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第1篇：國資審計報告范文

顧名思義，網紅就是網絡紅人的簡稱，這一群體具有的特征是：借助互聯網平臺積聚人氣，進而走紅獲得大眾關注。其實早在21世紀初，就已經涌現出一大批的“網紅”，從最早在各大論壇上頗受關注的網絡，到后來炒作成名的網絡紅人，已經有各路網紅出現在大眾的視野中。但隨著互聯網的發展，以微博為主的社交媒體為網紅提供了更加高效地傳播土壤，在此基礎上，網紅經濟孕育而生。

從2014年伊始，網紅這個詞悄然出現在了各大媒體的頭條上。到了2015年，在排名前十的淘寶女裝店鋪中，有超過7家是網紅店鋪。部分金牌網紅店鋪年收入以億計算。2016年初papi醬迅速走紅，更是以2200萬的首單廣告引爆了網紅經濟行業。

在網紅經濟快速發酵的同時，也出現了一些負面的現象。2016年初，文化部相繼對網絡劇、網絡直播平臺上出現的一些低俗甚至是違法的行為進行了審核和監管，papi醬也因視頻中大量的粗口內容被要求進行整改。隨著監管的加強，未來相關領域也將朝著規范化方向發展。

中投顧問的《2016-2020年中國網紅經濟深度調研及投資前景預測報告》共十章。首先介紹了網紅經濟的概念，接著分析了我國網紅經濟的發展背景及發展現狀。然后報告對網紅+電商、網紅+社交、網紅+直播三種重點變現模式進行了詳實全面的分析。隨后，報告對網紅孵化平臺的發展以及重點企業的動態進行了分析。最后對網紅經濟的投資及前景趨勢進行了科學的分析及預測。

本研究報告數據主要來自于國家統計局、商務部、工商總局、中投顧問產業研究中心、中投顧問市場調查中心以及國內外重點刊物等渠道，數據權威、詳實、豐富，同時通過專業的分析預測模型，對行業核心發展指標進行科學地預測。您或貴單位若想對網紅經濟有個系統深入的了解、或者想投資網紅經濟相關行業，本報告將是您不可或缺的重要參考工具。

