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第1篇：新的事業單位會計準則范文

關鍵詞：會計準則 會計制度 事業單位 體會 執行

一、引言

事業單位是與企業相并列的一種單位類型，其不以盈利為目的，設立的目的是為了滿足社會大眾的科學、教育、文化、衛生等方面的需求，向社會提供服務，是一種服務性社會組織。包括醫院、公園、科研院所等多種類型單位。針對事業單位會計核算和管理的財務準則是1997年、1998年正式實施的《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》（試行）。兩項制度的頒布，對規范事業單位的會計核算、提高會計信息等起到了積極作用。但是隨著市場經濟的發展和事業單位改革改制的進展，無論是事業單位的預算管理，還是其自身的業務核算范圍，都經歷了制度性變革和擴展，對會計制度也提出了更高的要求。在此背景下，原有的會計制度已無法滿足事業單位的發展需要，新的事業單位會計準則和會計制度應運而生。

二、新會計制度和會計準則給事業單位會計核算與管理帶來的“新變化”

（一）會計核算的范圍被擴大

老版的《會計準則》和《會計制度》在關于部門預算、國庫集中支付、國有資產管理、政府收支分類等方面并未詳細列明會計核算的要求和規定。不僅使這部分的會計發展較為遲緩，而且不利于事業單位的統一會計核算。準則和新制度在這些方面做了適當改進，使事業單位的會計工作更為全面和規范。

（二）固定資產的核算與管理被加強

舊準則和制度對事業單位的固定資產只進行原值核算，不進行折舊處理，而是選擇計提修購基金。這種方法下，固定資產的凈值難以被真實反映，資產價值容易被虛增。為了改善這一狀況，新準則和新制度改變了固定資產的計價方法，并且增加了固定資產的核算內容。比如增加了自行建造固定資產在達到可使用狀態之前，對專門借款利息的核算。對固定資產原值的計算更加公正和客觀。此外，新準則和新制度中還共同增加了對固定資產計提折舊的計算，并且選擇用固定資產賬面價值來替代其凈值，完善了固定資產的計價。

（三）存貨管理得到改善

舊準則和制度對事業單位材料物資的采購、領用、消耗等方面進行了較為詳細的規定，這對單位物資的管理工作具有較強的指導意義。不過隨著經濟的發展和市場化進程的加劇，舊準則和制度已不再適應事業單位對材料和低值易耗品不同標準的劃分。針對這一點，新制度將它們全部作為存貨處理，使這一難題得以解決，也有利于事業單位的會計核算。

（四）加強對基建賬的管理工作

舊準則和制度中規定，將隸屬于基本建設投資的資產、負債和收支項目列入基建賬，并獨立于會計總賬管理核算。新制度對原基建賬管理做出了改進，規定事業單位須單獨建賬、獨立核算，但要定期將基建賬數據并入會計總賬中核算。這樣不但加強了單位對于資產負債的管理，還有效降低了單位的財務風險。

（五）其他方面

除了以上幾點，新事業單位會計制度還在結余的結轉和非財政補助的分配等方面做出了明確的規定，對事業單位的支出和分配進行了合理的控制；對資產的入賬管理工作重新進行了規范，強化了資產的計量工作；對原有的會計科目進行了修改和完善，使科目的設定更為系統和科學；改進了財務報表體系，實行優化原則，使事業單位的財務管理水平和預算管理水平得到了提升。

三、新事業單位會計制度和會計準則執行的亮點

新事業單位會計制度和會計準則自2013年1月1日執行至今，過程中不乏很多亮點。經筆者歸納總結，大致分為以下幾個方面：

第一，引入了權責發生制。權責發生制的引入是新制度和準則中最大的亮點，它不僅使事業單位會計制度與企業會計制度實現了有機接軌，也使得事業單位會計核算能夠緊跟世界會計發展的步伐。

第二，強化了事業單位會計核算的全面性。新制度和準則要求事業單位的所有經濟業務都要嚴格進行會計核算，使單位會計管理的規范性得到了加強。

第三，方便了外部的會計信息使用者獲取財政信息。新事業單位會計制度和會計準則在會計信息提供方面，一改過去只方便內部人員使用的情況，強化了財務信息的規范性和實用性，擴大了受眾的范圍，將更廣泛的信息使用者都納入其中。

第四，改進了財務報表體系。對過去的財務報表進行了修改和完善，增設了“財政補助收入支出表”等，使報表系統更加趨于科學性和合理性。

第五，加強了資產的管理。新準則要求嚴格規范事業單位的資產管理，包括對受贈資產也要進行嚴格的計量，并在會計報告中加以披露。

四、新事業單位會計制度和會計準則執行中的注意事項

新事業單位會計制度和會計準則已于2013年1月1日起在我國實施近一年。凡是不具有行業制度/規范的事業單位都需執行這兩項規定。在新準則和新制度的實施過程中，為保障其平穩過渡，順利執行，我國財政部于2013年年初對外了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號）。但是，在新準則和新制度的執行中，仍有很多注意事項需要把握。

（一）做好新制度和新準則執行前后的過渡工作

首先，事業單位應在2012年底，根據原賬目編制“科目余額表”。其次，于2013年初根據新制度和新準則成立新賬，并對原賬目和科目余額進行相應調整，編制新的科目余額表。同時，將科目余額表的每一項余額作為新會計科目的期初余額。然后，各事業單位根據2013年1月1日各新會計科目的期初余額編制2013年期初的資產負債表。最后，各事業單位按照新制度和新準則的相關規定，根據過渡結果，進行會計核算工作。總之，各事業單位應做好新制度與新準則執行前后的過渡工作，以保障新制度的順利執行。

（二）財政部門應加強宣傳與培訓，保證新準則與新制度的順利實施

會計制度與會計準則的制定部門是財政部門，但財政部門同時還是事業單位對相關財務規章制度的執行監管方。因此，可以說，財政部門對事業單位的發展起著極為重要的作用，甚至能夠成為新準則與新制度順利過渡和真正推行的關鍵。所以，財政部門應做好新準則和新制度的領導和引導工作，繼續做好新準則與新制度的培訓與宣傳。雖然新準則與新制度已正式實施，但是依舊不能放松相關的培訓與宣傳工作。制度實施前的宣傳，是針對各事業單位的管理者及財務工作者，使其充分認識新準則與新制度的實施必要性與優越性，并幫助其改變原有的工作方式。而制度實施后的宣傳，宣傳單位為各事業單位的利益相關者。對此，財政部門應充分利用各類媒介，如報紙、雜志、網絡等，向廣大利益相關者宣傳新準則與新制度的實施好處，從而減小實施過程中的阻礙。此外，財政部門還應注重新準則和制度的相關技能培訓，并對培訓結果進行評價。

（三）強調員工思想教育，消除抵觸情緒

對于財務會計方面的改革，單位的老員工往往會存在抵觸情緒。第一，應端正單位內部管理人員對制度改革的態度，通過不定期的宣傳和培訓使員工們認識到改革帶來的正面作用；第二，通過變相的施行一定的獎懲措施，逐漸消除員工的抵觸情緒。例如通過組織知識競賽的方式使更多的員工參與到改革之中，加強對新制度和準則的了解，弱化敵對情緒。

（四）強化事業單位財務人員隊伍建設

一直以來，由于事業單位的經濟業務都較為簡單，所以單位對財務人員的技能素質要求并不高，準入門檻也較低，使得事業單位財務人員的整體素質不甚理想。由于新制度和準則的實行，事業單位對于財務人員的要求有所提高。但從總體來看，事業單位的財務人員素質依然偏低。這需要事業單位做好兩方面的工作，以加強單位財務人員的隊伍建設：第一，提高準入門檻，在財務人員招聘考試中，修改過去事業單位考試的固有模式，加強對于財務專業相關知識的考察力度，嚴把人員素質關；第二，加強財務人員的技能培訓，定期組織專業機構來單位授課，及時使財務人員了解財務方面的新知識、新變化，并要求其將所學知識靈活的運用到實際工作中，從而使財務人員的整體素質得到提高。

