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第1篇：財務報表審計范文

【關鍵詞】內部控制審計；整合審計；財務報表審計

一、引言

社會經濟的發展，時代對審計提出了新的要求，無論從企業角度還事務所角度，內部控制審計與財務報表走上整合的道路已經不可避免，整合審計不僅可以提高審計質量、降低審計費用，同時能夠提高相關利益者使用信息的真實性和準確性。在這一背景下，本文將針對財務報表審計和內部控制審計的關聯性命題展開研究。

二、財務報表審計與內控審計的理論概述

1.基礎內涵

財務報表審計針對的主要是被審計單位的經營成果、財務狀況以及現金流量，反映的是被審計單位的財務報表的可信賴程度。而內部控制審計的目的則在于確定被審計單位的內部控制是否能夠有效發揮其作用，從而確定被審計單位的控制風險，以及披露被審計單位與財務報告不相關的重大的內部控制缺陷。

2.關聯意義

財務報告審計和內部控制審計的整合是指被審計單位的內部控制審計和財務報表審計可以由同一個審計師或同一個會計師事務所的項目組負責，根據內部控制審計和財務報告審計的相關性制定審計流程、實施審計計劃并合理運用審計成果對被審計單位的內部控制、財務狀況等作出綜合評價。將兩者結合起來審計可以在減少審計工作量、審計成本的同時提高審計效果和效率，以及提高相關利益者對企業財務、經營等方面的知情權，

三、財務報表審計和內控審計的整合必要

1.理論上具備可行性

在對被審計單位的財務報告進行審計的過程中，需要根據被審計單位的內部控制的有效性確定實質性測試的抽樣規模，因此審計師可以借鑒被審計單位內部控制審計的審計成果，從而在確保降低審計風險的情況下節約審計成本，提高審計效率。

2.人才隊伍上有支撐

近年來，隨著國內審計的不斷發展，審計師的專業技術和專業知識也在不斷提升，有大量合格的審計師具備相應的審計能力，具備了將內部控制審計和財務報表審計進行整合的業務能力，也使得內部控制審計和財務報表審計的整合擁有了堅實的人才基礎。

3.有效節約審計成本

如被審計單位的內部控制審計和財務報表審計分別由不同的會計師事務所負責審計，那么被審計單位需要花費更多的人力物力和不同的會計師事務所進行溝通，相關的審計費用也會增多。然而，如被審計單位的內部控制和財務報表審計均由同一家會計師事務所接手，則審計師在與被審計單位的管理層進行溝通的時候無疑會更加順暢，整體的審計時間無疑會更長，這更有利于審計師在更充分的審計期間發現被審計單位的重大審計風險，保障審計質量。

四、促進財務報表與內控整合審計的構想

1.善于規劃與利用審計時間

在目前的審計實踐中，由于會計師事務所承接了大量的審計任務，所以大多數審計項目組在安排被審計單位的審計時間時都會把時間安排得非常緊湊。這樣就導致了因內部控制審計和財務報表審計整合而節省下來的時間并沒有被用于繼續降低審計風險，而是被安排承接另一個審計項目。也導致了內部控制審計和財務報表審計整合的優勢沒有得到充分的發揮，降低審計風險的目的很難達到。然而，財務報表審計與內控審計整合的目的即在于高效利用內部控制審計和財務報表審計的相關性。因此，實現內控審計和財務報表審計的有機整合，最優化利用審計時間，即對兩次審計都需要取得的證據進行一次性取得，并且在財務報表審計的過程中參照內部控制審計的審計結果設計實質性測試的抽樣范圍，能夠顯著提高審計效率。

2.建立健全內控建設與內控審計披露制度

內部控制是一個過程，受企業董事會、管理層和其他員工的影響，旨在為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性以及法規的遵循提供合理保證。因此，建立健全的內控制度，加強內控審計披露制度的實施，可以使企業在日常經營中逐步降低財務報表的中重大錯報，從而有效防止相關人員進行的舞弊案件的發生。同時，對所有上市公司都要求強制披露完整的內部控制審計結果，使內部控制審計披露更規范，更透明；對其中故意隱瞞和掩蓋自身內部控制缺陷的，證監會和有關部門應當采取嚴懲，以確保內部控制審計披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯實內控審計隊伍的專業素質基礎

