資金使用效益具有十分重要的作用。下面筆者結(jié)合工作實(shí)踐，談一下對(duì)公安機(jī)關(guān)內(nèi)控制度審計(jì)的看法。

一、公安機(jī)關(guān)開展內(nèi)控審計(jì)的必要性

（一）開展內(nèi)控審計(jì)是公安審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求

近年來(lái)，隨著“中央八項(xiàng)規(guī)定”的貫徹落實(shí)，公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理不斷規(guī)范，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題不斷減少。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，如果公安審計(jì)部門不積極推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，而是囿于傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊式審計(jì)，必然會(huì)影響審計(jì)職能作用的發(fā)揮，甚至?xí)＜皟?nèi)審工作的地位。公安內(nèi)審部門必須積極開展內(nèi)控制度審計(jì)，使內(nèi)審工作向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（二）開展內(nèi)控審計(jì)是發(fā)揮公安審計(jì)職能的重要手段

與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，公安內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)更多關(guān)注內(nèi)部控制，幫助公安機(jī)關(guān)完善制度，改善管理。公安內(nèi)部審計(jì)部門要充分發(fā)揮職能作用，必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到管理審計(jì)領(lǐng)域，為改善管理、提高效率和效果服務(wù)。開展內(nèi)控制度審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)型審計(jì)向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要方式，是發(fā)揮審計(jì)職能的重要手段。

（三）開展內(nèi)控審計(jì)是提升公安審計(jì)地位的重要方式

當(dāng)前公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門在整個(gè)公安機(jī)關(guān)組織體系中地位不高，作用發(fā)揮不明顯。公安內(nèi)審部門要提升自己的地位，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變職能，以內(nèi)控審計(jì)為切入點(diǎn)，更廣泛地參與到單位管理中去，在更大的范圍、更廣的領(lǐng)域、更深的層次上發(fā)揮作用，幫助被審計(jì)單位改善管理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，不斷提高內(nèi)審部門的影響力，不斷提升內(nèi)審工作的地位。

二、公安內(nèi)控審計(jì)的程序

審計(jì)程序是指從審計(jì)項(xiàng)目開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中實(shí)施審計(jì)工作的先后步驟。筆者認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)的程序應(yīng)包括以下方面：

（一）制定審計(jì)計(jì)劃

制定祥實(shí)、可行的審計(jì)計(jì)劃，預(yù)先對(duì)審計(jì)策略、審計(jì)重點(diǎn)、人員分工、時(shí)間安排進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作的成功具有十分重要的意義。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)不斷對(duì)審計(jì)計(jì)劃做出修正。

（二）對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)

主要是審要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程是否設(shè)計(jì)了控制環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)是否合理。重點(diǎn)了解以下幾個(gè)方面：

1.主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否建立了必要的控制政策和程序。2.內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否合理，是否能起到有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)發(fā)生的作用。3.不相容職務(wù)人員的職責(zé)在何種程序上分離，以降低違規(guī)問(wèn)題發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。4.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)。5.對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否建立了授權(quán)審批制度。6.信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。

（三）對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)

通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查等程序，檢查被審計(jì)單位建立的內(nèi)控制度是否得到一貫執(zhí)行，是否存在執(zhí)行偏差，是否發(fā)揮了預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的作用。主要審查以下幾個(gè)方面：

1.設(shè)立的內(nèi)部控制是否得到了一貫執(zhí)行。2.內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)；3.對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況是否進(jìn)行了有效的監(jiān)控，對(duì)存在的差異是否及進(jìn)采取糾正措施。

（四）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總體評(píng)價(jià)

在了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行及成效的基礎(chǔ)上，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控制度，查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。主要查找以下幾方面的問(wèn)題：

1.關(guān)鍵環(huán)節(jié)未建立制度的問(wèn)題；2.制度雖建立但未得到有效執(zhí)行的問(wèn)題；3.制度雖已執(zhí)行但未達(dá)到預(yù)期效果的問(wèn)題。

（五）形成內(nèi)控審計(jì)報(bào)告

針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，形成審計(jì)報(bào)告。

三、公安內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

公安內(nèi)控審計(jì)應(yīng)突出重點(diǎn)，緊緊圍繞公安機(jī)關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)開展，注重加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，善于抓住和解決牽動(dòng)全局的主要工作，事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)的重大問(wèn)題，真正達(dá)到緊貼中心、服務(wù)中心，解決突出問(wèn)題和緊迫問(wèn)題。

（一）日常財(cái)務(wù)收支內(nèi)控審計(jì)

日常財(cái)務(wù)收支是指為了維持公安機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：

1.各項(xiàng)收入是否全部納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”問(wèn)題；2.支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施是否明確；3.支出憑證是否合法、準(zhǔn)確、完整；4.各項(xiàng)不相容職務(wù)是否分離；5.“三公”經(jīng)費(fèi)支出手續(xù)是否完備，是否符合相關(guān)規(guī)定，有無(wú)違規(guī)支出問(wèn)題。

（二）信息化建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)

對(duì)信息化建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：1.項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告是否由具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、把關(guān)；2.是否建立了集體決策機(jī)制，杜絕“一言堂”現(xiàn)象；3.項(xiàng)目完工后，是否及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收，是否及時(shí)辦理資產(chǎn)移交工作；4.對(duì)合同的訂立是否進(jìn)行了審簽，對(duì)合同履行情況是否進(jìn)行了有效監(jiān)控；5.招投標(biāo)程序是否規(guī)范，是否存在串通投標(biāo)、泄露標(biāo)底問(wèn)題；6.是否建立了項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

第2篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：集團(tuán)；財(cái)務(wù)；管控體系

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0081-01

一、財(cái)務(wù)管控的核心控制對(duì)象是現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)信息

資金對(duì)于企業(yè)的重要意義無(wú)須贅述，財(cái)務(wù)管控必須緊緊盯住現(xiàn)金流，既要確保資金鏈安全，又要提高資金使用效率，做到有保有壓。一是高度統(tǒng)一成員企業(yè)的投融資決策權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)和資本運(yùn)營(yíng)權(quán)，從源頭上杜絕不符合集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展方向的項(xiàng)目投資，將有限的資金優(yōu)先配置到企業(yè)發(fā)展急需的大事要事上，并有效防止過(guò)度融資風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)所有成員單位的資金實(shí)行集中管理，可以在集團(tuán)層面設(shè)立財(cái)務(wù)公司或資金結(jié)算中心，控制子企業(yè)銀行賬戶開設(shè)，通過(guò)資金收支預(yù)算落實(shí)資金收支兩條線管理，積聚暫時(shí)沉淀資金調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部單位間資金配置，開展資金運(yùn)作，通過(guò)資金撥付控制成本浪費(fèi)。

集團(tuán)公司與成員企業(yè)財(cái)務(wù)信息的對(duì)稱程度往往決定了集團(tuán)公司決策的科學(xué)性和效率。確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與信息流的傳遞順暢，要統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算政策，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息化手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理。成員企業(yè)的會(huì)計(jì)核算政策一致，使用集團(tuán)公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算辦法，成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)要由集團(tuán)公司規(guī)定，以保證對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的核算口徑一致、管控標(biāo)準(zhǔn)一致。運(yùn)用信息化手段推進(jìn)財(cái)務(wù)管理集中化，提高會(huì)計(jì)信息處理的規(guī)范化水平和傳遞速度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)控力度。在強(qiáng)化成員企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的同時(shí)，實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，對(duì)其在成員企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的職責(zé)和向集團(tuán)公司應(yīng)履行的報(bào)告職責(zé)作出明確規(guī)定。

二、財(cái)務(wù)管控的平臺(tái)是全面預(yù)算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

財(cái)務(wù)管控需要利用全面預(yù)算系統(tǒng)將集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解于集團(tuán)內(nèi)部各級(jí)經(jīng)濟(jì)單位，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制、分析、調(diào)整、監(jiān)督、考核，起到連接戰(zhàn)略與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間的橋梁紐帶作用。將企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)納入全面預(yù)算系統(tǒng)，按照目標(biāo)制定、逐級(jí)分解、執(zhí)行控制、分析改進(jìn)、考核獎(jiǎng)懲五個(gè)步驟有序運(yùn)行，為戰(zhàn)略控制、資源配置、重點(diǎn)要素過(guò)程控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等管理方式圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮合力提供平臺(tái)。建立完善以資金指標(biāo)為重點(diǎn)，內(nèi)容涵蓋日常現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)，及時(shí)識(shí)別集團(tuán)公司及成員企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，為提高財(cái)務(wù)管控的針對(duì)性、有效性提供平臺(tái)。

三、財(cái)務(wù)管控的載體是管控制度和內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與管控手段的實(shí)施需要將財(cái)務(wù)管控思路與具體辦法予以制度化，依靠制度的約束進(jìn)行財(cái)務(wù)管控活動(dòng)。并與內(nèi)控制度相銜接，以內(nèi)控制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)促進(jìn)管控制度的順利實(shí)施。管控制度和內(nèi)控制度的制定一般要尊重成員企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，依靠法人治理通道，以控制表決權(quán)來(lái)使成員企業(yè)內(nèi)控制度符合集團(tuán)管控方式；但某些方面又要超越法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，以使集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管控得以完全的推行。基本的管控制度包括資金管理制度、全面預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)信息管理制度、投融資管理制度、成本費(fèi)用管理制度等。內(nèi)控制度體系大體可分為崗位授權(quán)、重要崗位權(quán)力制衡、內(nèi)控責(zé)任、內(nèi)控報(bào)告、內(nèi)控審計(jì)檢查以及內(nèi)控考核評(píng)價(jià)等方面。

第3篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);強(qiáng)制規(guī)則;影響因素;經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

繼五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)定上市公司自2011年1月1日起實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)之后，2012年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》要求上市公司可分批分類執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，劃分出了內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制執(zhí)行的過(guò)渡階段（自2011年1月1日至2014年12月31日），與美國(guó)的SOX法案要求全面實(shí)施不同。在該階段，上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)存在自發(fā)性需求和強(qiáng)制性要求，主板上市公司被分為兩部分，一部分自行選擇出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，另一部分必須按照規(guī)范實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。由于過(guò)渡階段的特殊性，強(qiáng)制規(guī)則后有關(guān)內(nèi)部控制的研究與國(guó)外對(duì)應(yīng)時(shí)期存在差異，研究?jī)?nèi)容主要分為兩類，一類是關(guān)于未被納入強(qiáng)制性要求范圍的自愿性內(nèi)控審計(jì)行為的研究，集中于對(duì)內(nèi)控審計(jì)影響因素的探討，一類是不區(qū)分自愿和強(qiáng)制的內(nèi)部控制審計(jì)研究。從內(nèi)控規(guī)范體系建立起，內(nèi)部控制審計(jì)不斷規(guī)范化并越來(lái)越受到各利益相關(guān)者的重視，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的文獻(xiàn)逐漸豐富，觀點(diǎn)日趨多樣，卻鮮有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行梳理并提出建議。本文試圖從內(nèi)部控制審計(jì)的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果兩個(gè)維度出發(fā)，梳理強(qiáng)制規(guī)則后，自發(fā)性需求與強(qiáng)制性要求背景下的內(nèi)部控制審計(jì)研究、國(guó)內(nèi)外對(duì)應(yīng)時(shí)期研究重點(diǎn)和方向的差異，分析研究的不足之處，指出改進(jìn)建議和進(jìn)一步研究方向。

