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第1篇：財務審計報告分析范文

內容摘要:隨著我國金融業全面對外開放,為了加強對金融機構的市場約束和對跨國銀行的監管,要求金融機構采用同樣的會計標準是大勢所趨,當前促進金融企業會計的國際協調是亟需解決的問題?；诖?本文分析了上市銀行財務報告境內外審計差異的影響因素。

關鍵詞:上市銀行 財務報告 審計差異 影響因素

問題提出

中國證監會2000年11月的《公開發行證券公司信息披露編報規則第1號―商業銀行招股說明書內容與格式特別規定》第十五條規定,上市銀行實行境內外雙重審計與披露制度。銀行接受境內外會計師事務所的雙重審計而形成的境內外審計差異能夠說明我國上市銀行會計標準與國際會計標準的差異。本文主要分析我國上市銀行財務報告境內外審計差異主要由哪些項目引起,分析其具體原因以及對差異的影響程度;差異項目在各年度有哪些變化,分析引起變化的原因。

本文選取深圳發展銀行(“深發展”)、浦發銀行、民生銀行、招商銀行2000年、2001年、2002年、2003年四年的財務報告作為研究對象。原始數據主要來自http//省略。研究時主要利用上市銀行年報中境內外審計重要財務數據差異,采用橫向和縱向對比的方法進行分析。

上市銀行財務報告境內外審計差異的影響因素

2000-2003年,各上市銀行的境內外凈利潤和境內外凈資產均存在一定的差異,這表明我國上市銀行的會計標準與國際會計準則還有一定差距。引起境內外凈利潤和凈資產差異的原因主要有以下八個因素,既有判斷上的因素,也有制度上的因素。各年的差異項目不盡一致,如表1所示。表1中有些差異項目的消失,既有我國會計人員職業判斷能力提高的因素,也有我國改變以往執行的會計制度與國際慣例接軌的因素;有些新的差異項目的出現,是由于國際上執行了新的會計準則,而我國由于各種原因尚未頒布或實施。具體分析如下:

(一)貸款呆賬準備金制度

財政部20號文規定應根據貸款的風險程度和回收的可能性合理計提呆賬準備金,即按貸款五級分類的結果計提,所以從2000年四家上市銀行的年報來看,貸款呆賬準備的提取與國際慣例基本接軌,沒有實質性的區別。但是由于當時我國對呆賬準備的提取還沒有形成規范,各上市銀行執行情況差異較大,除招商銀行外,其他上市銀行該年度提取的貸款呆賬準備境內外都有不同程度的差異,如表2所示。

從表2可以看出,深發展提取的貸款呆賬準備較充足;而浦發銀行和民生銀行離國際會計準則要求差距較大。2000年貸款呆賬準備的差異是導致該年度境內外凈利潤差異的主要原因。

從2001年至2003年的年報中披露的貸款呆賬準備來看,此項差異已消失。主要原因是中國證監會2001年11月的《公開發行證券的信息披露規范問題第5號―分別按國內外會計準則編制的財務報告差異及其披露》(證監會計字[2001]60號)中規定:“同一管理層對同一會計期間的同一會計事項不能做出不同的會計估計,因而就同一事項,兩份財務報告不應存在會計估計差異”。各項準備的計提就是最具代表性的會計估計,所以該制度出臺后,2001年的該項差異消失,在2001年深發展、浦發銀行、民生銀行均以境內財務報告估計不足,分別補提貸款呆賬準備10.2億元、13.58億元、9.3億元。此項內容三家銀行在年報中都做出了不同形式的披露。

(二)開辦費的攤銷

2001年1月我國開始執行《企業會計制度》,其中第50條規定:“除購建固定資產以外,所有籌建期間所發生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。” 所以從2001年開始,此項差異已基本消失。但是在民生銀行2001年和2002年的年度報告中都披露了開辦費攤銷境內外差異分別為14266千元和23067千元。主要原因是我國境內會計報表只對已開業新設機構的開辦費在開業當月計入當期損益,境外報表對全部開辦費直接計入當期損益。所以此項境內外差異即為未正式開業的分支機構的開辦費攤銷額。

(三)待出售證券的計價與損益確認標準

從四家銀行四年的年報來看,2000年均不存在此項差異,從2001年開始出現此項境內外差異。形成此項差異的原因是由于境外審計的會計報表從2001年1月開始執行《國際會計準則第39號―金融工具:確認與計量》,此準則中將證券投資歸類為“持有至到期日式”及“待售式”資產。計劃持有至到期日的投資資產采用直線法攤銷折溢價,按攤余成本扣除減值準備后計價;待售式投資初始確認時,以其成本進行計量,初始確認后,以公允價值計量待售式金融資產。根據《企業會計準則》及《金融企業會計制度》的有關規定,長期債券投資無此分類。但按照國內會計準則,待售證券是采用成本與市價孰低法核算?！镀髽I會計制度》第十六條(三)規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低法計量,對市價低于成本的差額,應當計提短期投資跌價準備?！督鹑谄髽I會計制度》第十五條規定:金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低法計量。

(四)交易性證券的核算

交易性證券是指為了從價格的短期波動中獲利而購置的交易式證券。國際會計準則規定按市價法核算,其公允價值變動形成的未實現收益或損失計入損益。而我國會計制度規定按成本與市價孰低法核算。浦發銀行在2001年至2003的年報中披露了此項差異。我國采用成本與市價孰低法主要是因為我國證券市場發展還不是很成熟,完全采用市價法的條件還不完全具備,這樣處理能更體現穩健原則。

(五)衍生工具交易凈損益

此項差異是從2001年開始出現的,是隨著《國際會計準則第39號―金融工具:確認與計量》的生效而產生的。存在差異的原因主要是我國會計準則對衍生金融工具交易的未交割事項在表外列示,相關的損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認損益,實際上采用的是收付實現制;而國際會計準則采用公允價值列示,所有公允價值為正數的衍生金融工具均確認為資產,為負數的均確認為負債。以實現和未實現收益和損失確認為凈交易收入。招商銀行對衍生金融工具采用公允價值入賬,有關的損益在利潤表內確認,可見招商銀行對衍生金融工具所采納的會計標準與國際相關會計標準是一致的,因此在衍生金融工具項目上不存在境內外差異。