參考文獻：

[1]梁麗香.新舊事業單位會計制度的差異分析及啟示[J].國際商務財會，2012

[2]彭欣，胡志勇.論事業單位會計制度變革的必要性[J].中國集體經濟，2012

[3]王文漢.新舊會計制度執行問題的比較分析[J].商場現代化，2010

[4]萬昂旦措.基層人民銀行執行新會計制度存在問題探討[J].青海金融，2008

第2篇：新的事業單位會計準則范文

一、我國事業單位會計制度存在的主要問題

具體而言，我國事業單位會計制度存在的主要問題表現在以下幾個方面：

（一）會計制度落后

隨著我國行政體制改革的不斷深入，財政分配的方式也逐漸向著經營管理型轉變，全面落實了國庫集中支付制度，基于該制度模式下，僅國庫單一賬戶體系有資格對財政資金進行儲存、支付、結算等操作，從而進一步加大財政資金的管理強度。并且政府集中采購通常是直接支付，事業單位需要調整納入預算管理的會計核算，才能保證相關業務的會計信息準確、清晰的體現在會計核算科目及財務報表項目中。但是現行的會計制度卻嚴重滯后于財政預算體制的改革，并且雖然已經發現會計制度與預算管理之間存在不協調因素，國家也未對這一矛盾進行協調，導致預算會計制度處于被動的狀態，并且簡單的修正會計核算規范無法滿足事業單位會計制度改革的要求。

（二）固定資產核算方法存在問題

在現行的事業單位會計準則及制度中，其所應用的固定資產并未計提折舊，也不計提減值準備，而是根據事業及經營的收入比例獲得相應的固定資產修購基金，即從事業支出、經營支出的設備購置費及修繕費中各支取一半，以保證固定資產及時得到維護與更新。這種方法不僅導致成本不完整、價值有背離，而且根據比例獲得修購基金的作法缺少科學的計提依據，修購基金無法真正抵消固定資產維護及更新所產生的各項費用。

（三）無法提供完整透明的會計信息

長期以來，事業單位會計目標一直服務于政府預算管理的需求，這種作法自然而然無法照顧到事業單位作為一個獨立的會計主體所需要反映的會計信息的需求，也忽略了社會公眾及利益相關者的需要。事業單位的會計核算范圍限于當期資源，會計信息也僅包含預算執行及現金流量信息，整個過程無法突出資金使用主體所需承擔的管理責任。

二、事業單位會計制度的改革要點

針對上述問題，可以從以下幾個方面對事業單位的會計制度進行改革：

（一）建立統一的事業單位會計制度

現階段我國財政總預算會計與事業單位會計相對獨立，存在嚴重的信息障礙，弱化的財政監控的效果，因此要針對這一現狀進行改革，對現行的預算會計制度進行整合，建立統一、與我國國情相符的事業單位會計制度。建立政府財務報告制度，完善包括審計報告、政府財務報告、政府部門財務報告、基金財務報表、會計報表等多項內容在內的政府財務報告體系，以更全面、系統的反映出政府的財務狀況，對政府會計綜合信息的披露予以規范。

（二）引入權責發生制，強化固定資產價值管理

基于全新的公共管理體制下，事業單位會計要向著權責發生制的方向發展，在權責發生制的原則下，只有在提供服務時才可確認收入，并且接受服務后要將對應的義務確認為當期費用，該項費用就作為債務而列入資產負債表。財務報表需要將事業單位的財政狀況、運行成果如實、完整的反映出來。由此可見，權責發生制適用于資產、負債、收入支出、財務報告等各個方面，逐步由現行的收付實現制轉變為權責發生制。要根據實際情況的變化提高固定資產價值計量的標準，實行固定資產折舊制度，以免事業單位固定資產價值不實，提高各類固定資產價值管理的有效性。固定資產的核算可以參考現行的企業會計準則及制度規定進行調整，比如取消固定基金、設置累計折舊等，固定資產進行計提折舊并作為固定資產原值的減項列入資產負債表。固定資產核算方法經過調整后，可以將固定資產的凈值、盈余情況等真實、準確的體現出來，最大程度上保證事業單位固定資產會計核算信息的真實性、客觀性。此外，還可建立固定資產清查盤點核算制度，將固定資產價值的增減通過核算的方法反映出來，為追究固定資產流失責任提供依據。

（三）優化系統，改進財務報表體系

要對現行事業單位會計制度進行改革，會計報表中就必須包含資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表等內容，其中財政補助收入支出表為新增項目，并對報表的結構、項目及排列方式進行改進。比如借鑒國際通行的作法，資產負債表項目的排列順序為“流動資產-非流動資產-流動負債-非流動負債”，原資產負債表中的“收入、支出”等項目則被取消。事業單位按照年度、月度等編制財務報表，財務報表的編制依據、編制基礎、編制原則及辦法不得隨意更改。總之，優化財務報表體系可促使與會計慣例更加協調，并且提高了報表體系的完整性、科學性及實用性。

第3篇：新的事業單位會計準則范文

新事業單位會計準則的執行是我國會計行業發展過程中的一個重要事件，它的實施順應了當今時代的發展趨勢，且和事業單位的發展趨勢相吻合，有利于提高事業單位會計信息質量、財務管理水平，具有一定的現實意義。

二、新事業單位會計準則執行中存在的問題

1.會計主體欠缺針對性

會計主體是任何一種會計準則先要確立的一項內容，主體的確定象征著會計計量對象的確定，財務工作范圍的劃定。在我國受到經濟發展轉型期的影響，事業單位的存在形式較復雜，當前事業單位從整體看可以分成三類：①社會服務性；②具有市場競爭資格；③兼有社會服務性與市場競爭資格，因三類性質的不同，他們的經濟業務形式也不同，相應的對其會計要求也不盡相同，而新事業單位會計準則在這方面存在明顯的漏洞。

2.會計計量屬性單一

在《企業會計準則》中，會計的計量屬性主要包括公允價值、歷史成本、重置成本及現值；而在新事業單位會計準則中嚴格用歷史成本界定會計計量屬性。雖然歷史成本有一定的優勢，可以客觀地反映出物資成本，但其也有不足之處。隨著現代市場經濟的快速發展，貨幣價格不斷變化，固然短時間內變化幅度小，但是從長遠發展角度看，人民幣一直處于不斷貶值的發展狀態。近幾年來歐債危機的爆發和會計計量屬性密不可分。在這種形勢下，事業單位的不動產、大型資產始終位于不斷流失的狀態，嚴重威脅著國有資產的保值增值。如果技術條件允許的話，可適當引進多元化的計量屬性，對于資產屬性不同的資產采用不同的核算方法，確保事業單位會計信息的價值。

3.資產負債界定面狹窄

新事業單位會計準則對資產、負債的定義范疇較窄，導致財務報表中體現的資產負債難以展現出事業單位真實的財務情況。不管是資產還是負債，它一律界定為利用貨幣計量的資產或債務，但是因為國際資源的多元化，有很多資源是無法通過貨幣量化的，導致少數資源不能在事業單位的資產負債表中得到真實的體現，可能誘發國有資源的無辜流失。從這點來看，新事業單位會計準則需要多向企業的會計準則學習，放寬資產負債的定義，將那些不以貨幣計量的負債性的資源、資產、債務統統納入單位資產負債中，并在資產負債表中完整地體現，難以體現的則可以在報表附注中簡要說明，確保財務報表可以全面地反映出單位實際的經濟情況。