二、有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)影響因素的研究

（一）有關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施影響因素的研究

美國(guó)的強(qiáng)制規(guī)則要求在上市公司全面推進(jìn)，因此內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施是強(qiáng)制的，內(nèi)部控制存在重大缺陷甚至無(wú)效的公司也必須披露其審計(jì)報(bào)告，我國(guó)的情況與之存在差異。由于過(guò)渡階段的特殊性，國(guó)內(nèi)側(cè)重有關(guān)自愿性內(nèi)部控制審計(jì)的研究。方紅星、戴捷（2012）在肯定披露動(dòng)機(jī)影響自愿出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的觀點(diǎn)基礎(chǔ)上提出審計(jì)師是否愿意出具審計(jì)報(bào)告也是自愿性披露的影響因素之一，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均比本土事務(wù)所表現(xiàn)出更高的獨(dú)立性水平和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，越不愿意為有內(nèi)控審計(jì)需求的公司的內(nèi)部控制提供高水平的保證。其研究還證實(shí)了內(nèi)控制質(zhì)量高的公司接受高水平鑒證服務(wù)的主要?jiǎng)訖C(jī)是對(duì)外釋放信號(hào)和降低成本。韓彬、陳麗蓉（2015）通過(guò)對(duì)2011至2013年的主板上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，以競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略這一新視角為切入點(diǎn)探索內(nèi)部控制審計(jì)的自發(fā)性需求，發(fā)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略與自愿性內(nèi)控審計(jì)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。二位學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)所發(fā)揮的“補(bǔ)充”控制作用可以使實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，修正內(nèi)控缺陷以為成功實(shí)施戰(zhàn)略提供保障。此外，陳麗蓉、韓彬（2015）的實(shí)證結(jié)果表明了公司是否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任也會(huì)影響內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的出具和披露意愿。信號(hào)傳遞動(dòng)機(jī)是自愿性內(nèi)部控制審計(jì)的主要影響因素。強(qiáng)制要求的過(guò)渡階段有關(guān)自愿出具和披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的實(shí)證研究一般都剔除了納入強(qiáng)制性要求范圍的樣本數(shù)據(jù)，因此實(shí)證結(jié)果的可信度較高。進(jìn)入全面執(zhí)行階段后，同國(guó)外一樣，我國(guó)不存在影響內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的因素。

（二）有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究與財(cái)務(wù)

報(bào)表審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究結(jié)論類似，強(qiáng)制規(guī)則后，主要有兩方面影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的高低，一是審計(jì)供給，二是審計(jì)需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)和審計(jì)師的專業(yè)性、勝任能力、客觀性等影響審計(jì)供給，公司治理水平、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等影響審計(jì)需求。JaggiBikki，MitraSantanu（2015）運(yùn)用多元回歸分析了在SOX法案規(guī)定執(zhí)行較為成熟階段，擁有行業(yè)專家的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往可以提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。尤其在客戶存在重大缺陷的時(shí)候，行業(yè)專家擅長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)并公布重大缺陷。Mount（2015）認(rèn)為許多公司的管理層和聘請(qǐng)的審計(jì)師并不能恰當(dāng)?shù)嘏袛鄡?nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重性，導(dǎo)致一些重大缺陷被認(rèn)定為重要或一般缺陷。NathanJ.Newton，JulieS.Persellin等（2016）使用審計(jì)意見購(gòu)買模型測(cè)試了美國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見購(gòu)買行為與審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、更換審計(jì)師之間的關(guān)系。研究表明，許多收到“清潔”內(nèi)部控制審計(jì)意見的公司實(shí)際上存在著嚴(yán)重的意見購(gòu)買行為，而且，激烈的審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)和在較晚的報(bào)告期更換審計(jì)師均會(huì)增加意見購(gòu)買行為發(fā)生的可能性。這是因?yàn)閷徲?jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度和更換審計(jì)師影響著審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。從審計(jì)需求的角度看，Krishnan（2005）的研究提出公司治理中審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和成員數(shù)量與執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所披露的內(nèi)部控制缺陷呈負(fù)相關(guān)。由于數(shù)據(jù)難以獲取，國(guó)內(nèi)的研究并未測(cè)試意見購(gòu)買行為的存在，過(guò)渡期和全面執(zhí)行階段都鮮有內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)。已有文獻(xiàn)選擇的變量大多參照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的研究結(jié)論，主要有盈余水平、財(cái)務(wù)報(bào)表重述、異常應(yīng)計(jì)估算、盈余反映系數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)師意見等。陳麗蓉、韓彬（2015）認(rèn)為作為上市公司的頂層設(shè)計(jì)，公司治理水平正面影響著管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的需求，并將數(shù)據(jù)分為強(qiáng)制執(zhí)行組和自愿實(shí)施組，發(fā)現(xiàn)強(qiáng)制要求內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司與自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司在內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量需求上存在一定的差異。此外，作為公司的外部因素，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響了上市公司對(duì)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的需求，公司所處行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度與內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量之間呈“U”型關(guān)系。總之，國(guó)內(nèi)的相關(guān)文獻(xiàn)均站在審計(jì)需求的角度，去探索內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的影響因素，缺少審計(jì)供給影響因素方面的研究。

（三）有關(guān)內(nèi)部控制缺陷影響因素的研究

近年來(lái)，國(guó)外學(xué)者轉(zhuǎn)移了研究視角，開始更多地關(guān)注“非清潔”內(nèi)控審計(jì)意見報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。GrahamLynford等（2013）通過(guò)創(chuàng)建審計(jì)整改的影響因素模型，論證了公司內(nèi)部信息技術(shù)的有效性和控制測(cè)試程序的實(shí)施時(shí)間正面影響著內(nèi)控缺陷的整改，并且內(nèi)控缺陷的整改出現(xiàn)在規(guī)模較小、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高、內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司的可能性比較低。BalsamSteven,JiangWei（2014）從股權(quán)激勵(lì)這一新角度探討了影響內(nèi)控缺陷的因素。其研究結(jié)果表明，管理層的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，減少內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生。Bardhan等（2015）聚焦家族企業(yè)這一企業(yè)類型，論證了家族企業(yè)較之非家族企業(yè)，發(fā)生內(nèi)部控制缺陷的可能性更大，原因在于家族企業(yè)的實(shí)際控制人為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，傾向于維持較低水平的內(nèi)部控制。國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)控缺陷披露的研究比較多，缺少針對(duì)內(nèi)部控制缺陷本身及其相關(guān)因素的探討。如王海濱和于長(zhǎng)春（2014）從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理層會(huì)因?yàn)楣镜慕?jīng)營(yíng)狀況差而產(chǎn)生披露內(nèi)部控制缺陷的動(dòng)機(jī)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并且，審計(jì)師能夠識(shí)別和判斷該內(nèi)控缺陷，從而出具非標(biāo)準(zhǔn)意見。董卉娜和嚴(yán)茹梅（2016）的研究結(jié)論與BalsamSteven等（2014）的結(jié)論類似，即管理層持股削弱了管理層背離股東目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)自身利益行為的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而降低了內(nèi)部控制存在重大缺陷的可能性。總之，在內(nèi)控缺陷影響因素的探索方面，國(guó)內(nèi)的學(xué)者還應(yīng)該拓寬有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的研究視角，不應(yīng)局限于內(nèi)部控制缺陷披露的研究。綜上所述，國(guó)內(nèi)外在內(nèi)部控制審計(jì)影響因素的研究重點(diǎn)上面存在差異。國(guó)外側(cè)重于內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者則針對(duì)過(guò)渡階段的特殊性做出很多有關(guān)自發(fā)性需求影響因素的研究，將不同要求下的數(shù)據(jù)、結(jié)論進(jìn)行對(duì)比和分析。我國(guó)已進(jìn)入內(nèi)部控制審計(jì)的全面執(zhí)行階段，應(yīng)該重點(diǎn)研究?jī)?nèi)控審計(jì)的質(zhì)量，以引導(dǎo)和培育企業(yè)對(duì)高質(zhì)量?jī)?nèi)控審計(jì)的需求，提高審計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

三、有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的研究

（一）有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)后果的研究

HoganChrisE（2008）以內(nèi)部控制缺陷改善的影響效應(yīng)為切入點(diǎn)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)得出結(jié)論，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的改善有助于提升盈余質(zhì)量和投資者關(guān)于盈余預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，降低資本成本。Collins等（2008）通過(guò)研究薩班斯法案前后美國(guó)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量變化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資本成本的影響，證實(shí)了強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)給公司帶來(lái)了較高的審計(jì)費(fèi)用，但同時(shí)也通過(guò)降低資本成本和減少信息風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)獲益。進(jìn)入強(qiáng)制性要求階段，隨著實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司數(shù)量逐漸增多，國(guó)內(nèi)涌現(xiàn)大批學(xué)者探索內(nèi)部控制審計(jì)這一新型審計(jì)業(yè)務(wù)的開展所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。人們普遍認(rèn)同內(nèi)部控制審計(jì)的強(qiáng)制實(shí)施能夠提升內(nèi)部控制的有效性，起到“補(bǔ)充”控制作用，從而影響公司的管理、財(cái)務(wù)上的操控手段。許騫、曾建光（2014）的研究表明，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)有效減少了真實(shí)活動(dòng)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理。自愿實(shí)施背景下，企業(yè)內(nèi)控信息披露的成本較低，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中可能充斥著虛假信息，從而使上市公司的現(xiàn)有投資者承受道德風(fēng)險(xiǎn)；作為企業(yè)的潛在投資者也會(huì)因無(wú)法有效識(shí)別內(nèi)部控制信息披露中真實(shí)和虛假的部分而面臨逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)能夠加強(qiáng)契約關(guān)系，對(duì)企業(yè)管理層而言，是一種行之有效的約束機(jī)制（吳秋生等，2015）。

（二）有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)后果的研究

許多以美國(guó)為背景的實(shí)證研究探討了不同類型內(nèi)部控制審計(jì)意見的經(jīng)濟(jì)后果，研究視角包括信息含量或市場(chǎng)反應(yīng)對(duì)盈余質(zhì)量、資本成本、公司治理結(jié)構(gòu)、公司市場(chǎng)價(jià)值、CFO更換、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)師變更、審計(jì)延遲等的影響。得到的主要結(jié)論是，如果公司收到否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將伴隨著更低的盈余質(zhì)量、更高的審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)師更可能發(fā)生變更、更長(zhǎng)審計(jì)延遲、更高資本成本、更可能發(fā)生CFO更換。SunYan（2016）發(fā)現(xiàn)收到“非清潔”內(nèi)控審計(jì)意見的公司比收到標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)意見的公司擁有更少的投資。這些收到非標(biāo)內(nèi)部控制意見的公司之所以減少投資是因?yàn)楣芾韺油ㄟ^(guò)內(nèi)部控制評(píng)估看到了更高的投資風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的好壞會(huì)影響投資者的判斷，管理層又需要考慮公司可能的資本成本做決策。內(nèi)控審計(jì)結(jié)果還會(huì)改變公司的會(huì)計(jì)原則，被曝出內(nèi)部控制重大缺陷尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大缺陷的公司會(huì)提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性（MitraSantanu,2013）。MichaelL.Ettredge等（2016）認(rèn)為披露重大缺陷的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告往往伴隨著更長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)延遲，尤其披露的是財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大缺陷。其研究結(jié)果與已有結(jié)論一致，即審計(jì)師需要實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)低水平的內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。報(bào)告使用者在參考財(cái)務(wù)報(bào)告意見的同時(shí)，會(huì)怎樣看待內(nèi)控審計(jì)意見？市場(chǎng)對(duì)兩種意見的不一致是怎樣的反應(yīng)？近年來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)控審計(jì)意見類型的市場(chǎng)反應(yīng)，側(cè)重于研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)意見和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的不一致所產(chǎn)生的影響。張繼勛、何亞南（2013）采用實(shí)驗(yàn)研究方法檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)否定意見降低個(gè)體投資者對(duì)于無(wú)保留審計(jì)意見的信心，而且不同性質(zhì)的重大缺陷的影響程度不一致。吳溪、楊育龍等（2016）運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控審計(jì)意見為非標(biāo)意見、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)意見的上市公司仍伴隨近期顯著更高的重大錯(cuò)報(bào)概率，而我國(guó)股票市場(chǎng)對(duì)這類意見組合的反應(yīng)尚不充分，有可能是因?yàn)閷徲?jì)師利用市場(chǎng)和監(jiān)管者對(duì)內(nèi)控審計(jì)意見的不了解為管理層提供便利，傾向于出具這類意見組合以緩解自身法律責(zé)任。