(六)同業拆借、票據貼現等利息收支的確認

從四家上市銀行年報來看,2000年和2001年只有浦發銀行存在同業拆借等利息收支差異。浦發銀行披露的主要原因是我國會計準則按實際收到時確認利息收入,計入當期損益,即采用收付實現制;國際會計準則要求按權責發生制核算。2002年浦發銀行繼續存在此項差異,對凈利潤和凈資產的影響額分別是-137301千元和113506千元。另外深發展2002年披露了貼現等利息收支差異,對凈利潤和凈資產的影響額都是-119480千元;招商銀行2000年和2001年均存在票據貼現、再貼現利息收支攤銷差異。2000年對凈利潤和凈資產的影響額分別是92448千元和148527千元;2001年對凈利潤和凈資產的影響額分別是55810千元和204337千元。此項差異是會計政策差異,根據財政部財會[2000]20號文《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理暫行規定》,貼現貸款的到期價值與支付的貼現款項之間的差額,應作為貼現利息收入計入貼現當期損益,但按《國際會計準則第39號―金融工具:確認與計量》的規定,對不需要按公允價值計價(包括企業源生但不是為交易而持有的貸款),且有固定期限的金融資產,應運用實際利率法,以攤余成本計量,即按相應的利息或支出分期攤銷。2003年深發展此項差異消失,主要是國內會計報表對貼現利息收入及貼現票據融資利息支出會計核算方法做出了變更,貼現利息收支計入“遞延收益”賬戶,在貼現期間內平均攤銷確認。2003年浦發銀行的年報中在主要會計政策變更的說明中,對原按收付實現制核算的貼現、同業拆借等項目改按權責發生制核算,但在當年年報中還是存在同業拆借利息收支差異,對凈利潤的影響額是113505千元。主要原因是該銀行從穩健原則出發,對此項會計政策變更采用未來適用法核算。

(七)所得稅的處理和遞延稅項的差異

在四家上市銀行四年的年報中,除招商銀行外大多披露了所得稅或遞延稅項對凈利潤和凈資產的影響額,特別是2002年和2003年的年報。2001年民生銀行此項差異對凈資產的影響額為229194千元;深發展此項差異對凈利潤的影響額為380099千元,對凈資產的影響額為4220804千元。造成此項差異的原因,主要有兩點:一是國內外所得稅核算方法不一致形成的差異。我國《金融企業會計制度》第九十八條規定:金融企業的所得稅費用應當按照以下規定進行核算:金融企業應當根據具體情況,選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。應付稅款法將按稅法計算的所得稅全部在當期列支,而納稅影響會計法將按稅法計算的所得稅在當期和以后各期分攤列支,而國際會計準則要求采用納稅影響會計法。在我國上市銀行中,浦發銀行和招商銀行對所得稅的核算方法與國際會計準則保持一致,在四年的年報中披露的核算方法均是“納稅影響會計法”,深發展在四年的年報中披露的核算方法均是“應付稅款法”,民生銀行在2000年至2002年采用的核算方法是“應付稅款法”,2003年變更為“納稅影響會計法”。二是由于上述其他差異的存在而形成的遞延稅項的差異,此項差異會隨著其他差異的減少或消失而減少或消失。

(八)應付股利的差異

在2001年和2002年浦發銀行和深發展都存在此項差異,2001年浦發銀行、民生銀行此項差異對凈資產的影響額分別是482000千元和291873千元;2002年浦發銀行、民生銀行此項差異對凈資產的影響額是391500千元和294873千元。存在差異的主要原因是按我國會計準則預分配方案應在該年度報表中反映,確認年末董事會決議宣布發放的應付股利,而國際會計準則是待股東大會批準后進行賬務處理,不確認年末之后提議或宣告的應付股利。依據《國際會計準則第10號―資產負債表日后事項》,如果股利是在資產負債表日后提議或宣布發放的,企業不應當在資產負債表中將這些股利作為負債確認。同時,根據《國際會計準則第1號―財務報表的列報》,企業應披露在資產負債表日后和財務報表批準報出之前提議或宣告發放的股利金額,并可在資產負債表中作為權益的一個單獨組成部分予以披露。在2003年此項差異消失,主要是2003年7月開始執行修訂的《企業會計準則―資產負債表日后事項》,我國會計準則對應付股利的會計核算方法進行了變更,于會計報表日后宣告發放的股利,不作為期后調整事項處理,不再計入當期利潤分配表和年末資產負債表。

參考文獻:

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2.郭永清.我國上市銀行會計改革效果的研究―基于上市銀行財務報告的分析與評價.東北財經大學學報,2004,3

3.唐松華,吳玉心.金融類上市公司境內外審計差異研究.證券市場導報,2003,2

第2篇：財務審計報告分析范文

關鍵詞；職能；企業財務；審計；發展；轉變

一、財務審計職能

(一)監督職能的實施

企業內部財務審計制度的有效實施，離不開企業的監督。首先，應對其經濟活動的合法性進行監督。在進行審計過程中。要監督其經營活動是否符合國家的相關規定，對于企業的方針、政策及工作程序進行必要的監督，進而保證經濟運行的通暢。其次，對企業經濟活動的真實性實行必要的監督。在進行審計過程中應考察其財務收支統計是否真實，進而保證審計結果的真實。再次，對經濟活動有效性進行監督，最后監督企業是否履行其經濟責任。

(二)評價職能的實施

首先，應對企業內部控制進行評價。內部審計工作是內部控制系統的一個重要環節，能夠有效控制其他要素。為實現內部的有效控制，應加強對薄弱環節的內部控制。其次，對企業的經濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業財務收支狀況和生產經濟活動的審計。對企業的業績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業經濟發展的因素進行分析，制定相應的對策。推動企業的發展。

二、存在的問題

(一)企業財務審計缺乏獨立性

獨立性是內部財務審計工作的基本特征。我國企業財務審計部門由企業內部設立，因此，受本企業、本部門的直接領導，缺少有力的監督。獨立性不強，阻礙了企業財務審計作用的發揮。(二)審計范圍受限我國企業內部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的。無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經財務部門領導。雖然企業也進行財務與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業在進行財務審計時往往只針對已發生的事件進行審計涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構進行了改制。但財務審計仍處于較低的層次上。

(三)財務審計執行力度不夠

我國企業在財務審計方面往往有馬后炮的現象， 通常在問題出現后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經濟效益。企業雖然在財務審計方面制定了相關的規定，但是在執行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質的審計人員，審計手段落后部分企業審計人員由于缺乏專業的培訓，在經營管理方面沒有足夠的經驗支撐，難以適應發展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施，企業管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業務能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業審計手段落后，影響了財務審計的效果。

三、財務審計改進措施

(一)實現審計工作的獨立性要充分發揮財務審計工作的職能，有效監督企業資本運營。確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產權機制，使內審機構置身于產權主體的領導下，提高其權威性和獨立性，改變內審無力的局面。依據我國企業現狀，確立以董事會，監事會為主導的內審機構，有利于實現其財務審計工作的獨立性和權威性。