報告目錄

第一章網紅經濟概述

1.1網紅經濟的相關概念

1.1.1網紅的定義

1.1.2網紅經濟的定義

1.1.3網紅經濟與粉絲經濟的區別

1.1.4網紅與自媒體的區別

1.2網紅的特征

1.2.1支撐內容網生化

1.2.2依賴網絡為傳播渠道

1.2.3兼具傳播力與影響力

1.3網紅的分類

1.3.1顏值派

1.3.2實力派

1.3.3個性派

1.4網紅生成方式

1.4.1線下名人影響力延伸

1.4.2線上行為逐步生成

1.4.3網紅孵化器培育而成

第二章2014-2016年中國網紅經濟發展背景

2.1受眾偏好的轉變

2.1.1公眾審美需求

2.1.2公眾審丑需求

2.1.3公眾對高品質生活的向往

2.1.4公眾對奢華生活的窺探

2.1.5公眾對才華的欣賞

2.2粉絲群體消費升級

2.2.1社會消費變化趨勢

2.2.2電商消費進入轉型期

2.2.3年輕一代成為消費生力軍

2.2.4年輕一代消費能力強勁

2.3移動互聯網的快速傳播

2.3.1互聯網技術的發展

2.3.2自媒體的快速發展

2.3.3社交媒體的廣泛普及

2.3.4微信朋友圈加速信息傳播

2.3.5新浪微博是網紅主要聚集地

第三章2014-2016年中國網紅經濟發展分析

3.1網紅經濟發展歷程

3.1.1網紅1.0時代：草根崛起

3.1.2網紅2.0時代：個性文化

3.1.3網紅3.0時代：名人效應

3.1.4網絡4.0時代：IP時代

3.1.5歷年網紅排行榜

3.1.6各時代網紅發展特點

3.2網紅經濟產業鏈分析

3.2.1網紅經濟產業鏈介紹

3.2.2網紅經濟主要板塊

3.2.3網紅經濟參與主體

3.2.4網紅產業鏈升級

3.32014-2016年中國網紅經濟發展現狀分析

3.3.1市場發展規模

3.3.2市場發展格局

3.3.3網紅傳播的要素

3.42014-2016年中國網紅經濟相關政策監管措施

3.4.1加強網絡劇節目管理

3.4.2查處部分網絡直播平臺

3.4.3網絡直播主播開啟實名制認證

3.52014-2016年中國網紅身份畫像

3.5.1網紅指數介紹

3.5.2熱門網紅排名

3.5.3網紅身份形象

3.5.4重點垂直領域

3.5.5主要變現模式

3.6網紅經濟商業模式分析

3.6.1網紅運作模式

3.6.2盈利模式分析

3.6.3網紅+平臺電商

3.6.4網紅+社交電商

3.6.5網紅+社交平臺

3.6.6網紅+線下活動

3.7網紅經濟發展面臨的挑戰

3.7.1網紅生命周期短

3.7.2網紅變現渠道有限

3.7.3網絡監管趨于嚴格

第四章2014-2016年中國網紅+電商模式發展分析

4.12014-2016年中國網紅電商市場運行情況

4.1.1網紅電商市場規模

4.1.2網紅電商產業鏈介紹

4.1.3網紅電商運作模式

4.1.4網紅電商供應鏈模式

4.1.5網紅電商變現模式

4.2網紅電商的競爭力分析

4.2.1網紅店與傳統店鋪對比

4.2.2網紅電商競爭優勢

4.2.3網紅店鋪銷售規模

4.2.4網紅電商盈利能力

4.2.5網紅店鋪業績影響因素

4.3網紅電商典型案例分析——Lin Edition Limit高端定制女裝

4.3.1企業簡介

4.3.2經營業績

4.3.3經營特色

第五章2014-2016年中國網紅+社交模式發展分析

5.1網紅社交平臺發展綜述

5.1.1網紅社交平臺簡介

5.1.2網紅社交平臺分類

5.1.3主流網紅社交平臺

5.2網紅+社交模式發展綜述

5.2.1網紅主要社交行為

5.2.2社交平臺屬性分析

5.2.3社交營銷的優勢分析

5.2.4主流社交平臺用戶規模

5.2.5社交電商的發展優勢

5.3中國網紅傳播社交平臺分析——微博

5.3.1微博大數據

5.3.2活躍用戶規模

5.3.3內容量

5.3.4微博經營情況

5.3.5微博平臺優勢

5.3.6微博商業生態

5.3.7微博櫥窗

5.4國外網紅傳播社交平臺分析——Youtube

5.4.1Youtube推動網紅經濟

5.4.2網紅傳播渠道

5.4.3廣告分成計劃

5.4.4熱門網紅收入

第六章2014-2016年中國網紅+直播模式發展分析

6.1網紅+直播模式發展綜述

6.1.1網絡直播發展背景

6.1.2網紅主播的產生路徑

6.1.3直播內容生產方式

6.1.4網紅主播的要素

6.1.5直播平臺制約因素

6.22014-2016年中國在線直播市場運行分析

6.2.1市場發展規模

6.2.2直播內容分布

6.2.3平臺融資情況

6.2.4市場競爭格局

6.2.5市場存在的問題

6.2.6市場發展建議

6.32014-2016年中國游戲直播發展分析

6.3.1游戲直播發展歷程

6.3.2游戲直播市場規模

6.3.3游戲直播商業模式

6.3.4游戲主播的結構

6.4網紅+直播盈利模式分析

6.4.1網紅直播變現模式

6.4.2網紅主播收入結構

6.4.3虛擬貨幣變現方式

6.4.4電商變現模式分析

第七章2014-2016年網紅孵化平臺發展分析

7.1網紅孵化器的核心競爭力

7.1.1豐富的網紅資源

7.1.2強大的數據分析能力

7.1.3有利的供應鏈支撐

7.1.4社交平臺的粉絲運營能力

7.1.5合理的利潤分成及激勵機制

7.2網紅孵化模式分析

7.2.1網紅孵化器的價值點

7.2.2網紅孵化合作模式

7.2.3網紅孵化流程介紹

7.2.4網紅孵化器運營流程

7.2.5利潤分成方式介紹

7.3資深網紅孵化器——如涵

7.3.1企業發展概況

7.3.2企業經營情況

7.3.3企業商業模式

7.3.4企業融資情況

7.3.5企業競爭優勢

7.3.6企業發展缺陷

7.4網紅資源整合平臺——Uni引力

7.4.1平臺介紹

7.4.2運營情況

7.4.3業務分析

7.4.4運營模式

第八章2014-2016年重點企業網紅經濟領域布局動態

8.1昆侖萬維

8.1.1企業發展概況

8.1.2經營效益分析

8.1.3業務經營分析

8.1.4財務狀況分析

8.1.5布局視頻直播

8.1.6未來前景展望

8.2華斯股份

8.2.1企業發展概況

8.2.2經營效益分析

8.2.3業務經營分析

8.2.4財務狀況分析

8.2.5“微賣”運行分析

8.2.6未來前景展望

8.3南極電商

8.3.1企業發展概況

8.3.2經營效益分析

8.3.3業務經營分析

8.3.4財務狀況分析

8.3.5企業盈利模式

8.3.6未來前景展望

8.4柏堡龍

8.4.1企業發展概況

8.4.2經營效益分析

8.4.3業務經營分析

8.4.4企業競爭優勢

8.4.5財務狀況分析

8.4.6未來前景展望

第九章2014-2016年網紅經濟投資分析

9.12014-2016年網紅經濟投融資現狀

9.1.1網紅融資周期

9.1.2投資市場火熱

9.1.3網紅風投案例

9.2網紅經濟領域投資機遇

9.2.1網紅電商繼續升級

9.2.2視頻直播市場投資機遇

9.2.3電競領域繼續發展

9.2.4醫療美容前景廣闊

9.2.5網紅經濟公司模式升級

9.2.6第三方服裝設計公司

9.2.7電商綜合服務平臺

9.3網紅經濟領域投資風險分析

9.3.1政策監管風險

9.3.2內容創作的穩定性風險

9.3.3運營同質化風險

9.3.4傳播平臺技術風險

9.3.5網紅電商投資風險

第十章中投顧問對網紅經濟發展前景及趨勢分析

10.1網紅經濟發展前景展望

10.1.1網紅經濟市場空間

10.1.2網紅經濟格局預測

10.2網紅經濟未來發展預測

10.2.1內容是核心

10.2.2善用新格式

10.2.3垂直化趨勢

10.3網紅經濟未來發展趨勢分析

10.3.1視頻化趨勢

10.3.2專業化趨勢

10.3.3平臺化趨勢

10.3.4多元化趨勢

圖表目錄

圖表網紅經濟的內容

圖表微博用戶各年齡群占比

圖表網紅關注人群年齡占比

圖表1990-2015年我國GDP增速

圖表2014-2015年我國移動端社交網絡活躍用戶人數

圖表微信拉動的生活消費測算

圖表新浪微博用戶信息擴散意愿

圖表2015年微博活躍人數增速

圖表中國網紅十年排行榜

圖表不同時代網紅的特點及代表人物

圖表網紅經濟產業鏈

圖表網紅社交資產的形成

圖表網紅經濟產業鏈上的上市公司

圖表2016年第一季度網紅指數TOP20

圖表2016年第一季度TOP100網紅身份形象

圖表2016年第一季度TOP100網紅傳播內容

圖表重點垂直領域熱門網紅介紹

圖表微博內容生產人群生態結構變化

圖表2016年第一季度TOP100網紅變現模式

圖表網紅孵化器和網紅合作模式

圖表網紅經濟盈利模式介紹

圖表社交電商B2C2C模式分析

圖表網紅+社交盈利模式

圖表網紅電商市場規模測算

圖表2015年微博前九大電商網紅粉絲量

圖表網紅電商運作模式分析

圖表網紅經濟供應鏈模式

圖表直營體系線下門店開店費用率測算

圖表天貓開店費用率測算

圖表網紅開店費用率測算

圖表網紅店鋪與傳統店鋪不良庫存率對比

圖表網紅店鋪與傳統店鋪流量獲取成本與流量轉化率對比

圖表2015年度淘寶女裝類目排名前十的店鋪

圖表重點網紅店鋪的盈利能力

圖表部分網紅傳播平臺日均IP訪問數

圖表主流網紅傳播平臺

圖表網紅在社交平臺上的增粉工具

圖表網紅經濟主要社交平臺分析

圖表傳統電商用戶獲取成本

圖表2015年三大社交平臺月均活躍用戶

圖表2015年各B2C電商平臺月均活躍用戶

圖表2013-2015年微博月活量與日活量變化

圖表2015年新浪微博與同類社交應用日均IP對比

圖表2014-2015年新浪微博粘性用戶占比

圖表新浪微博媒體屬性分析

圖表2013-2015年微博廣告收入規模

圖表2014-2015年微博中小廣告主頁貢獻收入

圖表2013-2015年微博營業收入及利潤

圖表新浪微博用戶對廣告的接受度

圖表2015年YouTube視頻博主收入排行

圖表網絡直播背后的“馬斯洛需求”理論

圖表明星主播吸引粉絲的要素

圖表2015年中國在線直播平臺市場大數據

圖表2015年在線直播市場內容分布

圖表2015-2016年網絡直播平臺投融資情況

圖表2016年中國各移動直播平臺累計下載量

圖表2016年中國網絡直播平臺20強

圖表游戲直播市場發展歷程

圖表國內外游戲直播發展模式

圖表2013-2017年中國游戲直播用戶規模

圖表游戲直播商業模式分析

圖表2016年游戲主播身價排行榜

圖表主流電競平臺上主播性別分布

圖表主流電競平臺上主播種類分布

圖表網紅主播收入結構

圖表主要直播平臺禮物分成規則

圖表電競主播電商產品分類及占比

圖表2015年中國電競用戶游戲周邊付費

圖表2015年中國電競用戶游戲內付費

圖表網紅孵化器幫助店鋪運營流程

表5：網紅與孵化器公司在不同出資比例下的利潤分成方式

圖表網紅(微信微博類)收入分布占比

圖表孵化器合作網紅分成分配

圖表如涵電商發展歷程

圖表如涵商業模式分析

圖表如涵運營模式分析

圖表如涵電商融資輪次

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司總資產和凈資產

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司現金流量

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司現金流量

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司主營業務收入分行業

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司主營業務收入分產品

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司主營業務收入分區域

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司成長能力

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司成長能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司短期償債能力

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司長期償債能力

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司長期償債能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司運營能力

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司運營能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司盈利能力

圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司盈利能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司總資產和凈資產

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2015年華斯控股股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司現金流量

圖表2015年華斯控股股份有限公司現金流量

圖表2015年華斯控股股份有限公司主營業務收入分行業

圖表2015年華斯控股股份有限公司主營業務收入分產品

圖表2015年華斯控股股份有限公司主營業務收入分區域

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司成長能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司成長能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司短期償債能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司長期償債能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司長期償債能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司運營能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司運營能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司盈利能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司盈利能力

圖表微賣B2C2C模式

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司總資產和凈資產

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司現金流量

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司現金流量

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營業務收入分行業

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營業務收入分產品

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營業務收入分區域

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司成長能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司成長能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司短期償債能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司長期償債能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司長期償債能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司運營能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司運營能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司盈利能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司盈利能力

圖表南極電商柔性供應鏈示意圖

圖表南極電商項目投資規模

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司總資產和凈資產

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司營業收入和凈利潤

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司現金流量

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司現金流量

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營業務收入分行業

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營業務收入分產品

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營業務收入分區域

圖表柏堡龍協同上下游環節

圖表柏堡龍設計生產一體化服務

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司成長能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司成長能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司短期償債能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司長期償債能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司長期償債能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司運營能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司運營能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司盈利能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司盈利能力

圖表2014-2015年部分網紅風投案例

第2篇：國資審計報告范文

風險導向審計的提出是基于大型事務所的內外部環境的變化，但是財政部要求所有的會計師事務所都采用新的審計準則，相同的審計程序，這也就包括了中小型事務所對中小企業的審計也需要采用風險導向審計模式。當前對該方面的研究多數針對大型事務所采用風險導向審計的不足之處提出需要完善的地方，忽略了中小型事務所審計中小企業時采用風險導向審計是否合理，因為中小型事務所并不是與大型事務所同步發展的，審計客戶也不盡相同，本文將中小型事務所和大型事務所的內外部環境進行對比分析，闡述事務所之間的不同之處，如圖1所示即為中小型事務所和大型事務所內外環境對比分析概述。

一、中小型會計師事務所內外部環境分析

中小型會計師事務所的審計客戶一般是中小企業，大型事務所的審計客戶主要是跨國公司、上市公司及大型企業集團。本文站在事務所的角度，從內外部環境的差異，將大型事務所和中小型事務所進行對比分析，將審計客戶內部控制，審計報告的有效需求，以及審計風險和法律環境作為外部環境，事務所內部人員素質和經濟問題作為內部環境，通過內外部環境的分析旨在提出當前中小型事務所對中小企業審計不適宜采用風險導向審計。

(一)中小型會計師事務所不存在風險導向審計外部環境(1)中小企業內部控制不健全是中小型會計師事務所無法對其實行風險導向審計的內在前提。我國《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》將內部控制定義為“被審計單位為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。”由此可見，企業嚴格的內部控制在保證企業會計信息可靠性方面所起的作用。但是在我國中小型企業，特別是小型企業里。企業組織結構簡單，擁有的員工通常較少，限制了其職責分離的程度，企業所有權與管理權往往集中于少數個人手中，即使有內部控制制度，但是大部分還是流于形式，形同虛設，所有者與經營者很容易凌駕于內部控制之上，由此要保證會計信息的真實性和可靠性，實屬不易，控制風險無法衡量；而在大型公司里，建立良好的內部控制制度是公司能夠達到目前業績的一個重要方面，注冊會計師通過了解內部控制，可以評估控制風險水平。

(2)審計報告有效需求不足，信息不對稱是中小型事務所無法對中小企業實行風向導向審計的社會因。由于中小企業所有權與經營權并未發生根本分離。我國大部分的中小企業年度審計中，管理層聘請會計師事務所審計只是為了滿足國資委的要求，但是接收審計報告的國資委相關部門并不是審計報告的有效需求者，所以即使審計中出現重大錯報，也不會有人發現或追究，所以審計人員只是按照審計的最低要求把審計工作底稿填完了事，自然不會產生對風險導向審計模式的實際需求；而在上市公司審計中，財務報告使用者和管理層都要根據審計報告做出經濟決策，所以不僅需要高質量的審計報告，而且需要監督其審計報告是否依據國家規定對被審計單位進行嚴格審計。

(3)審計風險與法律制度的不完善是中小型事務所不對中小企業實行風險導向審計的外在條件。在整個審計發展的歷史進程中，審計模式的發展隨外部環境的變化而不斷發生變化，從根本上來說，每一步的變化都是為提高審計效率，降低審計風險，二者之間相互促進，相互發展，不斷推動現代審計法律制度的完善。中小型事務所對中小企業審計主要有以下三種情況，營業執照年檢，申請特定資質和銀行貸款。這三種情況下出具的審計報告主要是滿足被審計單位的利益需求，財務報告審計主要是滿足國資委的要求，并沒有實質的需求。而大型企業集團、上市公司審計中，社會公眾是審計報告的重要使用者，他們對審計的需求越來越高，希望審計人員能夠提供高質量的審計報告，任何由于報告的信息失真造成投資者的決策失誤，審計人員及事務所都要承擔相應的法律責任，賠償巨額損失。這種審計期望差距的不斷加大使得審計風險不斷升高，高訴訟的法律風險以及由此造成審計成本的升高，使得審計界也在不斷尋求新的審計模式，降低審計風險。