（三）有關(guān)內(nèi)部控制缺陷經(jīng)濟(jì)后果的研究SOX法案

頒布后，Beneish等（2008）證實(shí)了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的重大缺陷能夠讓投資者獲財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的相關(guān)信息。GrahamLynford（2015）的最新研究發(fā)現(xiàn)，較之其他類型的內(nèi)控缺陷，稅務(wù)方面的內(nèi)控缺陷出現(xiàn)的頻率更大，后果也更為嚴(yán)重，并且更可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)。無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)師都應(yīng)該關(guān)注與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制。MeiFenga等（2015）測(cè)試了財(cái)務(wù)報(bào)表層面的內(nèi)控缺陷與公司營(yíng)運(yùn)能力的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部控制有效的公司相比，存在存貨方面內(nèi)控缺陷的公司，伴隨著較低的存貨周轉(zhuǎn)率。近期，國(guó)內(nèi)也出現(xiàn)了一些具有新穎研究視角的相關(guān)文獻(xiàn)。張紅英、高晟星（2014）將內(nèi)部控制缺陷劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表層面和公司層面的內(nèi)控缺陷，探討和證明了財(cái)務(wù)報(bào)表層面的內(nèi)控缺陷與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，公司層面的內(nèi)控缺陷與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性不顯著。不同層面的內(nèi)控缺陷的經(jīng)濟(jì)后果的差異性還表現(xiàn)在對(duì)公司盈余質(zhì)量的影響上面，公司層面的內(nèi)控缺陷反而比財(cái)務(wù)報(bào)表層面的內(nèi)控缺陷更容易導(dǎo)致盈余噪音和異常應(yīng)計(jì)（李萬(wàn)福等，2014）。綜上所述，國(guó)內(nèi)外均從內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施、意見類型、內(nèi)控缺陷三方面探索、分析了內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果。國(guó)外的研究比較全面地涵蓋了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)公司內(nèi)外部因素的影響，對(duì)內(nèi)影響公司的治理水平、業(yè)績(jī)指標(biāo)、盈余質(zhì)量、資本成本、管理層決策等，對(duì)外影響投資者對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)的判斷、對(duì)公司價(jià)值的預(yù)期等。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)長(zhǎng)期處于探索階段，研究雖然不夠全面，但出現(xiàn)許多新穎的研究視角。該階段有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究已不再區(qū)分強(qiáng)制要求和非強(qiáng)制要求了，以全部實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的公司作為樣本。

四、研究評(píng)述及展望

（一）現(xiàn)有研究不足及建議

我國(guó)經(jīng)歷了內(nèi)部控制審計(jì)的自發(fā)性需求與強(qiáng)制性要求并存的過(guò)渡時(shí)期，研究視角從自愿性內(nèi)部控制審計(jì)的信號(hào)傳遞動(dòng)機(jī)向強(qiáng)制執(zhí)行的質(zhì)量、結(jié)果等方面轉(zhuǎn)移，研究方法也從僅限于規(guī)范、制度的理論研究向采用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、實(shí)驗(yàn)分析等多種方法轉(zhuǎn)變。進(jìn)步的同時(shí)，仍然存在著研究不夠全面的缺點(diǎn)，如缺乏內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量方面的理論分析和數(shù)據(jù)檢驗(yàn)，畢竟許多研究是以內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的有效性為基礎(chǔ)展開的，審計(jì)質(zhì)量的高低影響著信息使用者的決策，也影響著管理層的行為。在全面執(zhí)行階段，為促進(jìn)我國(guó)內(nèi)控審計(jì)的全面提升，內(nèi)部控制制度和體系的完善，更需要深入探索審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，探討內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的影響因素和高質(zhì)量?jī)?nèi)控審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效果。此外，可以加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的研究，我國(guó)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定依靠的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，這導(dǎo)致了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告所披露的內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重性依據(jù)不統(tǒng)一，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)證結(jié)果實(shí)際上不那么可靠。

（二）研究展望

國(guó)外的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)日趨發(fā)展成熟，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)皆受到管理層及信息使用者的重視，有關(guān)內(nèi)控審計(jì)的研究也比較全面，無(wú)論理論還是實(shí)證研究，都為我國(guó)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施和監(jiān)管指明了方向。國(guó)外的學(xué)者趨向于將內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制缺陷結(jié)合在一起，研究其影響因素及經(jīng)濟(jì)后果。我國(guó)主板上市公司已進(jìn)入內(nèi)部控制審計(jì)的全面實(shí)施階段，內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)行和相關(guān)信息的披露將面臨更多的挑戰(zhàn)，研究分析管理層、投資者、監(jiān)管方對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量、意見類型的了解和反應(yīng)可以是未來(lái)研究的一個(gè)方向。已有文獻(xiàn)檢驗(yàn)股權(quán)投資者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)意見類型的態(tài)度，未來(lái)的研究可以進(jìn)一步考察其他利益相關(guān)方的反應(yīng)。其次，國(guó)外已將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至內(nèi)部控制缺陷方面的研究，研究角度越來(lái)越全面，如內(nèi)控缺陷整改的影響因素、不同性質(zhì)的內(nèi)控缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)一步探究?jī)?nèi)控缺陷的影響因素和經(jīng)濟(jì)效果可以是未來(lái)研究的另一個(gè)方向。

參考文獻(xiàn)：

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［2］張繼勛、何亞南：《內(nèi)部控制審計(jì)意見類型與個(gè)體投資者對(duì)無(wú)保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的信心》，《審計(jì)研究》2013年第4期。

［3］吳溪、楊育龍、陳旭霞：《“非清潔”內(nèi)控審計(jì)意見的市場(chǎng)反應(yīng)充分嗎？》，《審計(jì)研究》2016年第1期。

［4］許騫、曾建光、王立彥：《強(qiáng)制內(nèi)控審計(jì)改變了上市公司財(cái)務(wù)操控程度和手段么？》，《審計(jì)研究》2014年第6期。

第4篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

如何充分利用上市公司整合內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察的資源優(yōu)勢(shì)，合理使用職能組合、專業(yè)組合全面深入履行監(jiān)督職責(zé)，筆者就所在上市企業(yè)近年來(lái)工作實(shí)踐和探索，談?wù)勆鲜泄救绾螌?nèi)審、內(nèi)控和紀(jì)檢工作協(xié)同工作，建立綜合監(jiān)督體系的工作思路。

關(guān)鍵詞:

上市公司；內(nèi)審；內(nèi)控；協(xié)調(diào)工作思路

近年來(lái)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部等五部委的要求，上市企業(yè)須構(gòu)建內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作其本質(zhì)均屬?gòu)V義的監(jiān)督范疇，都是在建章建制的基礎(chǔ)上，開展事前、事中和事后的監(jiān)督活動(dòng)，促進(jìn)規(guī)范，保障企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但從實(shí)際情況來(lái)看，人員配備不足、同一事項(xiàng)多頭監(jiān)督、所提供的各類材料往往相同等情況，不利于監(jiān)督工作效率的提高。為解決管理資源相對(duì)不足、監(jiān)督行為重復(fù)的問(wèn)題，不少上市企業(yè)將內(nèi)控管理職能放在審計(jì)部門，也有的將內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事辦職能合并，設(shè)立部門合署辦公，統(tǒng)一履行上述職能。那么整合后的部門如何合理使用職能組合、專業(yè)組合來(lái)更好地履行監(jiān)督職責(zé)，利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)和工作定位的差異性深入開展監(jiān)督和管控活動(dòng)，從而推動(dòng)上市公司綜合監(jiān)督體系的建立。筆者結(jié)合上市公司的工作實(shí)踐和探索，談?wù)剝?nèi)審與內(nèi)控和紀(jì)檢工作協(xié)同工作思路：

一、資源整合，加強(qiáng)工作聯(lián)動(dòng)

(一)加強(qiáng)部門內(nèi)的聯(lián)動(dòng)互補(bǔ)

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互滲透、相互依賴，最終目的又是高度一致的，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有其相對(duì)獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，內(nèi)控制度的執(zhí)行情況也是內(nèi)部審計(jì)的重要工作；同時(shí)在上市公司開展的內(nèi)控日常監(jiān)控監(jiān)察以及年度內(nèi)控自評(píng)價(jià)活動(dòng)中，可以將審計(jì)人員納入到評(píng)價(jià)小組成員，全過(guò)程參與內(nèi)控評(píng)價(jià)，將審計(jì)工作深入到業(yè)務(wù)流程，達(dá)到前移審計(jì)關(guān)口目的；另一方面紀(jì)檢工作可以利用內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)的線索，開展效能監(jiān)察和調(diào)查，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，也可以參加到物資采購(gòu)、工程建設(shè)等專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，這樣無(wú)形中也前移了紀(jì)檢監(jiān)察工作關(guān)口，消除隱患，有效的預(yù)防違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

(二)加強(qiáng)部門間的協(xié)同合作

內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢合署辦公的部門成為公司監(jiān)督的主角，在開展一些專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、特別是資金集中、權(quán)利集中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督工作時(shí)，可作為牽頭組織、有效利用其他專業(yè)部門的人力資源開展相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)。如物資采購(gòu)、人工成本管理等方面，組織充分利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，既彌補(bǔ)部門人員不足、專業(yè)技能不夠的缺陷，又提高了監(jiān)督效果，同時(shí)參加的部門作為職能管理部門也更有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和落實(shí)。

二、方法結(jié)合，提高工作效率

內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的，通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督五個(gè)方面來(lái)開展工作；內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，主要手段是審核、抽樣、座談、調(diào)查、復(fù)核分析等；紀(jì)檢監(jiān)察主要是承擔(dān)著對(duì)黨員、領(lǐng)導(dǎo)干部行監(jiān)督，對(duì)違犯黨紀(jì)、政紀(jì)行為進(jìn)行懲處的職能，其主要手段是取證、查證、調(diào)查、核實(shí)。從控制層次上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要工具之一，雖然內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作的側(cè)重點(diǎn)和監(jiān)督手段有所不同，但工作對(duì)象和目標(biāo)一致，監(jiān)督方法和手段也有重合之處，如詢問(wèn)、調(diào)查、檢查、審核、分析等。因此在工作方法上的有效結(jié)合，可避免重復(fù)監(jiān)督，例如：將內(nèi)控日常監(jiān)控和日常審計(jì)相結(jié)合，日常監(jiān)控關(guān)注點(diǎn)是管理流程、制度的全面性、執(zhí)行的有效性等；內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)規(guī)范性，內(nèi)控制度執(zhí)行情況也是審計(jì)的重點(diǎn)；而紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)內(nèi)控和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷，可根據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重程度和發(fā)現(xiàn)的線索，超越審計(jì)權(quán)限和手段的重要事項(xiàng)作進(jìn)一步的查證和處理，從而彌補(bǔ)內(nèi)控和審計(jì)監(jiān)督手段剛性不足的局限。