(二)拓寬審計范圍

要實現有效的財務審計管理，就必須拓展審計領域，不能只局限于財務會計這方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業務的審計，并監督其是否達到預期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結合的審計方法，實現企業全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發現與解決，降低企業的經營成本，提高企業的經濟效益。最后，財務審計工作逐漸實現由分散式管理向行業管理轉變。設立內部審計機構和審計人員對行業進行管理，有效監督審計工作的實旋。

(三)健全財務審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度。內審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，發揮財務審計工作的實際功效。其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四)信息化技術的廣泛應用企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統，查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

(五)提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用。傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務審計的改制

(一)財務審計范圍和時間段的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系，因此在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中，并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期。國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索，弄清其時間段的限制。

第3篇：財務審計報告分析范文

關鍵詞：財政財務審計；事業單位；財務工作；應用

0. 引言

隨著社會的進步與發展，中國的財政財務審計工作也在進行著相應的改進，展現出從單一到多樣性的態度。如今財政財務審計工作主要囊括了財務審計與財政審計兩個部分。財務審計說的是監督單位中的財務工作，以防止工作人員運用職務的便利做出違反法律與紀律的事情。財政審計主要是對單位中的制度設立來說的，通過對單位的規章制度進行規范，來審查業務的財務運轉狀況。

1. 財政財務審計內容及程序

1.1 財政審計工作的內容

從內容上來看，財政財務審計工作主要包括兩個部分，分別為財政審計與財務審計。而按照工作內容又可以將財政審計工作劃分為三個部分，即財政預算審計、財政決算審計以及其他財政收支審計。財政預算審計的目的是為單位之后的發展戰略的制定奠定基礎，對單位當前的財政資金進行合理的配置，確保單位正常運行的情況下開展后續的工作，在工作的開展過程中有關審計部門應按照會計計算方式與準則來審理與督促單位的財政收支情況。財政決算審計為審計部門根據相關會計準則來監督單位的收支決斷情況，防止財務報表與相關財務信息發生造假情況。財政收支審計是財政審計結構中非常重要的一部分，它的主要工作是監督與審查單位財政收支情況以及和外部單位中開展的經濟活動。

1.2 審計程序

在開展審計工作的時候，主要包括四部分程序，分別為審計項目計劃、審計準備、審計實施以及審計終結。（1）制定計劃。審計部門應按照社會經濟與單位的現實狀況，預先安排好和審計工作有關的任務與工作重點，訂立合理的審計計劃。（2）審計準備。依照審計項目與流程組建審計小組，并應在審計前 3天傳達審計通知書。若存在特別情況，應在有關部門認可后，可以拿著審計通知書來審計單位的經濟行為與會計信息。（3）審計實施。審計人員對會計憑證、會計賬簿以及財務會計報告等進行審理與檢查，并檢查與翻閱和審計事項相關的資料文獻，對現金、實際物品以等進行審查，獲取證明資料，然后根據有關規定來撰寫審計記錄，編寫審計工作底稿。（4）審計終結。審計部門在對被審計單位開展審計工作之后，應當將此次審計工作所形成的報告提交給上級組織。在將審計報告提交給上級組織之前，需要提前獲得被審計單位的認可。上級組織對提交上來的審計報告進行審核，最終形成自身的審計報告。若在審查的過程中發現違反法律的財政收支行為，應當及時向相關部門上報有關情況，并提出合理化建議［2］。

2. 財政財務審計的重要性

2.1 避免財務工作中出現職務犯罪問題

通過長時期的研究與經驗的累積，我們國家財務工作已經取得了很大的成就，技術與人員都得到了提升，先進技術使得財務操作系統更為優化，從業人員業務能力的提升有助于財務工作效率的提高。對于財政財務審計工作來說，其在法律與運用方法具有非常大的突破，有助于避免職務犯罪現象的發生。因為職務犯罪最終的表現方式大部分是利用職務之便利來謀取私人利益，在犯罪的時候會對公共以及個人的利益產生損害。因而，在平常的工作中使用財政審計，不單單需要培養從業人員的防止犯罪意識，同時還需要在實際進行財務工作的時候禁止職務犯罪現象的發生。

2.2 促進事業單位完善各項規章制度

財政財務審計為構建在國家的法律法規前提，因此，單位在實際進行審計的時候就需要接受相關部門的審查，確保審查無誤后才能夠繼續工作。對此，在實際進行財政審計的過程中，不但可以防止出現職務犯罪問題，還有助于單位發現自身管理中存在的漏洞。也就是由于財政財務審計的出現，事業單位在實際管理的時候才可以及時找到自身的問題，采取合理的措施進行處理，為管理人員建造更好的管理平臺［3］。

2.3 有效的審查事業單位的財務運轉情況

當今情況下，非常多的事業單位還存在財務與會計部門設置合理性不足的問題，這不但會使從業人員的工作能力差異較大，還會致使單位中出現財務監督管理效果不顯著的問題。若事業單位的財務部門出現問題，就極易導致單位中資源利用與效益獲取受影響，從而給單位帶來不必要的損失。因而，在實際進行財政財務審計的時候，單位不單單需要接受審查，掌握單位中實際的財務運行狀況，還要做好預警工作，處理工作中存在的問題，從而協助事業單位更好地達到預先設定的發展目標。

3. 事業單位財政財務審計的應用

3.1 明確全口徑的審計范圍

在黨的十會議召開以后，財務財政審計得到了飛速的發展。審計工作發展的主要觀念就是進行全口徑審計，也就是審計工作應涵蓋全部的業務和內容，其中既包括橫向內容也包含縱向內容。通常而言，橫向審計為審計領域不僅包含普通財政資金，還應包含建設項目、貸款項目等的審查?？v向審計就是對一級、二級、三級或者其余取得補助的單位進行審計。

3.2 在則政財務審計中運用信息技術手段

即使我們國家的計算機信息技術獲得了較大的發展，然而在財務審計中使用信息化技術還是具有一些缺陷。舉例來說，如今在對電子數據進行處置的時候，我們國家在數據查找、搜集以及轉換等部分尚且處在初級階段。然而，不能不承認的是，未來信息化財務審計將是一個必然的發展趨勢。在事業單位發展的進程中，審計人員能夠通過對信息化操作平臺的利用來對數據進行處置，把搜集來的數據導入到數據庫內并進行歸類，有助于相關人員對數據進行篩選與判定。通過使用這種方式，不但可以確保數據的可靠性，還能夠大大提升數據利用率，從而更好地保障審計結果的可信度，為資金利用效率的提升提供幫助［4］。