三、執行新事業單位會計準則的方法

1.深刻認識到新事業單位會計準則執行的意義

新事業單位會計準則的執行符合我國現階段公共財政體制改革發展，符合事業單位發展的需要，可以提高其會計工作效率，促使單位的會計信息更加全面、真實，減少財務漏洞，強化成本控制與績效評定。同時，執行新準則還利于促進我國會計行業的國際化，隨著我國企業的不斷發展，很多國內企業開始踏入國外市場，舊的會計準則已經不適應國外市場的規定，而新準則作為舊準則的更新、完善，可與和西方發達國家的會計準則保持協調，推動國內企業走向廣闊的國際市場。因此事業單位的相關人員要深刻認識到新事業單位會計準則執行的意義，認真貫徹落實新準則。

2.單位財務人員統一學習新會計準則

通常而言，事業單位的財務工作至關重要，基于此事業單位可以組織單位的財務部門統一、有計劃地學習新會計準則，為新規則的順利執行奠定良好的基礎。事業單位的領導需要帶頭學習新準則，構建良好的學習氛圍，定期考核內部工作人員的學習情況，保證其全面了解新準則，進而提高本單位財務人員的專業性。財務部門工作者的專業水平直接影響著本單位的財務工作質量，其專業化程度高則能提升單位的會計審核工作、會計信息質量。故要求財務人員學習新會計準則，可以提高其專業化水平，使其更好地為事業單位服務。

3.事業單位構建完善的財務管理制度

事業單位可以充分利用執行新會計準則的機會，加強本單位的財務管理工作，強化內部控制，提升本單位預算資金的使用效率及收益率。現階段我國事業單位牽涉的行業多，各行業情況也較復雜。鑒于此各級事業單位可依照自己單位的實際財務管理情況報告當地財政部門構建自己單位的會計制度，財務制度，以防止出現不必要的紕漏。同時事業單位在重視內部工作者學習新會計準則的同時，還可同步引進高素質、高學歷會計人才，進一步提高單位財務工作的質量，實現單位財務工作目標，完善財務管理制度。

第4篇：新的事業單位會計準則范文

關鍵詞：新事業單位會計準則 內部控制 意義

一、事業單位實行新事業單位會計準則對于內部控制的意義

第一，有利于加強對事業單位利用資金的監察度。新會計準則對原來舊的會計準則進行了一定的修訂，有利于加強對單位資金的監察。加強對資金安全的流動保護，以及利用資金的用途進行規范，有利于加強對單位資金的進一步監管，從而有利于加強對事業單位的內部控制，也有利于保障事業單位的進一步良好發展。

第二，提高了對會計信息質量的要求。新事業單位會計準則對會計信息質量的要求進一步加強，更加注重對會計信息質量的準確度，要求更加準確的實際會計信息。因此高質量的會計信息對于事業單位的內部控制具有很重要的意義，會計信息質量的提高有利于事業單位對內部控制度的提高。

第三，有利于加強對事業單位的內部控制。新會計準則更加注重對事業單位的內部控制，對于事業單位的內部控制有更高的要求和規定，并且制定了更加完備的方法策略。這就為事業單位進行內部控制提供了很好的外部環境，有利于推動事業單位內部控制的進一步發展。新會計準則在推行中要根據事業單位的內部具體情況進行操作執行，這樣有利于事業單位內部更加和諧，有利于內部更好的協動發展從而推進事業單位的進一步良好發展。

二、事業單位采用舊會計準則存在的問題

（一）內部控制規范不夠完善

舊會計制度準則對于內部控制的規范不夠明確，對于內部控制的規定特別寬泛，缺乏明確的針對性，這樣使事業單位在進行資金的運轉時沒有準確的規章制度可以遵循，這樣就會使內部控制系統受到影響從而影響內部控制的進一步實行，這樣內部控制體系就會出現漏洞、缺口。

（二）會計信息質量有待進一步提高

舊的會計制度主要是采用收付實現制的形式，這種制度存在一定的缺陷，在大的背景下已經不能夠很好的實行，所以就會造成事業單位會計信息質量不高。會計信息質量的提高有利于更好的提高內部控制能力，加強會計信息質量有利于增強企業內部管理力度，促進企業更好的發展，推動企業的進步。

（三）審查監督機制不完善

事業單位不同于普通的企業單位，它的資金來源比較特殊，主要來源于財政的撥款，因此它的資金用途要進行公示，資金使用要公開化，使大眾能夠了解其資金的使用動向。但是舊的會計制度對于這一方面的公開公示缺乏明確的規定要求，這就使得事業單位的資金用途不明確，造成這一現象的根本原因是事業單位采用的舊會計制度審查監督機制不夠完善，不完善的檢查監督機制就會造成事業單位資金使用不夠公開透明，從而造成事業單位內部控制失調。

三、采用新事業單位會計制度的措施

為了進一步改善舊的會計準則制度從而頒布了新事業單位會計制度這樣有利于改善舊會計準則制度的漏洞，彌補舊會計準則制度的不足，進一步加強事業單位的內部控制，主要措施有以下幾個方面：

（一）完善內部控制機制規范

在新的會計準則制度下要加強內部控制機制，構建完善的內部控制系統。建立健全完善的內部控制部門，制定完善的規章制度使內部控制部門能夠按照規章制度嚴格依法辦事，這樣可以使內部控制系統可以更加有序的進行管控，明確內控部門的職責、規范權力，制定完善的內控管理流程使內控部門能夠按照流程順序進行，這樣有利于加強內部控制進一步完善事業單位的規章制度，促進事業單位的進一步發展。

（二）提高會計信息質量

舊的會計信息制度下會計信息質量不高，但是會計信息質量對于內部控制具有很重要的意義，因此新的事業單位會計準則對會計信息質量進行了嚴格要求，這樣能夠很好的提高會計信息質量。會計信息質量對于內部控制是極其重要的一部分，新的會計制度對于會計信息質量的要求有了明確的規定，這樣就有利于會計信息質量的進一步完善與提高，形成良好的會計信息，有利于促進內部控制的完善。

（三）加強審查監督機制

第一，事業單位的上層管理人員要在自我意識上有提高，加強內部管理控制，在自我意識提高的情況下進行制度的規范，加強內部管理控制使內部的審查監督機制更加完善，彌補監察漏洞，加強內部控制。第二，進一步加強事業單位資金利用情況的公開公示，使大眾能夠更好更清楚的了解事業單位資金的利用動向，從而使資金利用更加透明化更加有效率，這樣能夠從源頭上防范腐敗，也可以采用民主選舉的方式選舉內部管理人員，通過民主選舉了解民眾的意向從而能夠更好的做出合理的決策。這樣能夠很好的加強內部控制促進事業單位的進一步發展進步。

四、結束語

在大的經濟環境下舊的會計準則制度已經不能適應社會的發展從而頒布了新事業單位會計準則。新事業單位會計準則對于內部控制具有很重要的意義，有利于完善內部控制管理機制體系，促進會計信息質量的提高，也有利于完善內部審計監察制度加強內部監察力度，從而推動事業單位內部控制的進一步發展，促進事業單位永久的運轉，從而有利于我國社會經濟的進一步發展，完善我國社會經濟體制。

參考文獻：

[1]宋曉東.新事業單位會計制度下事業單位的內部控制[J].科技與企業，2015，（10）：50-50

第5篇：新的事業單位會計準則范文

關鍵詞：事業單位；會計準則；內部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

隨著經濟與社會的發展，原來的《事業單位會計準則》已經無法在新形勢下繼續使用了，因此，新版的準則應運而生。內部控制制度是事業單位管理體制的核心，在相當大的程度上決定著一個單位的未來發展狀況。現在，隨著社會的發展，會計準則與事業單位中的內部控制制度的聯系越來越緊密。新事業單位會計準則的出臺就是要求事業單位完善內部控制制度，只有這樣才能使歸納、采集的會計信息更加合理，從而為事業單位創造更多的社會以及經濟效益。