三、信息共享，強(qiáng)化監(jiān)督效果

良好的內(nèi)部控制體系涵蓋整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，包括事前、事中和事后的控制，而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)地將監(jiān)督范圍前延到事前和事中，更好發(fā)揮其在內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督作用。因此內(nèi)部審計(jì)課針對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的缺陷，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有重點(diǎn)的安排年度審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，來(lái)開展進(jìn)一步的復(fù)核分析；而通過(guò)日常內(nèi)控評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，也將結(jié)果信息及時(shí)與紀(jì)檢人員進(jìn)行溝通交流，紀(jì)檢監(jiān)察可以盡早談話、教育，抓好違規(guī)違紀(jì)源頭治理，實(shí)現(xiàn)教育和預(yù)防為主的目標(biāo)。這樣既彌補(bǔ)了內(nèi)控和內(nèi)審對(duì)于查出問(wèn)題時(shí)采取的處理手段缺乏剛性的缺陷，同時(shí)也彌補(bǔ)了紀(jì)檢工作由于人員的限制不可能經(jīng)常深入到業(yè)務(wù)中去、不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理一些傾向性、苗頭性問(wèn)題的局限性。

四、結(jié)果共用，形成監(jiān)督合力

第5篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)委員會(huì)

一、背景介紹

2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2012年財(cái)政部和國(guó)資委要求各中央企業(yè)要全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，力爭(zhēng)用兩年時(shí)間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)控體系。

H公司隸屬于某國(guó)有大型中央企業(yè)，公司旗下?lián)碛?個(gè)子公司，其中包括一家上市公司。2011年，H公司成為集團(tuán)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理推進(jìn)試點(diǎn)單位。2013年被列入集團(tuán)公司內(nèi)部控制試點(diǎn)單位，H公司聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)進(jìn)一步完善公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并接受集團(tuán)公司的檢查與驗(yàn)收。筆者作為中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目組的成員之一，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，希望通過(guò)對(duì)存在的共性的問(wèn)題的分析，為其他企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)提供借鑒。

對(duì)于此次的內(nèi)控建設(shè)任務(wù)，H公司成立了由財(cái)務(wù)部牽頭、審計(jì)部配合、中介專家、會(huì)計(jì)骨干人員組成的內(nèi)控小組。小組的工作思路主要是對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和集團(tuán)公司的《關(guān)于開展企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的工作指導(dǎo)意見》，結(jié)合公司具體情況，理清公司的業(yè)務(wù)流程、控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)以及制度要求。通過(guò)對(duì)公司的現(xiàn)狀調(diào)查，對(duì)照規(guī)范要求找出H公司內(nèi)控存在的缺陷，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施。實(shí)施過(guò)程中主要采用了問(wèn)卷調(diào)查、查閱資料、詢問(wèn)訪談、觀察和穿行測(cè)試等方法。

二、內(nèi)控建設(shè)工作的組織問(wèn)題與改進(jìn)建議

由于此次工作主要由財(cái)務(wù)部作為牽頭部門，因此財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員對(duì)內(nèi)控的重要性、以及工作的目標(biāo)、性質(zhì)認(rèn)識(shí)的比較清楚。在正式開展工作之前財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員經(jīng)過(guò)了多次集中培訓(xùn)、通過(guò)集體討論與自學(xué)等多種方式對(duì)內(nèi)控有了一個(gè)初步的理解，為進(jìn)一步的貫徹落實(shí)奠定了基礎(chǔ)。然而，由于受時(shí)間等因素的制約，內(nèi)控小組沒(méi)有及時(shí)開展全員的培訓(xùn)，為今后工作的開展帶來(lái)了隱患。例如在工作中，去企業(yè)的一些部門進(jìn)行訪談，部門領(lǐng)導(dǎo)由于起初不了解此次工作的性質(zhì)，表現(xiàn)出不歡迎的態(tài)度；在詢問(wèn)其他部門員工的過(guò)程中，盡管企業(yè)財(cái)務(wù)部人員已經(jīng)告知其他員工此次工作的目的，仍然存在一些員工在描述工作流程的過(guò)程中心存疑慮的現(xiàn)象。在發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題后，工作小組及時(shí)進(jìn)行了改進(jìn)，將此次工作的性質(zhì)、目標(biāo)等及時(shí)通過(guò)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行通知溝通，并耐心地向被訪談的員工解釋以便消除他們的疑慮，也盡可能地使工作小組能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題。

對(duì)于此次工作的組織，筆者認(rèn)為有兩個(gè)方面的問(wèn)題需要明確和改進(jìn)。

首先就是內(nèi)控工作的組織機(jī)構(gòu)問(wèn)題。從管理層面來(lái)看，內(nèi)控工作應(yīng)該由企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，此次內(nèi)控小組的工作，應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)牽頭組織。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該負(fù)責(zé)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)、對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作的階段性成果進(jìn)行審核，以及對(duì)擬采取的改進(jìn)措施的審核、負(fù)責(zé)向董事會(huì)匯報(bào)等等；審計(jì)委員會(huì)下屬的審計(jì)部作為執(zhí)行層，負(fù)責(zé)內(nèi)控日常的監(jiān)督以及內(nèi)控工作的組織。H公司對(duì)于此次內(nèi)控建設(shè)到底是由審計(jì)部牽頭還是財(cái)務(wù)部牽頭也不是十分明確，它們的做法主要是沿襲集團(tuán)公司的做法，在工作過(guò)程中也出現(xiàn)了反復(fù)的情況，在工作一開始時(shí)定的是由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，當(dāng)此次內(nèi)控建設(shè)工作大概開展了兩個(gè)月之后，從集團(tuán)公司層面逐漸明確應(yīng)該由審計(jì)部負(fù)責(zé)，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)部已經(jīng)著手做了一段時(shí)間，因此不便變更，就一直是由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。最終由財(cái)務(wù)部將工作成果向公司董事會(huì)匯報(bào)，然而這種自下而上的組織方式和由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)自上而下的方式相比，內(nèi)控建設(shè)的效果打了一些折扣。從這個(gè)過(guò)程中，其實(shí)也反映出企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該由誰(shuí)主導(dǎo)從理論上來(lái)講應(yīng)該是非常明確的問(wèn)題，然而對(duì)實(shí)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)內(nèi)控仍然是一個(gè)新事物，還需要一個(gè)從逐漸熟悉到靈活應(yīng)用的過(guò)程，財(cái)政部在內(nèi)控推行的過(guò)程中也應(yīng)該更加注重其實(shí)際操作性，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)。

其次關(guān)于內(nèi)控建設(shè)在宣傳貫徹階段的工作應(yīng)該如何組織的問(wèn)題。在宣傳貫徹階段，首先應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)組織召開會(huì)議，董事會(huì)成員，全體中層領(lǐng)導(dǎo)干部參加，通過(guò)這種形式獲得其他職能部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的理解與支持。中層由企業(yè)的審計(jì)部作為組織實(shí)施部門，在各個(gè)部門、車間等基層單位設(shè)置內(nèi)控聯(lián)絡(luò)人員。由內(nèi)控小組對(duì)內(nèi)控聯(lián)絡(luò)人員展開培訓(xùn)，并請(qǐng)他們將內(nèi)控的基本知識(shí)、要點(diǎn)在部門內(nèi)進(jìn)行宣傳，通過(guò)這種分層次的全員動(dòng)員的過(guò)程，逐漸使大家對(duì)內(nèi)控有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，避免出現(xiàn)那種認(rèn)為內(nèi)控僅僅是財(cái)務(wù)部、審計(jì)部門的事，與其他部門無(wú)關(guān)這種認(rèn)識(shí)。

三、對(duì)內(nèi)控建設(shè)中的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的分析

企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)該如何建設(shè)和完善，如何查找風(fēng)險(xiǎn)和控制的關(guān)鍵點(diǎn)，相應(yīng)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)是什么？此次H公司內(nèi)控小組的參照標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，另外是H公司所屬集團(tuán)公司的《×集團(tuán)公司內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，集團(tuán)公司內(nèi)控指引從內(nèi)容上看總體也是依據(jù)五部委的內(nèi)控指引進(jìn)行編寫的，同時(shí)結(jié)合集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在細(xì)節(jié)的地方有所補(bǔ)充，這樣也更符合企業(yè)的實(shí)際情況。在內(nèi)容上，集團(tuán)公司的內(nèi)控指引比五部委的內(nèi)控制指引多了四項(xiàng)內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、持有型物業(yè)、金融業(yè)務(wù)、股東權(quán)益內(nèi)控指引。從實(shí)踐情況來(lái)看，稅務(wù)管理、持有型物業(yè)等這些活動(dòng)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)其實(shí)還比較重要，所以集團(tuán)公司的內(nèi)控指引也更全面一些。另外，無(wú)論是五部委的指引，還是集團(tuán)公司的內(nèi)控指引均缺少生產(chǎn)與成本控制流程，在存貨內(nèi)控中這一塊內(nèi)容也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)生產(chǎn)與成本控制是比較重要的內(nèi)容，因此這也帶來(lái)進(jìn)一步的問(wèn)題，如果企業(yè)的某項(xiàng)控制活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部控制指引中沒(méi)有明確的規(guī)定怎么辦，是不是企業(yè)有沒(méi)有針對(duì)這塊業(yè)務(wù)的內(nèi)控都可以，或者企業(yè)想建立相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控，但是缺乏經(jīng)驗(yàn)，又沒(méi)有現(xiàn)成的參考依據(jù)怎么辦？筆者認(rèn)為財(cái)政部可以借鑒電腦程序“打補(bǔ)丁”的做法，結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況，總結(jié)做的較好的企業(yè)的做法，將出現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控應(yīng)用指引在其網(wǎng)站上，供其他企業(yè)參考。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是價(jià)值最大化，而內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施給人更多的感覺(jué)是制衡與監(jiān)控，難以立竿見影地看到內(nèi)控給企業(yè)帶來(lái)的效益。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該是一個(gè)由簡(jiǎn)到繁，由突出重點(diǎn)到全面覆蓋的一個(gè)逐步推進(jìn)的過(guò)程。內(nèi)控引用指引的內(nèi)容涵蓋了管理控制和與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的控制兩個(gè)方面。內(nèi)控建設(shè)一開始，如果想面面俱到，實(shí)現(xiàn)全方位的覆蓋，一方面實(shí)施成本比較大，另一方面實(shí)施面鋪開太大太細(xì)致，反而不能突出重點(diǎn)需要解決的問(wèn)題，難以短時(shí)間內(nèi)看到效果，很可能使企業(yè)失去逐步完善內(nèi)控體系的動(dòng)力。因此筆者認(rèn)為一開始企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)控，并特別關(guān)注與資金有關(guān)的控制活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)內(nèi)控的各項(xiàng)建設(shè)。