3.3 績效審計法的應用

3.3 .1 績效審計的準備工作

績效審計的準備工作主要包括三個部分。（1）開展對審計單位所在市場環境的調查與研究。例如，國家政策的頒布對審計工作是不是存在導向功能，還需要確保審計工作實施過程中融合公共財政的運營環境，以明確財政審計被環境影響的程度。（2）監督主要指標，譬如把財政現實投入與規劃投入的比例、現實產出和規劃產出的比例等指標來確定與計量，最后判斷單位的財政績效值，把可靠的結果上報給上級部門。（3）開展對審計工作的評價。也就是斷定審計結果和單位之前的規劃是否存在偏差的情況，是不是和上級部門有偏頗，是不是具有財政工作無效或資源揮霍的狀況等，不管最后的結果是怎么樣的，都應當將結果公之于眾。同時，采取有效的方式對存在的缺陷進行糾正。

審計工作可以包括很多步驟，其中，審計計劃時期即工作人員依照工作經驗訂立合適的審計工作時間表，安排具體的審計工作；審計準備階段為工作人員在實際工作的時候應當提前準備好相應的實施方案與審計通知書等材料，在對材料進行準備的時候應當確保資料的真實性與完整性，譬如波及單位中的控制體制、財政目的和績效標準等方面的內容應當符合實際。

3.3 .2 績效審計的開展階段

在實際進行審計的時候應當對可能會用到的數據進行搜集與分析，最后總結出相應的結論。通常在對審計數據進行搜集的時候，不但應使用各種合理的方式來搜集盡量多的數據，譬如審計人員利用觀察方式來從被觀察對象身上來獲取實際證據。還可以盡量豐富證據的類型，如不但包括照片還可以為視頻材料等。具有較強客觀性的數據通常能夠利用觀察來獲取，然而，針對部門制度、審批程序和賬務報表以及合同等較為繁雜且對業務能力具有較高要求的證據，應當利用審閱法獲得。此外，審計人員在實際工作的時候還能夠對相關人員進行調查與問詢的方法來取得證據，比如審查主管員以及第三方工作人員等需要通過口頭或書面的形式進行調查，并把調查內容記錄下來以當作后續的證據。采用調查問詢方式獲得的證據大部分是比較能讓人信服的，特別是在問詢對象越多的時候，最后的結果的可靠性就越強。其余，在進行調查的時候，還能夠采用調查問卷的方式來開展，通過設立特定的選型，最后取得較為準確的結果［1］。

在對審計證據進行處置的時候，為確保信息確定與比對的便利性，審計人員經常會對實際物品、文件和問詢材料進行完善，如利用比較分析法、抽樣統計法以及凈現值法等來處理材料，讓它能夠在審計工作中發揮應有的效果。通過對數據進行加工，不但能夠減輕工作壓力，提升工作效率，還有利于對證據的分級管理，為數據的檢查與追蹤提供了便利。

3.3 .3 出具績效審計報告

在審計人員得到較為準確的數據之后，能夠采用分析辦法來分析與表露。通過績效表露不單單能夠通過數字的方式展現出來，還能夠用來評議行政工作的質量和效率。按照審計結果提供審計報告，對于其中具有的缺陷進行完善與改進。

4. 結束語

財政財務審計是事業單位中的主要工作之一，開展有效的財務審查，不但能夠避免職務犯罪現象的發生，還可以改進每個部門財務管理的方法。因而，對于事業單位而言，增強財務審查工作是一件不可忽視的事情。

參考文獻

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[2]劉冠亞.我國政府財務報告審計制度研究[D].北京 :中國財政科學研究院 ，2018.

第4篇：財務審計報告分析范文

關鍵詞 ：政府投資 建設項目 竣工決算 財務審計 注意事項

中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區水利廳新水建管[2008]73號文的批復，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

4.該項目概算批復待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預計達32萬元

6.請問：為規避審計風險，編寫審計報告中的竣工財務決算？應注意哪些事項？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設項目投資沒有按批復計劃完成。

（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關概念及其關系：建設項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設備投資、3、待攤投資。

2、財政部對建設項目的有關規定：國家對建設項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項目專項資金沒花完，財政、建設單位、業主、設計、監理等單位的意見和建議如下：

1、建設單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。

2、業主建議：要求監理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計風險分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風險轉移給了審計機關。

2、建設單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設項目概算批復的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔了審計風險，另一方面又成了審計機關不懂投資審計的笑話。

3、建設單位：要求監理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設單位、審計機關打官司，這樣讓審計機關處于相當被動的地位，同時，審計機關也承擔了審計風險。

五、應熟悉的相關財務知識及有關的法律法規知識：

建設項目財務審計，不是簡單地將建設單位的財務數據摘抄下來，更重要的是去審核發生的各項費用是否合理，合規，費用數量是否在規定的計取范圍內。如：

1、《基本建設財務管理規定》財建[2002]394號規定：業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。

2、建設單位管理費總額控制數費率應按以下規定去核定

3、招投標費用的計取辦法

4、勘察設計費的計取辦法

5、監理費的的計取辦法

6、在水利工程竣工驗收規范中明文規定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收。

六、審計報告中的竣工財務決算應如何編制：

1、在本項目財務決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規范中明文規定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。

3、本人認為較為合適的處理辦法：以預計未完工程投資和預留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預留費用39萬元。這樣，將未花完的建設項目資金留在當地財政，且不違背法律法規，又規避了建設項目投資審計風險。

4、審計報告中的竣工財務決算采用以下定性方法：

項目完成投資、資金到位及支付情況:

根據市***局提供的“基本建設項目竣工財務決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：

1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預算內專項資金501萬元、自治區補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預算內專項資金和自治區配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。

在審計報告中發現的問題有：預計未完工程投資32萬元；預留費用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設項目竣工決算的財務審計涉及的審計事項復雜、專業性強。

1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現場施工經驗和其它各方面的知識。

2、投資審計人員還必須懂得財務方面的知識。

3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規知識。

第5篇：財務審計報告分析范文

（一）財務審計報告意見

《審計準則第1501號――對財務報表形成審計意見和出具審計報告》規定，注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映形成審計意見。對上市公司財務狀況發表財務審計意見是注冊會計師的主要工作，根據2009年至2014年財務審計意見分析，我們可以看出，標準無保留意見的比例占總審計意見的90%以上，且數量在逐步增加，絕對數量從2009年1656份增加為2014年2569份主要是由于隨著相關部門的對信息披露的監管力度增大，促使上市公司不斷提高其經營管理能力，也提高了其財務信息披露質量，出具標準審計意見的數量隨之增加。非標準審計意見除了2012年有所增加之外，基本呈現下降趨勢，其中帶強調事項段的審計意見占非標意見的絕對比例，說明審計師更傾向于出具帶強調事項段的審計意見，一方面反映了審計師的謹慎態度，另一方面反映了審計師更愿意出具較輕的帶強調事項段審計意見來替代出具保留意見和否定意見。2009年至2014年審計師沒有出具過否定意見，說明上市公司還沒有較明顯的會計政策運用的不合理與明顯的舞弊行為，但是無法表示意見的數量絕對值沒有下降，說明外部審計遇到的無法出具審計意見的事項在不斷的變化，也說明整個審計工作的開展遇到一些新問題。