雖然我國的審計師的專業技術有了長足的進步，但是不可否認的是審計師的業務能力仍然有待提高。在短短的審計期間內如何準確發現被審計單位的內部控制缺陷，是每一個審計師需要認真解決的問題。因此，企業應繼續加強審計師的培訓，增強審計師的業務能力以及專業知識，從而更好的把握被審計單位的內部控制情況，更準確的做出專業審計判斷，降低審計風險，提高審計效率。

參考文獻：

[1]王翠琳，張莉，徐娜.我國整合審計主體選擇研究[J].財會月刊，2014（02）

[2]張莉，張琳，整合審計文獻梳理評述[J].商場現代化，2014（09）

第2篇：財務報表審計范文

一、財務報表審計中內部控制評估的作用

一般情況下，對內部控制審計與財務報表審計進行整合的過程中，通常以此作為基礎對二者在內部控制方面的作用進行評估，現階段，內部控制審計在財務報表審計中的應用范圍已經非常廣泛。其中在研究中發現：隨著內部控制在不斷地惡化，審計調整也在逐漸地增多，這就使得審計調整對利潤表產生了不同的影響，因此，在內部控制評估階段分配中審計資源在不斷的提高審計的效率，這樣就降低了審計的成本，最終結果表明：內部控制評估在財務報表審計中起著重要的作用。

二、內部控制審計與財務報表審計之間的關系

1.審計的程序中進行分析。作為審計單位而言，不管是針對內部控制審計，還是針對財務報表審計，都需要在審計體系中對其進行客觀的評價，作為注冊會計師而言，應該對財務報表編制方面的內部控制進行了解及測試，總結出內部控制設計的可行性，最終給出審計方面的意見與建議。通常在財務報表審計中發現了內部控制問題，這就可以為內部控制審計提供有效的證據。

2.內部審計取證的方法研究。在內部審計取證方面，注冊會計師為了獲取審計結果，需要在審計意見中尋找有用的信息，注冊會計師財務報表審計中主要是通過詢問、觀察、檢查以及穿行測試等方法來獲取內部控制設計與運行審計的證據，在會計體系中，注冊會計師應當全面的運用詢問人員，在測試中提高內部審計運行的可行性。

3.風險導向審計的理念不同。不管是何種審計形式，都體現出風險導向審計的理念。評估與內部控制有關的風險，從中來評判風險的結果，確定審計程序的性質以及范圍，為制定有效的審計證據做出有效、充分、全面的準備，在審計方法方面，注冊會計師通常采用自上而下的方法，當然不管是采用何種方法，在風險到西安審計理念的影響喜愛，都是在財務報表層次的基礎上進行的，這也就體現出了在內部控制整體風險方面，注冊會計師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中，做出報表具體認證，因此在內部控制審計以及財務報表審計中都體現了風險導向，這些基礎都是為將二者整合做準備的重要依據。

由于這二者的目標不同，但是部分相同的審計程序以及審計方法中，就會產生一種知識溢出效應，其主要是指：知識外部性的效應。然而知識溢出效應產生于范圍經濟，其中范圍經濟具體表現在：知識的溢出，是指兩種或者多種不同服務間因信息和資源的共享帶來的成本節約，還有契約型范圍經濟，主要是在降低成本中來獲取契約型范圍經濟。

三、內部控制審計與財務報表審計整合的重要性

將二者在整合中，能夠促進審計證據的有效性，并且相互之間可以利用審計結果，在整合審計程序中，大大地降低了審計的成本，最終實現了各自的審計目標。因此將二者整合的重要性具體表現在：一是有效的降低了審計的成本。具體采用的是協同效應，在將資源共享之后產生的產品數量在增加同時降低了產品的成本，最終促進了資源的有效整合，這種狀況下注冊會計師就可以承擔比單一審計要高的成本，收取兩份費用的同時，完全符合成本效益，審計的效率也得到了有效的提升。二是審計目標的實現。盡管內部控制審計與財務報表審計在審計目標上有所差異，但是其共同的目標都是提高會計信息的準確性。所以，將兩種審計形式整合在一起，在審計資源整合、審計程序整合的過程中，審計目標也就變得比較明確的。三是審計質量的提高。不管是內部控制審計，還是財務報表審計，都需要注冊會計師對本單位內部控制狀態進行全面的了解，在這一過程中，作為審計人員，需要對內部控制中存在的問題及時進行發現，及時的做到規避風險或者是有效的加強薄弱的會計環節，倘若能夠在將二者進行整合，這樣注冊會計師就可以利用一種審計中的結果來為作為判斷另一種審計的重要依據，通常在內部控制審計與財務報表審計工作中，審計師可以在內部控制審計的過程中發現會計事項中的重大缺陷，決定財務報表審計實行性的測試結果。另外審計師在對財務報表中發現了重大的錯報、漏報現象時，這就足夠的說明內部控制審計中存在著質量問題，因此這兩種內部審計是相互聯系，密不可分的。只有將這兩種內部審計進行科學的整合，發揮最大的效益，這樣才能在企業會計領域的運行中及時的發現問題，最終做到降低審計風險，達到提高審計質量的結果。