四、H公司內(nèi)控制度建設(shè)情況分析

內(nèi)控小組在工作過(guò)程中，深入各職能部門、車間了解各單位內(nèi)控情況，并結(jié)合集團(tuán)公司的要求，將內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)放在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)控，并適當(dāng)進(jìn)行延伸。從制度和執(zhí)行兩個(gè)層面進(jìn)行分析。在制度層面，內(nèi)控小組主要關(guān)注兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是查找H公司各部門有沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)控制度，如果沒(méi)有制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立相應(yīng)的制度；二是查閱企業(yè)已有的制度，分析現(xiàn)有制度有沒(méi)有達(dá)到內(nèi)控規(guī)范的要求，如果在內(nèi)控某一流程上有缺失，列出缺失的關(guān)鍵點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善；在執(zhí)行層面主要是關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度是否有效的運(yùn)行，各部門具體執(zhí)行工作時(shí)的流程與制度是不是相符合。

從H公司的制度體系來(lái)看，企業(yè)已經(jīng)初步建立了由財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)稽核、價(jià)格管理、綜合管理五部分構(gòu)成的制度體系。通過(guò)詳細(xì)地梳理，發(fā)現(xiàn)首先存在一些制度缺失的現(xiàn)象，例如企業(yè)有全面預(yù)算管理制度，但是與全面預(yù)算管理相配套的《全面預(yù)算管理考核辦法》、《全面預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則》缺失；其次現(xiàn)有的一些制度分布比較零散，需要根據(jù)內(nèi)控建設(shè)的要求進(jìn)行修訂和整合，避免只見樹木，不見森林的情況，通過(guò)整合使管理流程更加清晰，增進(jìn)各部門之間的了解和協(xié)調(diào)，同時(shí)通過(guò)將所有的制度匯編成冊(cè)的形式方便查閱。例如現(xiàn)在對(duì)于存貨的管理制度，存貨核算的內(nèi)容由財(cái)務(wù)部出臺(tái)相應(yīng)的制度，倉(cāng)儲(chǔ)管理內(nèi)容由物資供應(yīng)部制定，各項(xiàng)制度之間是割裂的，缺乏銜接，有時(shí)候又存在重復(fù)規(guī)定的問(wèn)題，不能清楚、完整地反映存貨管理的流程，因此內(nèi)控小組對(duì)有一些制度進(jìn)行了整合；此外，一些制度規(guī)范內(nèi)容的需要進(jìn)一步的細(xì)化，加強(qiáng)可操作性，這樣使得新接手此項(xiàng)工作的人員以及分公司、子公司的人員根據(jù)制度的規(guī)定就知道如何去處理相關(guān)業(yè)務(wù)。制度的形式也從單一化走向了多元化的形式。以前的制度全是文字?jǐn)⑹觯F(xiàn)在以文字?jǐn)⑹鰹橹鳎粤鞒虉D為輔，使業(yè)務(wù)流程、規(guī)范要求更加清晰。對(duì)具體涉及到某個(gè)部門、業(yè)務(wù)的操作流程規(guī)范，配以工具手冊(cè)的形式，便于員工隨身攜帶，這樣對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉的時(shí)候，可以隨時(shí)查閱，按照制度來(lái)執(zhí)行。

五、從內(nèi)控五要素方面對(duì)H公司情況的分析

下面就結(jié)合內(nèi)控五要素，對(duì)H公司內(nèi)控建設(shè)情況進(jìn)行具體分析。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

從組織架構(gòu)來(lái)看，H公司機(jī)構(gòu)設(shè)置齊全，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及各專業(yè)委員會(huì)等均有設(shè)置。各個(gè)職能部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)比較清晰。由于是國(guó)有企業(yè)，人力資源管理相對(duì)較為規(guī)范，符合國(guó)家的法律政策規(guī)定。近幾年來(lái)，企業(yè)比較重視企業(yè)文化建設(shè)，圍繞企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)容開展了許多活動(dòng)，并推行了質(zhì)量認(rèn)證、銷售認(rèn)證、六西格瑪管理等活動(dòng)，使企業(yè)的管理更趨于規(guī)范化。存在的主要問(wèn)題是各專業(yè)委員會(huì)缺乏細(xì)化的工作制度。尤其是對(duì)內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行承擔(dān)著重要責(zé)任的審計(jì)委員會(huì)，并沒(méi)有真正發(fā)揮其職能，相應(yīng)的內(nèi)審部門的職能也大大削弱了。業(yè)務(wù)流程基層員工掌握的程度不一，有的員工對(duì)業(yè)務(wù)流程非常清楚，也能按照制度規(guī)定去執(zhí)行，有些員工對(duì)流程并沒(méi)有一個(gè)清晰地一個(gè)概念，操作中有時(shí)可能會(huì)存在執(zhí)行不到位的情況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

2011年由審計(jì)部主導(dǎo)，H公司聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與認(rèn)定工作，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)方案、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和手冊(cè)，初步建立起了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系。和此次內(nèi)部控制建設(shè)不同的是，上次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要以部門為基礎(chǔ)進(jìn)行識(shí)別，業(yè)務(wù)流程維度沒(méi)有完整的進(jìn)行考慮。考慮到與此次企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有許多工作的內(nèi)容、性質(zhì)、目標(biāo)有重合的地方，所以，出于成本效益原則的考慮，筆者認(rèn)為對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有必要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控建設(shè)分開來(lái)做，兩項(xiàng)工作可以整合在一起。

另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，從內(nèi)控指引的內(nèi)容來(lái)看，和控制活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，主要是從企業(yè)內(nèi)部的角度去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，例如對(duì)于存貨的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別關(guān)注存貨驗(yàn)收程序不規(guī)范，導(dǎo)致數(shù)量不足或者存貨倉(cāng)儲(chǔ)不當(dāng)，導(dǎo)致存貨損毀貶值等等；對(duì)于可能存在的外部風(fēng)險(xiǎn)可慮不多，例如由于天氣等原因，采購(gòu)的物資無(wú)法及時(shí)運(yùn)到等等，對(duì)于這一類的外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別較少。這樣，可能導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行中，忽略了外部風(fēng)險(xiǎn)的考慮而造成損失。

（三）控制活動(dòng)活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心。由于H公司的全面預(yù)算沒(méi)有形成體系，因此對(duì)控制活動(dòng)造成了多方面的影響，使得一些活動(dòng)的計(jì)劃性不強(qiáng)，控制性不強(qiáng)，一些成本費(fèi)用缺乏有效的約束，甚至面臨失控的風(fēng)險(xiǎn)。

例如日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用資金只有短期的資金計(jì)劃。公司采購(gòu)物資付款，企業(yè)現(xiàn)在的做法是定期召開資金平衡會(huì)，在資金平衡會(huì)上，各部門提出3個(gè)月后的資金需要量，由財(cái)務(wù)部門做綜合權(quán)衡核定各部門的資金用量，根據(jù)資金用量物資部提出相應(yīng)的供應(yīng)商付款名單，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行支付。由于缺乏制度約束與計(jì)劃管理，可能就會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)商與物資部關(guān)系好，或者貨款催要比較急，就會(huì)先收到貨款，缺乏付款的標(biāo)準(zhǔn)。

在成本費(fèi)用的控制方面，以維修費(fèi)控制為例，H公司雖然設(shè)有專門的維修車間，但是維修車間較多的活是請(qǐng)企業(yè)外部的單位來(lái)維修，造成維修費(fèi)用較大。如果企業(yè)的預(yù)算形成體系，并配以適當(dāng)?shù)募?lì)考核，就能實(shí)現(xiàn)對(duì)維修費(fèi)較好的控制。因此，在內(nèi)控建設(shè)的同時(shí)，H公司也在同步推進(jìn)全面預(yù)算管理體系，筆者以為預(yù)算管理體系的完善對(duì)內(nèi)控的實(shí)施有較好的促進(jìn)作用。

（四）信息與溝通

H公司建立起了較為完善的信息系統(tǒng)。由信息部負(fù)責(zé)相應(yīng)的工作。通過(guò)內(nèi)部的OA系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)有效的信息溝通。相應(yīng)的人員能夠及時(shí)取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的信息。存在的主要問(wèn)題在于數(shù)據(jù)備份方面缺乏明確的制度規(guī)定，以及對(duì)信息系統(tǒng)的后評(píng)價(jià)缺失。

（五）對(duì)控制的監(jiān)督

根據(jù)內(nèi)控規(guī)范的要求，企業(yè)要對(duì)內(nèi)控建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并采取相應(yīng)的措施。對(duì)H公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)控體系的建設(shè)只是開始，要想內(nèi)控體系長(zhǎng)期有效地運(yùn)行，首先需要集團(tuán)公司加強(qiáng)監(jiān)督檢查，實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)制度；其次，要重視審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力，真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督檢查的職能，從而持續(xù)地發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制鑒證；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；供求關(guān)系

近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，相關(guān)利益各方更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)和盈利狀況，內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的有力保證也越來(lái)越受到關(guān)注，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證也提出了更高的要求。為了促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)家相關(guān)部門制定了一系列相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)。但是，已經(jīng)的指引、公告中對(duì)內(nèi)控鑒證的一些概念問(wèn)題仍然界定不清，主要包括：內(nèi)控鑒證是合理保證業(yè)務(wù)還是有限保證業(yè)務(wù)；內(nèi)控鑒證是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。而這些爭(zhēng)論的問(wèn)題關(guān)系到內(nèi)控鑒證制度能否達(dá)到預(yù)期的效率和效果。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系也是一直受到關(guān)注的問(wèn)題。2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)共同了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。該指引是在已經(jīng)的指引、公告的基礎(chǔ)上，對(duì)尚處于模糊，理論界和實(shí)務(wù)界仍存在爭(zhēng)議的一些問(wèn)題進(jìn)行了重新界定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)操作中提出了更加詳細(xì)、嚴(yán)格的要求。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的實(shí)施對(duì)于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，以及促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制鑒證問(wèn)題的定位分析

1．內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)為合理保證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制鑒證應(yīng)該確定為何種保證程度的業(yè)務(wù)一直存在著兩種爭(zhēng)議。一些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)將內(nèi)控鑒證確定為有限保證業(yè)務(wù)，即內(nèi)部控制審核。他們認(rèn)為，和西方成熟的資本市場(chǎng)，完善的內(nèi)部控制制度相比，我國(guó)資本市場(chǎng)還只是處于發(fā)展階段，對(duì)內(nèi)控的鑒證程序、方法等還不成熟，難以收集到合適的證據(jù)。因此，只能提供有限保證。同時(shí)，如果將內(nèi)控鑒證定位為合理保證業(yè)務(wù)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多的證據(jù)，實(shí)施更復(fù)雜的審計(jì)程序。這樣不僅導(dǎo)致成本增加，而且也可能超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力范圍。有些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將內(nèi)控鑒證定位為合理保證業(yè)務(wù)。他們指出，從內(nèi)控鑒證的需求方預(yù)期使用者考慮，他們需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控鑒證提供一個(gè)較高質(zhì)量的保證，因此，內(nèi)控鑒證應(yīng)定位為合理保證業(yè)務(wù)。同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是提供合理保證，內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的必要審計(jì)程序，如果將其定位為有限保證，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性和公允性產(chǎn)生不利影響。除此之外，美國(guó)、日本等國(guó)家已經(jīng)將內(nèi)控鑒證定位為合理保證業(yè)務(wù)。這些國(guó)家的內(nèi)控發(fā)展比我國(guó)成熟，其內(nèi)控鑒證由有限保證發(fā)展為合理保證，是理論和實(shí)踐檢驗(yàn)的結(jié)果。我國(guó)也應(yīng)該順應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)。從內(nèi)控鑒證報(bào)告的供求雙方考慮，應(yīng)將其確定為合理保證業(yè)務(wù)。對(duì)需求方預(yù)期使用者而言，由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。投資者為了避免經(jīng)濟(jì)損失，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并提供合理保證。對(duì)供給方而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，已經(jīng)收集了大量的審計(jì)證據(jù)，他們已經(jīng)具備為內(nèi)部控制提供更高水平保證的能力。同時(shí)，由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者之間在最終目標(biāo)，業(yè)務(wù)類型上也有相同性，內(nèi)控審計(jì)可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的成果。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供高水平保證的同時(shí)也可以節(jié)約審計(jì)資源，降低成本。因此，將內(nèi)控鑒證確定為合理保證業(yè)務(wù)有利于預(yù)期使用者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師各方。目前，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證”也支持了筆者的觀點(diǎn)：應(yīng)將內(nèi)控鑒證確定為合理保證業(yè)務(wù)。

