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第1篇：科研專項審計報告范文

科技型中小企業在創立之初，往往面臨著融資難、資金短缺問題。國家為了扶持這部分企業的發展，往往會對企業進行政府補助，該補助以“科技型中小企業技術創新基金”的形式發給企業?？萍夹椭行∑髽I技術創新基金是經國務院批準設立，用于支持科技型中小企業技術創新的政府專項基金，通過撥款資助、貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導對科技型中小企業技術創新活動，促進科技成果的轉化，培育一批具有中國特色的科技型中小企業，加快高新技術產業化進程?？萍夹椭行∑髽I申請技術創新基金，可以緩解資金短缺，降低創業風險，而且，對中小企業樹立品牌形象具有很大的推動作用。如何確認與計量這部分基金，在會計上正確反映這部分基金的使用結果，對評價這部分資金的使用效果產生很大影響。然而，目前的情況是，企業的賬務處理五花八門，不統一，不利于正確反映會計事項，也不利于對創新基金使用效果的正確評價。

一、目前常見的會計處理

目前，科技型中小企業對收到的創新基金的賬務處理五花八門，有的將收到的科技創新基金計入“專項應付款”，同時，把發生的科技創新相關費用包括購置固定資產費用直接沖銷科技創新基金，結果使科研扶持項目的研發費用及國家專項撥款的實質未在企業賬表上正確反映，沒有真實反映會計事項；有的將創新基金計入“專項應付款”，不管是購置固定資產還是科研費用，均計入管理費用，待驗收后創新基金全部沖銷管理費用，未能真實反映固定資產的購置，影響企業損益及凈資產的正確核算；有的企業將收到創新基金直接作為國家撥款，計入資本公積；有的企業將收到創新基金撥款直接計入當期收入。沒有統一的會計處理方法，直接影響創新基金使用效果經濟指標的評審結果。

二、科技型中小企業技術創新基金的確認與計量

按照新企業會計準則第16號――政府補助，對政府補助的定義為：“政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本”。因此，上述對企業以撥款資助形式、貸款貼息形式發放的科技型中小企業技術創新基金，屬典型的政府補助項目，應按照第16號政府補助準則確認與計量；至于國家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業所有者投入資金的方式，按照一般投資準則確認與計量。

科技型中小企業技術創新基金一般實行合同化管理，按照立項申報的項目核算管理，項目主管部門要進行項目的立項和驗收管理，對不符合合同規定用途使用該補助資金或基金使用未能達到預期效果的，項目主管部門有權做出撤銷或更改補助金額，補助資金將全部或部分收回。因此，對企業的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補助屬于附條件的政府補助。

下面按照新會計準則分別探討這三種形式創新基金的確認與計量。

（一）撥款資助形式

撥款資助形式的創新基金一般含科技部的創新基金及地方配套基金。創新基金的管理部門在撥付基金前要與企業簽訂協議，要求創新基金使用在與指定的研發項目相關的固定資產購置費用，研發及中試費用，以及與項目直接相關的其他支出，并要求企業在項目執行期完成諸如銷售收入、凈利潤、繳稅、創匯等經濟指標及相關技術指標，在項目執行期后，創新基金管理部門將組織專家對合同執行情況進行驗收評審，若驗收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創新基金是典型的附條件的政府補助。

按照第16號政府補助準則，對政府補助采用收益法確認與計量。當企業能夠滿足科技型中小企業技術創新基金所附的條件，并且能夠收到政府補助時，可在賬上確認該補助收入。

當企業取得的創新基金用于購置固定資產、無形資產等長期資產或直接取得國家無償撥入的長期資產（以公允價值計量）時，即取得與資產相關的政府補助，則確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。取得除與資產相關的政府補助以外的政府補助，則為與收益相關的政府補助，如果該補助用于補償企業已發生的相關費用或損失，則計入當期損益；如果用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，則確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