一、對新事業單位會計準則的簡單理解

1997年，我國制定了《事業單位會計準則》，為事業單位的發展做出了重大貢獻。但是隨著經濟與社會的發展，我國的事業單位所面臨的大環境也發生了天翻地覆的變化。1997年制定的會計準則已經難以適應新的環境。因此，我國與2012年又對《事業單位會計準則》進行了修訂，并于2013年正式實施。

新的事業單位會計準則并沒有改變1997年制定的準則，只是對其中的多數條款進行了完善和修改。完善修改的內容主要包括：財務報告、會計核算、會計基本假設以及會計信息要求。與老準則相比，新準則對其的調整主要表現在以下幾個方面：首先，對會計核算的基礎進行合理界定；其次，對事業單位的會計核算目標進行進一步的明確；第三，對事業單位的會計信息對行強化管理；第四，按照相關會計制度的要求整理事業單位的無形資產以及固定資產。

二、事業單位的內部控制現狀

1.內控制度不嚴格

現在很多事業單位中雖然已經建立了內部控制制度，但是內控制度卻并沒有起到相應的控制作用。造成這一現象的原因一方面是由于有些單位雖然制定相關的政策，但是相關人員并沒有在實際的工作中遵守相應的制度，導致事業單位的內控制度僅僅停留在書面上，其真正的作用得不到充分的發揮，無法促進事業單位管理效率的提高。另一方面，事業單位在對內控制度進行制定時既沒有認真考慮自身的情況，也沒有嚴格遵循會計準則的要求，使得內部控制制度在操作性和合理性上都比較低下。

2.相關人員沒有嚴格的內部控制制度意識

現在，在很多事業單位中，相關人員的內部控制意識不強，不僅對內部控制的概念認識不清，對內部控制對本單位的重要性更沒有充分的意識。很多事業單位內部沒有按照最新的會計準則在本單位內部建立一個完善的、行之有效的內部控制體系，從而導致單位內部人員從下屬部門到管理層在對本單位進行實踐處理時都比較隨意，缺少一定規則的約束，違法亂紀現象時有發生。當審計工作出現問題時，無法確定責任人是誰，工作人員相互推諉責任，不僅嚴重影響了單位正常工作的開展，也對事業單位的利益造成了一定的損害。

三、新事業單位跨級準則下強化內部控制的措施

1.提高事業單位人員的內控意識

要想充分提高事業單位工作人員的內控意識，首先要做的就是提高事業單位內部所有工作人員的對內部控制制度重要性的認識，尤其是事業單位管理層人員的認識。事業單位的良好運行和發展在相當大的程度上都取決于其內部控制制度的完善程度。如果某個事業單位對內部控制的重要性沒有充分的認識，那么相關工作人員和下屬部門就很難執行命令，事業單位的工作氛圍也就會變得比較松散。因此，事業單位在加強內部控制制度建設上的第一個任務就是加強從下屬部門到管理層的所有工作人員對內控制度重要性的認識。對單位內的工作人員就內部控制制度的必要性、重要性以及內控制度在工作中的重要作用進行定期的培訓，從而提高事業單位工作人員的行動力，只有這樣才能讓事業單位保持健康的發展狀態，為事業單位向更高層次邁進打好堅實的的基礎。

2.在事業單位中建立健全的內部控制制度

在新事業單位會計準則下，事業單位自身要結合實際情況，盡快建立起一套科學的內部控制制度，相關工作人員也要嚴格執行內部控制的規定。完善的內部控制制度包括一系列的采購物資制度、財務預算制度、定期盤點資產制度、崗位責任制度、員工評價考核制度、獨立審計內部財務制度、風險管理和防范制度等等。還要將這些制度進行嚴格有效的落實，不能使其成為一紙空文，對單位人員要強化他們對制度的執行力度，對做賬人員和資金保管人員的工作要定期檢查，同時采取輪換值班的方式，對可能出現的腐敗和違法行為進行有效的預防。事業單位內部控制的主要對象是單位資產，為了資產的完整和安全必須定期按照規定對單位資產進行嚴格的盤點，及時記錄單位資產的增減和變化，全面掌握事業單位的資金動向。

3.對事業單位內部的審計工作加強監督

在新事業單位會計準則下，事業單位的內部控制制度更要發揮其監督審計的作用，對事業單位內部工作人員的職業態度和自律行為都要進行改善。將所有的部門用內部審計制度聯系起來，以內部監督和內部審計制度為原則，通過各項任務的執行加強各部門之間的互相監督，還要將監督工作落實到每個事業單位工作人員身上，堅決預防一切違法亂紀的行為。

4.在事業單位內部實行激勵措施

為了提高事業單位工作人員的工作效率和質量，使其嚴格按照內部控制制度的要求開展相應的工作，在工作人員中實施獎懲激勵措施相當有效。但是，要注意在實行這一措施的過程中，不能有失公允，不搞特殊，做到公平、公正、公開。對于一些做出違法亂紀行為的工作人員，必須依照單位相關的規定對其進行處罰；對于那些對單位做出一定貢獻的工作人員，單位內部要給予肯定和獎勵，肯定的形式可以是給予獎金，也可以是提升其職業發展的空間。完善而有效的事業單位內部控制制度應該而且必須做到有獎有懲，只有這樣才能促進事業單位的健康發展。

四、結語

新事業單位會計準則的出臺不僅能夠對事業單位內控制度的完善和建設起到推動作用，還能夠推動單位內部對相關制度的執行力度，因此，新事業單位會計準則和事業單位的內控制度之間存在相輔相成的關系。這種關系能夠全面提升事業單位的管理水平，促進事業單位的健康發展，并為事業單位創造更多的利益，從而促使事業單位的內部控制制度得到進一步的完善。

參考文獻：

第6篇：新的事業單位會計準則范文

摘 要 近年來，我國經濟建設取得了舉世矚目的成就，各行各業都進入到了快速發展的時期，各項法律及制度也在不斷完善當中。2006年我國財政部頒布了新的會計準則，一方面同國際通用的會計準則進行了有效的協調，另一方面也對我國經濟的發展態勢作出了較大的適應性調整。新準則對石油事業單位的會計核算產生了直接影響，本文將簡單分析這些影響，希望能對有關人士有所幫助。

關鍵詞 新會計準則 石油企業單位 會計核算

石油是一項基礎性能源，對我國國民經濟發展及社會建設都具有十分重要的作用。在現階段，能源問題已經成為國際共同關注的問題，有效開發、使用石油，則成為各國政府致力解決的問題。對石油事業單位而言，做好會計核算工作無論是對企業的經濟效益還是對國民經濟的發展都具有十分重要的作用。新會計準則對石油事業單位會計核算的影響主要有以下幾個方面。

一、對油氣勘探支出核算方法的變更和影響

（一）對石油天然氣的成本計量模式的影響

從理論角度上看，石油事業單位擁有的石油天然氣的成本一般包含油氣企業產生的勘探成本、取得成本、開采成本和開發成本。因為石油天然氣資產在傳統的歷史成本計量模式中同公允價值計量模式中有較大的差異，所以如果按照公允價值來調整油氣資產賬面的價值，一定會對企業各期的收益造成較大的波動，造成企業發展的不穩定。所以，現階段很多國家都采用傳統的歷史成本而不是公允價值對相應的油氣資產進行計量，使用的具體方法通常為完全成本法及成果法。

（二）使用成果法能夠為三大石油公司提供變相資金支持

新的會計準則當中使用了成果法，這對中石化、中石油、中海油這三大公司起到了相應的保護作用，相當于在政策上給予三家一定的政府補貼，也就是變相的為三家提供了資金上的支持，從而促進三大石油公司走向國際市場，增強了在國際能源市場上的競爭力。與此同時，卻對那些中小石油企業在上市融資方面形成了短期抑制的作用，從而降低了中小企業發展的速度，不利于民營石油企業的發展。