2．內(nèi)部控制鑒證應(yīng)為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。按照提出結(jié)論的對(duì)象不同，內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)有兩種不同的選擇：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，其責(zé)任在于確定管理層內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的恰當(dāng)性，關(guān)注的重點(diǎn)是內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告是否符合要求。而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，其責(zé)任在于確定內(nèi)部控制是否有效，關(guān)注的重點(diǎn)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將內(nèi)控鑒證定位為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，他們指出，內(nèi)部控制最初目標(biāo)就是為了加強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)基于責(zé)任方內(nèi)控認(rèn)定的信任程度，從而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其責(zé)任方認(rèn)定發(fā)表意見，本質(zhì)上，這就是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。同時(shí)，如果將內(nèi)控鑒證定位為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，將不利于管理層了解和管理、規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，預(yù)期使用者也無(wú)法了解管理層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度。有些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將內(nèi)控鑒證定位為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。其理由是，在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅局限于了解管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的內(nèi)容，而且能夠了解企業(yè)內(nèi)部控制中的其他問(wèn)題。而這些問(wèn)題有時(shí)是影響內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的關(guān)鍵因素。將內(nèi)部控制鑒證定位為直接報(bào)告業(yè)務(wù)更為合適。內(nèi)部控制鑒證的根本目的在于促使被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，審計(jì)意見的類型直接取決于內(nèi)部控制的有效性。這與目的正好相符。而在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)基于管理層的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提出意見，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在缺陷而管理層在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中已經(jīng)作出披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷而管理層未發(fā)現(xiàn)或未作出適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能出具其他意見的審計(jì)報(bào)告。因此，這將可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的理解。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。”此規(guī)定正好說(shuō)明了是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見，即直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

從近年來(lái)的一系列關(guān)于內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定中可以看出，對(duì)內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定越來(lái)越趨向于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的規(guī)定。這說(shuō)明對(duì)內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)要求越來(lái)越高。雖然兩者審計(jì)對(duì)象不同，各自發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見。但是，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較可以看出，兩者審計(jì)的最終目的相同，都是為外部信息使用者提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。同時(shí)，審計(jì)程序也有相同之處。因此，兩者可以相互利用其工作成果。這就意味著，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以進(jìn)行整合。在保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率的同時(shí)，節(jié)約審計(jì)資源和降低成本。基于以上理由，《內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。”

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中將起到越來(lái)越重要的作用。因此，企業(yè)利益各方對(duì)內(nèi)部控制的要求越來(lái)越高。五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中對(duì)一些爭(zhēng)議概念的清晰界定，將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加規(guī)范、高質(zhì)量地完成內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，該指引的對(duì)于推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)，發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的理論創(chuàng)新具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)控制度 對(duì)策

從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)普遍存在管理行為與企業(yè)發(fā)展實(shí)際不符、會(huì)計(jì)信息無(wú)法反應(yīng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、國(guó)有資產(chǎn)受損嚴(yán)重、利用財(cái)務(wù)漏洞為己謀私等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，正是由于企業(yè)缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立，使各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題最終因?yàn)槿狈χ萍s措施而真正發(fā)生，因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立和完善是非常必要的。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

1.企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)理念落后，內(nèi)控制度不健全。受我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，許多企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者所持有的仍然是傳統(tǒng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)理念，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和其他與利益直接相關(guān)的權(quán)力，往往集中在少數(shù)人手中，而這部分人由于理念和專業(yè)技能的缺失，并沒(méi)有能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)手中權(quán)力的合理利用，更沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是具有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而不是集權(quán)管理的產(chǎn)物。在許多企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，管理者對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，而一些建立了內(nèi)控制度的企業(yè)，制度措施卻形同虛設(shè)，往往會(huì)認(rèn)為各種內(nèi)控措施限制了業(yè)務(wù)的靈活處理，因此沒(méi)有按照內(nèi)控制度的要求執(zhí)行，正是由于領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)的缺失，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏建立動(dòng)機(jī)和執(zhí)行力度，并沒(méi)有對(duì)由于會(huì)計(jì)內(nèi)控措施執(zhí)行不力而造成的損失建立起相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，這就更限制了內(nèi)控制度的效能發(fā)揮，目前在我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度缺失已經(jīng)成為常規(guī)性的局面。

2.會(huì)計(jì)人員專業(yè)化素質(zhì)偏低，內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度措施執(zhí)行是否到位、內(nèi)控的工作事項(xiàng)是否按照工作流程運(yùn)轉(zhuǎn)，完全依賴于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作，因此許多會(huì)計(jì)行為的失誤，問(wèn)題的根本都在人的意識(shí)和行為。當(dāng)前許多企業(yè)中，基層部門財(cái)務(wù)人員頻繁更換，會(huì)計(jì)人員的技能與職位需求不匹配，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟悉，尤其是會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)普遍到不到標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員主動(dòng)工作的意識(shí)較弱，沒(méi)有樹立良好的責(zé)任感，會(huì)計(jì)控制措施執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)行為缺乏有效監(jiān)管，數(shù)據(jù)失真，會(huì)計(jì)賬目與實(shí)際情況不符，這就使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度只流于表面，沒(méi)有起到實(shí)際作用。

3.內(nèi)控制度關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際作用。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的具體實(shí)施應(yīng)當(dāng)是一整套的工作流程，首先是制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)行為的實(shí)際運(yùn)行，其次是各工作環(huán)節(jié)之間要互相制約，對(duì)于企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)決策要進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)管，程序規(guī)范，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控對(duì)于會(huì)計(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。但目前許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況十分混亂，管理方式簡(jiǎn)單粗放，會(huì)計(jì)崗位不健全，對(duì)于企業(yè)的重要決策事項(xiàng)，沒(méi)有通過(guò)集體決議，造成了企業(yè)利益的嚴(yán)重受損，企業(yè)的資金支出沒(méi)有經(jīng)過(guò)預(yù)算，也沒(méi)有符合程序要求，企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃無(wú)法在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為中體現(xiàn)，這就給企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)行造成桎梏，影響了內(nèi)控措施的連貫性。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能失調(diào)。我國(guó)的《審計(jì)法》中要求企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是現(xiàn)實(shí)情況是，盡管大部分企業(yè)都能夠按照規(guī)定設(shè)立了這一機(jī)構(gòu)，但并沒(méi)有給予其相應(yīng)的權(quán)限，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)僅作為財(cái)務(wù)部門的下屬單位之一，根本無(wú)法形成對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的有效監(jiān)管，而更有些審計(jì)機(jī)構(gòu)所對(duì)應(yīng)的僅是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者，缺乏操作上的獨(dú)立性。

二、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)際效能

1.利用政府引導(dǎo)優(yōu)化企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念。當(dāng)前我國(guó)政府已經(jīng)將企業(yè)的內(nèi)控制度作為一項(xiàng)制度方面的要求來(lái)對(duì)企業(yè)執(zhí)行，無(wú)論是在《公司法》和《會(huì)計(jì)法》中都有具體規(guī)定，并由財(cái)政部統(tǒng)一下發(fā)了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體操作準(zhǔn)則，正是由于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部對(duì)于內(nèi)控管理的漠視，才更需要由政府出面進(jìn)行強(qiáng)調(diào)和規(guī)范，并切實(shí)采取提高執(zhí)法檢查力度、擴(kuò)大監(jiān)督范圍等手段來(lái)督促企業(yè)對(duì)于內(nèi)控制度的建立。政府要引導(dǎo)企業(yè)注重制度框架的機(jī)構(gòu)性，要著重于內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范功能建設(shè)，將重點(diǎn)從解決問(wèn)題向預(yù)防問(wèn)題發(fā)生進(jìn)行轉(zhuǎn)移，才能夠真正體現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的功能效用。

2.從以人為本的角度出發(fā)完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。人應(yīng)當(dāng)是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度唯一的執(zhí)行主體，同時(shí)也是受到內(nèi)控制度制約和監(jiān)督的對(duì)象和客體，因此制度的具體制定必須符合人的特點(diǎn)和要求，首先是要保證人力資源的充足，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置合理，人員素質(zhì)要符合崗位需求；其次是要提升崗位人員素質(zhì)和對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，要變被動(dòng)接受為主動(dòng)執(zhí)行，建立起會(huì)計(jì)行為的自我控制、自我檢驗(yàn)的長(zhǎng)效機(jī)制。

3.強(qiáng)化內(nèi)控制度的嚴(yán)密性和規(guī)范性建設(shè)。具體地說(shuō)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的嚴(yán)密性，首先要控制好權(quán)力的運(yùn)行過(guò)程，對(duì)涉及到經(jīng)濟(jì)行為的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格控制其運(yùn)作流程；其次是對(duì)于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等，要進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到帳證相符、賬物相符，要將定期和對(duì)和資產(chǎn)盤點(diǎn)制度的執(zhí)行措施落實(shí)到位，形成企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的崗責(zé)明細(xì)、權(quán)責(zé)分明。

4.充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力執(zhí)行，要明確審計(jì)的權(quán)限范圍、工作措施、獎(jiǎng)懲方法和責(zé)任追究制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部控制和審計(jì)的互相融合，要確保內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的全面網(wǎng)絡(luò)式覆蓋，對(duì)于企業(yè)的重點(diǎn)崗位及關(guān)鍵性的工作事項(xiàng)，要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，將審計(jì)的突擊性轉(zhuǎn)變?yōu)槌Ｒ?guī)性。

總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的目的在于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、規(guī)范性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受損失，確保企業(yè)會(huì)計(jì)行為能夠在國(guó)家相關(guān)法律政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的有效實(shí)施。因此必須從外部環(huán)境、內(nèi)部人員、制度保障和措施執(zhí)行等多方面入手，才能真正發(fā)揮內(nèi)控制度的實(shí)際作用。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控評(píng)審審計(jì)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2012）12-0154-04

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)的企業(yè)帶來(lái)前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。就企業(yè)來(lái)說(shuō)，既面臨產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)引進(jìn)和深化改革的機(jī)遇，也將接受來(lái)自市場(chǎng)準(zhǔn)入和擴(kuò)大開放的沖擊，來(lái)自跨國(guó)巨頭的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，自然共同經(jīng)受著這場(chǎng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。面對(duì)新的形勢(shì)，積極探討內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的改革，突出內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，尋找新的技術(shù)方法和服務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)無(wú)旁貸。