因此，當企業收到撥款，尚未確定是與資產相關的補助或與收益相關的補助，只能是一項暫收款，或理解為遞延收益，按照實收金額，暫掛“專項應付款”：

借：銀行存款

貸：專項應付款――科技創新基金

項目執行期間，企業用該基金購置儀器設備等固定資產，應計入“固定資產”：

借： 固定資產

貸：銀行存款

企業發生的研發費用、計提折舊等，按照規定計入管理費用：

借： 管理費用――研發費用

貸：銀行存款

累計折舊

期末，原用于購置儀器設備等固定資產的基金，按照使用壽命平均分配，轉入“補貼收入”，而非轉入“資本公積”：

借：專項應付款――科技創新基金

貸：補貼收入

原用于研發費用的，直接轉入“補貼收入”，而非抵銷“管理費用”：

借：專項應付款――科技創新基金

貸：補貼收入

項目執行期后，經過項目驗收合格， 不作賬務處理?！皩ｍ棏犊瞑D―科技創新基金”期末余額反映為與資產相關的政府補助的遞延收益，在長期資產的使用壽命內每年平均攤銷。

若項目驗收不合格，需要繳回創新基金的，則“專項應付款――科技創新基金”有余額的，先沖減，超出部分計入當期損益。

即沖回遞延收益：

借：專項應付款――科技創新基金

貸：銀行存款

不足部分：

借：管理費用

貸：銀行存款

這樣，在“專項應付款”的貸方可反映該創新基金的來源，借方可反映該創新基金形成資產逐年轉入收益部分及未形成資產直接轉入當期收益部分。創新基金的來龍去脈在會計核算上很清楚。

另外，如果國家是以非貨幣性資產（如無償撥入固定資產或無形資產）形式給予企業補助的，則要按照非貨幣性資產的公允價值計量；如果公允價值不能可靠取得的，則以名義金額計量，以名義金額計量的情況下，可直接計入當期損益。

（二）貸款貼息方式

即國家對企業進行科研開發的貸款利息進行補貼，則收到時，計入“專項應付款”：

借：銀行存款

貸：專項應付款――科技創新基金

期末，按照當期貸款利息部分，轉入補貼收入，而非抵銷所發生的“財務費用”：

借：專項應付款――科技創新基金

貸：補貼收入

若該項利息費用計入相關購建資產的成本，也是轉入補貼收入，而非沖減相關購建資產的成本：

借：專項應付款――科技創新基金

貸：補貼收入

這樣，企業的會計賬表上可真實反映企業研發支出的實際成本費用或購建研發設備的實際價值。按照資產負債觀，政府補助會引起當期凈資產的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業所有者投入的資本），符合收益的確認原則。因此，把政府補助作為扶持企業已發生的科研費用的補貼，直接確認或分期確認為企業的收益，與相關費用或損失相配比，符合會計核算的配比性原則。

（三）資本金投入

國家以資本金投入方式對科技型中小企業進行補助，主要目的在于引導其他資本的投入，數額一般不超過企業注冊資本的20％，原則上可以依法轉讓，或者采取合作經營的方式在規定期限內依法收回投資。

若國家以投入資本金的方式進行補助，則不是“政府補助準則”規定的事項，不按照該準則處理，而按照一般投資準則處理，企業在收到資本金投入時，計入“實收資本”：

借：銀行存款

貸：實收資本――國家資本金

國家資本金依法轉讓：

借：實收資本――國家資本金

貸：實收資本－－×××

在規定期限內依法收回投資:

借：實收資本――國家資本金

貸:銀行存款

三、不同的會計處理方法對經濟指標評審結果的影響

創新基金項目合同簽訂的經濟指標，往往包括執行期企業的資產總額、銷售收入、稅收、凈利潤、創匯等。項目驗收評審，根據的是企業實際完成的經濟指標與合同指標進行對比與評價，而企業實際完成的經濟指標又根據會計師事務所的專項審計報告認定，如果專項審計報告對企業關于創新基金的不同會計處理方法沒有統一的口徑，而是就企業提供的數據確認，則對評審結果將產生很大的影響，這種評審結果是不準確的，對企業也是不公平的。

采用何種賬務處理方法是正確的，首先應明確創新基金是否計入企業的應完成的經濟指標，含資產總額、銷售收入、凈利潤、稅收指標等。創新基金的目的在于扶持和引導科技型中小企業技術創新活動，促進科技成果的轉化，因此，對項目執行結果評價的經濟指標應該是該基金投入使用后產生的實際結果，應該按照國家統一會計準則的規定進行賬務處理的結果評定，創新基金計入補貼收入而不計入銷售收入，影響企業凈利潤及所得稅指標，同時影響資產總額指標，但不影響流轉稅與創匯指標。