與之相比，中小型事務所對中小企業審計中，三項主要審計項目是滿足中小企業自身需求，財務報告審計有效需求不足，沒有真正的信息使用者關注審計報告的真實性，一切的審計程序都是流于形式，審計風險轉化為現實的可能性并不大，沒有對審計界構成威脅，這樣審計人員也不會有動力去尋求新的審計模式。

(二)中小型會計師事務所不存在風險導向審計內部環境(1)經濟壓力的存在是中小型事務所不能對中小企業實行風險導向審計的經濟因素。大型事務所與中小型事務所面臨著同樣的困境，因為風險導向審計要求審計人員較高的專業素質，使得風險導向審計在我國不能得到普遍有效的實施。大型事務所尚且如此，中小型事務所更加面臨著艱巨的挑戰，一方面，近幾年來，中小型事務所與日俱增，競爭異常激烈，因市場需求不足，事務所為招攬業務，只能竟相壓價來維持生存；另一方面，運用風險導向審計，首先要求審計人員對被審計單位有全面深入的了解，實施風險評估程序，確定重要性水平，了解與財務報表相關的重要審計風險，從而計劃和實施進一步審計程序，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加，這樣一來就會使得很多中小型事務所因審計成本的增加在競爭中面臨困境。

(2)審計人員素質低下是中小型事務所無法對中小企業實施風險導向審計的本質特征。風險導向審計的主要目標是發現重大舞弊，這就需要審計人員自始至終保持職業懷疑態度，具有較高的風險分析水平和職業判斷能力。在進一步審計程序階段，審計人員應該具有豐富的行業知識和職業經驗來對被審計單位的戰略和經營風險進行分析，對于實質性測試階段中的分析性測試程序則要求審計人員根據被審計單位的具體情況尋求數據間的內在關系，以構建審計模型、實施個性化的審計程序。在大型事務所中，這些對審計人員高素質的要求尚且不能滿足，對于中小型事務所而言，其客戶規模普遍較小，單個審計項目往往只有少數注冊會計師參與并獨立進行專業判斷，更加難以符合風險導向審計對審計人員的要求。

二、中小型會計師事務所對中小企業審計方向--

根據以上分析，目前在中小型事務所推行風險導向審計還為時過早，也是不合理的，違背了審計模式轉變的本質要求，即提高審計效率，降低審計風險；況且審計模式的發展不是+相互替代的過程，而是適應社會的需要不斷自我調節的過程。中小型事務所規模一般較小，競爭激烈，而相對的被審計單位經營收人單一，業務簡單，對中小企業的審計多數還是停留在賬項基礎審計階段，審計報告也只有在個別特殊用途才會被重視，因此不必經過一系列復雜的審計程序，對于高成本的風險導向審計的運用更是無從談起。

針對中小型事務所競爭壓力，高審計成本和低審計效率的現實情況，應該根據中小企業特點制定適合中小企業的審計程序，而不是完全按照審計程序表進行全面審計，以降低審計過程中資源浪費，合理配置資源。將中小型事務所審計和大型事務所審計區別對待，根據被審計客戶的特點制定合理化的審計程序；針對中小企業的財務報表審計有效需求不足的情況，國資委應該根據實際需要合理制定審計報告的要求，避免審計資源浪費、企業成本增加，進而影響中小型事務所對中小企業審計市場秩序的有序執行。

參考文獻：

第3篇：國資審計報告范文

關鍵詞：財務分析 基本面分析 實地調查

隨著我國加入WTO后國際交往的發展，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，市場參與者的投資理念也在不斷發生變化，將越來越多地依據公司的經營業績和財務狀況做出投資決策。但是某些企業編制虛假會計報表，已成為影響我國資本市場和貨幣市場健康發展的公害。因此為了避免因決策失誤而遭受慘重的損失，市場參與者們必須掌握基本的會計報表分析過程及方法。

一、企業會計報表分析的過程及方法概述

企業會計報表的基本分析過程如下：閱讀會計報表的審計報告;閱讀和分析會計報表附注;進行財務數據和指標的靜態分析、趨勢分析和同業比較;進行公司的基本面分析。根據上述分析發現的重要線索，準備實地調查提綱;根據實地調查結果，判斷公司是否編制虛假會計報表。財務分析順序與會計師編制公司會計報表的順序相反，在財務分析中，根據會計報表附注，我們可以從會計報表分解出會計分類賬，從會計分類賬分解出會計科目賬，從會計科目賬查詢會計憑證，從而詳細分析公司會計報表，反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度。

二、企業會計報表分析過程及方法的具體探討

（一）閱讀企業會計報表的審計報告

審計報告是注冊會計師在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告有五種類型：（1）標準無保留意見審計報告;（2）帶強調事項段的無保留意見審計報告;（3）保留意見的審計報告;（4）否定意見的審計報告;（5）無法表示意見的審計報告。標準無保留意見審計報告表明財務報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;帶強調事項段的無保留意見審計報告表明存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項、但不影響已發表的審計意見;保留意見的審計報告表明財務報表整體是公允的，但會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，或審計范圍受到限制，但不至于出具否定意見或無法表示意見的審計報告;否定意見的審計報告表明財務報表未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;無法表示意見的審計報告表明審計范圍受到影響非常重大和廣泛的限制，以至于無法對財務報表發表審計意見。

（二）企業會計報表附注的分析

一是分析公司基本情況，關注公司的歷史和主營業務。只有深入了解了公司的歷史和主營業務，才能對公司的財務數據和財務指標有更深刻的理解，也才能對公司的盈利前景做出客觀的判斷。二是分析會計處理方法對利潤的影響。會計處理方法通常包括收入確認方法、企業所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產折舊方法等，由此可見，不同的會計處理方法對公司利潤的影響是不同的，我們必須關注公司采用哪些會計處理方法及前后各期是否一致、對凈利潤造成什么影響。三是分析子公司對總利潤的影響程度。分析公司下屬各子公司的基本情況，對總利潤影響程度大的子公司無疑是調查分析重點。四是分析會計報表主要項目的闡述資料，這些闡述資料是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。五是關注公司其他重要事項的說明。

（三）企業會計報表財務數據分析：靜態分析、趨勢分析和同業比較

1.財務數據的靜態分析。財務數據的靜態分析，包括資產負債表、利潤表、現金流量表的主要項目的靜態分析及財務指標的靜態分析（包括流動性指標、效率指標、財務杠桿指標和盈利指標）。

（1）資產負債表、利潤表、現金流量表的主要項目。“貨幣資金”項目分析，必須結合現金流量表分析，“短期投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目有關系，應收票據、應收賬款和存貨是資產負債表的三個主要項目，這三個項目與利潤表的“主營業務收入”和“利潤”項目，以及現金流量表的“經營活動產生的現金流量凈額”有關系。“長期股權投資”和“長期債權投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目，以及現金流量表的“投資活動產生的現金流量凈額”有關系。固定資產項目與現金流量表的“投資活動產生的現金流量凈額”有關系。“短期借款”和“長期借款”與利潤及利潤分配表的“財務費用”和現金流量表的“籌資活動產生的現金流量”有關系。運用靜態分析方法，分析利潤及利潤分配表主要項目時，應該結合會計報表附注分析，詳細分析這些主要項目的明細資料。分析現金流量表時，我們應該關注現金流量的來源和結構，從而對企業現金收支的情況、經營活動創造現金流量的能力等有更清晰的了解。

（2）流動性指標的靜態分析。流動性財務指標包括流動比率、速動比率、凈營運資金、現金流動負債比率和現金負債比率。一般來說，流動比率越高，企業償還短期債務的能力越強。合理的流動比率水平取決于兩點：一是流動性資產的周轉速度，流動性資產的周轉速度較快，合理的流動比率水平可以較低。二是流動性資產的質量和結構。速動比率衡量企業流動資產中可以立即變現用于償還流動負債的能力。因為速動比率中的速動資產是流動資產扣除存貨等變現速度較慢或者根本無法變現的預付賬款、待攤費用等，因此速動比率比流動比率更直接地反映了企業短期償債能力的強弱。現金流動負債比率和現金負債比率較速動比率而言更苛刻地反映了企業立即償債的能力和水平，但如果企業現金持有量過大又會對資產的綜合利用不利，因此這兩個指標一般僅在企業面臨財務危機時使用。凈營運資金是指流動資產與流動負債的差額，凈營運資金越多，企業不能償還短期債務的風險越小，但凈營運資金是個絕對數，更適合同一企業不同歷史時期的比較。

（3）效率指標的靜態分析。包括存貨周轉率、存貨銷售期、應收賬款周轉率、應收賬款回收期、經營性循環周期、資產周轉率。存貨周轉率衡量企業的存貨管理能力。存貨銷售期影響企業資產的流動性，從而影響短期償債能力。應收賬款在企業的流動資產中占有十分重要的地位，應收賬款周轉率越大，應收賬款回收期越短，公司資金的使用效率越高。經營性循環周期越長，企業需要的營運資金越多。資產周轉率測量資產利用的效率。

（4）財務杠桿指標的靜態分析。包括資本充足率、債務資本比率和債務資產比率。資本充足率越高，企業抵抗風險的能力越強。若債務資本比率或者債務資產比率過高，說明企業的償債負擔過重。

（5）盈利指標的靜態分析。包括凈利潤率、資本收益率和資產收益率，是衡量企業盈利能力的重要指標。

2.財務數據的動態分析：趨勢分析。趨勢分析是對一家公司不同時期或時點的財務數據和財務指標進行分析。如果公司的經營活動處于持續健康發展的狀態，那么其主要財務數據或指標應該呈現出持續穩定發展的趨勢，否則意味著公司的某些方面發生了重大變化，這些異動是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。