（二）內部控制審計意見

根據《企業內部控制審計指引》的要求，審計師應當就內部控制是否存在重大缺陷發表審計意見。如果審計師根據收集的審計證據得出結論認為內部控制存在重大缺陷，或者難以就內部控制是否存在重大缺陷收集充分適當的證據，那么審計師應當在內部控制審計報告中發表非無保留審計意見。由于2009年和2010年沒有強制要求披露內部控制審計報告，所以嚴格意義上來說，2009年和2010年對內部控制的評價報告叫做內部控制鑒證報告。根據2009年至2014年內部控制審計意見分析，我們可以看出，近五年公開披露出具內部控制審計報告的公司數逐年上升，從2009年的627家逐年上升為2070家比例呈現直線上升趨勢，這與我國政策要求的逐步分批對內部控制進行評價的要求有關，但是也反映了上市公司對內部控制評價的重視程度在逐步的增加。其中，出具標準無保留意見的數量仍呈現絕對比例，占97%以上。但是，我們發現，隨著內部控制披露的不斷成熟，標準無保留意見比例在不斷的下降，從2009年的99.06%下降為2014年的95.94%，說明事務所對內部控制的評價越來越嚴格，對上市公司內部控制的缺陷與不足予以充分披露。與此同時，不僅非標準意見的內部控制審計意見絕對數量在逐步增加，從2009年的3份上升為2014年的82份而且非標意見的內部控制審計意見的比例也從2009年的0.48%上升為2014年的4.06%。在內部控制審計的非標意見中，審計師更加傾向于出具帶強調事項段的無保留意見，其數量占非標意見的絕對比例。這是由于審計師在評判內部控制評價中，更愿意采用強調事項段來提醒使用者關注企業的內部控制評價效果，這種方式既能夠保持足夠的嚴謹性，也不至于使公司難以接受。在非標意見中，審計師出具的否定意見僅次于帶強調事項段的審計意見。由于內部控制的評價本身不存在無法獲取審計證據的情況，出具保留意見和無法表示意見的情況很少，如果發現內部控制存在著一定的缺陷，可以直接對其持否定意見。從數據中可以看出，2014年內部控制審計意見否定意見21份比2012年的4份曾加18份說明審計師對內部控制評價標準越來越嚴格。

（三）內部控制自我評價報告分析

內部控制自我評價，要求管理層根據公司切實情況對內部控制的設計和運行進行評價，發表書面評價意見并以報告形式出具的一種書面文件?？梢哉J為，2009年我國內部控制自我評價制度開始規范化，隨著近幾年職能部門對公司內部控制評價要求的不斷深入。整體來說，2009年至2014年內部控制自我評價從簡單公布披露數量到詳細披露內部控制缺陷類型，管理層對內部控制的自我評價有了質的飛躍。2009年至2014年披露內部控制自我評價披露總數從2009年的1108家上升2014年的2586家，披露比例從62.85%上升為98.29%，上升了35.44%，披露比例直線上升，而未披露公司數越來越少，除去連續虧損，重組等特殊事項以外，絕大多數公司都能夠完全按照《內部控制配套指引》的要求，進行強制披露。

綜合分析可以看出：一是隨著我國內部控制評價體系的建立，內部控制自我評價逐步完善，上市公司能夠積極響應國家政策的要求，公開披露內部控制運行效果，也不斷的促使上市公司完善內部控制運行的合理性。二是由于2009年月1日才開始執行內部控制評價制度，2009年至2014年內部控制自我評價經歷了一個非常明顯的變化。這也說明了國家政策的強制要求對上市公司有了威懾作用，但是我們還發現，到2014年，還是有45家上市公司未披露內部控制自我評價報告，排除一些重組、兼并等客觀原因以外，還沒有完全達到100%的披露。

二、財務審計意見、內部控制審計與內部控制自我評價的比較分析

（一）財務審計意見與內部控制審計意見的比較分析

1.審計目標的不同，導致出具審計意見的標準不同。國際審計準則ISA 200第2條規定，財務報表審計的目標是審計人員對財務報表是否在所有重大方面按適用的財務報告框架編制發表意見；美國審計準則公告“獨立審計人員的職責和職能”第1段明確規定：財務報表審計的一般目標是財務報表在所有重大方面是否按照公認會計原則公允反映了公司財務狀況、經營成果和現金流量。這可以看出，財務報表審計目標在于對財務信息是否存在重大錯報發表審計意見。同時，ISA 700“整套一般目的財務報表的獨立審計人員報告”第6條強調，審計意見用詞必須包含“給出真實公允印象”或“公允反映”。所以，財務報表審計意見的發表，主要是對“公允性”進行評價，審計的標準的重點放在“重大錯報”上。然而，內部控制審計的審計目標有所不同。PCAOB在AS5第3段規定，財務報告內部控制審計的目標是對公司財務報告內部控制的有效性發表意見。由此可見，財務報告內部控制審計的目標是“有效性”。PCAOB在AS5第3段同時進行了說明，如果存在重大漏洞，公司財務報告內部控制是無效的。因此，注冊會計師必須計劃并執行審計，以取得在管理層評估日被審計單位內部控制是否存在重大缺陷的證據。由此可見，判斷財務報告內部控制是否有效的重要依據是“重大缺陷”。正是由于財務報表審計目標體現為“公允性”，而內部控制審計目標體現為“有效性”，所以導致審計的標準從關注“重大錯報”到“重大缺陷”。財務報表審計意見的出具依據公允性，對財務信息的重大錯報進行程度分類，從而出具相應的審計意見。而內部控制審計通過對有效性的判斷發現內部控制的缺陷程度，從而反映內部控制的運行狀況。所以導致其審計意見的內涵有較大差別。值的注意的是，當審計師認為內部控制有效時，財務報表審計中也要對內部控制有效性進行評價，從而開展風險評估程序。這種對內部控制有效性的評價，與內部控制審計的內容有所重疊，但是財務報表審計并不對內部控制進行評價。這也說明，二者雖然存在在審計目標以及標準中存在差異，但是在具體審計過程中，也會有一定的交叉，不能把兩者明確的分開。