以下對此問題舉例說明：

例：某科技型小企業原有資產總額為100萬元，負債50萬元，所有者權益50萬元，A項目得到科技創新基金40萬元，其中，用于購置固定資產15萬元（使用年限5年），用于研發費用25萬元，企業自有資金投入研發費用30萬元。項目執行期應達到的經濟指標為：資產總額150萬元，銷售收入50萬元，稅收7萬元，凈利潤10萬元。該項目執行期的實際銷售收入為35萬元，稅收6萬元。

則按照不同的會計處理方法對資產與凈利潤的確認結果不一樣：

（一）按照新準則（16號）確認與計量的結果

科技創新基金40萬元的投入，形成固定資產15萬元，折舊3萬，則固定資產凈額12萬元，專項應付款12萬元，補貼收入28萬元，管理費用28萬元（研發費用25萬元，折舊3萬元）。

項目運行結果：

企業增加資產17萬元〔固定資產凈值12萬；貨幣資金5萬元〕，增加負債12萬元（專項應付款余額），凈利潤為5萬元（35＋28

－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產5萬元。驗收時，企業資產總額為117萬元，完成合同78％；銷售收入35萬元，完成合同70％；凈利潤5萬元，完成合同50％；稅收6萬元，完成合同86％；負債62萬元，凈資產55萬元。

這種核算結果真實反映企業銷售收入及補貼收入，反映實際研發費用的支出，而政府補助部分則作為投入研發費用及新增折舊部分的彌補，增加企業的凈利潤。

（二）幾種不同的會計處理方法及其結果（設銷售收入35萬元，稅收6萬元不變）

1.如果將固定資產購置也計入研發費用，而將研發費用40萬元在發生時即直接沖減專項應付款――創新基金，則結果是凈利潤為20萬元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債50萬元，凈資產70萬元。

2.如果將創新基金40萬元直接計入當期收入（補貼收入），則企業凈利潤為20萬元（35+40-55），完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元（與1.結果一樣）。

3.如果將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，將該部分創新基金15萬元轉入資本公積，而將研發費用25萬元在發生時即直接沖減專項應付款――創新基金，則結果是凈利潤為2萬元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產為114萬元，完成合同76％，負債為50萬元，凈資產為64萬元。

4.如果將創新基金40萬元直接轉入資本公積，未形成固定資產，則企業凈利潤為－20

萬元〔35-55〕；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元。

5.如果將創新基金40萬元掛賬“專項應付款”未處理，將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，研發費用25萬元計入管理費用，則企業凈利潤為－23萬元〔35-55-3〕；資產為117萬元，完成合同78％；負債為90萬元，凈資產為27萬元。

可見，該創新基金不同的會計處理方法對企業財務狀況與經營結果的反映結果是大不一樣的，對企業項目執行結果的驗收評價也是大不一樣的，不統一會計處理方法，對企業的經濟指標評價就失去可比性，變得毫無意義。

四、對科技型中小企業創新基金核算及使用效果預測的建議

第2篇：科研專項審計報告范文

關鍵詞：項目；申報；現狀；領會

1 概述

企業作為市場的主體，是推動國家科技創新和技術進步的主要力量，而開展科技項目申報，是政府利用計劃和市場手段對企業科學研究和技術開發進行引導的主要手段。南通柴油機股份有限公司作為機構完善的大、中型企業，公司十分重視科技及技術改造項目方面的申報，在公司日常申報過程中經常會跟主管科技項目的政府部門聯系，相關的政府部門有南通市科技局、崇川區科技局、崇川區政務中心以及崇川區經濟和信息化委員會。

2 項目申報依據

國家每年春季都要召開“兩會”，國家會出臺相關法規政策，里面就包含了項目申報這塊內容。一般每年的申報政策出臺之前，前一年國家都有針對企業真正需求方面的調研工作。科技項目申報作為一個孵化科技成果的平臺，為政府與科技創新主體之間實現資源輸入與分享建立起了緊密的聯系。