例：某農產品A公司2009-2012年會計報表部分財務數據及其增長率，見下表。我們可以做如下趨勢分析：第一，A公司固定資產周轉率和流動比率逐年下降，到2012年均小于1，這說明A公司經營活動創造的現金流量補充固定資產投資占用資金的能力越來越弱，償還短期債務能力越來越弱。第二，A公司2009-2012年主營業務收入、經營活動產生的現金流量凈額和固定資產逐年同步上升，其中，固定資產增長超過主營業務收入，應收賬款逐年下降。說明A公司的“錢貨兩清”交易越來越多，賒銷越來越少。第三，固定資產增長速度幾乎與“經營活動產生的現金流量凈額”增長速度同步，說明A公司將絕大部分“經營活動產生的現金流量凈額”轉變為固定資產。根據趨勢分析發現的線索，我們可以將現金收入和固定資產支出作為實地調查的重點。

（四）財務數據的同業比較

同業比較是為了尋找出嚴重偏離同業平均水平的財務數據或指標，從而尋找出調查分析重點。劃分公司所處行業越細致，同業比較結果越準確。

（五）企業基本面分析

企業基本面分析包括宏觀經濟發展狀況、所在行業發展狀況、公司在本行業的地位和市場份額、公司的戰略目標、經營方針和策略、公司的組織架構和高層管理人員的管理理念等。基本面分析與財務分析息息相關。如果公司的會計報表反映的財務狀況與基本面分析結果背道而馳，那么，這一矛盾之處，應該是調查分析重點。

（六）實地調查，據實分析

通常情況下，我們僅依據財務分析和基本面分析做出投資決策，但這兩種分析方法僅能提供判斷公司是否編制虛假會計報表的線索，而不能作為判斷公司會計報表真實性及確定投資對象的依據。實地調查結果才是判斷財務報告真實程度以及確定投資對象的依據。實地調查的程序包括：首先，根據財務分析和基本面分析尋找的調查分析重點，準備實地調查提綱;其次，到被調查單位實地察看，與單位或部門的管理人員溝通交流;最后，提交現場調查報告。如果事先沒有做深入細致的財務分析和基本面分析，準備重點突出、針對性強的實地調查提綱，只是到公司參加股東大會、聽董事長或董事會秘書介紹公司情況、或者到公司隨便看看，這種實地調查毫無用處。實地調查時，我們應該親自到公司的生產車間或廠區調查公司的生產情況、設備利用情況、原材料和成品存貨情況，以及企業管理情況，向公司管理人員詢問盡可能詳細和廣泛的問題，全面細致地觀察公司各方面情況。

市場參與者們掌握了以上基本的會計報表分析過程及方法后，既可避免因虛假會計報表導致決策失誤而遭受慘重的損失，又可有效地遏制公司編制虛假會計報表的行為，對于促進我國資本市場和貨幣市場的健康發展非常有意義。Z

參考文獻：

中國注冊會計師協會.中國注冊會計師執業準則[S].2006.

第4篇：國資審計報告范文

電信資費一直是公眾關心的話題，而近來電信企業的薪資也受到了關注。最近，山東網通就坐在了這樣的風口浪尖上。

根據2006年度山東審計廳對濟南市住房公積金管理中心的年度審計報告，山東網通省公司的平均公積金繳數為6389元，按照這個數字和公積金繳存比例計算的對應的工資平均數高達2.1萬元左右。這兩項數據立即引起爭議。

員工薪金級差大

山東省審計廳審計報告中出現的涉及山東網通的數據理應經過山東網通的認可，這6389元住房公積金的繳存數據到底來自哪里？

記者撥通了山東網通人力資源部門的電話，一位陳姓工作人員者告訴記者，這個數據是在山東省審計廳的統計數據列舉十個繳存較高的企業時出現的。

同時，他向記者解釋了這個數據的由來。他指出，該數據的統計口徑不包括基層員工，主要為省公司管理人員和各地市分公司的高層管理人員。此外，他還告訴記者，這個繳存數據是山東網通2006年1-6月份的相關統計數據。而在2006年后，根據國資委文件，山東網通的公積金進行了調整。

山東網通一位普通員工告訴記者，普通員工繳存基數在450-500元左右。

進行中的薪金改革

根據陳先生介紹，山東網通人力資源管理進行了多次改革，其中包括住房公積金繳存基數的調整。

在2004年，省公司根據集團公司的要求進行了統一薪酬體制改革，全部員工收入與工作績效掛鉤。根據集團要求而對工資體制的改革，普通員工工資有所下降，相對管理人員和技術人員以及管理干部的工資得到相應提升。

2006年7月山東網通再次調整其員工工資部分內容結構。山東網通根據集團的統一要求，2006年6月以后，開始按照國資委關于中央企業執行住房公積金繳存基數社平工資3倍封頂(國資廳發分配【2005】3號文件)的要求執行，繳存比例最高不超過12%。也就是說，2006年7月開始，山東網通通過向濟南住房公積金中心請示后，開始按3倍封頂和12%繳存比例繳存，企業為個人繳存平均約450元，最高的也不超過500元。

需進行深入薪酬改革？

第5篇：國資審計報告范文

一、問題提出

2012年3月23日，山東新華制藥股份有限公司（000756）（以下簡稱“新華制藥”）公布了2011年度內部控制審計報告，在該內部控制審計報告中，信永中和會計師事務所對新華制藥內部控制出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場中有關上市公司的第一份否定意見的內部控制審計報告。由于否定意見的內部控制審計報告的簽發，引起了社會各界的強烈關注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新華制藥到底是怎么了？于是所有的媒體都聚焦在這件事件上。通常我們看到的內部控制審計報告中，無保留意見的內部控制審計報告較為常見，發表否定意見的內部控制審計報告在以前從未出現過，無論是被審計單位，還是注冊會計師，都不希望發表此類意見的審計報告。所以，這份不同尋常的否定意見的內控審計報告帶來的影響是非常巨大的。那么，為什么信永中和會計師事務所敢出具第一份否定意見的內控審計報告呢？這其中的理由又是什么呢？到底發生了什么呢？下面我們就將對這些問題進行分析。

二、新華制藥的歷史背景

新華制藥的前身是1943年成立于膠東抗日根據地的山東新華制藥廠。公司占地近300多萬平方米，現有職工5000多人，是我國重點骨干大型制藥企業、亞洲最大的解熱鎮痛類藥物生產與出口基地，以及國內重要的心腦血管類、抗感染類及中樞神經類等藥物生產企業。在我國化工及醫藥行業具有較高的企業地位和影響力。1996年12月本公司以香港為上市地點，公開發行中華人民共和國H股股票。1997年7月本公司以深圳為上市地點，公開發行中華人民共和國A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月經中華人民共和國對外貿易經濟合作部批準后，轉為外商投資股份有限公司02001年9月經批準增發A股普通股票3000萬股，同時減持國有股300萬股。新華制藥是中國醫藥工業十佳技術創新企業，中國制藥工業50強。目前旗下有9家控股子公司。“新華牌”商標是中國馳名商標，是商務部重點培育和發展的出口品牌。

截至2012年6月30日，公司總股本為45731.26萬股，第一、二大股東分別為：山東新華醫藥集團有限責任公司持有166115720股，占總股本比36.32%，香港中央結算（人）有限公司持股147963998股，占總股本32.36%。目前，公司年產化學原料藥總量2.5萬噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產企業，擁有乙氧苯柳胺等10個原料藥獨家品種，8個原料藥主導品種市場占有率居國內第一位，制劑年生產能力為片劑達80億片、針劑3億支、膠囊2億粒。公司從創業之初，始終堅持技術第一、質量第一，奉行“產品質量關系企業生命，藥品質量關系人的生命”的質量理念，生產上嚴把質量關，精益求精。公司是國內首家通過IS09001、IS014001、IS010012三項認證的醫藥化工企業，所有在產原料藥產品、制劑劑型均已通過GMP認證，茶堿、布洛芬等8個產品通過了美國FDA認證，茶堿、阿司匹林等10個產品獲得了歐洲COS證書，咖啡因產品通過了美國用戶的社會責任認證、環境認證，以及中國食品安全體系（HACCP）認證。同時有多個產品在俄羅斯、印度等國家完成了注冊。大部分主導品種主要技經指標居國內領先地位，高于國內國際認證標準。

2011年，山東欣康祺醫藥（以下簡稱欣康祺）因涉嫌非法集資于年底被立案調查，該案對新華制藥沖擊很大02012年3月15日，新華制藥披露，截至目前，欣康祺及其關聯方尚欠公司貨款6073.17萬元，對方經營出現異常、資金鏈斷裂，可能對公司資金回籠產生較大影響。

三、新華制藥內部控制審計關系理論分析

審計關系反映審計委托人、被審計人和審計人三者之間的委托和審計與被審計關系或鑒證與被鑒證之間的關系。內部控制審計是獨立于年報審計的新興審計類別，與年報審計一樣同屬于審計鑒證范疇，具有審計鑒證三方面關系人，見圖1。兩者在最終目的、風險導向審計模式、風險評估、控制測試具有一致性或相近性，但是，在具體目標、保證程度、評價要求、報告類型和內容等方面有別于年報審計。據此，內部控制審計和年報審計可由審計委托人分別委托不同的審計師分別開展審計，也可委托同一家審計師同時開展審計即整合審計，最終獨立出具內部控制審計報告和年報審計報告。

四、否定意見的內部控制審計報告的誕生

新華制藥應收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據中國資本證券網顯示，2009年，欣康祺（其經營方式為批發，經營范圍為中成藥、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品等）為新華制藥第一大客戶，共向新華制藥采購18147萬元商品，占其營收總額的7.94%；2010年，欣康祺為新華制藥第二大客戶，共向新華制藥采購11039萬元商品。但在2010年末，新華制藥應收賬款前五名單位里并沒有欣康祺（第五名為PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金額為609萬元，占其營收總額的4.22%。）

2011年中期，欣康祺為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應收賬款前五名單位里也沒有欣康祺（第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬元）。