四、二者整合對提高財務報表審計質量的影響

對于內部控制審計與財務報表審計來說，存在知識溢出效應，注冊會計師在進行內部審計的時候，必須要對內部控制相關知識進行了解，才能夠對風險進行準確的判斷與控制，才能做出科學的評估，從而提高財務報表審計質量的效果。研究表明：在審計工作中，在將二者整合的前提下，這就產生了知識溢出的效應比較大，在內部控制審計與財務報表審計中能夠具體的體現出整合的程度，最終可以采用相同的審計方法或審計程序，實現對二者審計的目標。還有在整合的過程中，主要是以時間間隔來表示的，其時間間隔越短，二者的整合程度就越高。反映出該會計年度的財務報表審計質量就越高。在將內部控制審計與財務報表審計進行整合的同時，該年度財務報表審計的質量受到很大的影響，因此整合的效果對于財務報表質量的提高有直接的影響作用。

第3篇：財務報表審計范文

關鍵詞：財務報告 內部控制 審計與財務報表 審計 

縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業和會計師事務所的成本。如何實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。 

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現實性意義 

（一）有利于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性 

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規定，對企業的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業委托注冊會計師對企業內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業管理人員應該充分熟悉企業的相關運行和管理內容，能夠將企業內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險 

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯性，這種內在的關聯性實現了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節約審計資源，提高審計質量的必經之路 

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內部控制審計中根據財務報表審計中風險評估對企業環境的證據及通過重大程序發現的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發現的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內部控制審計與財務報表審計實現整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業及企業內部的環境 

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業及其內外部的相關環境進行了解，明確出被審計企業所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業的內部環境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業所使用的《企業內部控制應用指引》從內部環境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統一業務組來執行，在審計過程中只需要執行一次即可；如果是由不同業務組執行審計業務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業及相關的內外部環境情況，是有效整合得以進行的基礎。 

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試 

內部控制審計的核心程序是控制測試。現代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時。對企業在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環節是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環節。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當的審計證據，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制有效性發表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節測試 

實質性分析程序和細節測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數據間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數據，而這些數據的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節測試，可以直接采用實質性分析程序。實現財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現二者的有效整合。 

三、結論 

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區別但又緊密聯系的兩項業務，社會經濟的發展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實性基礎和依據。兩項工作的不同點在于一個是監督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業應加強對相關審計專業人才的培養，從而真正發揮出內部審計在企業發展戰略中的重要作用。 

參考文獻： 

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[7]潘秀麗.對內部控制若干問題的研究[J].會計研究，2001（6）. 

第4篇：財務報表審計范文

摘 要 審計風險對注冊會計師行業的影響越來越受到重視，注冊會計師審計風險的規避，應該標本兼治，應當從理念、隊伍、機制、業務實施技術等層面上著手。

關鍵詞 注冊會計師 財務報表 審計 風險防范

審計風險是指審計組織或審計人員在審計過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結論與客觀事實發生背離；或由于審計人員作出錯誤的審計評價和審計結論，從而受到有關關系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風險主要由兩方面構成：一方面是財務、財政報表本身存在重大錯報和漏報的風險；另一方面是 審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結合。如何規避和防范審計風險，如何使審計風險降到最底線，各級審計機關和廣大審計干部都要切實增強防范審計風險的意識，充分認識防范審計風險的重要性和緊迫感，充分認識這些風險對審計工作帶來的影響，緊緊抓住審計質量這條生命線，采取切實有效的措施，防范審計風險。

一、審計人員在財務報表審計中考慮舞弊的思路

注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊時，同樣需要采用風險導向審計的總體思路，即首先識別和評估舞弊風險，然后采取恰當的措施有針對性地予以應對?？梢哉f，本準則對注冊會計師運用葉中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險曳和葉中國注冊會計師審計準則第 1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序曳這兩項準則，以識別、評估和應對舞弊導致的重大錯報風險，提出了具體要求。準則第七、八、九章分別舞弊 風險的評估和應對做出了具體規定。