不熟悉項目申報的人可能會問，公司為什么需要進行項目申報呢？現實中，承擔科技創新的主體――企業往往囊括了大量的智力資源，但由于缺乏資金和政策支持，再加上企業自身間的同質化競爭導致的資源內耗，因此急需來自政府層面的積極引導和支持，為有創新潛力的主體提供政策渠道。

根據現行我國科研經費投入分配的方式來看，我國實行的是國家、部（委）、省、廳、（地）市五級制分配方式，經費分配主體級別的不同，企業申報的科技項目的水平和影響力也不同。

3 項目申報應用流程

總體而言，企業首先必須開展前期的科研工作，一旦國家逐級下達科技或技術改造等方面的相關政策，政府主管部門會第一時間將相關文件以紙質或電子檔形式傳達給企業，接到文件后，我們項目申報負責人員會仔細閱讀申報指南，解讀文件精神，下載項目管理軟件，對照企業的實際情況進行分析和理解。必要時還要匯報公司高層領導，召集公司所有涉及到的部門，傳達上級有關精神，召開分解任務會議，逐條分解，明確負責部門，落實到人。之后的流程就是填寫項目信息表，編寫申報材料等。

具體流程如下：

（1）國家下達科技項目方面的相關政策；（2）政府主管部門傳達給企業；（3）企業組織編寫項目申報書，公司內部審核批準；（4）主管部門審查，正確無誤后將申報書裝訂成冊報送到直管單位；（5）進行網上注冊填報；（6）直管單位匯總上報給上一級單位接受初審受理，專家咨詢評審；（7）評審通過的給予立項，有部分項目還得進行現場考察；（8）立項后，通告企業，承擔單位與直管單位等相關部門簽訂項目合同；（9）在項目合同規定期限內企業按條款內容逐條實施；（10）在項目執行期內企業定期上報中期階段完成的情況；（11）項目執行合同期限快到的時候，企業提前三個月向直屬部門提出項目驗收申請；（12）企業進行項目驗收材料及佐證材料的收集整理；（13）企業按要求將項目驗收書裝訂成冊報送到主管部門；（14）等待主管部門通知是集體會議驗收還是現場驗收；（15）項目驗收結束，頒發項目驗收合格證書；（16）憑項目驗收合格證財政局給予合同規定相應金額的補助。

申請資金超過30萬的市級重大項目，申報程序跟以上流程基本相同，不過補助經費略有不同。在申報成功簽訂合同后，先撥付80%的經費，還有20%的經費補助要等項目結束驗收合格后再撥付預留款。項目驗收之前，需要進行項目執行情況調查，撰寫項目總結，填寫驗收申請表，編寫驗收材料。驗收前必須邀請符合要求的AAA級以上會計師事務所到企業對單個項目進行專項經費審計，進行項目考核驗收，出具項目專項審計報告。在項目完成時，按要求將項目驗收書裝訂成冊報送主管部門審查、最終市科技局受理。接下來等待主管部門通知是集體會議驗收還是現場驗收。項目驗收結束，頒發項目驗收合格證書。憑項目驗收合格證財政局給予合同規定預留金額的補助。

項目申報整個過程中，對企業項目申報人員的要求是，在最短的時間內，保質保量，統籌安排，完成各項資料申報，同時，申報資料等必須按照國家政策的要求來。

4 項目申報成果

南通柴油機股份有限公司在項目申報上取得的申報成果很多，主要內容如表1所示。

5 項目申報體會

項目申報不單單是哪一個部門的事，必須由團隊協作共同完成，這個團隊的領頭羊，對于企業而言就是企業的高層管理者，沒有他們的支持和參與，項目申報將舉步維艱。對于具體負責項目申報的人員而言，溝通能力很重要，必須及時有效地、想方設法與上級主管部門溝通協商，尋求適合本企業的指南類別及申報途徑，為企業在發展過程中謀求政策和資金方面的扶持。

文章通過對科技項目申報具體實踐操作流程的解析，并分享了個人歷經十余年的項目申報及管理工作過程中取得的成果，希望可以給予剛剛步入項目申報隊伍的新人們在管理方法和申報技巧方面提供一些經驗和啟示。