2012年3月15日，新華制藥董秘辦工作人員向中國資本證券網表示，與欣康祺終止業務是在公司發現其有資金斷裂的跡象時，應該是在2011年底，目前欣康祺已經停止經營，在2011年上半年公司與欣康祺的業務就已經減少了。但公告顯示，欣康祺及其關聯方欠其貨款總計6073.17萬元，且欣康祺并未出現在新華制藥2011年中報應收賬款前五名單位中，所以新華制藥2011年下半年向欣康祺銷售商品不會少于5174.37萬元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年僅向欣康祺銷售了1999.1萬元（2010年中期為4314.5萬元），銷售商品已經大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據調查，新華制藥2011年年末的總資產為30.04億元，2011年主營業務收入29.38億元，凈利潤為0.76億元。信永中和會計師事務所對2011年財務報告出具了標準無保留意見。

同年2011年，新華制藥披露了內部控制評價報告，自我評價的結論為內部控制失效；新華制藥聘請信永中和會計師事務所（以下簡稱“信永中和”）對其內部控制體系的有效性出具內部控制審計報告02012年3月23日，新華制藥被信永中和出具了否定意見的內部控制審計報告。該內部控制審計報告中的“導致否定意見的事項”段和“審計意見”段如下：

四、導致否定意見的事項

重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

新華制藥內部控制存在如下重大缺陷：

1.新華制藥下屬子公司山東新華醫藥貿易有限（以下簡稱醫貿公司）內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。

2，新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。

上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫藥）及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60，731千元，同時，因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經濟損失。2011年度，新華制藥對應收欣康祺醫藥及與其存在擔保關系方貨款計提了48，585千元壞賬準備。

有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內部控制失去這一功能。

新華制藥管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業內部控制評價報告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新華制藥2011年財務報表審計中，我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在2012年03月25日對新華制藥2011年財務報表出具的審計報告產生影響。

五、財務報告內部控制審計意見

我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現控制目標的影響，新華制藥于2011年12月5舊未能按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。

信永中和會計師事務所有限責任公司

中國注冊會計師：唐炫

中國注冊會計師：薛更磊

中國北京

二〇一二年三月二十三日五、對新華制藥公司否定意見內部控制審計報告的分析

信永中和會計師事務所為什么敢出具在中國證券市場中第一個否定意見內部控制審計報告呢？它所認為的新華制藥的內部控制主要存在兩大重要缺陷是否足以導致出具否定意見的內部控制審計報告？

（一）新華制藥下屬子公司山東新華醫藥貿易有限公司（以下簡稱醫貿公司）內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大，是否違背了內部控制的要求？

“授信”一詞是指商業銀行向非金融機構客戶直接提供的資金，或者對客戶在有關經濟活動中可能產生的賠償、支付責任做出的保證，包括貸款、貿易融資、票據融資、融資租賃、透支、各項墊款等表內業務，以及票據承兌、開出信用證、保函、備用信用證、信用證保兌、債券發行擔保、借款擔保、有追索權的資產銷售、未使用的不可撤消的貸款承諾等表外業務。簡單來說，授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或對客戶在有關經濟活動中的信用向第三方作出保證的行為。在本案例中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。顯然，新華制藥的子公司醫貿公司其企業內部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。而信息與溝通是內部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責任的方式及時間范圍內，識別、取得和報告經營、財務及法律遵守的相關資訊的有效程序和系統。這包括最高層將與控制有關事宜重要性及個人擔當的角色向下級傳達、向上級匯報重要信息的渠道以及與外部利益相關者保持有效溝通。COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。

可見，信息與溝通能夠在減少出現誤解的可能性，從而達到控制風險，是內部控制的重要環節，但是新華制藥在內部控制制度對多頭授信無明確規定，且存在多頭授信，說明新華制藥案例中信息與溝通是無效的，而信息與溝通無效既是內部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時也構成內部控制重大缺陷。

所以，信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內部控制報告中披露的醫貿公司內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，多頭授信導致授信額度過大構成其出具否定意見的內部控制審計報告的理由。

（二）新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況，這是否影響內部控制？

據2011年報顯示，山東欣康祺醫藥有限公司注冊資本為2180萬元，而截至2011年12月31日，醫貿公司應收欣康祺醫藥4060.6萬元，同時還應收與欣康祺存在擔保關系的華邦醫藥979.6萬元，百易美醫藥399.6萬元，山東藥材高新分公司334.3萬元，以及新寶醫藥299.1萬元，合計6073.1萬元。由此我們可以看出，醫貿公司應收欣康祺醫藥4060.6萬元大于其注冊資本2180萬元，不符合醫貿公司內部控制制度規定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規定，違反了內部控制的要求。

以此同時，醫貿公司也存在未授信的發貨情況，說明公司內部除了存在信息與溝通方面的不足外，監督也是有問題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計4858.5萬元，說明醫貿公司應收賬款管理存在缺陷，這足以說明公司內部的風險評估方面也是有問題的。而我們知道，內部控制五要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。風險評估并非一個理論過程，而且常常對企業的整體成功起至關重要的作用。同時有效的監督能夠及時、有效地識別出控制失敗或控制缺陷，并報告給那些對控制負責的員工或高層管理人員，以及時實施糾正措施。如果監督無效，就難以保證內部控制有效運行，正因為如此，COSO專門了《內部控制體系監督指南》。可見，醫貿公司在內部控制方面存在及其重大的缺陷，內部控制是無效的。

新華制藥下屬子公司醫貿公司在以上兩個內控方面存在重大缺陷，同時，作為母公司的新華制藥的內部控制也是問題多多。首先，新華制藥2011年年報顯示，2011年年初企業計提應收賬款壞賬準備0.31億元，年末應收賬款壞賬準備金額驟升至5.45億元，占應收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發后才對壞賬進行大額補提。說明新華制藥的風險意識很弱，在信用銷售前沒有進行充分的風險評估，才導致問題的發生。其次，下屬子公司醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。說明母公司對子公司的內部監督方面存在嚴重缺陷，同時在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導致此事件的發生。母公司新華制藥應該對其內部控制進行整改以加強公司的內部控制。

所以，信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內部控制報告中披露的新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況構成其出具否定意見的內部控制審計報告的理由。

（三）多個重大缺陷與否定意見的內部控制審計報告關系

陳武朝（2012）指出我國《企業內部控制審計指引》第22條列出的表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；企業更正已經公布的財務報表；注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。此案例的財務報表中在內部控制方面已經披露了該重大錯報。同時，我國《企業內部控制評價指引》第17條規定：“重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控制目標。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，由企業根據上述要求自行確定。”在新華制藥的內部控制缺陷認定標準中的非財務報告缺陷方面，從定性方面說，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導致公司部分業務能力喪失，危及公司持續經營、具備合理可能性及導致重大的財務損失以及具備合理可能性及導致負面消息在全國各地流傳，對企業聲譽造成重大損失。

信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內部控制審計報告中披露的上述兩個缺陷中涉及了內部控制五要素中的三個要素，構成了重大缺陷的條件。所以，信永中和會計師事務所對新華制藥2011年度內部控制審計報告出具否定意見是合理的。

（四）同一時期財務報表審計意見與內部控制審計意見關系

從新華制藥披露的2011年年報中，我們可以獲知，在內部控制制度執行的效果及獨立董事、監事會對公司內部控制自我評價中均提到了新華制藥在報告期內新華制藥全資子公司山東新華醫藥貿易有限公司對客戶授信額度過大導致較大經濟損失，公司未能按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制，還披露了公司內控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財務報表審計意見不同于內控審計的否定意見，而是無保留意見，表明盡管內控存在重大缺陷，但并非意味著財務報表存在未調整的重大錯報，說明內部控制審計意見為非標意見，財務報表審計意見不一定為非標意見。反之，如財務報表審計意見為否定或非標，那么內控一定存在重大缺陷，財務報表重大錯報非被內部控制所控制，內部控制審計意見必定為非標審計意見。也即財務報表審計意見為非標，內部控制審計一定為非標意見。

（五）前后期內部控制審計意見的關系

前期內部控制審計意見的好壞會對后期內部控制審計意見產生影響，當前期出具了非標內控審計意見，就會引起注冊會計師對該企業內控的關注度，對內控的審計將會比較嚴格和慎重，所需獲取的審計證據就會增加，以至于后期的內控審計意見也會相應根據前期的審計結果而仔細斟酌；當前期出具的是標準無保留內控審計意見，這將給注冊會計師一個良好的信號，在對企業內控審計時相對需要獲取的審計證據就會比較少，后期的內控審計意見也相對更為樂觀。同時，當后期的審計意見出現非標內控審計意見類型時，會促使注冊會計師關注前期的內控審計意見，乃至去核查前期內控審計意見的合理性，從而判斷企業在內控方面是否存有問題以及注冊會計師是否存在失職行為。就新華制藥2011年度內部控制審計意見為否定意見，不難推斷這些內控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內部控制中，進而質疑新華制藥2010年度內部控制審計意見的適當性。

六、否定意見審計報告的利益相關方分析

從新華制藥2011年度內部控制否定意見的審計報告書中可知企業和注冊會計師分明對內部控制負有責任。企業的責任體現在：按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是新華制藥董事會的責任。注冊會計師的責任體現在：注冊會計師是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。

否定意見審計報告對信永中和會計師事務所的影響：馬燕（2012）認為，馬后炮難掩嚴重失職，出現如此“人禍”，新華制藥2011年的內控審計必然不能輕易過關。但真正出事后，信永中和才出具內控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會計師行業人士說，內控工作的問題一般都不是短時間內存在的，如果公司的內控制度并沒有發生變化，此前的審計工作中不可能毫無察覺，新華制藥內控制度的重大缺陷此前一直沒有審計出，而在否定意見報告書中信永中和在內控審計報告中辯稱，內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。這都是不對的，審計就是發現潛在的風險，上市公司的內控審計是審計工作中的重要一環。制度的缺陷沒有審計出來，絕對是事務所的責任。無論從哪個方面講，都是事務所的嚴重失職。