二、財務報表審計存在的風險

1．審計抽樣和審計取證環節的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，取得可靠的審計證 據，同時也能保證審計質量、防范審計風險。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對 抽樣結果產生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計證據就可能片面、不可靠，從而產生重大誤導作用，得出錯誤的審計結論，形成審計風險。

2．簽訂審計約定書環節的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審 計方，必須按約定的內容、要求按時出具審計報告，否則就構成違約。在現實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發現工作量非常大，為了趕進度，不按規章的要求進行審計，有的對被審計單位財務 記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環節是產生審計 風險的源頭。

3．審計報告環節的風險。審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據審計約定書 規定的內容和要求，依據審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環節。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環節。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產生誤解，形成風險。此外，審計報告對有關關聯問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產生風險。

三、完善財務報表審計存在風險的對策

1．健全審計工作責任制，明確劃分審計人員職責要堅持審計組長負責制，審計組長要對審計方案制定的重點內容，編制的審計工作底稿、審計證據形成的審計報告等審計資料負責；復核人要對提供的一切審計資料、依據的法規制度以及審計報告的表述等負責；要確定審計報告審理制度、集思廣義，準確界定問題的性質，掌握好處理處罰的尺度，從而形成審計工作“三級復核制”，以避免職責不明。

2．周密制定審計方案，嚴格執行審計程序在擬定審計方案時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內容寫進去外，還必須將審計風險的控制點找出來。這要充分引用內部控制制度的測試結果去做。要認真執行審計程序，特別是注意執行審計文書的送達、審計報告當面征求被審計單位意見和審計處罰聽證等程序。

3．認真落實審計人員責任，真正做到獎罰分明對審計人員的職責劃分清楚后，要真正把各自的責任落實到位。對盡心盡責、項目完成優秀的審計人員，要予以表彰和獎勵；對于在審計工作中、違反法規法律的，造成審計風險或形成訴訟失敗的，要追究審計人員的過錯責任，從根本上杜絕審計風險。

4．依法實施審計、準確恰當定位在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務資料，同時也應當在全面審計的基礎上有重點地審查和核實，要注 重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項從實際出發、選用適當的審計依據，做出科學的判斷，從而對審計發現的問題做出準確的定性。定性依據要特別注意依據適用的范圍、時效、內容，以免造成不必要的審計風險。

參考文獻：

第5篇：財務報表審計范文

【關鍵詞】中期財務報表審計；公司治理；盈余管理

一、導言

盈余管理出現在19世紀，它的產生主要是由于所有權與經營權分離的股份公司組織形式的發展。自20世紀80年代盈余管理研究興起至今，國內外學者圍繞著盈余管理的動因、手段、市場反應等進行過大量的研究。近年來盈余管理的研究仍然是一個熱點課題，預期這個研究熱點還將在很長的一段時間一直延續下去。現有的盈余管理研究大多只注重分析盈余管理的動因，并證明盈余管理行為是否存在，常常忽視了對盈余管理機會的分析。本文從中期財務報表審計和公司治理的角度分析盈余管理機會，進一步探討盈余管理理論。

中期財務報告的地位雖沒有年報那么重要，但是中報信息質量的好壞同樣關系到資本市場的健康發展。國外關于中國上市公司中報審計的研究主要集中在中報審計的決定因素、經濟后果及信息含量等方面。Haw，Qi和Wu(2008)研究了中報審計的決定因素及對市場的影響。Haw et al.（2003）曾以1996年至1999年進行中期財務報告審計的中國上市公司為研究樣本，實證檢驗了進行中期財務報告自愿審計的公司特征及其市場反映。國內研究中國上市公司中報審計的文獻分為三類:一是研究選擇中報審計的決定因素（需求動機），二是研究中報審計與盈余管理的關系，三是研究中報審計的經濟后果。杜興強和周澤將（2007）研究了深交所上市公司中報自愿審計的動因，發現資產負債率和資產收益率會顯著影響公司的中報審計決定。