二、對資產折耗計提方法的改變和影響

（一）對折耗計提方式的改變

在新的會計準則當中，相應的石油事業單位對于探明礦區權益折耗計提的方式分為平均年限法和產量法，相應的石油事業單位可以針對自身的發展情況加以選擇。最近幾年，我國各個石油事業單位都加大了引進新型油氣設備力度，這些引進設備具有更新速度快、技術含量高、非常容易編制等等特點，所以在之前的計提折耗當中所普遍使用的平均年限法就不太適應發展的需要了。通過對國際經驗的借鑒，新的會計準則中不僅有平均年限法，更有國際上通用的產量法來加以補充，這樣就有效的增加了我國石油事業單位選擇油氣資產折耗計提當中的選擇空間，從而達到了同國際市場的接軌。

（二）產量法對于石油事業單位業績方面的影響

在新的會計準則出臺之前，我國三大石油企業在境內報表方面使用的都是平均年限法計提折耗，對境外的報表則使用產量法，所以在新的會計法出臺以后，這些都會有所改變。例如中國石化總公司，因為采用的折耗計提的方法不同，近年來境外的報表成本累積相比國內報表成本低幾百億元，從而對投資自及公司產生了良好的影響。新的會計準則出臺以后，中國石化公司就很有可能選擇較好的時機把折耗計提的方法從平均年限法轉變成產量法，這樣就會促使境內報表表現出降低了經營成本，提高了經營利潤，從而小幅度的提高企業的經濟效益。可是從現階段的情況看來，因為中石化的油氣產量一直呈上升趨勢，所以折耗計提方式變化的影響也在慢慢減弱，所以它對企業業績產生的影響已經步入新會計準則剛出臺的階段。

三、對廢棄處置準備會計處理方面影響

在新的會計準則當中，明確規定石油企業要根據相應的法律規定或者合同的約定來承擔相應的礦區廢棄處置的義務，還要在這項義務需要承擔的金額可以有效計量的條件下，把其一并計到礦井等等相應設備初始價值當中，還要在之后的年度當中通過資產折耗方式實行攤銷；如果義務需要承擔金額不能得到可靠計量的時候，就需要在發生廢棄的時候把其發生的搬移、拆卸、場地清理等等支出計入到當期的損益當中。

因為承擔義務引發的負債，廢棄處置準備的是否計提和需要計提的金額一定會對相應石油企業當期的費用、成本、資產價值和利潤造成較大的影響。即便該影響是暫時性的，可以隨著各期資產折耗計提逐漸消除，從長期看不會對企業造成較大影響，可相應的石油企業在此項規定剛出臺的時候，就可以按照自身的發展需要進行比較靈活的處理，比如計提金額大小或是否計提此項準備。相應的石油企業如果不計提廢棄處置的準備，把它放到一次性費用當中，那么就會增加企業當期的成本，減少利潤，從而可以暫時的少繳納一些稅費，如果選擇計提廢棄處置的轉換，但將其放到相關資產初始成本中，就會增加資產價值，對于當期的費用、所得稅、利潤都不會有影響。可是如果這就方法一直都采用平均年限法，那么對每期產生的影響都一樣。

四、對人工成本核算方面的影響

新的會計準則當中對于人工成本的核算同過去的差異較大。從石油事業單位角度看，這個行業的從業人員比較多，歷史也比較長，所有對于人工成本的劃分也存在一定的問題，造成新的會計準則出臺以后石油行業中很多企業都按照之前的管理進行劃分，把產品的成本分為燃料與動力、原材料、計提的職工福利費、工資、制造費用等等科目，這樣就無法準確核算人工成本，所以一定要盡早按照相應的規定對這些問題加以糾正，按照“應付職工薪酬”科目進行核算。

五、對借款費用的處置方式方面的影響

同原來的會計準則不同，新的會計準則有效擴大了借款費用的可予以資本化范圍，不僅包含了一般性的固定資產，還包含了存貨、投資性房地產等等。至于借款費用，新的會計準則中明確規定，除了專門借款的借款費用，為了購建或生產負荷資本化條件的資產所占用的借款的費用也要予以資本化，并計入相應的資產成本。從石油企業角度看，擴大借款費用的資本化范圍可以提高資產價值，有效減少企業財務費用的發生額，盡管從長期看來最后都會轉化為一定的損益，可是現階段對企業財務情況卻有著積極的作用，特備是對開采、勘探設備支出費用較大的企業。

六、對資產減值損失方面的影響

同舊的會計準則相比，新的會計準則對于資產減值處理方面的變化就是禁止性轉回的規定，對那些事業單位在前期已經計提的資產減值損失，規定以后絕不可以用任何借口進行轉回，其目的就是防止事業單位對利潤的操縱。對石油事業單位來講，這項規定減少了對利潤進行操縱的途徑，所以在資產減值損失計提上也會持有一種謹慎的態度。通常情況下，事業單位不要做長期資產計提減值準備，如果是為了應收賬款、金融資產等方面的流動進行資產計提減值損失則不列入其中，可以進行轉回。

結論：石油能源對于我國的發展具有不可替代的作用，對石油事業單位而言會計核算又是一項非常重要的工作內容。新會計準則出臺后，對石油事業單位的核算工作產生了多方面的影響，例如對勘探支出核算方法的影響、對資產折耗計提方法影響、對廢棄處置準備會計處理方面的影響、對人工成本核算方面的影響、對借款費用的處置方式的影響、對資產減值損失方面的影響等等，所以相應的石油事業單位會計人員一定要充分理解新會計準則中的相應規定，從而采用有力企業發展的核算方法，促進企業的發展。

參考文獻：

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[7]趙帥，陳文芳.中大型企業資產折舊的會計處理.現代商業.2010（36）.

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第7篇：新的事業單位會計準則范文

關鍵詞：事業單位；會計準則；改革

中圖分類號：F271文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0160-01

一、事業單位在已有會計準則下存在的問題

隨著改革開放，事業單位也進行了全面而又徹底的改革，但重新規劃了事業單位的會計準則，提出了會計核算新的管理模式，具有很強的意義，但是改革后的事業單位依舊存在著許多的不足，使得事業單位不能完全的適應政治經濟環境的改變。

（一）事業單位財務報表信息與實際不符

事業單位內的固定資產的實際情況無法在財務報表中準確的體現出來。例如當固定資產被購入到事業單位內，雖然資產的產權與支配權已經歸事業單位所有，但是由于資產的貨款采取的是分期付款的形式，所以具體的資金情況就不能完全的反映在財務報表上，由此拖欠的各種欠款以及負債也不能在報表上顯示。

（二）收益性支出和資本性支出的混淆

預算會計對資本的支出與處理和當期的費用支出處理的步驟是相似的，不能完全的反應資本支出在事業單位內產生的價值，所以在這樣的會計準則實行的環境下，事業單位在制作預算的時候，也就不將當年的付現能力考慮在其中，因此對于事業單位內固定資產的實際價值所能帶來的利益回報也就不能得到準確的估量，這些在固定的資產管理重采購和輕使用的普遍狀況存在的現象時，直接導致事業單位內存在許多不良資產或者是閑置資產，對于事業單位的長期發展不利。

（三）預算會計梯子層次之間的鏈接不好

在現行的會計準則的實行之下，事業單位內的一些收付實現制度的基礎很薄弱，使得現行的事業單位內在制定的會計崗位的規范制度的時候執行力比較低，存在著預算與會計資金核算的要求與單位的會計管理要求出現不一致的狀況，例如在事業單位內普遍存在的現象就是對于固定資產的定義十分的模糊，分類方式與資產管理部門的規則也不相同，因此在事業單位的統一管理模式之下，幾個部門之間的會計準則不一致，導致各個層次之間的銜接不佳，出現了事業單位管理不善的情況。