2.對財務報告內部控制評價的不一致，導致出具非標準審計意見的差異。財務報表審計意見劃分為五種類型，分別為：標準無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見以及無法表示意見。而內部控制審計意見只有四種，分別為：標準無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、否定意見以及無法表示意見，比財務報表審計少了一個保留意見。注冊會計師不能出具“保留意見”的內部控制審計報告，主要是因為內部控制審計在對內部控制的有效性評價時，會存在一定的主觀性從而難以評估，因此不能對內部控制的有效性做出過于樂觀的評價，否則會增加審計風險。這里值得注意的是，由于審計指引中明確規定內部控制審計意見中沒有保留意見類型。由于財務審計開展得較早，且實踐過程較為成熟，相對于剛剛強制實施不久的內部控制審計，由于相關規定的貫徹與實施的不同，也成為了審計師在出具財務審計和內部控制審計意見的區別。

（二）內部控制審計意見與內部控制自我評價結論的比較分析

1.評價范圍以及對象有所不同。內部控制自評結論是針對企業所有內部控制運行進行的評價，關注公司的管理層、人力資源部門、銷售與采購部門、財務部門等一系列流程部門內部控制系統的建立與運行狀況。而內部控制審計的對象則是企業財務報告層次的內部控制，側重于對外報告范圍內的內部控制運行狀況，由于自評報告針對的是企業所有的內部控制，而內部控制審計針對企業財務報告內部控制，同時如果審計師注意到企業非財務報告內部控制存在重大缺陷，也需要在審計報告中予以說明。雖然兩者都是對內部控制的有效性發表意見，但內部控制自我評價的評價范圍要比內部控制審計的范圍廣泛，其本身還是通過評價過程來完善內部控制運行機制，提高內部控制運行效果。

第6篇：財務審計報告分析范文

隨著社會經濟的高速發展，企業財務審計和審計業務方面也涉及了更多的內容，傳統的財務審計手法和規則,已經不足以應付當前企業發展的進程。因此企業對傳統財務審計的創新和業務方面提出了更高的要求。企業在擴張和發展中審計業務隨之增多，財務審計要緊跟企業發展的進程。與此同時要注重財務審計創新與提升，還要注意其與審計業務之間的關系。本文將簡要分析財務審計與審計業務創新的融合與發展，以期能為財務審計與審計業務的融合與發展提供參考。

關鍵詞：

財務審計；審計業務；創新；發展

正常運營的企業中必定會涉及財務審計事項，根據不同企業之間的規定，按照一定的時間對于企業內部的財務情況進行審計和考核。以此判定企業在發展中的盈虧狀態，并根據審計結果制定相應的獎懲措施。

1.財務與審計

財務與審計兩個工作存在本質上的不同。其中財務的主要工作通俗講就是，企業日常經營的財務收支管理，屬于企業日常經營的業務范圍。審計則具有評定和考核的作用，權屬上講審計工作高于財務工作，財務工作需要向審計工作負責。審計工作在進行核查財務工作時發現問題，并提出改善要求或是處罰意見。

1.1傳統財務審計的作用傳統財務審計根據企業的財務報表和財務數據進行審計，并根據審計結果得出審計報告。主要的作用為考核受審單位的財務狀況，行政財務審計中針對出現的問題，則會進行一定程度的處罰，嚴重時甚至會影響企業的正常經營。內部審計相對于行政審計更為嚴格，但主要是針對賬務和支出的審計，相較于行政審計的行政處罰，內部審計積極意義更大一些。

2.財務審計

財務審計一般情況下特指兩類的審計工作。其中分別為政府主導的行政性審計工作，以及企業主導的內部審計工作。

2.1企業內部財務審計企業內部財務審計工作按照企業規定，對于下屬企業或本身進行專業的財務審計。一般情況下企業內部財務審計，主要有季度性審計和跨年審計兩種審計方式。兩種財務審計工作中，基本審計業務都相同主要是通過企業的資金報表、收支證明、發票等財務收據進行審計。其中跨年財務審計會涉及企業全年整體財務狀況的分析和評定。

2.2政府財務審計相較于企業內部財務審計，政府的財務審計工作帶有一定行政指令。企業在接到上級主管部門的行政命令之后，然后提供相應的審計資料。主要涉及的審計資料為報稅證明、發票開具情況與企業收入等方面的審計。上級主管部門的財務審計人員，會根據企業提供的審計資料和行政單位的內部登記資料，進行雙向的核對。最后形成審計報告，審計結束之后審計人員會根據審計結果，為企業開具審計意見和決定，以此完成企業的財務審計工作。

3.財務審計與審計業務創新的融合與發展

傳統的財務審計和審計業務工作，大多數情況下都是人工進行核對報表和書面資料。此種方法在當下的時展中，不足以全面應對企業中的財務審計工作。存在效率低下、出錯率高、風險性高等特征。在此種情況下如何加快財務審計與審計業務創新的融合與發展，也引起了大多數人的關注。在此現狀下使用網絡審計、加強審計人員專業技能等概念也隨之提出。

3.1網絡審計區別于傳統審計多由人工操作的方式，網絡審計的方法是通過網絡軟件進行審計工作。此類網絡軟件經過大量的試驗之后投放市場，并取得了良好的客戶體驗。在互聯網高度普及的背景下，網絡審計的便利性也大大地提高。財務審計和審計業務可以隨時隨地進行操作，極大地提升了財務審計工作的效率。3.2加強審計人員專業技能財務審計工作是一門既簡單又復雜的工作，在審計工作進行中。審計人員除了必備的財務專業知識外、統計學知識和互聯網知識也要達到一定標準。其中涉及數據的統計，軟件的應用。為了保證財務審計人員的專業技能，政府部門和企業審計部門，要經常性地對審計人員進行專業知識的培訓。市場中應用率較高的審計軟件和常用的專業型軟件，要及時地進行學習。保證審計人員跟進時展進程、提高工作效率、增強審計能力。

3.3改變審計模式傳統的財務審計和審計業務都是根據企業或政府部門規定，在固定的時間段進行審計工作，此類工作設計下會涉及較多的問題。如原始賬單或報表出現錯誤，但因時間久遠憑證丟失無法找回，造成審計中的錯誤出現。在此情況下，單日審計的概念被提出來，單日審計指每天都進行審計工作，隨時發現問題并進行調整和改正。以此替代固定財務審計，既有效地提高了企業的財務審計工作，也方便了政府部門的審計工作。