6 結束語

隨著國家科技強國戰略的提出以及科技創新思路的不斷呈現，企業創新已成為實現企業科技突圍的主流。展望未來，一個企業要生存，要發展，那就離不開不斷創新。通過開展科技項目申報這一既有計劃色彩又能利用市場優勢的組織形式，對引導和支持企業加強科技創新，推動技術進步起著至關重要的支點作用。在我國，企業科技項目申報有著一套復雜而又嚴密的程序，由于申報項目關系國家科技發展規劃，且牽扯到資源的分配，因此對項目申報的企業的篩選有著極為嚴格的要求，由此，我們也可以看出，經過政府層層篩選出來的企業，其承擔的科研項目對實現國家的科技發展戰略，推動社會技術進步起著關鍵的支撐作用。

參考文獻

第3篇：科研專項審計報告范文

關鍵詞：醫院；國有資產管理；流失

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）09-0103-02

二十年來，我們在醫改方面做了不少努力，逐步形成以公有制為主體，多種形式并存的醫療衛生體制。各類醫療機構在保證基本醫療服務的前提下，逐步提高醫療機構的補償水平，緩解了多年“看病難”、“住院難”、“手術難”的局面，但“看病貴”、“看不起病”成了社會關注的突出問題。

為了緩解“看病貴”、“看不起病”問題，有關部門及各級醫療機構采取了一系列措施，比如：逐步推行城鎮居民醫療保障制度、農村實行新合療政策、藥品收支兩條線、藥品集中招標采購、治理醫藥賄賂、實行單病種限價等等，這些方法在一定程度上緩解了看病貴的問題。但要從根本上解決這一頑疾，必須從醫療體制改革入手、轉變政府投資方式、調整公立醫院結構，也就需要社會資金進入醫療服務領域。

一、社會資金進入醫院成為可能

2010年2月23日，衛生部、中央編辦、國家發改委、財政部、人力資源和社會保障部等五部門公布了《關于公立醫院改革試點的指導意見》，明確提出“鼓勵、支持和引導社會資本進入醫療服務領域”，要“引導、鼓勵和支持非公立醫療衛生機構發展”。也就是進一步打破公立醫院的壟斷，吸引社會資金投入；對以公益為目標的公立醫院和以贏利為目標的民營醫院，實行真正意義上的分類管理，確保它們在醫療市場上各盡其職。

對目前城市醫院的服務結構進行調整，對適合承擔社區衛生服務任務的小型醫院，下決心改造為社區衛生服務中心。對一部分公立醫院，在區域衛生規劃的指導下，引入社會資金進行改制。通過調整，形成既有收治疑難、危重病癥的醫院服務，又有負責公共衛生和基本醫療的社區衛生服務；既有公立醫療服務體系，又有民營醫療機構，形成多渠道發展城市醫療服務的格局。

公立醫院并不一定要由政府直接來管理。目前，大型國有企業現在正在建立相對獨立的董事會，其中最重要的一步就是引入外部董事。仿照這一制度，公立醫院也可以設立董事會，作為醫院的決策機構。從中國近年來實行醫院產權改革的時間看，中小醫院能迅速籌措資金擺脫困境，促使醫護人員職責明確，各盡所能。

二、在社會資金涌入醫院前，首先要確保國有資產不流失

社會資金涌入醫院，投資雙方首先要考慮投資收益，要衡量投資的可能性，對投資項目進行評估。作為國有醫院我們在吸收社會資金的同時，無論投資方是以資金、固定資產進行合作，簽合同要考慮醫院有形資產同時更應加強無形資產的管理，確保國有資產不流失。首先要進行清產核資明確醫院國有資產總額，其次是對國有資產進行保值增值。結合自己實際工作，醫院國有資產流失的主要原因有以下幾點：

（一）管理不善造成的流失

由于國有資產管理不到位、管理松懈、管理無序造成的流失處處可見。比如原設備科庫房竟然有未開封已到報廢年限的外科手術器械；有些科室搬家只將能用的設備帶走，剩下的就與己無關了；有時新買的設備過來卻無法安裝造成資金浪費；有些科室只管買新的設備舊的找地方堆放也不辦相關手續；設備重復購買嚴重，還有管理不嚴、規章制度不健全、或有章不循、出庫手續不嚴格等問題造成流失，因此醫院有必要進行醫療資源整合和規范物資管理工作粗放式的生產技術管理，防止國有資產流失。