否定意見審計報告對新華制藥公司的影響：上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60731千元，同時，因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經濟損失，大額應收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度凈利潤同比減少近五成。公司26日公布一季報顯示，1～3月實現營業總收入7.70億元，同比下降8.78%；歸屬上市公司股東凈利潤1478.61萬元，同比下降48.91%。對于內部控制出現了重大缺陷，新華制藥已經注意到，并采取了一些措施，在2011年年報中，針對報告期內發現的內部控制缺陷，公司通過建立完善相關制度，增大檢查力度等相應措施進行了整改：對子公司控制方面，針對子公司內控制度中缺少多頭授信的規定及內控制度執行不嚴導致對客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發了《山東新華制藥股份有限公司營銷信用風險管理辦法》，對多頭授信做出明確規定，并加大了監督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導致的信用風險。

否定意見審計報告對投資者的影響：當這份內部控制否定審計意見一出，次日，公司的股價就受到了影響，從圖2我們可以看出，公司的股價從2012年3月23日之后便一直呈現出一個下降的趨勢。

七、該案例對我國注冊會計師行業的啟示

第6篇：國資審計報告范文

關鍵詞：注冊會計師審計制度；獨立性；職業道德；盡職調查；審計體制性矛盾

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0093-02

注冊會計師審計和政府審計以及內部審計共同構成了我國的審計監督結構體系，三者既相互聯系，又各司其職。20世紀初，后，隨著民族工商業的發展，我國注冊會計師審計應運產生。由于我國注冊會計師發展時間短，不可避免地會出現各種各樣的問題。

一、審計失敗的概念及影響

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。審計失敗產生的影響是廣泛的，既讓投資者經濟利益受損，也影響注冊會計師行業的聲譽，更有甚者會讓事務所解體和關閉。

二、審計失敗的外部成因

（一）被審單位的內部控制制度不完善

從眾多審計失敗的案例來看，比如說上海外高橋事件（財務總監挪款近2億），可以看出我國上市公司內控制度不完善是導致審計失敗的重要原因。尤其是對于國有企業，一股獨大，財務責任不明確，沒有相互的牽制，這無疑對注冊會計師的審計取證等方面造成了很大的干擾。因此，注冊會計師發表審計意見時也存在極大的隱患。很多的高管集管理權和監督權于一身，他們掌控著公司選擇哪家審計公司的權力，在中國資本市場中他們更樂意選擇那些按照他們的意愿來出具審計報告的事務所。這就導致了注冊會計師的審計報告缺乏客觀公正獨立性。

（二）被審單位的管理制度混亂

在公司的治理結構中，股東大會和董事會不能起到應有的作用，導致公司管理權太過于集中，比如董事長去決定人員的工資，而使本來應該具有管理公司工資分配的董事會薪酬委員會大權旁落，公司內部的管理制度混亂加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而降低了審計報告的可信賴程度。

（三）審計市場的收費標準不唯一

我國有3 000多家會計師事務所，競爭很激烈，而目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務所提供優質服務和劣質服務的收入是一樣的，這就導致了如果會計師事務所想要提高審計的服務質量必須提高服務成本，可是服務收入卻不會上升，事務所還將面臨喪失現有客戶和潛在審計市場的危險，事務所只好提供鑒證程度不是很高的審計報告，尤其是對于中小會計師事務所而言。因此，沒有統一的收費標準導致惡性競爭，這成為審計失敗的原因之一。

三、審計失敗的內部成因

（一）注冊會計師或者會計師事務所喪失獨立性

獨立性是指注冊會計師在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，不得因任何利害關系影響其出具審計報告的客觀性，按照常理來講，合伙人審計任期越長，審計失敗的可能性就會增加，俗話說感情深一口悶，一方面審計人員在長時間的審計過程中，對被審單位已經相當信賴，使獨立性受到影響；另一方面長時間的審計使被審單位成為會計師事務所的主要經濟來源之一，也使得注冊會計師獨立性受到影響，畢馬威審計施樂公司幾十年，這也是導致畢馬威審計失敗的一個重要原因。

（二）注冊會計師缺乏必要的職業謹慎與職業懷疑

職業謹慎態度是指注冊會計師在執行審計業務時應始終保持一絲不茍、高度負責的態度。職業懷疑態度指注冊會計師在審計過程中對客戶及其所提供的信息均保持質疑的思想狀態，以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性，并對文件記錄或管理層和治理層提供的信息可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。

（三）會計師事務所內部控制制度有缺陷

現在很多大型事務所，包括四大在內，都對審計的作業流程實行分工管理，但實際上，審計是一種邏輯性很強的工作，沒有連續性，即便是獲取了充足的審計證據，也不能夠審計出重大的審計錯報。另外，很多事務所既承接同一家公司的審計業務，又承接這家公司的會計業務，導致事務所對錯報不能客觀公正地發現。還有的事務所將業務交給剛畢業的大學生，又不進行有效的監督導致會計信息不能得到有效的查證，最終使審計失敗。

四、防范審計失敗的措施

（一）改變會計師事務所的責任形式

目前，我國大部分會計師事務所已有限責任形式來注冊登記，這樣的形式使會計師事務所發生執業違規行為時只承擔有限責任，我們應大力提倡有限合伙制，有限合伙制是在無限合伙制的基礎上發展而來的，在有限合伙制下，無過錯合伙人無需對其他合伙人的執業性違規行為所形成的債務承擔無限連帶責任，只需對自己執業行為承擔連帶責任。有限合伙制既克服了有限責任制對風險意識的弱化，也避免了無限合伙制帶來的責任承擔的不公平現象，而且同時吸取了二者的合理之處，是我國對會計師事務所體制改革的最佳選擇。

（二）健全會計師事務所的內部控制制度

嚴格控制會計師事務所的審計質量，這要求事務所進行審計業務時有明了的審計工作底稿，完善的審計工作規范，詳查的三級復核制度。并且實行獎懲制度，對于做得好的會計師要予以嘉獎，對于違反規則的會計師予以處罰，在業務上，明確分工和責任，提高操作效率和質量。

（三）完善監管環境

完善會計師入門機制，完善市場收費機制。相關監管部門可以對事務所的收費標準結合成本效益原則做出科學合理的收費標準額度規定，避免會計師事務所過分依靠價格競爭而導致審計風險加大。另外，對于因會計師的責任造成審計失敗的，加大處罰力度，注重對事務所與注冊會計師的雙重處罰，對事務所應加大對側重于整體業務限制、通報處理結果擴大處罰影響等，對注冊會計師應側重于個人執業的限制。

五、審計體制矛盾性的思考

（一）委托與被委托的關系影響獨立性

從眾多的審計失敗的案例中，我們很容易發現，有些案例根本不是會計師的問題，不是他們的能力達不到，而是審計人員與審計委托人聯合起來造假。為什么會出現這樣的現象呢？按照我們普遍的思維來講，審計委托人應該是審計信息的需求者，可是在我們現行的審計體制中，對于上市公司的審計委托人卻是上市公司的董事會，在我國，通常董事會便是管理者，很顯然管理當局不愿意看到有損他們權益的審計報告。根據理性經紀人的假設，任何成本都是和收益相均衡的，那么非審計需求者成為委托人會認真履行審計委托的職責嗎？通過以上的分析，可以得出審計的委托與被委托的關系不能保證注冊會計師的獨立性，有時候，委托人會為了自身經濟利益而導致審計的活動無法開展，其結果必然導致審計的失敗。

（二）解決現行審計體制中存在的矛盾的思路

用注冊會計師審計制度與財務盡職調查制度比較，財務盡職調查又稱謹慎性調查，一般是指投資人在與目標企業達成初步合作意向后，經協商一致，投資人對目標企業一切與本次投資有關的事項進行現場調查、資料分析的一系列活動。其主要是在收購等資本運作活動時進行，但企業上市發行時，也會需要事先進行盡職調查，以初步了解是否具備上市的條件。對于這種調查，注冊會計師審查出的錯誤越多，拿到的薪金也就越多，注冊會計師顯然會竭盡全力地調查被審計單位的財務狀況。由此，應建立一個完全獨立于管理層并不受任何其他關系牽連，由能獨立進行判斷的董事組成的常設審計委員會，這個組織要想真正地發揮作用必須保持其獨立性，我國也有這樣的組織，但實際上都被董事會所控制，所以這個問題的關鍵在于這個組織的獨立性，審計管理委員會直接對股東大會負責，而獨立于董事會之外，只有這樣審計委托人才能和被審計人相分離，達到實質上的獨立。只有這樣才能真正提高我國注冊會計師審計的質量，最大可能地避免審計失敗。

參考文獻：

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第7篇：國資審計報告范文

全部政府性資金審計把以往傳統財政審計的范圍前所未有的擴大,使得大量原本游離于預算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計創新成果,其后續的開發應用和再創新也同樣值得研究探索。

一、全部政府性資產審計概述

1.全部政府性資產審計的定義

從當前地方政府的資產歸屬和處置權限來看,政府性資產包括財政類資產、行政事業類資產和國有企業類資產,以及由政府實際支配、占用或控制的公用性資產、無形資產和其他資產。其中:財政類資產是指財政系統所控制、調度、運營的各類資產;行政事業類資產是指各級行政事業單位所占有、使用的,依法確認為國家所有,能以貨幣計量的各類資產;國有企業類資產則是國有獨資、國有控股或國有股權占主導地位的各類企業,以及依法長期由政府部門管理或托管的企業所占有、使用的各類資產,全部政府性資產是指以上資產的總和,而針對其開展的審計也即是全部政府性資產審計。