（四）事業單位改革后對新問題適應能力差

目前經濟社會出現了很多的改革，收支兩條線、部門預算細化、集中采購以及后勤社會化改革等一系列改革措施的出現使得事業單位的必需對已有的會計準則作出改善，但是事業單位進行的改革并不是十分的徹底，現行的核算方法依舊不能以最佳的途徑處理事業單位內的會計事務，缺乏應有的具有說服力的理論依據，不能把會計事務的處理過程清晰的反映出來，使得事業單位在面對著一些會計事務的處理細則的時候，出現了許多的處理細節的空白。

二、 促進事業單位會計準則改革的措施

（一）處理事業單位會計準則的財務狀況的信息不對稱的現象

事業單位在實際的工作中經常出現的財務狀況反映的信息不對稱的現象，經常會造成事業單位的完全成本信息與實際不符合或者是事業單位的成本出現了波動，造成這些現象的原因主要是因為事業單位在實際的收付實現制原則中出現較大的問題，為了有效的處理這些問題的弊端，在事業單位的會計準則內實行權責發生制是一件有效的事情，例如可以在處理事業單位內的財務報表的時候，將單位內資產的未繳費用進行直接的核算，積極的解決采購中每年年終因財政與單位存在時間差、決算數以誰為準的問題，按期預提或者是分攤集中支付等問題，這樣可以有效的幫助事業單位內各個部門之間的細化預算問題，并為之建立堅實的基礎。

此外，還可以從理論的層面上很好的解決這類問題，由于事業單位內的會計崗位的人員每年都要進行相關會計專業的崗位培訓，在期間學習有關的專業知識，在多年的實踐工作經驗的幫助下，加之扎實的理論基礎，會使得事業單位內的會計問題得到最佳的解決。

（二）處理解決收益性支出和資本性支出混淆的措施

由于事業單位在財務的配比原則上出現了理解錯誤，導致會計準則在實施期間出現了問題，因此只有采取有效的收益性支出和資本性支出原則妥善的處理期間出現的問題才是最佳的選擇，將資本性支出資本化，事業單位才能夠真正的做到將所有的固定資產進行有償使用實行收支配比，促進物質使用部門對固定資產的管理，以及提高固定資產的完好率和使用率，只有在這樣的情況下，自動資產的實際價值才可以得到最多的保障，大量的資產不良的問題也就能得到根本的解決。

三、總結

實際上，隨著社會經濟的發展速度不斷加快，事業單位內部的管理形式以及管理制度得到了很大的加強，為了提高事業單位的資金使用率，會計準則的借鑒也就顯得十分的必要，在對事業單位內的會計準則不斷加強的情況下，在不同程度上對事業單位內的成本核算進行完善和控制，完善企業內的成本法，對已有的數據進行合理的處理，真正的將事業單位的會計信息進行整合，促進事業單位的長遠的發展。

參考文獻：

第8篇：新的事業單位會計準則范文

一、行政事業單位部門預算改革與會計核算存在的沖突問題

（一）行政事業單位部門收付實現制的會計基礎前提與現行改革要求存在沖突

2013年財政部門出臺的新版行政事業單位部門會計準則，要求相關部門以權責發生制作為會計核算的基礎，以運轉收支的匹配角度出發，更為全面真實地反映行政事業單位部門的運轉態勢。但是，一直以來行政事業單位收付實現制的基礎會計核算前提的存在，使兩者不匹配的沖突十分明顯。具體而言，收付實現制下行政事業單位會計核算信息的準確性較低，對資金運轉、資產配置和利用的反映，也僅僅停留在財政資金收支的簡單核算上，將會計資源更多的都投入到了收支資金的確認準確性、真實性方面，而造成對行政事業單位長期資產關注的薄弱，缺乏足夠的核算資源匹配，導致資產類賬目長期賬目不實、資產價值虛增的問題頻發。這樣的核算基礎，使我國行政事業單位部門財務核算整體不健全，難以真實反映各部門經濟資源的利用狀況，也難以向上一層級提供更為有效的資產配置反饋意見，也導致我國整體層面資源調配的效率低下。總結來看，收付實現制的會計核算基礎存在較多缺陷，難以適應市場機制日趨完善的行政事業單位部門管理的需要，此項背景下進行部門預算改革具有趨勢的必要性，同時也需要對會計核算與其存在的沖突進行清晰的識別，實現以預算改革為先導機制的會計核算的相應協調。

（二）行政事業單位部門預算改革與具體會計核算存在的沖突矛盾

在預算改革的實施進程中，部門預算改革在以下三方面與具體的會計核算存在沖突問題。第一，針對行政事業單位部門預算改革，新的執業單位會計準則針對于會計核算方法的設定較為模糊，例如，對事業支出科目來說，原版的二級科目具有基本支出和項目支出兩項，而新事業單位會計準則只是強化了事業單位的劃分，對于部門的細致預算未能做出明確規定，同時對基本支出的劃分口徑也存在著不一致，這些因素導致具體會計核算的模糊性。第二，預算會計所包含的信息質量較低，我國行政事業單位非盈利的性質，決定了其信息的主要使用者集中在上級監管部門，這樣狹窄的信息需求渠道就會導致會計信息披露的狹隘性，使會計信息的質量較低，難以形成全方位的信息表達。例如，在整個預算過程中，會計信息很少對單位的長期資產進行反映，導致會計信息缺乏全面和真實性。第三，在部門預算的會計科目設置中，整體的設置都比較簡化，新事業單位會計準則要求對單位會計科目的設置進行全范圍的重新調整，然而在部門預算板塊卻未能做出具體的設置，而現實中公共體系改革的多樣化，使行政事業單位的資金也會出現多元化的趨勢，簡單的會計核算科目已經難以滿足核算的需要。上述三種沖突矛盾的存在，使部門預算改革與具體會計核算的協調需要采取一定的對應措施。

（三）部門預算的法規基礎未能與新會計制度進行匹配

雖然當下我國行政事業單位的會計準則在2013年進行了相應的更新，但是部門預算方面的法規基礎仍然較為薄弱，例如，現行的基建財務會計制度已然明顯落后于新的會計準則制度，這種不匹配的并行制度，導致沖突頻現、效益低下。此外，制度硬環境缺失的弊端，在行政事業單位部門預算會計核算人員專業素質較低的情形下，得到進一步擴張化。具體而言，一方面，我國行政事業單位會計核算僅僅履行了預算編制和日常會計核算科目編制的簡要職責，以期應付上級監管部門的監督檢查，但是卻忽視了需要將會計核算與部門實際結合這一基本原則要求，導致會計核算和預算編制呈現出脫節、形式化，并不能解決實際問題；另一方面領導層和相關財務人員對預算編制工作忽視態度的存在，使部門預算改革與單位會計核算不協調的情況頻頻出現、且難以得到相應的解決，最終導致單位運轉效益的低下。

二、促進行政事業單位部門預算改革與會計核算協調的對策建議

（一）促進行政事業單位部門權責發生制會計核算體系的全面建立

收付實現制下的會計核算存在諸多問題，一方面難以提供單位運轉決策以及上級所需要的重要信息資料，另一方面在新的時代背景下難以適應需要，并契合新的行政事業單位部門預算改革的要求。我國行政事業單位部門預算改革的提出和逐步深化，使各部門的收支出現了新的依賴基礎，例如，之前行政事業單位單獨使用的財政資金，可以用于發放工資薪金、購置相應資產以及購買辦公所需物資等，在新的改革制度下，上級的撥款部門通過直接支付或者授權支付的形式，將款項直接支付到了相應的供應商或者收款對方。這樣的預算改革，收付實現制下的核算方式導致真實的經濟情況得不到反映，因為收付實現制下單位的確認方式就會導致財政資金的撥付、購置資產的價值同時增加，失去了真實核算的意義，而權責發生制下的核算形式，則會體現為財政收入的增加，以及相關費用和固定資產的增加，以真實的反映行政事業單位的運轉情況。通過上述分析，可以探析，行政事業單位部門預算改革的實施，迫切需要會計核算基礎進行適應性的調整，實現收付實現制到權責發生制的順應改變，以對整個改革體系下行政事業單位財政資金撥付的核算、資產配置的確認以及費用的計量實現真實且完整的反映。因此，實現兩者關鍵協調的重要手段之一則是促進行政事業單位權責發生制會計核算體系的全面建立。