（二）管理制度不健全造成的流失

國有資產沒有統一的權威的國有資產行政管理機構全面履行對國有資產的組織、運營、管理和監督職能，是國有資產流失的重要原因。沒有理順國有資產的所有權、管理權、經營權之間的關系，并以行政權代行所有權、管理權和干預經營權，造成了國有資產使用時各方都要管，國有資產流失時各方都不管的局面。

（三）管理的法律法規體系不完善

產權制度法律法規不完善，國家對國有資產的所有權缺乏有力的法律保證，尤其是對行政權代替、侵蝕和干預國有資產所有權、管理權、經營權的做法缺乏法律的界定和約束。資產管理的法律法規不完善，缺乏完善的資產運營、資產流動等資產管理的法律法規，使得對一些國有資產流失的處置無法可依，制止不力。資產評估和中介活動的法律法規不完善，對資產評估中的違法違規行為，缺乏約束、監督和進行制裁的依據。

（四）科學的資產評估體系尚未形成，無形資產、土地增值不入賬

醫院無形資產尚未估計入賬，醫院權益無從體現，商標、專利權、專利等無形資產流失于賬外。自然資源未納入國有資產管理體系，土地未被列入固定資產頻頻被蠶食侵占，流失嚴重。

（五）國家或地方政府行為不規范、政策調整造成國有資產的流失

比如在2000年以前國家鼓勵聯合辦院或多種形式如租賃、出租等方式搞醫療項目經營，而2000年下半年國家下文取消部署醫院各種經營形式，我院在清理十幾個經營合作項目時，因違約責任而賠償大量資金。

三、防止國有資產流失的前提，首先要摸清家底

2005年8月經過對全院科室資產反復摸底后，院方決定對我院截至2005年12月31日固定資產進行大規模清查，抽調專人成立清查辦公室，并委托陜西中信會計師事務所參與本次清查。在清查核對資產過程中，出現如科室搬家、用房調整不及時辦理設備調撥手續；無法維修的設備沒有辦理報廢手續，繼續購買新設備；房屋拆除沒有任何手續等情況，清查組成員在原資產管理會計提供的資料基礎上認真仔細核對每一筆出入庫單據及發票，經過四個月不懈的努力，清查工作于2006年3月基本結束，徹底摸清醫院現有資產狀況，國有資產清查組和中信會計師事務所出具了專項審計報告。

第4篇：科研專項審計報告范文

關鍵詞：政府補助 會計核算 問題 建議

隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，為履行WTO協定的有關承諾，政府對企業的經濟支持主要集中在農業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業給予定額補助；對符合條件的企業實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環保支出。

一、政府補助準則的改革

政府補助準則與《企業會計制度》相比主要變化如下：

（一）統一了政府補助的核算方法

原制度中政府補助的會計處理比較混亂，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務費用”或“在建工程”等。政府補助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益。

（二）規范了政府補助的賬務處理

原會計制度規定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資產的部分轉入資本公積，不形成資產的部分予以核銷。政府補助準則規定，首先判斷該撥款是否屬于政府補助。如果屬于政府補助，還應區分是與收益相關，還是與資產相關，并分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收益；屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入“資本公積”，未形成長期資產的部分予以核銷。

二、政府補助準則的內容

（一）政府補助的概念和特征

政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤，體現的是投資者與被投資者的關系，該交易屬于互惠交易。政府補助主要特征如下：

1.無償性。無償性是政府補助的基本特征。該特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。即企業既不需要在將來以提供服務、轉讓資產的方式來償還政府補助，政府也不會因為給予了企業補助要求享有企業的所有權。另外，政府補助附有一定條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，也并不表明該項補助是有償的，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，要按照政府規定用途使用該項補助。

2.直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，主要包括貨幣性資產和非貨幣性資產，資產形成企業收益。比如，企業取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林等。如不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則所規范的內容，比如政府與企業間的債務豁免等。