3.4改變財務審計的作用提起財務審計和審計業務，大多數財務人員都會認為財務審計就是找毛病。由此也引發了一系列的惡性循環。時代在發展企業之間的競爭也越來越激烈，財務審計工作作為企業運營中的一個核心工作，也需要適應企業的發展。審計人員需要轉變思想，從過去的發現問題提出處罰，轉變到發現問題幫助改善。政府部門也需對于審計過程中發現的問題，以及并聯的處理方法進行改善，不能一直以處罰為主。需要改變其工作思想，使得財務審計和審計業務工作改變和創新，達到促進企業良性發展的目的。

4.結束語

時代在發展財務審計與審計業務也需要跟進時展的步伐，一方面是為了提高工作效率；另一方面也減緩了受審部門與上級部門之間的矛盾。但財務審計與審計業務是一項專業而又嚴肅的工作，所以要求財務審計與審計業務在創新的融合發展中，一定要保證其專業性和準確性，保證審計結果的準確無誤，能夠為受審單位提供準確的參考標準，最終促進財務審計與審計業務創新的融合與發展。

參考文獻：

[1]方優波.財務審計與審計業務創新的融合與發展[J].中國商論,2015(30):11-12.

[2]孫艷華.會計師事務所新業務拓展現狀與創新研究[J].財經界,2015(15):207,209.

[3]唐玉平,趙鳳琴.影響高校內部審計質量因素的現狀與對策[J].中國流通經濟,2013,27(3):115-118.

第7篇：財務審計報告分析范文

【關鍵詞】審計；信息系統；功效

常州機電職業技術學院針對內部審計管理工作的實際情況，在總結審計管理經驗的基礎上，自主研發了基于B/S網絡架構基礎上一種操作便利的審計信息化運行平臺――常州機電學院審計管理系統。該系統規范了學院審計工作流程，確保了審計工作便利、及時、高效的開展，提高了審計工作效率，在學院的審計管理中發揮了較好的作用。

一、系統總體設計介紹

1．系統總體目標：將審計業務流程在網上重新規劃構建，各項審計業務實現智能化管理，協同化運行、簡易化操作，使系統成為一個有機整體，滿足內部審計機構管理工作、實現審計成果、審計資源、審計經驗內部共享。

2．系統框架：內部審計管理系統共分為五項模塊、六個功能，五項模塊為采購審計、合同審簽、財務審計／經濟責任審計／專項審計/效益審計、工程審計、招標審計五項模塊。通過立項、受理、分配、審核、動態、查詢六項功能來實踐內部審計管理五項模塊，系統將自動生成審計檔案，及時全面便捷地掌握內部審計工作動態。

3．系統功能模塊：系統頁面按左側菜單設置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統功能針對不同的審計業務，都有配套的模板，通過立項人員填報、審核人員審核后。審計項目、申請資料、審計動態、工作量統計和審計報告結果等數據信息即可顯現于平臺，對內部審計工作全過程進行監督與控制，實時、全面、準確掌控審計項目進度。（1）采購審計管理模塊：采購審計管理模塊除招標項目外，針對各部門零散采購的物資由使用部門申請，資產管理部門采購，內部審計部門審核。通過填報采購審計立項信息，傳送或掃描相關采購資料，如擬采購貨物名稱、參考品牌、規格、數量、單價及金額，學院領導的審核批準意見等要素。內部審計部門根據提交的采購信息，通過市場詢價、網絡詢價和平時收集價格信息等途徑，審核擬采購貨物服務價格的合理性并提出修正建議，出具審計意見書。采購審計管理模塊實現了設備采購的過程管理、設備采購的狀態查詢及各類數據的靈活統計等功能，可以有效的實現信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據填報的合同審核立項信息，選擇合同種類及采購方式，傳送合同簽訂前期的相關資料，計算機自動生成“經濟合同審核登記表”。審核后運用合同審核管理的三個階段，主要是準備階段、簽署階段、履行階段，對供應合同條款是否合法，有無不平等條約進行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計算機程序對立項合同適時流程化、系統化、透明化、動態性的管理。（3）財務審計管理模塊：財務審計模塊創建了一個高效、順暢的財務審計應用平臺，財務審計模塊功能是依據財務審計的基本程序，對立項、前期、實施、終結、后續五個階段全過程實現計算機管理。通過填報立項信息獲取資料，主要是項目名稱、項目類別、編號、審計期間、審計對象、外審信息、備注等。通過windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實現審計業務全過程的網絡化，從而有效實現無紙化辦公目標。其審計步驟是：廣泛收集資料、進行分析研究、提出審計項目；制訂審計項目計劃；實施項目審計；編制審計報告；實行后續審計。經濟責任審計／專項審計/效益審計步驟與財務審計步驟類似。（4）工程審計管理模塊：工程審計模塊功能是按工程審計程序包括立項申請、過程管理、竣工決算三個階段，五個類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過程實現計算機管理，完成對審計項目的管理、審計成果的管理。按每一項工程審計立項，同時，對審計項目立項申請、過程管理、竣工決算全過程進行跟蹤和監控。在工程審計每個階段，系統設置工作流程控制，使審計工作流程更加規范化和程序化，提高審計效率，審計人員通過傳送、掃描在審計過程中收集立項報告、招標文書、施工合同、補充協議、隱蔽工程記錄、設計變更及簽證、材料核價單、工程量及定額審核審核調整表、工程取費表等相關審計證據資料，對工程審計過程形成相關文件進行管理歸案。同時該模塊具有審計查詢和匯總功能，實現審計工作成果的自動統計。（5）招標審核管理模塊：招標審核管理模塊功能是依據招標辦傳送的招標文件，審核招標文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評標、對評標過程進行全程監督。招標審核管理模塊實現了招標過程管理數據的收集功能，可以有效的實現信息共享、提高資源利用率。

二、實際應用及效果介紹

（1）促進了審計管理規范化，提高審計質量。傳統的內部審計管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計質量不能得到及時控制和監督。審計管理系統的應用突破了傳統作業方式，使審計信息得以及時反饋，通過立項、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計工作的效果變得可以控制、監督和度量，從而達到對處理事務的時間控制；通過系統提供的查詢功能，對整個審計事務的流程進行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見和所做的工作，及時掌握全局的審計動態，便于更好、更快地作出決策，從而達到提升審計質量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計管理信息系統整合了審計工作所需的各種資源，搭建了內部網絡辦公自動化和資源共享平臺，更有效的對內部審計資源進行共享和交流，審計信息能夠在短時間內得以傳達和共享，在當前審計任務越來越重的情況下，審計管理系統將審計項目管理用計算機進行管理，計算機可以將各種管理項目進行重新組合、重新分類、進行各種數據處理，供審計人員需要時隨時調用和打印輸出，減少重復勞動，極大地提高內部審計工作的效率。（3）實現了審計辦公自動化，提升檔案管理。審計管理信息系統針對不同的審計業務，都有配套的模板，審計項目、申請資料、審計動態、審計工作底稿、審計報告結果、審計檔案管理等數據信息即可顯現于平臺，實現審計辦公的自動化。計算機對檔案信息進行管理，具有手工管理所無法比擬的優勢，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲量大、保密性好、壽命長、成本低等優點，這些優點極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計人員可以利用審計資料庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿等。