（二）解決部門預算改革與具體會計核算沖突矛盾的對策建議

為了促進行政事業單位部門預算改革能實現既定效益，需要針對于其與具體會計核算中存在的沖突矛盾進行“對癥下藥”式的解決。首先，以新的事業單位會計準則為重要依據，在相關部門對部門預算逐漸重視的基礎上，要求相應財務人員在對會計準則深入熟悉、學習的基礎上，把握準則對于會計核算以及預算管理的核心思想，將會計核算的科目予以針對化、明確化，使在以事業單位精準劃分的前提下，對部門預算做出更為精準的反映，同時也要求相應會計準則在對基本支出的劃分口徑在考量因素齊全的基礎上，盡量將其細分化，利于實踐的操作，也利于會計信息的比較和閱讀；其次，針對于預算會計信息所包含的內容較少、質量較低的缺陷，行政事業單位在應用新會計準則的過程中，應該將信息使用者的角色范圍予以擴大化，不僅考慮到上級監管機構的信息需求，也要盡量將自身經營運轉效益提升的信息訴求包含進去，以此促動會計信息的生成，同時，在部門財務核算的過程中，如果發現準則對相關問題未能做出清晰界定和指導時，應該首先按照慣例進行處理，并做好對應的備查上報工作，形成良好的信息反饋，旨在能為下一次部門預算的改革做好鋪墊；最后，針對部門預算會計科目設置較為粗略簡單的問題，應該以科目設置的盡量具體化為目標要求，與有關部門進行直接的協調和溝通，盡量在符合準則要求的前提下，探討出有利于自身單位部門預算的會計核算模式，使兩者能達成良好的協調統一。

（三）在優化人才素質的基礎上，促進部門預算法規基礎的建設

我國當下行政事業單位的部門預算改革需要盡快頒布適應相應會計核算的法律法規，旨在兩者協調的基礎上，能更為規范地指導行政事業單位的經營核算和預算管理。同時，外部法規基礎的硬性指導也需要單位內部具有相應專業素質的人才予以消化運用，這就對行政事業單位部門人才隊伍的建設提出了相應要求。一方面，應該從領導層面的對兩者匹配和人員素質要求重視層面予以改進，只有領導層的重視態度達到了一定的程度，才能通過形成良好的內部文化，對財務人員形成一種意識方面的指導；另一方面，相應職位必須聘用具有相應專業素質的財務人員予以擔任，只有足夠的專業勝任能力才能將部門預算改革與會計核算進行實踐應用的協調，這是微觀操作層面的必然要求。

三、結語

第9篇：新的事業單位會計準則范文

一、支出會計要素定義的缺陷

會計要素是會計對象的具體化，又稱財務報表要素，其定義是否準確，關系到事業單位提供會計信息的質量。會計要素確認就是把符合會計要素定義和確認標準的項目作為一項資產、負債、凈資產、收入、支出，正式記錄會計記錄以及財務報表的過程。美國FASB認為確認一個項目及有關的信息，應符合可定義性、可計量性、相關性、可靠性的確認標準，而且應該在效益大于成本和重要性兩個前提下予以確認。按照事業單位會計準則規定：支出是指事業單位為開展業務活動和其他活動發生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設的支出。包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。這個定義是基于收付實現制記賬基礎的。在事業單位籌資渠道多元化，業務復雜化的現在，原有支出要素定義不論是從內涵還是外延都不能適應新形勢的，遇到了很大的挑戰。

（一）不利于資源的合理配置

事業單位除了國家財政補助收入外，為自身的發展，必然從其他渠道籌措資金，而這部分籌集的資金作為社會資源的一部分，必然受到市場競爭的。在市場經濟條件下，市場對經濟活動的資源配置起基礎性作用。資源的稀缺性和需求的無限性，促使事業單位必須按照成本-效益原則來配置和管理有限的資源，由于收付實現制基礎下會計信息不夠全面、準確、真實和透明，無法適應以產出和結果為導向的管理體制，必然影響外部資本的進入，也不利于事業單位內部資源的合理配置。

（二）造成信息的不對稱，不利于利益主體進行決策

《國際公立單位會計準則》認為通用財務報表目的尤其應該提供決策有用的信息，并且從不同方面表現主體對其受托資源的經管責任。由于事業單位非現金交易不作為支出納入核算，不能及時、完整地反映營運業績，相應的債權與債務也不確認，導致資產負債表和收入支出表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實現制記賬基礎下，事業單位會計報表不能真實反映單位的財務狀況，夸大了可支配的經濟資源，導致一些利益主體在制定有關資源配置的經濟決策和評估決策時，從決策有用的觀點來看，會導致決策失誤。

（三）無法客觀地進行支出與收入在會計期間的配比

由于事業單位支出按收付實現制為記賬基礎，沒有劃分資本性支出和收益性支出，造成年度之間收支規模波動較大，不利于評價收支結余的性質，且其反映的財務成果易于被管理當局操縱，使財務信息缺乏可靠性和一貫性。

（四）無法反映事業單位債務利息及效益的“代際公平”。

由于事業單位自身籌資能力有限，為滿足自身的發展，向銀行融資，但是由于事業單位采取的是收付實現制原則，無法記錄和確認“隱性債務”和債務所產生的效益的問題，造成了相同會計期間的權力與責任的不相匹配，即本屆領導班子舉借的債務或已經發生的支出可能并不由本屆領導償還或支付，而是轉嫁給了以后的領導班子，從而不能客觀、全面、綜合的評價和考核領導班子的績效，違反了“代際公平”原則，不利于防范財務風險。

（五）不能真實地評價和考核事業單位的財務受托責任。

事業單位側重于預算資金的收入、支出及結存的核算，對于使用財政性資金形成的龐大的固定資產及使用情況、舉借債務的使用及還本付息情況、專項資金的使用效果披露較少。收付實現制以資金的耗費和損失來確認支出，造成成本核算的不完整，不利與對事業單位的運行績效進行考評。

（六）不利于行業之間的橫向比較。

事業單位采用的事業單位會計準則和事業單位會計制度，民間非營利組織采取的卻是民間非營利組織會計制度，由于會計要素的定義和記賬基礎不同，使行業之間的比較失去可比性。

（七）不利于會計學科的發展

會計學科的發展是一個動態的過程，作為會計體系中會計要素定義也是一個不斷發展的過程。隨著事業單位的經濟業務的復雜化，債務重組、非貨幣交易、折舊會計、人力資源核算、衍生工具的產生都對事業單位的收付實現制基礎和支出要素的定義提出了挑戰。

（八）與會計實務之間存在矛盾

1、計提專用基金的問題。按照會計準則、FASB、IASC關于費用及損失要素的特征是：一是形式上表現為資產流出或流失，最終導致資源的減少；二是最終導致凈資產/權益的減少。而事業單位計提修購基金、勤工助學基金、獎貸基金，既沒有資金的流出或流失，凈資產/權益也沒有減少，只不過是一方面在支出增加的同時，同時增加事業單位的凈資產。只有在事業單位的專用基金發生耗費時，才會導致資金的流出或損失。提取專用基金并沒有發生資金的耗費及損失，也不符合收付實現制原則，因此不能構成事業單位的支出。