2.全部政府性資產審計的范圍和內容

根據納入對象的不同,全部政府性資產審計的范圍包括財政系統資產、行政事業系統資產、國資系統資產及項目類資產(含基建、指揮部、土地收儲)等。

全部政府性資產審計的主要內容包括以下幾個方面:第一,地方政府經濟社會發展實績審計,這一部分可與全部政府性資金審計相結合;第二,全部政府性資產增加情況審計,主要是對審計期內增加的各類政府性資產進行合理性和效益性審計;第三,全部政府性資產減少情況審計,主要是對審計期內核銷或減少的政府性資產進行合理性和效益性審計;第四,政府性資產管理制度及執行情況審計,主要是對政府性資產相關的管理制度。

二、全部政府性資產審計模式的重點

1.全部政府性資產審計的流程

(1)立項,依據相關法規和文件建立審計項目;

(2)組成審計組,指派審計人員,指定審計組長、主審和組員,并明確時間、內容、審計分工等;

(3)審前調查,這部分的主要工作是調查基本情況、獲取相關資料、導出電子數據;

(4)編制審計方案,包括項目基本情況、審計依據、范圍、目標、內容,具體的實施步驟及時間安排,審計組成員及分工。

(5)審計通知書,審批審計方案,下達審計通知書,有被審計單位簽收;

(6)審計組進點,召開進點會,獲取相關的會計資料、會議紀要、抄告單、指標、管理制度、報告及其他資料;

(7)審計實施,進一步調查情況,對各類政府性資產分塊審計,取得審計證據,評價相關制度的執行情況,匯總資料、初步交換意見;

(8)征求意見,編寫審計報告初稿,出具征求意見書,被審計單位反饋意見;

(9)正式報告,采納或否決反饋意見,出具正是審計報告,下達審計決定書,項目歸檔;

(10)問題整改,被審計單位對相關問題進行審改,審計機關檢查相關整改情況。

2.全部政府性資產負債表的構建

構建全部政府性資產負債表,可按照財政系統、行政事業系統、國資系統及項目系統分類匯總本系統的資產負債等情況,而后以統一的口徑合并生成全部政府性資產負債表,其內容主要劃分成三大部分:第一,資產部類,主要有貨幣資金、應收款項、固定資產(在建工程)、投資性資產、無形資產(含土地使用權)等;第二,負債部類,主要有銀行借款、應付款項、預收款項等;第三,權益部類,主要有財政性資金結余、行政事業類結余、行政事業類基金、投資性凈資產、待分配凈資產等 。每個科目下面還可根據實際需要設置多級子目。

全部政府性資產負債表類似于一個有眾多分支的行政事業單位或大型企業集團的合并報表,對于其體系內的往來、劃轉、權益性投資等,可根據合并會計報表的要求進行適當的剔除和調整,比如系統內的暫存暫付、應繳專戶款、長期股權投資等。

通過全部政府性資金審計,同時對各大行政口、指揮部及國資系統的報表數據進行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產負債表所需的各科目余額情況 。

三、全部政府性資產審計的指標體系

全部政府性資產審計的評價指標體系以全部政府性資產負債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計的部分數據和指標,以定量評價為主,并在一定程度上運用定性評價指標,其中定量評價的指標又可分為資產結構指標、償債能力指標、相對性指標、資產效率指標和經營類資產營運指標等,具體情況參見表1。

四、全部政府性資產審計的思考和展望

全部政府性資產審計作為一種新型的審計類型,是全部政府性資金審計的一種延伸和擴充,伴隨著國家審計的創新和發展,以及地方政府科學執政、為民理財的現實需要,全部政府性資產審計能夠秉承科學審計的理念,充分發揮國家審計“免疫系統”的功能。

1. 全部政府性資產審計在績效審計中的重大作用

全部政府性資金審計勾勒了審計期內地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產審計又充實了資產類總的家底,以此為基礎構建的更為完整的指標評價體系,能夠在績效的評價中獲得更為準確和令人信服的結論,從而進一步推動績效審計的創新和發展。

2. 全部政府性資產審計在經濟責任審計中的新思路

在地方黨政領導干部經濟責任審計中,如果能完整的把審計期內相關的收支情況以及相關的資產存量納入到經濟責任評估體系之中,那么,就能站在一個更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評估領導干部的經濟責任。

3. 全部政府性資產審計將在磨合中不斷深化

全部政府性資產審計涉及資金資產數量巨大,單位眾多,因此,在審計實踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數據的提取、轉化、整理、合并,報表的勾稽平衡,評價指標的適用性,與全部政府性資金審計的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業單位信息化水平的不斷提高,審計機關可以進一步運用計算機審計技術,以處理全部政府性資產和資金審計中的巨量數據。同時,全部政府性資產和資金審計在條件成熟的情況下,還可以啟動“實時審計”,即獲取被審計單位計算機系統(財務、業務、管理)的遠程查詢權限,實時監控,以便及時發現問題,減少損失,防患于未然。

參考文獻:

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[2]劉旭濤,政府績效管理:制度、戰略與方法,機械工業出版社,2003

[3]孫榮,政府經濟學,復旦大學出版社,2001

第8篇：國資審計報告范文

論文關鍵詞：上市公司;內部控制;審計

1 引言

安然、世通等一系列公司財務舞弊事件使各國政府監管機構、企業界、學術界以及廣大投資者對內部控制的重視程度進一步提升，政府監管機構也將監管的重點從單純注重財務報告本身的可靠性轉向同時注重保證財務報告可靠性機制建設，要求企業披露內部控制相關信息，并要求聘請注冊會計師對內部控制有效性進行審計。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會計師對企業財務報告內部控制進行審計。

2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。執行企業內部控制規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監管部門將對相關企業執行內部控制規范體系的情況進行監督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。

2 上市公司內部控制審計概述

2.1 內部控制審計的基本概念及范圍

內部控制審計是指會計師事務所接受業務委托，對上市公司特定基準日內部控制設計與運行有效性進行審計。注冊會計師基于基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間發表意見。

目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。我國《企業內部控制審計指引》規定，注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對財務報告內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務報告內部控制是指為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。

2.2 財務報告內部控制審計與財務報表審計的關系

財務報表審計要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，了解企業內部控制，實施風險評估程序。注冊會計師會根據在風險評估階段評估的重大錯報風險程度決定實施進一步的審計程序類型。如果被審單位的內部控制本身的設計是合理的，且得到執行，則注冊會計師就要測試內部控制運行的有效性，并據此決定實質性程序的性質、時間和范圍，否則注冊會計師會直接實施實質性程序。由此可知，對內部控制的了解和評價是財務報表審計的一個必要階段。然而，在財務報告內部控制審計中，也要求注冊會計師對企業控制設計和運行的有效性進行測試。可見，內部控制審計中獲取的證據可以用于財務報表審計，同樣財務報表審計中發現的問題可以為內部控制審計提供審計證據的線索，同一審計證據可以在兩種審計中加以利用。

3 上司公司內部控制審計基本思路

3.1 計劃審計工作

注冊會計師應當恰當的計劃內部控制審計工作，制定總體審計策略和具體審計計劃。在計劃整合審計工作時，注冊會計師需要評價相關事項對財務報表和內部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項如何影響審計工作。在計劃審計工作的同時，注冊會計師應當使用與財務報表審計相同的重要性水平。

3.2 識別企業層面控制

注冊會計師應當測試對評價內部控制有效性有重要影響的企業層面控制。注冊會計師對企業層面控制的評價，可能增加或減少本應對其他控制所進行的測試。企業層面的控制包括：與控制環境相關的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；企業的風險評估過程；集中化的處理和控制；監控經營成果的控制；監督其他控制的控制；對期末財務報告流程的控制；針對重大經營控制及風險管理實務的政策。

3.3 識別重要賬戶、列報及相關認定

注冊會計師應當識別重要賬戶、列報及相關認定。如果某賬戶或列報具有合理可能包含了一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將對財務報表產生重大影響，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶是否重要，應當依據其固有風險，而不是考慮相關控制的影響。

3.4 了解錯報的可能來源

注冊會計師通常應用穿行測試來了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制。在執行穿行測試的，注冊會計師使用的文件和信息技術應當與企業員工使用的相同。同時，注冊會計師還需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件及重新執行控制等程序。

3.5 選擇擬測試的控制，并測試內部控制設計和運行的有效性

注冊會計師應當評價控制是否足以應對評估的每個相關認定的錯報風險，并選擇其中對形成評價結論具有重要影響的控制進行測試。如果控制由擁有有效執行控制所需的授權和專業勝任能力的人員按規定執行，能夠實現控制目標，從而有效地防止或發現可能導致財務報表發生重大錯報的錯誤或舞弊，則表明控制的設計是有效的。注冊會計師應當測試控制運行的有效性。如果控制正在按照設計運行、執行人員擁有有效執行控制所需的授權和專業勝任能力，則表明控制的運行是有效的。

3.6 評價控制缺陷

注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。同時，在確定一項或多項內部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。

3.7 完成審計工作，出具審計報告

注冊會計師在出具審計報告前，應當取得經企業簽署的書面證明。同時，還應當與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。在形成審計意見時，注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據，包括對控制的測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷。在評價審計證據時，注冊會計師需要查閱本年度與內部控制相關的內部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達對內部控制有效性的意見，并對出具的審計報告負責。

第9篇：國資審計報告范文

【關鍵詞】誠信；注冊會計師；博弈

自古以來，誠信一直被視為人類的一項優良品德。在我們看來，誠信即誠實不欺，恪守信用；而注冊會計師誠信有著它特定的涵義。對于一個注冊會計師來說，誠信意味著恪守獨立、客觀和公正的原則，遵守注冊會計師職業道德規范，在每次執業過程中都能堅持為客戶提供高質量的服務，不受其他外在因素的影響。注冊會計師堅守誠信不僅是對社會負責，也是對公眾負責；不僅是一種經濟信用，更重要的是一種社會信用。隨著黨的十的召開，誠信被提升到一個新的高度。

而我國眾多的財務造假案件使社會公眾不得不對CPA的誠信產生質疑，CPA審計誠信問題已嚴重影響社會公眾的信心，而我國注冊會計師行業也一直存在著誠信缺失的現象。本文從我市CPA審計誠信缺失的現狀入手，基于博弈論分析了我市CPA審計誠信缺失的原因并提出相應的解決對策。