一、提升內(nèi)審地位，完善內(nèi)審理論體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部審計(jì)扮演的角色會(huì)越來(lái)越重要，目前我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、地位低下和理論規(guī)范體系不完善的狀況顯然與此不相適應(yīng)。

（一）健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用

企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題就是如何改善機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。采取董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即在董事會(huì)下設(shè)置以非執(zhí)行董事為多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)定期向其匯報(bào)工作。我國(guó)部分企業(yè)尤其是上市公司，已經(jīng)在公司內(nèi)部成立了審計(jì)委員會(huì)，但實(shí)際執(zhí)行情況并不十分理想，有的甚至形同虛設(shè)。英美等國(guó)家的審計(jì)委員會(huì)模式經(jīng)過(guò)了三四十年的發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。它們對(duì)上市公司審計(jì)委員會(huì)成員的數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)等均作了嚴(yán)格規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性很強(qiáng)，地位很高，權(quán)力也很大。我們可以借鑒上述審計(jì)委員會(huì)制度的運(yùn)作方式，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)理論，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范

十幾年來(lái)，隨著改革深入和自身努力，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得到了較大的發(fā)展。但是，相對(duì)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)缺乏完善的理論體系，手段、方法相對(duì)落后，已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)審部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。隨著中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)的成立，以及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》與《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的初步完成，內(nèi)部審計(jì)開始走向職業(yè)化和規(guī)范化。但這一切還剛剛起步，世界經(jīng)濟(jì)一體化格局，企業(yè)將更直接地參與到經(jīng)濟(jì)全球化和管理信息化當(dāng)中，面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，還需不斷地探討和研究，從國(guó)情出發(fā)，與國(guó)際接軌，不斷完善現(xiàn)有的理論和規(guī)則，增強(qiáng)其實(shí)用性和靈活性，并盡快建立較大范圍的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試制度，加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和國(guó)際化進(jìn)程。

二、突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

內(nèi)審區(qū)別于外審最大的特點(diǎn)就是其內(nèi)向服務(wù)性，作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，從內(nèi)部控制與管理的角度，為企業(yè)謀求價(jià)值最大化而服務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)偏向于“服務(wù)導(dǎo)向型”。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)內(nèi)審奉行的是“監(jiān)督導(dǎo)向型”審計(jì)，即使現(xiàn)在，關(guān)于內(nèi)審的監(jiān)督與服務(wù)兩大職能的爭(zhēng)論還在進(jìn)行之中。的確，中國(guó)企業(yè)在步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)行公司制改革之初，需要重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督職能，圍繞會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面的問(wèn)題，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但如果僅局限于此，走不出財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，必將落后于時(shí)代的步伐。“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)恰恰體現(xiàn)了內(nèi)審的特色優(yōu)勢(shì)，它反映了向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和咨詢活動(dòng)擴(kuò)展的強(qiáng)烈傾向，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)審應(yīng)采取“咨詢”這種診斷性的服務(wù)方式。

面對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向上級(jí)管理部門報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制上的缺陷，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析（根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分析評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)圍繞企業(yè)目標(biāo)制訂的各種內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)其規(guī)避和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力），就存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)因素與被審計(jì)單位一起討論，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，并合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)方式上，采取以事前、事中審計(jì)為主，測(cè)試和評(píng)價(jià)決策的合理性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，幫助企業(yè)達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

“服務(wù)導(dǎo)向型”并不排除內(nèi)審的監(jiān)督職能，而是寓監(jiān)督于服務(wù)之中（對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)控，為管理層服務(wù)），堅(jiān)持原則性與靈活性的結(jié)合、批判性與建設(shè)性的結(jié)合，當(dāng)好老總的參謀和助手，也給內(nèi)審創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間。

三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控評(píng)審的再認(rèn)識(shí)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展劃分為三個(gè)階段：第一階段重點(diǎn)放在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠為主的財(cái)務(wù)審計(jì)上；第二階段是以效益和效果為核心的內(nèi)部控制評(píng)審模式；第三階段采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的模式。我國(guó)內(nèi)審目前正從第一階段向第二階段發(fā)展，即開始向內(nèi)控評(píng)審靠攏，理論上早已對(duì)它展開過(guò)多次討論，并逐漸趨于成熟和完善。內(nèi)控評(píng)審即從內(nèi)部控制的角度，通過(guò)了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和完善有關(guān)制度建設(shè)，并以此確定項(xiàng)目審查的重點(diǎn)和范圍。如目前我公司在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，就是采取內(nèi)控評(píng)審的方法，建立了一套內(nèi)控評(píng)審程序和方法，在對(duì)相關(guān)考核指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，調(diào)查測(cè)試內(nèi)部控制系統(tǒng)，查找控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后和被審計(jì)單位一起討論評(píng)價(jià)結(jié)果和改進(jìn)的措施。采用這類方法，既能深入查出問(wèn)題，更能分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，治標(biāo)又治本。被審計(jì)單位普遍認(rèn)為對(duì)其決策和經(jīng)營(yíng)管理幫助較大，同時(shí)也感覺(jué)到了壓力。

為了適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)，開展內(nèi)控評(píng)審在我國(guó)顯得尤為重要。但就我國(guó)目前實(shí)際情況看，大多數(shù)單位尚處于剛剛進(jìn)入這一領(lǐng)域或正準(zhǔn)備進(jìn)入的狀況，對(duì)內(nèi)控評(píng)審的認(rèn)識(shí)還比較模糊，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)控評(píng)審與審計(jì)的關(guān)系

很多單位開展的所謂內(nèi)控評(píng)審，實(shí)際上僅僅是一種延伸性控制評(píng)審和補(bǔ)償性控制評(píng)審，即在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)內(nèi)容向檢查內(nèi)部控制制度方面延伸，在一定程度上這種方法比較適應(yīng)我國(guó)審計(jì)工作現(xiàn)狀，但并不是我國(guó)內(nèi)控評(píng)審的發(fā)展方向。真正的內(nèi)控評(píng)審應(yīng)該是作為現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，根據(jù)控制評(píng)審的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)控制上的薄弱環(huán)節(jié)，分析該薄弱環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，據(jù)以決定下一步審查的重點(diǎn)和方向。這是一種科學(xué)的審計(jì)方法，它使抽樣審計(jì)建立在了科學(xué)的基礎(chǔ)上，便于發(fā)現(xiàn)和解決深層次問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在內(nèi)控評(píng)審上的區(qū)別

1．社會(huì)審計(jì)實(shí)施內(nèi)控評(píng)審的目的是據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)審的對(duì)象主要也是影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度，是對(duì)其可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的缺陷提出建議，不具有強(qiáng)制性；內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)審主要是為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提出建設(shè)性意見，堵塞管理漏洞。它評(píng)價(jià)的不僅僅是與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控制度，而是全部?jī)?nèi)控制度，如組織控制、人員素質(zhì)控制等，包括現(xiàn)有的和應(yīng)建的，經(jīng)營(yíng)的和非經(jīng)營(yíng)的，所提建議經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)具有強(qiáng)制性。

2．社會(huì)審計(jì)的內(nèi)控評(píng)審有一套完整的評(píng)審體系，一般在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)則是根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行，包括事前、事中和事后對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、測(cè)試和評(píng)價(jià)。可以結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可單獨(dú)實(shí)施內(nèi)控評(píng)審。評(píng)審方法目前尚無(wú)國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，宜采用社會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際結(jié)合的方法，使更具靈活性和多樣性。我公司審計(jì)部借鑒社會(huì)審計(jì)的內(nèi)控評(píng)審方法，并結(jié)合本公司管理現(xiàn)狀設(shè)計(jì)了一套內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的規(guī)范，目前已在公司內(nèi)控制度調(diào)研評(píng)審中試行。

四、積極開拓風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)新領(lǐng)域

美國(guó)、加拿大等西方國(guó)家的內(nèi)審已步入第三階段，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，開始廣泛采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審技術(shù)，我國(guó)的內(nèi)審在實(shí)際工作中正在想這個(gè)方向轉(zhuǎn)型，市場(chǎng)全面開放，信息技術(shù)高度發(fā)展，政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，這些都會(huì)加速這一理論向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)是協(xié)助管理層規(guī)避與控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要求有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是內(nèi)部控制體系的一部分，隨著環(huán)境的變化，不確定因素的不斷增加，人們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，最關(guān)鍵的就是對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，有財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)、制度上的風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，特別是商業(yè)規(guī)則的運(yùn)用、法律政策的理解和把握方面，給企業(yè)增添了難度，風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。一些新的風(fēng)險(xiǎn)如經(jīng)營(yíng)環(huán)境保護(hù)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在今后體現(xiàn)得越來(lái)越明顯。對(duì)于內(nèi)審來(lái)說(shuō)，如果能從這幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)一些新的課題加以研究，可以及早為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)制定措施，同時(shí)不斷開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，也會(huì)給我們內(nèi)審帶來(lái)新的飛躍。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)審理念的最顯著特點(diǎn)。就石化企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前正面臨著世界三大石油巨頭的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，內(nèi)審部門應(yīng)定期幫助管理部門對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)和程序，幫助企業(yè)有效防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)善于化風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)會(huì)，尋找新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)方式，為企業(yè)提供新的效益增

長(zhǎng)點(diǎn)。

（二）環(huán)境保護(hù)審計(jì)

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)尤面臨的環(huán)境問(wèn)題將更加突出，環(huán)保要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)將逐步與國(guó)際先進(jìn)水平接軌。內(nèi)審應(yīng)適應(yīng)新的形勢(shì)，大力開展環(huán)境審計(jì)。全面調(diào)查測(cè)試企業(yè)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，尋找環(huán)境控制中的薄弱點(diǎn)，對(duì)企業(yè)清潔生產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，審查生產(chǎn)過(guò)程中污染物的排放與控制，利用專家水平提出減少污染的技術(shù)措施，并加強(qiáng)技術(shù)開發(fā)審計(jì)，建議增加環(huán)保投資，開發(fā)環(huán)境友好產(chǎn)品，提高環(huán)境生產(chǎn)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)審的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。這一新的經(jīng)濟(jì)形式會(huì)日益明顯，發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)新的發(fā)展需要，盡快嘗試在審計(jì)對(duì)象與技術(shù)方面的改革，力求突破。

1．大力開發(fā)現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)控評(píng)審方法。現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用和會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)改變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，審查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此制定審計(jì)方案，確定抽查范圍。可以采取定期現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審和通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)監(jiān)控的方式進(jìn)行，并大力開發(fā)更為科學(xué)的內(nèi)控制度測(cè)試技術(shù)，革新電子信息化處理手段。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，如何處理大量的信息資源，對(duì)網(wǎng)上交易等“虛擬對(duì)象”進(jìn)行審計(jì)，又將成為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

2．人力資源審計(jì)。人才是企業(yè)的最大資本，這是共識(shí)。目前企業(yè)面臨著人才結(jié)構(gòu)調(diào)整和人才大量流動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)控制上講，人力資源審計(jì)也應(yīng)成為當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)人力資源的投資開發(fā)和管理工作。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)被賦予權(quán)力，以企業(yè)人才管理機(jī)制的控制為基礎(chǔ)，對(duì)人力資源資產(chǎn)和權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)人力資源控制活動(dòng)的效率性和效益性，促進(jìn)企業(yè)人力資源管理的透明化，避免和防范人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)。