2、基本建設支出的問題。事業會計準則在支出要素定義將用于基本建設的支出單獨列出并明確本建設支出是指事業單位列入基本建設計劃，用國家建設資金或自籌資金安排的固定資產新建、擴建和改建形成的支出，這主要是由于事業單位作為一個會計主體實行事業單位會計制度和建設單位會計制度兩套賬的原因。事業單位財務規則支出管理中卻沒有將基本建設支出納入支出范圍，事業單位會計制度只將除財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金納入結轉自籌基建支出中進行核算。定義口徑的不一致造成事業單位財務規則、事業單位會計準則和事業單位會計制度的不統一。從另一種含義上看：結轉自籌基建只不過是將財政補助收入以外的資金轉存建設銀行而已，完全是貨幣資金在不同的賬務體系中循環，并沒有發生資金耗費或損失，應該說不符合確認支出要素的定義，并不是真正的支出。

3、與財政體制改革的有關規定不相符。1998年我國實行新的預算會計制度以來，以公共財政體制框架為目標的財政體制領域進行了一系列改革，包括部門預算、國庫集中收付制度、政府采購及政府收支分類改革。上述財政體制的改革也使事業會計制度核算的發生了新的變化，原有的會計要素定義及會計記賬基礎面臨新的挑戰。國庫集中收付制度的實施，事業單位預算內的資金支付只是一種額度的減少或者說是虛擬價值的流動，并沒有資產流出或流失。此外，政府采購和國庫集中支付制度的實施，出現了采購環節與付款環節的脫節，導致貨物已經到達但是發票賬單還沒有到達的情況或貨款已經支付但貨物尚未到達的情況，在付款方式也存在一次付款、分期付款、預留保修金等尾款，如果按傳統的支出要素定義和收付實現制來確認支出的話，根本無法處理。

4、接受捐贈資產處理的。按照事業單位準則規定：其他收入反映事業單位接受捐贈未限定用途的財物。事業會計制度規定在接受固定資產捐贈，借記：固定資產，貸記：固定基金。這樣處理的話是不完整的，因為沒有反映事業單位接受的捐贈收入。此外在高等學校會計制度規定：高等學校在收到固定資產捐贈時借記：事業支出，貸記：其他收入-捐贈收入，同時借記：固定資產，貸記：固定基金。這樣處理的話，雖然事業單位的接受捐贈的收入完整反映出來，但是支出卻是虛增的，因為并沒有發生資金耗費及損失，不符合支出要素的可定義性。

5、經營性業務的問題。事業單位會計準則規定：會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。按照財政部對《民間非營利組織會計》的解釋是：在權責發生制會計下，不存在收付實現制的“支出”問題，故沒有設置預算會計中的“支出”要素。但是事業單位由于業務活動的多樣化、復雜化，非獨立核算單位的經營活動實際上與的生產經營業務沒有實質區別，應進行成本核算，為準確反映和考核當期經營活動成果，應參照企業財務制度，按收入與成本匹配的原則，將當期經營活動的收支項目進行配比。但是現行事業單位經營支出核算也是按照事業支出的口徑列報，而且事業單位支出會計要素僅對收付實現制的支出要素進行了定義，而權責發生制的經營性業務支出還是套用收付實現制的支出要素。此外由于事業單位需要交納事業單位企業所得稅，如果用現行支出要素定義，那么事業單位的納稅調整工作量相當大。

6、投資虧損問題。事業單位會計制度規定轉讓債券投資以及到期兌付債券本息，按實際收到的金額，實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。實際上投資虧損應該屬于事業單位開展其他活動所發生的資金損失，將其作為沖減其他收入處理應該是不適當的。

7、利息支出的問題。事業單位的利息支出只有在實際發生時列為支出，但是在事業賬上反映的利息支出費用化處理，而在建設單位反映的借款利息卻可以資本化處理，同樣用于固定資產建設的利息因為會計處理的不同導致不同的結果。

8、固定資產和無形資產的核算問題。事業單位固定資產購置支出費用化處理同時增加固定資產和固定基金，不計提折舊，事業單位固定資產反映事業單位固定資產的初始價值，無法反映事業單位的固定資產凈值，無法反映受托事業單位的資產保全責任，其存在的弊端是：一是價值背離。固定資產的賬面價值與實際價值隨著時間的推移越來越遠。二是虛增資產。在資產負債表上固定資產按原值反映，沒有體現固定資產的磨損程度，虛增了資產總量。三是成本不完整。事業單位在購置無形資產時，借記“無形資產”，貸記“銀行存款”等科目，不實行內部成本核算的事業單位，應一次記入“事業支出”，貸級“無形資產”科目，事業單位購入或自行開發的無形資產在投入使用的月份一次性攤銷記入事業支出科目，從投入使用的月份起資產負債表無形資產金額為零，但實際情況是無形資產的價值較大，使用期限較長，則會造成嚴重的賬實不符。這種核算應該是與收付實現制基礎實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在收益期內分期攤銷，攤銷借記“經營支出”，貸記“無形資產”科目。不利于會計報表使用者了解事業單位真實的財務狀況，同時導致賬外資產的形成，不利于無形資產的管理。實行內部成本管理的事業單位，資產負債表無形資產僅僅反映其攤余價值。無形資產和固定資產同屬于長期資產，但是無形資產的核算卻相差較大。而且2007年即將實行的政府收支分類改革，將著作權、商標權、專利權等無形資產的購置支出在基本建設支出類下的其他基本建設支出款和其他資本性支出類下的其他資本性支出中核算，攤銷應該如何處理也是值得考慮的問題。

9、年終負結余的問題。按照事業單位會計準則，收入減去支出的不足部分由事業單位的事業基金進行彌補，但是事業基金不夠彌補的情況下，由于事業基金一般不允許出現負數，因此很多事業單位將部分已經發生資金耗費和損失的支出轉為掛帳處理，但是這樣不符合收付實現制的記賬原則和支出要素定義的。

二、支出會計要素定義的修正

從上述論述可以看出，事業單位會計準則規定的會計要素無論是從外延還是內涵來看，都無法滿足現有事業單位日益復雜的業務需求，因此，應該對事業會計支出要素進行修正。

（一）將決策有用觀和受托責任觀融合到事業會計要素的定義中去。

1997年新修訂的第一號國際會計準則的《財務報表列報》認為：“通用財務報表的目的是提供有助于廣大使用者進行決策的有關企業的財務狀況，經營成果和現金流量的信息。財務報表還應反映企業管理部門對受托資源保管工作的結果。”事業會計支出要素定義應突破原來傳統的受托責任觀和收付實現制的記賬基礎，適當引進權責發生制基礎，這樣的話，才能為事業會計的提供進一步的支持，既可以滿足事業單位受托責任，也可以提供決策有關的信息。

（二）對支出要素進行修正

美國財務會計準則委員會（FASB）1996年發表的第六號財務會計概念公告《財務報表的要素》、澳大利亞會計準則委員會（AASB）1987年年的《會計概念公告》、加拿大特許會計師協會（CICA）1998年的《財務會計概念》確認的費用要素同時適用于企業和非盈利組織。國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》對費用要素的定義：費用是指會計期間內經濟利益的減少，表現為因資產的流出、資產消耗或是發生負債而引起權益的減少，但不包括與權益參與者的分配有關的權益減少。因此，應將支出會計要素改為費用會計要素，并將其定義為：特定單位在報告期內經濟利益或服務潛力的減少，表現為導致凈資產的減少的資產流出、耗費或負債的增加，但不包括與分配給所有者有關權益的減少。

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1、李玉菊．張秋生．以企業資源為基礎的會計要素．會計研究2006（1）