1.CPA審計誠信現狀

我國正處于計劃經濟向市場經濟轉軌的階段，轉軌必然導致我國在經濟發展過程中存在諸多矛盾，其中就包括經濟制度不完善帶來的財務舞弊造假事件的發生。從美國的安然事件、世界通信公司到國內的瓊民源、銀廣夏、紅光實業等，這些財務造假案件的發生在給這些企業自身帶來巨大的損失同時也使得CPA審計誠信問題嚴重影響了社會公眾的信心。

活力28、藍田股份、幸福實業……隨著“神話”般的一個個“績優股”的跌落，上市公司財務造假案件件令人觸目驚心，財務會計造假是世界各國普遍存在的問題，CPA審計誠信危機也又一次引起人們關注。如何擺脫誠信危機并重塑CPA獨立、客觀、公正的職業形象，已成為人們亟待解決的大問題。全國包括我省在內的會計師事務所都普遍存在著誠信缺失的問題，荊州的上市公司比較少，而以中小企業居多，很多審計人員在審計過程中都沒有執行必要的審計程序，更加劇了社會公眾對審計誠信的質疑。

2.博弈模型

2.1 博弈假設

第一，在這個模型中，博弈雙方分別是甲方被審計單位管理層和乙方執行審計業務的注冊會計師，且雙方都是經濟人，企圖實現個人利益最大化。

第二，假定乙方完全有能力辨別甲方提供的財務報告的真假。同時將真實的財務報告定義為A類，不真實的財務報告定義為B類；而乙方出具的審計報告也分為標準報告和非標準報告兩類。[2]

第三，設Ca為乙方的審計成本；Cm為甲方承擔的審計費用（賄賂金除外）；R0為甲方提供A類報告而獲得的收益；ΔR為甲方提供B類報告獲得的額外收益；d為乙方為B類報告出具標準審計報告時接受的賄賂金；e和f分別為監管部門發現B類報告而給甲方和乙方的懲罰；g為乙方出具非標準審計報告給甲方帶來的損失；p為監管部門發現甲方造假的概率，p∈[0，1]。

2.2 博弈模型的建立

按照以上假設可以歸納出甲方和乙方的博弈矩陣（見表1）。其中，前者為甲方的收益，后者為乙方的收益。

2.3 博弈模型的分析

在這個博弈模型中，甲方的行動在前乙方的行動在后，乙方能觀察到甲方的行為過程，因此是一個完全信息動態博弈。從表1可以看出，如果甲方提供A類報告，乙方不管做出何種選擇其收益大小都不會變；而如果甲方提供B類報告，乙方的選擇則由h與d-pf 的大小決定；同樣地，如果乙方選擇提供標準審計報告，甲方的選擇取決于ΔR-pe是否大于0；如果乙方選擇非標準審計報告，由于ΔR是恒大于0的，因此甲方的最佳選擇是提供B類報告。[3]

2.4 誠信缺失的原因分析

在上述博弈模型中，博弈的子博弈精煉納什均衡為：甲方提供虛假財務報告， 乙方提供標準審計報告，這就產生了雙方合謀、注冊會計師失信問題。由此可見， 注冊會計師不具備應有的職業道德（d）、民事賠償（e、f）不能兌現、審計收費（Cm）不合理、政府監管力度（p）不夠等因素引發了目前注冊會計師的誠信危機。

2.4.1 注冊會計師職業道德總體水平不高，素質參差不齊

我國獨立審計的主體是注冊會計師，在資本市場尚不成熟的環境下我國半數以上的注冊會計師都不具備應有的職業道德，受各種各樣物質利益的影響，在執業過程中通常失信于自己，失信于社會，更沒有認識到失信給自己的信譽、審計行業的信譽以及整個社會帶來的負面影響。從上面對博弈模型的分析中我們可以看到，d即注冊會計師為不真實的財務報告出具標準審計報告時接受的賄賂金數額是比較大的。注冊會計師除了在數量上達不到社會的要求之外，質量上也存在很大的缺陷。在經濟快速發展的背景下，會計、審計、證券以及網絡等各個領域的知識更新速度越來越快，然而受到注冊會計師自身適應新知識的能力不強、政府給予的政策扶持力度不夠以及相關行業對教育的投入不夠重視等方面的限制，2/3以上的注冊會計師都無法適應知識的快節奏變化。

2.4.2 民事賠償機制不健全?違規成本低

在當前發達的資本市場上，企業披露虛假的財務信息必將受到嚴厲的懲罰，對于歐美等制度健全的國家來說，高額的民事賠償就是其中的重要組成部分。然而在我國眾多財務造假案件中，與被審計單位管理層進行合謀的會計師事務所及其注冊會計師所受到的懲罰遠遠不及由此給廣大投資者及社會公眾帶來的損失，更不及造假案件給整個社會帶來的嚴重后果。例如在藍田案例中，法院也只是判決華倫會計師事務所對原告的經濟損失承擔連帶賠償責任。結合上面的博弈模型的分析結果，e和f也就是監管部門發現不真實的財務報告而給被審計單位管理層和注冊會計師的懲罰是及其微弱的。

2.4.3 收費制度不合理

在甲乙雙方的博弈矩陣中，參數Cm即甲方承擔的審計費用是決定雙方收益大小的共同因素，同時也決定著注冊會計師是否選擇誠信執業。正是由于我國的審計收費不合理導致了博弈雙方的收益并不正常，也間接引發了誠信缺失問題。審計收費制度不合理產生的最直接影響便是低廉的費用無法保證注冊會計師獲取到足夠、恰當的審計證據。為活力28進行審計的立華會計師事務所以及為藍田股份執行審計業務的華倫會計師事務所的收費同樣存在著上述問題。不合理的審計收費制度使得注冊會計師在審計過程中并沒有遵守相應的職業道德，也沒有發揮其真實的專業技術水平。

2.4.4 監管機制不力

在對博弈模型的參數p進行分析時了解到，抽樣檢查方法不可避免的覆蓋率低、隨機性大等特點使得監管部門發現弄虛作假的概率p很小，這充分證明了我國目前存在的政府監管不力的現象。國家財政部門、審計部門以及證券監督管理部門都在一定程度上代表國家和社會的共同利益，但是各個行政管理部門之間的協作與配合程度不高，在對注冊會計師進行監督檢查的過程中往往要求不能夠統一，迫使事務所沒有統一的方向。[4]除此之外，政府與會計師事務所以及企業之間存在著嚴重的行賄受賄現象，這也直接導致了注冊會計師在執業過程中不可能保持其應有的獨立性，誠信缺失便油然而生。

3.應對CPA誠信危機的對策

3.1 提高審計人員職業道德，建立誠信文化

黨的十強調，文化是民族的血脈，是人民的精神家園，必須加強社會主義文化的建設。社會主義道德建設要求我們堅持依法治國和以德治國相結合，弘揚中華民族的傳統美德；同時要深入開展道德領域突出問題的專項教育和治理。誠信作為社會主義道德建設的重要一環，諸如政府、企業、事業單位、社會公眾等都要引起高度的重視。作為審計過程中的重要博弈一方，注冊會計師只有從根本上提高自身的職業道德，才能真正樹立起“經濟警察”的好榜樣。

3.2 強化注冊會計師的民事賠償責任

失信成本偏低即違約付出的代價較小是造成我國資本市場審計行業失信現象泛濫的根本原因。[5]目前我國對注冊會計師的處罰側重于行政處罰，輔之以民事賠償，而刑事處罰幾乎沒有，并且行政處罰也僅僅只是警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、吊銷有關執業許可證、吊銷注冊會計師證書，這些處罰對廣大注冊會計師起到的警示作用微乎其微。從萬福生科的財務造假案件中我們也可以看到目前我國的民事賠償力度還不夠，我國應以此為鑒，規范會計師事務所及注冊會計師的獎懲制度，頒布相應的法律法規，從法律層面上提高注冊會計師的違規成本。

3.3 加強政府監管

古往今來，地方保護的現象普遍存在，大多數機構人員不僅以其獨有的權力擾亂經濟的正常發展，而且采取了很多不合法的方式。在活力28財務造假案件中，荊州市政府也對立華會計師事務所進行了包庇，這嚴重損害了政府在人民群眾心目中的形象，降低了政府信用。在我國改革和發展的道路上，政府起著引領作用，政府信用水平的高低直接影響到企業或個人的信用水平的高低。因此，各級政府部門應積極采取行動，從國家長遠利益的角度出發，防止會計信息的虛假披露，從而給我國CPA行業的發展提供一個良好的平臺。[6]

3.4 統一收費標準，改變費用結算途徑

對待審計收費的問題，我們可以考慮規范注冊會計師的收費行為，使注冊會計師在接受委托之前有個可以參考的標準，使價格規范化。就委托方直接向審計人付費的方式而言，可采取利用證監會對審計人員的執業情況、是否遵守職業道德以及結果的準確性進行考察的方式確認費用。除此之外，對于事務所的審計收費和其他投資咨詢等方面的服務收費分開結算，這樣可以從根源上解決會計師事務所收費的內在缺陷，促使其真正成為值得社會信賴的中介服務機構。

參考文獻

[1]張連起.在路上：注冊會計師之360度觀照[J].財務與會計，2010（12）：214-215.

[2]郭立國，魏巍.注冊會計師誠信的博弈分析[J].哈爾濱商業大學學報，2006（6）：79-81.

[3]徐琳.基于博弈論的CPA誠信缺失問題研究[J].科技創業月刊，2009，4（8）：58-59.

[4]梁貽昌.我國獨立審計誠信分析與研究[J].財會通訊，2011（7）：45-47，

[5]馮衛東.試論構建會計誠信體系若干問題[J].會計研究，2009（2）：14-19，

[6樊豆.基于進化博弈理論的會計信息失真分析[J].會計之友，2011（8）：108-109.

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