國外關于公司治理結構與盈余管理關系的實證研究始于二十世紀九十年代中后期，早期研究主要是針對因過度盈余管理而被美國證券交易委員會（SEC）通告的公司，但由于其研究是以極端盈余管理公司為研究樣本，因而其結論具有一定的局限性，不能普遍適用于沒有明顯違規的一般盈余管理公司。后來的研究對象擴展為一般上市公司，研究方法則主要是以操控性應計利潤表征盈余管理，通過回歸分析考察公司治理結構與盈余管理之間的關系，使研究結論更具有普遍適用性。

二、中期財務報表審計與盈余管理

從中期財務報表審計考察盈余管理的文獻并不多。Mendenhall and Nichols(1988)指出當中期盈余報告未接受審計時管理層有更大的機會操縱中期盈余。Charles J.Chen et al(2003)研究了中期審計對中國上市公司盈余管理行為的影響，發現沒有進行中期審計的公司，中期盈余管理的程度顯著高于審計過的公司，即中期審計抑制了盈余管理。

喻少華、張立民（2005），陳玉清、郭傳慧（2006）從盈余管理的角度分析了中期財務報告的審計問題，但是二者得出了相反的結論。喻少華、張立民（2005）的研究發現中期財務報告審計不僅沒有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應計利潤的絕對值高出未經審計公司的2%。而陳玉清、郭傳慧（2006）的研究則發現中期財務報告審計公司的操控性應計利潤顯著低于不進行審計的公司。王靜（2008）認為自愿中報審計與盈余管理之間呈顯著正相關，中報審計的決定會導致更高的盈余管理水平。徐焱軍在他的博士論文中重點考察了我國特有的中報審計制度對中期盈余質量的影響，發現我國部分上市公司進行的半年報審計對中期盈余管理的抑制作用是非常有限的。于竹麗(2008)研究了中國上市公司半年報審計對盈余管理的抑制效果，結果顯示，只有再融資類公司的自愿審計對盈余管理才起到了一定的抑制作用，ST公司的自愿審計并沒有發揮抑制盈余管理的作用。

三、公司治理與盈余管理

公司治理對盈余管理的影響是研究主流?，F有實證研究發現公司治理監督機制對盈余管理行為具有制約作用，相關的研究文獻主要集中在兩個方面：董事會特征和股權結構。在公司治理結構與盈余管理關系的實證研究方面，國外研究得到的結論比較一致，即：獨立董事比例越高，盈余管理水平越低。這可能說明國外公司較完善的治理結構在抑制盈余管理方面發揮了作用。Peasnell et al （2000）研究了英國上市公司董事會構成與盈余管理活動之間的關系在Cadbury報告前后是否有差異。研究結果表明：在Cadbury報告前，公司治理結構與盈余管理程度沒有關系；在Cadbury報告后，隨著非執行董事比例的提高，盈余管理水平下降。

在我國，楊興全和石芳（2007）研究了董事會特征與盈余管理的關系，表明：規模較大的董事會往往更不容易被股東或經營者控制，盈余管理程度較輕；頻繁的董事會會議可能是無效率或出現危機的表現，此時盈余管理程度可能會更高；獨立董事的非同意意見是具有價值的，能夠起到控制盈余管理的作用；董事會的獨立性對控制盈余管理有積極作用；董事會中具有會計專業背景的人數能夠顯著地控制盈余管理行為。而蔡吉甫（2007）以2004年1224家上市公司為樣本，發現我國公司治理機制在控制上市公司盈余管理問題上并不是很有效的結論。曹廷求，錢先航（2008）對我國上市公司的公司治理情況與盈余管理進行實證研究，研究表明公司治理的完善會顯著降低上市公司盈余管理體制水平，這種降低主要是由于董事會、監事會、信息披露以及利益相關者等公司治理機制發揮作用的結果。謝繼蘊（2009）對中國上市公司盈余管理制約因素現狀進行研究，認為公司治理是制約中國上市公司盈余管理的重要因素。

四、中期財務報表審計和公司治理

Simunic和Stein (1987)發現，在IPO階段，管理層持股比例與外部審計需求負相關。但Palmrose(1984)、Eichenseher和Shield(1989)、Francis和Wilson(1988)的研究發現，管理層持股與審計需求并無明顯關系。此后，Eichenseher和Shield (1989)與Chow(1982)相似，發現負債比例較高的大公司更有可能聘請外部審計。而Palmrose (1984)則沒有發現負債率與外部審計需求顯著相關。