（二）政府補助的形式

1.財政撥款。是指政府為了支持企業而無償撥付的款項，通常具有嚴格的政策條件，只有符合申報條件的企業才能申請，同時在撥款時就規定了資金的具體用途。

2.財政貼息。政府根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，為支持特定領域或區域的發展，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。貼息方式有兩種：一是財政將資金直接支付給受益企業；二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優惠利率向企業提供貸款。

3.稅收返還。是政府按照國家相關規定，通過先征后返、先征后退、即征即退等辦法，將征收企業的稅款部分或全部返還，這是一種稅收優惠。但是，并非所有稅收優惠都是政府補助。如政府對企業直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優惠體現的是政策導向，政府未直接向企業提供資產，不作為政府補助。

4.無償劃撥非貨幣性資產。主要包括無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。

（三）政府補助的會計處理

根據政府補助準則規定，政府補助劃分為兩種：與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

1.與收益相關的政府補助。企業應當在取得時按照實際收到或應收的金額確認和計量政府補助。企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。而按照《糧食企業執行會計準則有關糧油業務會計處理的規定》（國糧財[2013]311號），應確認為補貼收入。

例1：甲企業屬于儲備糧企業，20×9年實際糧食儲備量2億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，并于每個季度初支付。同年1月20日，甲企業收到財政撥付的第一季度補貼款780萬元。

（1）20×9年1月1日，甲企業確認應收的財政補貼款：

借：其他應收款 7 800 000

貸：遞延收益 7 800 000

（2）20×9年1月20日，甲企業實際收到財政補貼款：

借：銀行存款 7 800 000

貸：其他應收款 7 800 000

（3）20×9年1月，將補償1月份保管費的補貼轉入當期收益：

借：遞延收益 2 600 000

貸：補貼收入 2 600 000

20×9年2月和3月的會計處理同上。

與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。國糧財[2013]311號規定，計入補貼收入。

例2：2012年3月，A糧食企業為購買儲備糧從國家農業發展銀行貸款4 000萬元，同期銀行貸款利率為6%。自2012年4月開始，財政部門于每季度初，按照A企業的實際貸款額和貸款利率撥付該企業該季度儲備糧貸款利息，該企業收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。

（1）2012年4月，實際收到財政貼息60萬元時：

借：銀行存款 600 000

貸：遞延收益 600 000

（2）將補償2012年4月份利息費用的補貼計入當期收益：

借：遞延收益 200 000

貸：補貼收入 200 000

2012年5月和6月的會計處理同上。

例3：某企業生產一種先進模具產品，按照國家相關規定，該產品先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2010年1月，該企業實際繳納增值稅額350萬元。2010年2月，實際收到返還的增值稅額245萬元。實際收到返還的增值稅額時的會計處理為：

借：銀行存款 2 450 000

貸：營業外收入 2 450 000

企業因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，并分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同，計入當期損益或者在項目期內分期確認為當期損益。

例4：F公司2009年12月申請某國家級研發補貼。申請報告書中的有關內容如下：本公司于2009年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資720萬元、為期3年，已投入資金240萬元。項目尚需新增投資480萬元，計劃自籌資金240萬元、申請財政撥款240萬元。2010年1月1日，主管部門批準補貼協議規定：批準F公司補貼申請，共補貼款項240萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付120萬元，結項驗收時支付120萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。

（1）2009年1月1日，實際收到撥款120萬元時：

借：銀行存款 1 200 000

貸：遞延收益 1 200 000

（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每個資產負債表日，分配遞延收益（按年分配）：

借：遞延收益 600 000

貸：營業外收入 600 000

（3）2011年項目完工，假設通過驗收，于6月1日實際收到撥付120萬元：

借：銀行存款 1 200 000

貸：營業外收入 1 200 000

2.與資產相關的政府補助。是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥非貨幣性長期資產的形式。在這種情況下，企業應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。

與資產相關的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等，一般按以下步驟進行會計處理：第一步，企業實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產（銀行存款）和遞延收益。第二步，企業將政府補助用于購建長期資產。該資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為“固定資產”或“無形資產”。第三步，自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