五、加快內(nèi)審人才培養(yǎng)的步伐

內(nèi)部審計(jì)面臨人才競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，首先是來(lái)自企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，如果內(nèi)部審計(jì)不能為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)，就會(huì)面臨淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；其次，國(guó)外安永等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開始涉足內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域，利用其資源優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，為委托單位提供管理咨詢和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估服務(wù)，逐漸擠占內(nèi)部審計(jì)部門的生存空間。為迎接這些挑戰(zhàn)，內(nèi)審人員必須進(jìn)行內(nèi)在修煉，不斷提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加緊審計(jì)技術(shù)的改革和服務(wù)領(lǐng)域的創(chuàng)新。

（一）人才引進(jìn)和專業(yè)培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域越寬廣，對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)層次的要求也會(huì)越高，內(nèi)部審計(jì)部門除了配備必要的財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程等專業(yè)人員外，也需要通曉經(jīng)濟(jì)法律、金融稅收、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)以及計(jì)算機(jī)方面的人才。同時(shí)，應(yīng)該把培養(yǎng)一專多能的審計(jì)人員作為今后人才培養(yǎng)的重點(diǎn)。所以，今后對(duì)內(nèi)審人員的挑選將是十分嚴(yán)格的，一般可以從下列途徑選擇：高等院校、會(huì)計(jì)事務(wù)所、公司內(nèi)部以及其他公司等。進(jìn)來(lái)以后，還要給他們創(chuàng)造大量的業(yè)務(wù)鍛煉的機(jī)會(huì)，并定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育。

（二）努力進(jìn)行審計(jì)人才管理的創(chuàng)新

建立良好的選人用人機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，把人才的吸收、培養(yǎng)、使用和穩(wěn)定作為頭等大事，使內(nèi)審部門成為受青睞的部門。同時(shí)培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)，包括審計(jì)技術(shù)手段的創(chuàng)新乃至審計(jì)思維方式的創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)靈活應(yīng)變能力，能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化。

第9篇：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；基層事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；對(duì)策

在全國(guó)上下全面落實(shí)“兩個(gè)責(zé)任”，嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”，堅(jiān)決反對(duì)“”的大環(huán)境下，以及國(guó)庫(kù)集中支付的進(jìn)一步改革，山西省政府先后出臺(tái)了《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》、《山西省直機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《山西省直機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》、《山西省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》、《山西省級(jí)行政單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)（試行）》、《山西省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)的通知》、《山西省財(cái)政廳規(guī)范政府采購(gòu)行為管理辦法》、《“三公”經(jīng)費(fèi)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，為單位內(nèi)控管理工作提出了新的要求。實(shí)踐表明，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機(jī)制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問(wèn)題，仍需要落實(shí)好單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。為此，筆者將就文章主題展開討論。

一、基層事業(yè)單位內(nèi)控面臨的挑戰(zhàn)

要落實(shí)好內(nèi)控工作首先就需要針對(duì)目前所面臨的挑戰(zhàn)來(lái)進(jìn)行問(wèn)題剖析，并在問(wèn)題導(dǎo)向下提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的績(jī)效。具體而言，可以從以下三個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)單位內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)。

（一）資金預(yù)算管理所面臨的挑戰(zhàn)

事業(yè)單位執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這里所提到的資金預(yù)算管理主要指向“項(xiàng)目資金預(yù)算”。從制度規(guī)制的角度來(lái)看，項(xiàng)目資金預(yù)算并不存在可以違規(guī)的問(wèn)題，畢竟項(xiàng)目立項(xiàng)是經(jīng)過(guò)充分論證后而給予通過(guò)的。但事業(yè)單位的諸多項(xiàng)目具有較強(qiáng)的專業(yè)性，這并不是財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)所能理解的。因此，在對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行預(yù)算時(shí)，往往會(huì)遭遇到信息不對(duì)稱所帶來(lái)的干擾，甚至也會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)出面干預(yù)的問(wèn)題。這樣一來(lái)，就可能會(huì)使預(yù)算資金出現(xiàn)虛高的成分。

（二）資產(chǎn)重置工作所面臨的挑戰(zhàn)

從對(duì)事業(yè)單位的定義中可知，事業(yè)單位承擔(dān)著向社會(huì)提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的職責(zé)。那么為了提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量，對(duì)先進(jìn)的儀器設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)便是不可避免的。根據(jù)目前所執(zhí)行的采購(gòu)招投標(biāo)制度，資產(chǎn)重置工作一般都將在單位紀(jì)委、國(guó)資辦的監(jiān)督下來(lái)進(jìn)行。但隨著資產(chǎn)采購(gòu)結(jié)束并交給具體部門使用之后，對(duì)資產(chǎn)的使用和維護(hù)狀況則存在這監(jiān)管上的缺位。這樣一來(lái)，就不排除出現(xiàn)“公為私用”和資產(chǎn)受損的現(xiàn)象。可見，這也是財(cái)務(wù)內(nèi)控缺位的具體表現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)所面臨的挑戰(zhàn)

定期的財(cái)務(wù)審計(jì)構(gòu)成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的重要工作內(nèi)容，而在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)上也面臨著一些挑戰(zhàn)，其中如何確認(rèn)部門會(huì)計(jì)原始憑證背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性則成為關(guān)鍵。如，某事業(yè)單位內(nèi)在部門在承擔(dān)降雨量觀測(cè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)，增加培訓(xùn)的參訓(xùn)人數(shù)，這樣就能獲得更多的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持。那么在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，則難以識(shí)別參訓(xùn)人數(shù)的真實(shí)性。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的思考

（一）應(yīng)對(duì)資金預(yù)算管理挑戰(zhàn)的思考

根據(jù)上文的闡述可知，資金預(yù)算所面臨的挑戰(zhàn)主要在于財(cái)務(wù)人員無(wú)法充分掌握項(xiàng)目的功能定位和在實(shí)施過(guò)程中的諸多細(xì)節(jié)問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)的操作中，往往是由項(xiàng)目需求部門提交項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，并同時(shí)附有項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)表。由此，財(cái)務(wù)部門只是根據(jù)上級(jí)主管部門的審批意見而配給項(xiàng)目預(yù)算資金。針對(duì)這一被動(dòng)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門可以考慮，從第三方機(jī)構(gòu)引入專業(yè)技術(shù)人員來(lái)解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。

（二）應(yīng)對(duì)資產(chǎn)重置工作挑戰(zhàn)的思考

資產(chǎn)重置工作所面臨的挑戰(zhàn)在于，未能對(duì)資產(chǎn)重置建立起事后監(jiān)管機(jī)制。不難理解，資產(chǎn)重置的目的在于提升單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力。提升專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，不僅取決與對(duì)資產(chǎn)的合理配置，也在于對(duì)資產(chǎn)的有效維護(hù)和管理。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)拓展自身的內(nèi)控范疇。

（三）應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)挑戰(zhàn)的思考

財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)工作方式便是對(duì)會(huì)計(jì)中的形式要件進(jìn)行審核，并以此做出審計(jì)結(jié)論。但正如筆者在上文所列舉的案例一樣，在信息不對(duì)稱條件下傳統(tǒng)審計(jì)方式幾乎是失效的。因此，還需要通過(guò)破解信息不對(duì)稱來(lái)應(yīng)對(duì)這里的挑戰(zhàn)。

以上從三個(gè)方面所給出的應(yīng)對(duì)思路，在一定程度上已經(jīng)被筆者所在單位實(shí)踐過(guò)了，這里也算是對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)的一次總結(jié)。

三、對(duì)策

根據(jù)以上所述，對(duì)策可從以下四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建：

（一）在單位內(nèi)部營(yíng)造制度規(guī)制氛圍

目前，從中央到地方所出臺(tái)的規(guī)制制度，并未被基層事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門的職工所完全領(lǐng)會(huì)，即使在政治學(xué)習(xí)活動(dòng)中業(yè)務(wù)部門集體學(xué)習(xí)的有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，但因?qū)Ｗ⒍鹊脑蛞参幢啬芤鹬匾暋Ｒ虼耍@里首先需要在單位內(nèi)部營(yíng)造出制度規(guī)制的氛圍來(lái)，這樣才能在輿論導(dǎo)向下增強(qiáng)單位全體職工的重視程度。作為組織文化的一部分，制度規(guī)制氛圍的建立仍然需要采取從上到下的實(shí)施邏輯，并以思想動(dòng)員為主線。

（二）優(yōu)化項(xiàng)目資金預(yù)算團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成

事業(yè)單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)內(nèi)容相對(duì)單純，所以可以與第三方咨詢公司建立合作關(guān)系，從而邀請(qǐng)第三方技術(shù)人員參與到對(duì)具體項(xiàng)目資金預(yù)算草案（由項(xiàng)目申請(qǐng)部門做出）進(jìn)行審核，第三方技術(shù)人員主要對(duì)項(xiàng)目資金需求明細(xì)表進(jìn)行考察，來(lái)給出自己獨(dú)立的意見和建議。財(cái)務(wù)人員再結(jié)合自己的專業(yè)視野，向上級(jí)主管部門提交建議。

（三）建立多部門聯(lián)動(dòng)下的資產(chǎn)監(jiān)管

這里的資產(chǎn)監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放置在對(duì)資產(chǎn)的使用過(guò)程中，所以屬于事后監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門為了完成事后監(jiān)管且又不存在越權(quán)，那么就需要與單位國(guó)資辦、監(jiān)審處等部門一同對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，并在監(jiān)管后提出整改意見，并根據(jù)部門的整改效果來(lái)確定今后對(duì)該部門項(xiàng)目資金申請(qǐng)的態(tài)度。

（四）實(shí)施單位范圍的聲譽(yù)約束機(jī)制

聲譽(yù)約束機(jī)制在許多制度經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中都已存在，即在相對(duì)封閉的組合環(huán)境中，個(gè)體失范行為所造成的負(fù)面影響能在較短時(shí)間內(nèi)在組織內(nèi)部傳遞，最終將導(dǎo)致內(nèi)部成員拒絕與該個(gè)體進(jìn)行合作，從而使得該個(gè)體陷入被邊緣化的尷尬境地。為此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將部門審計(jì)結(jié)果在單位的OA系統(tǒng)中公布出來(lái)，從而在內(nèi)部成員的輿論監(jiān)督下來(lái)規(guī)制個(gè)體的機(jī)會(huì)主義行為。

綜上所述，以上便是筆者對(duì)文章主題的討論。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前需要在單位內(nèi)部形成全員參與的成本控制意識(shí)，以及追求經(jīng)濟(jì)效益的氛圍來(lái)。此時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作重點(diǎn)也應(yīng)根據(jù)新形勢(shì)的需要而進(jìn)行調(diào)整。最后，筆者也希望能與同行就本文主題進(jìn)行討論。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機(jī)制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問(wèn)題，仍需要落實(shí)好單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。目前，基層事業(yè)單位需要直面資金預(yù)算管理、資產(chǎn)重置、財(cái)務(wù)審計(jì)等三大挑戰(zhàn)。在思路引導(dǎo)下對(duì)策可圍繞著：在單位內(nèi)部營(yíng)造制度規(guī)制氛圍、優(yōu)化項(xiàng)目資金預(yù)算團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成、建立多部門聯(lián)動(dòng)下的資產(chǎn)監(jiān)管、實(shí)施單位范圍的聲譽(yù)約束機(jī)制等四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

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