孫錚、曹宇(2004)檢驗我國上市公司股權結構對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響，結果發現國有股、法人股以及境內個人股促進上市公司選擇高質量的審計服務的動力較小，境外法人股和境外個人股對上市公司選擇高質量的審計服務有積極影響。曾穎、葉康濤(2005)通過研究發現成本較高的上市公司更有可能聘請高質量的外部審計師，以降低成本。杜興強，周澤將（2007）研究發現，資產負債率和資產收益率顯著影響是否接受中期審計，獨立董事比例、第一大股東持股比例及控股如否、管理層持股比例、兩職合一以及股權制衡因素影響均不顯著。

五、理論前沿和存在的問題

從近年的研究結論來看，我們認為造成這種不一致的原因主要在于：一是樣本的選擇問題，一些研究者的樣本選擇，尤其是對照樣本的選擇，是否存在選擇偏差值得懷疑；二是，盈余管理計量方法的差異，2003年以前由于缺乏季度數據，因此一些學者就采用半年度數據，而國外盈余管理的研究中近年來提出并使用了一些較好的計量季度盈余管理程度的模型，在國內的一些研究中并沒有得到應用；三是很多研究沒有區分中期財務報告的強制審計和自愿審計，從理論上來說強制審計的公司(特別是申請配股、增發或發行可轉換公司債的公司，以及恢復上市的公司)更有動機進行盈余管理，而自愿審計的公司進行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來將無法得到一致的結果。

通過上述介紹，可以看出，國外的研究成果較全面統一，而我國在這方面研究僅處于起步階段。中西方會計學者已經采用實證和定量的研究方法建立了較為成熟的盈余管理的基本理論體系。但是由于我國市場的特殊性，存在著諸多的問題，因此，我國上市公司關于盈余管理機會的分析并不能完全沿用西方盈余管理的基本理論。我國上市公司盈余管理研究仍是一個前景廣闊的學術研究領域。具體來說，隨著中期財務報表審計制度和上市公司治理結構披露制度的逐步完善，更深入細致地研究中期財務報表審計、公司治理結構與盈余管理的關系如何的相互影響應是今后研究的一個方向。

參考文獻：

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[2]喻少華,張立民.基于中報視角的審計質量研究[J].財會月刊,2005(16) .

[3]陳玉清,郭傳慧.我國上市公司中期財務報告自愿審計效果實證研究[J].內蒙古科技與經濟,2006(10) .

[4]王靜.審計與盈余管理研究――基于中報審計自選擇的分析[D].上海交通大學碩士學位論文,2008.

[5]于竹麗.上市公司半年報審計研究[D].廈門大學,2008.

[6]徐焱軍.中國上市公司盈余管理季度分布特征研究[D].暨南大學,2010 .

[7]杜興強,周澤將.上市公司中期財務報告自愿審計的公司治理動因）――基于深圳證券市場的經驗證據[J].上海立信會計學院學報,2007.

[8]孫錚,曹宇.股權結構與審計需求[J].審計研究,2004(3).

[9]張逸杰,王艷,唐元虎,蔡來興.上市公司董事會特征和盈余管理關系的實證研究[J].管理評論,2006(03) .

第6篇：財務報表審計范文

關鍵詞：財務報告 內部控制 審計與財務報表 審計

縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業和會計師事務所的成本。如何實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現實性意義

（一）有利于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規定，對企業的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業委托注冊會計師對企業內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業管理人員應該充分熟悉企業的相關運行和管理內容，能夠將企業內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性。

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯性，這種內在的關聯性實現了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節約審計資源，提高審計質量的必經之路

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當的審計證據。財務報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內部控制，兩者在審計程序上存在著相關性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內部控制審計中根據財務報表審計中風險評估對企業環境的證據及通過重大程序發現的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發現的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內部控制審計與財務報表審計實現整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業及企業內部的環境

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業及其內外部的相關環境進行了解，明確出被審計企業所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業的內部環境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業所使用的《企業內部控制應用指引》從內部環境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統一業務組來執行，在審計過程中只需要執行一次即可；如果是由不同業務組執行審計業務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業及相關的內外部環境情況，是有效整合得以進行的基礎。

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試

內部控制審計的核心程序是控制測試?，F代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時。對企業在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環節是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環節。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當的審計證據，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制有效性發表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節測試

實質性分析程序和細節測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數據間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數據，而這些數據的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節測試，可以直接采用實質性分析程序。實現財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現二者的有效整合。

三、結論

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區別但又緊密聯系的兩項業務，社會經濟的發展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實性基礎和依據。兩項工作的不同點在于一個是監督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業應加強對相關審計專業人才的培養，從而真正發揮出內部審計在企業發展戰略中的重要作用。

參考文獻：

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[3]李錦.論財務報表內部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業會計，2010，（2）：43-44.