例5：2002年1月3日，政府撥付悅華公司900萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺。2002年1月31日，悅華公司購入大型設備（不需安裝），實際成本為960萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。2010年2月2日，該公司出售了這臺設備，取得價款240萬元。假定不考慮其他因素。

（1）2002年1月3日實際收到財政撥款時：

借：銀行存款 9 000 000

貸：遞延收益 9 000 000

（2）2002年1月31日購入設備時：

借：固定資產 9 600 000

貸：銀行存款 9 600 000

（3）自2002年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益。

計提折舊時：

借：研發支出 80 000

貸；累計折舊 80 000

攤銷遞延收益時：

借：遞延收益 75 000

貸：營業外收入 75 000

（4）2010年2月1日出售設備，同時轉銷“遞延收益”的余額。

結轉出售設備凈值時：

借：固定資產清理 1 920 000

累計折舊 7 680 000

貸：固定資產 9 600 000

出售時：

借：銀行存款 2 400 000

貸：固定資產清理 1 920 000

營業外收入 480 000

轉銷遞延收益余額時：

借：遞延收益 1 800 000

貸：營業外收入 1 800 000

企業取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產時，應當首先同時確認資產（固定資產或無形資產等）和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。

三、政府補助準則存在的問題和建議

（一）政府補助準則存在的問題

政府補助準則的出臺為政府補助的確認、計量和相關信息的披露提供了統一的操作規范和理論依據。盡管如此，該準則在實際應用中仍然存在一些問題。

1.政府補助概念模糊。IAS 20 對政府的定義為：“政府，指政府機構，以及地方、國家或國際的類似組織”。而我國政府補助準則未對“政府”給出定義，概念不清容易導致不同企業之間會計處理不一致。

2.政府補助的披露尚欠完善。該準則要求企業應在附注中披露：政府補助的種類及金額；計入當期損益的政府補助金額；本期返還的政府補助金額及原因。但鑒于目前政府補助的普遍性以及種類的多樣化，尤其是一些上市公司的政府補助在當年凈利潤中占比重很大等，該準則需要進一步改善。

3.政府補助的會計處理問題。

（1）政府補助的用途。兩種不同的政府補助的會計處理是不同的，對于政府補助的用途，政府往往并不會明文規定，即便有規定也比較模糊，因此，企業界定政府補助的分類時比較困難，容易導致各企業科目運用不當，會計處理不真實、不可比。

（2）政府補助種類繁多，不同形式的補助和不同部門的補助為政府補助的確認計量帶來了很多困難。如出口信保補貼款、促進重點出口產品結構優化資金、土地出讓金土地稅財政補貼等各種名目繁多的政府補助形式，涉及補助的部門有財政廳、對外貿易經濟合作廳等。

（3）因企業整體搬遷政府給予補償，該準則也未作出相應規范。因搬遷涉及的標的多樣性，補償跨度時間長，金額大，核算復雜，不同的賬務處理必然會對從拆除年度開始到未來財務業績產生重大影響，致使某些上市公司視業績需要調節當期利潤。

（4）按照名義金額進行計量與其他會計準則的協調問題。對于公允價值不能可靠取得的非貨幣性資產形式的補助，現行準則規定按照名義金額計量，并直接計入當期損益。以名義金額計價的目的主要是為了在賬面上象征性地反映該項資產，以避免因不記賬而可能造成的所謂資產流失。但在我國會計準則體系中，有 17 項具體準則相關業務采用公允價值計量，對公允價值不能可靠取得的，僅有政府補助準則采用名義金額進行計量，與其他會計準則計量屬性不統一，使會計準則之間缺乏協調性。

（二）完善政府補助準則的建議

1.明確界定“政府”的概念及其范圍，這將有助于增強不同企業之間會計信息的可比性。

2.加強對政府補助行為的規范管理。政府補貼的取得必須有相關的政府文件作為支撐，如涉及到有附帶條件的驗收，應在補貼文件中明確驗收條件，以便企業根據不同情況做出相應的財務處理。

3.完善對政府補貼的披露。企業應按政府補助準則的要求進行披露，但對涉及土地拆遷等大額的政府補助還需要設定特定的披露格式，并對整個拆遷事項的會計處理方式及對未來財務業績的影響加以預測。