第8篇：財務審計報告分析范文

[關鍵詞]跟蹤審計；資金鏈；傳統審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計的情況看，雖然審計中也有大量類似于傳統審計項目（如針對專項資金、存量資金的財政審計，針對建設項目的投資審計）的內容，但審計的關注對象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計聚焦穩增長、促改革、惠民生等政策落實情況，這一特質決定了它比傳統審計項目更注重審計監督的“現實價值”，也就是通過審計助推政策措施落實，取得實實在在的經濟社會效益。準確理解和把握這一點，是實施好政策跟蹤審計，最大限度轉化審計成果的關鍵。為了說明這一論點，茲從以下幾個方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計應關注到資金鏈的最后一環 政策跟蹤審計經常會關注重點專項資金，但是不同于財政“同級審”中只需摸清本級財政的專項資金撥付率，跟蹤審計應深入“最后一公里”，監督資金是否落實到具體生產單位，必要時還應作延伸調查，尋找未能及時到位的原因，促進問題解決。如果說“同級審”關注的是本級財政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計的特色就在于聚焦財政資金從上到下流動的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計的難點所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級審計機關通常需對市、縣兩級財政進行審計，省級以上審計機關則更多。然而這一層層深入的審計實屬必要，有時盡管本級財政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級財政。只有把各級財政的情況貫穿起來看，才能最終發現問題所在；同時，還會發現一系列“差異”的存在，體現在各專項資金執行率的差異、各地財政機關執行率的差異，等等，從此差異出發，經過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計中曾關注某省級民生類專項資金，發現該資金兩年的實際項目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計的天職。經過了解發現：由于項目建設的主節點之一面臨規劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協調不夠順暢，導致項目方案未能及時審定，形成項目資金長期沉淀。審計報告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結，最終促使政府召集各方在數周內出臺了項目實施方案，為項目推進和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計不能滿足于面上情況的說明，還應摸清幕后的問題與癥結，下文對此將作進一步的闡釋。

2 從實際效用看，跟蹤審計應發揮對重點項目的能動作用21 以建設項目審計為例

政策跟蹤審計重在推進政策落地生根，前述專項資金一例已能管窺一二，茲再從建設項目的案例說明之。政策跟蹤審計中也時常涉及建設項目（主要是正在建設過程中的重點工程項目）審計，但與普通的投資審計不同，其首要關注對象不在工程造價，甚至也不在建設程序的合規性，而在于尋找制約工程順利建設的因素，力促項目按序時進度建設，這才是“穩增長”宗旨的體現。為了查找出這些“掣肘因素”，審計中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進度滯后的現象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環節；進而關注建設資金是否按合同如期到位，并關注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環節，查明是否存在約束不嚴密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計中關注某重點交通工程。審計進點前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進度趨于停滯，而相關年度的審計報告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結，從而難以發揮能動作用。跟蹤審計的任務在于摸清背后的“故事”，基于此認識，審計經過“抽絲剝繭”發現了一些重要情況：一是項目融資情況不理想，并圈定了相關的責任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區的標段施工附加手續較多，未能及時辦理；等等。某種程度上，相比于審計報告中的數字，這些關鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續反應：在審計蟾娉鼉吆蟮娜個月內，項目新完成投資額相當于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計能動作用的充分體現。

22 以存量資金審計為例

除了上述的建設項目審計，茲再從存量資金的案例說明審計的“能動作用”。根據國家有關規定，各級財政部門對財政結余資金和連續兩年未用完的結轉資金一律收回統籌使用。那么在政策跟蹤審計中，能否按照此規定對所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統籌使用呢？這是審計應當妥善處理的問題。

筆者認為，跟蹤審計聚焦項目的實際效用，因此它是一種實質重于形式的、具有“彈性”的審計，在法規的引用和問題的定性上也應做到“有經有權”：審計一方面要使廣大群眾理解自己在審計工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計質量，改進審計程序和方法使得審計期望差達到最小，群眾滿意度達到最高。當審計期望差為零時，這時候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態。審計人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標準，順應國家的民本思想和在農村的政策，把這種滿意度轉換到以具體的審計行為應遵循的標準上，盡可能實現審計工作在農村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業標準――現實衡量標準

當前，從村級財務審計的性質來看，村級財務審計并不屬于三大審計類型。有人提出農村審計是“三不像”，是第四種審計類型。這就意味著適合三大審計類型的職業標準是否也適合村級財務審計的問題。如果將村級財務審計質量衡量標準體系的構筑放入整個社會系統來加以考慮的話，廣大農村地區屬于整個社會系統的一部分，因此這種衡量標準也是適合農村一般情況的。這樣，審計職業標準就成為判斷村級財務審計質量的最直接、最具有操作性的具體依據，考慮到村級財務審計的特殊性，這些標準在農村的具體應用還需要加以完善。

33 法規制度――最低衡量標準

這里所講的法規制度是指國家制定或認可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強制性，要求公民必須接受的最低行為標準，如果違反了這種最低行為標準，將會被視為違法行為而受到懲罰。審計作為一種社會公共服務行為，也必須由法規制度來加以規范。法規制度可以說是一種道德的底線，超出這個底線，個人的行為就必須接受法規制度的約束。村級財務審計活動要想取得成效，一方面，需要有國家的法規制度的保護才能順利展開；另一方面，其審計活動必須符合國家的法規制度，審計機構必須根據法律法規規定審計質量控制體系，使審計工作做到程序合法、結論合法、處理合法，只有這樣村級財務審計質量才會有保障，因此，法規制度也為村級財務審計質量的評判提供了一個標準。

參考文獻：

[1]干勝道，王磊基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究[J].審計研究，2006（1）：27.

[2]孟祥霞，李成艾新農村建設中的農村審計機制現狀分析及發展取向[J].會計之友，2008（11）.

第9篇：財務審計報告分析范文

經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區別。

二、企業經濟效益審計的特征

企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。

二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。

三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。

四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。

四、企業經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業務經營活動審計

業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業經濟效益是指投入與產出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業經濟效益評價

一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。

由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業效益審計成果的利用