[4]劉玉延，王宏.提升企業內部控制有效性的重要制度安排――關于實施企業內部控制注冊會計師審計的有關問題[J].會計研究，2010，（7）：3-10.

[5]裘宗舜，周潔.美國財務報告內部控制審計的發展與啟示――財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36.

[6]劉玉延.全面提升企業經營管理水平的重要舉措――《企業內部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16.

[7]潘秀麗.對內部控制若干問題的研究[J].會計研究，2001（6）.

第7篇：財務報表審計范文

關鍵詞：醫院 內部控制審計 財務報表審計 整合審計 應用重點 關聯性

醫院內部控制審計與財務報表審計在實務方面是存在關聯性的，二者共同形成整合審計?？梢哉f審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫院內部財務管理效率，它已經成為國際上各個行業領域所普遍采用的管理手段。

一、基于整合審計的內部控制審計與財務報表審計內部控制側重點劃分

內部控制是醫院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務報告與相關信息的可靠性、資產的安全完整和審計工作對法律法規的有效遵循。優秀的內部控制能夠提高醫院經營效率，也能促進醫院未來長期發展戰略的快速形成。

具體到內部審計工作，它就要求醫院實施控制設計財務運行的有效性，并交由注冊會計師來實現對單位內部的控制審計工作。如果醫院內部存在非財務報告內部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”來實現審計披露，基于財務報告內部控制來合理確保醫院財務報告及相關真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內部控制也能確保醫院資產實現可靠性控制目標。

再看財務報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內部控制測試，第一是在評估認定層次出現重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，醫院可以確定實質性內部控制程序性質，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據，也不能滿足信息使用者的業務需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內部控制審計與財務報表審計的內部控制側重點，盡量防范和降低內部控制實質性測試所存在的現實風險。

二、采取正確的整合審計方法

根據我國審計指引第十條規定，醫院在進行內部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務報表審計層次，充分了解財務報告內部控制可能存在的諸多風險，鼓勵醫院注冊會計師將關注重點集中于財務控制層面上，并將財務工作自然過渡到大賬戶、列報等相關財務報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫院財務報表審計工作應該做到以下3點。

一是要了解與醫院財務報告所相關的內外部風險，能夠清晰識別出財務報告內部控制所必須的醫院層面內部控制內容。另外，要對醫院層面內部控制評價結果進行性質、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內部控制測試環節。注冊會計師也要考慮在早期業務執行階段來對醫院內部控制實現中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對醫院內部財務的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對醫院所形成的審計結論進行內部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫院對相關認定錯報風險的應對對策。

三、正確認知內部控制審計報告與財務報表審計報告的相互關系

根據醫院整合審計的基本要求，醫院內要同時進行內部控制審計報告與財務報表審計報告的審計意見發表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關系。這種做法能夠促進醫院更好理解有關財務信息處理與規劃，確保醫院方面做出正確決策。

對醫院而言，財務報表就是其財務信息的最終要載體，它體現了醫院的實際財務狀況、經營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫院財務報告內部控制與整合審計時一定會發表無保留意見，為醫院避免重大錯報發生可能性。當注冊會計師對醫院財務報表發表過程中提出無保留意見時，就說明醫院的財務報表是不存在重大錯誤的，此時其內部在整合審計方面會出現兩種狀況：第一，其整合審計規劃下的財務報告內部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務報表出現重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫院財務報告內部控制是存在重大缺陷的，醫院在整合審計工作當中要對財務報告內部控制發表非無保留意見，避免內部控制審計與財務報表審計整合時出現更大的錯報風險。

四、結束語

伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產生了極大影響。從醫院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務操作層面來妥善處理醫院財務成本、效率與效果之間的關系，還將是未來醫院內部控制審計所必須深入研究的課題。

參考文獻：

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[2]鄭寬晨.內部控制審計與財務報表審計整合的探討[J].現代商業，2015，（3）：208-209

[3]李森莉.探討內部控制審計對財務報表審計的影響[J].卷宗，2014，（11）：232-232

第8篇：財務報表審計范文

【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。

【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。

被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。

二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總

同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標內部控制審計報告增加原因分析

（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。

（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風電

（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。

（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。

（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。

（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。

四、結論

華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。

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第9篇：財務報表審計范文

關鍵詞：財務報表；舞弊；審計

中圖分類號：F830.9文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0131-01

編制虛假財務報告包括財務報表金額的故意錯報和財務報表的故意披露遺漏兩項內容。產生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業績和盈利能力看法的目的；二是壓力可能使這些行為上升到編制虛假財務報告的程度；三是追求以業績為基礎的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報的財務報表而導致虛假財務報告。

一、財務報表舞弊的成因

在資本市場效率方面向投資者提供一個公司未來前景的相關有用信息的重要角色是盈利數字。當公司試圖滿足或者超過分析盈利預測的戰略迫使管理層達到盈利目標，或者當管理層的花紅與報告盈利相關聯時，管理層選擇可能導致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財務報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過控制實施財務報表舞弊。

有些上市公司為了獲得在正常經營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導致目無法紀，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經濟利益也是財務報表舞弊產生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資；維持或創造有力的股票價值；隱瞞績效方面的不足；隱瞞虛構的銷售或錯報的資產；臨時解決各種財務困難，這些都是促使財務報表舞弊的原因。

由于財會人員是財務舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業道德教育，公司沒有制定會計職業準則，且財會人員的法律意識不強，為了滿足公司領導的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規范。此外，個人受到經濟利益的驅使也導致部分財會人員故意偽造、變造、隱匿和毀損會計資料，利用職務之便進行舞弊。

二、財務報表舞弊的審計技術

審計人員應恪守職業道德，保持客觀的懷疑態度，積極識別有關預警信號，包括管理層面預警信號：高管人員有舞弊或其他違反法律法規的不良記錄；會頻繁改組；會離職率居高不下；個人財富和企業的業績和股價聯系密切；處于達到盈利預期或其他財務預測的壓力；對不切實際的財務目標做出承諾；報酬以財務業績為基礎；決策受制于債務契約，且違規成本高昂；過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務籌劃；重大決策由少數關鍵人物左右，且常逾越決策程序等。關系層面的預警信號：貸款或其他債務契約的限制對企業經營或財務決策構成重大問題；銀企關系異常；高管層或董事會與主辦銀行高層過去存在密切往來；頻繁更換金融服務機構或商業信用惡化；在缺乏正當合理商業理由情況下將主要帳戶、子公司或業務設置在一些海外避稅天堂；向金融機構借入高風險的貸款并以關鍵資產抵押等。組織結構和行業層面的預警信號：組織機構過于龐雜；企業主要子公司或分支機構地域廣泛，同時缺乏有效溝通與內控機制；內部審計機構缺乏或不能發揮實質作用；董事會成員主要由內部執行董事或灰色董事；董事會的作用過于被動，受制于企業高管層；

未設立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力等。財務成果與經營層面的預警信號：公司增長迅速，擴張過快；業績出奇的好；企業利潤過度依賴非主營業務；舉債過度；過激的薪酬制度；資產、負債、收入與費用計量涉及難證實的主觀判斷或不確定事項等。

結合這些預警信號捕捉疑點，審計師可以通過聽取管理層對單位基本情況的介紹，聽取往來客戶以及工商、銀行、稅務等部門對企業的看法和評價，聽取廣大職工對企業或相關人員的評價等來了解情況，發現疑點。還可以通過對已掌握的部分資料、證據及其他線索的運用，對被審計單位當事人、證人及其他相關人員進行口頭質詢，了解核實有關情況，以此獲取有關新的證據和線索。觀察是審計取證過程常用方法之一，是對被審計單位經營場所、實物資產和有關業務及其內控執行情況等實地察看行為。在審計工作實踐中，有的審計人員靈活運用觀察取證法，在短時間內獲取大量一手資料和證據；有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計觀察的方法內核。還需要通過主要分析財務信息各構成要素之間、財務信息與相關非財務信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關系，包括交易或事項的發生或地點異常；執行人異常；程序、政策或方法異常等。

中國目前尚處于市場經濟初期，財務報表舞弊現象不僅是一種經濟現象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財務報表舞弊行為的治理是一項系統工作，不僅需要企業還需要社會和政府三位一體的監管體系中各部門相互協調。只有采取綜合措施治理，才能使中國經濟發展更上一層樓，創造良好的環境。

參考文獻：

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