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第1篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

初始確認(rèn)是對衍生金融工具項(xiàng)目的首次確認(rèn)，具體是指在特定交易、約定或事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)利、義務(wù)、損益等已經(jīng)發(fā)生，這些權(quán)利、義務(wù)和損益等首次符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之時進(jìn)行的確認(rèn)。

資產(chǎn)或負(fù)債在財務(wù)報表上的存在是與一定的時間相聯(lián)系的。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則慣例，與資產(chǎn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)己經(jīng)發(fā)生，并取得了交易或事項(xiàng)已經(jīng)完成的憑證，則企業(yè)在實(shí)質(zhì)上就擁有或控制了該資產(chǎn)。對衍生金融工具而言，其取得是以簽約為標(biāo)志，但是由于在簽約之時，它只能是一份待執(zhí)行的合約，于是問題出現(xiàn)了：是在合約簽訂之時，還是在合約實(shí)際執(zhí)行或生效之時確認(rèn)衍生金融工具。

二、衍生金融工具的初始確認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則比較

1.IAS39中規(guī)定：“當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合約條款的一方時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”

IASC提出金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念：“金融資產(chǎn)是指下列資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金；(2)從另一個企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(3)在潛在有利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利；(4)另一個企業(yè)的權(quán)益工具。金融資產(chǎn)分為四類：(1)為交易而持有的金融工具；(2)持有至到期投資；(3)企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債是指具有下列合同責(zé)任的負(fù)債：(1)向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)；(2)在潛在不利條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具。”

IASC在IAS39中明確指出：“對于衍生金融工具和衍生金融負(fù)債，除非它們被指定而是有效的套期工具，否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”

2.美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則FASB不是在一項(xiàng)綜合的財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告中規(guī)定金融工具的確認(rèn)，而是將這個問題零星地分布于若干公告中。比如SFAS52(涉及外幣套期等)、SFAS80（涉及期貨合同等）SFAS125（涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等)、SFAS133（涉及衍生工具和套期核算)，等等。其中，SFAS133指出：“實(shí)體應(yīng)根據(jù)合同中的權(quán)利或義務(wù)，將其所有衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)。”

3.中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則CAS22關(guān)于衍生金融工具的初始確認(rèn)

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量第24條規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”

金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為四類：“(1)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。”金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為兩類：“(1)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；(2)其他金融負(fù)債。”在22號準(zhǔn)則的第二章第九條中明確指出衍生金融工具應(yīng)為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但是“被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。”

4.比較的結(jié)論

綜上所述，三項(xiàng)準(zhǔn)則對于衍生金融工具初始確認(rèn)的規(guī)定基本一致。雖然美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則133號只規(guī)定應(yīng)將所有衍生工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，而沒有規(guī)定何時確認(rèn)，其它兩項(xiàng)準(zhǔn)則都明確指出當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方時應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但是從其附錄所提供的示例來看，該公告實(shí)際上要求主體在成為衍生金融工具合約的一方時，就應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。另外，在國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)準(zhǔn)則中都把衍生金融工具歸類為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

實(shí)際上，對于衍生金融工具初始確認(rèn)的規(guī)定包含了初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和初試確認(rèn)時點(diǎn)，這是一個問題的兩種表述方式。衍生金融資產(chǎn)作為一項(xiàng)權(quán)利，衍生金融負(fù)債作為一項(xiàng)義務(wù)，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是權(quán)利的取得或負(fù)債的承擔(dān)。當(dāng)企業(yè)因?yàn)楹炗喲苌鹑诠ぞ呓灰缀霞s而獲得了一項(xiàng)權(quán)利時，就應(yīng)將這項(xiàng)權(quán)利確認(rèn)為衍生金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)為取得該權(quán)利必會放棄另一項(xiàng)權(quán)利或承擔(dān)相應(yīng)的合同義務(wù)，放棄的另一項(xiàng)權(quán)利就應(yīng)被確認(rèn)為另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少；承擔(dān)的合同義務(wù)就應(yīng)被確認(rèn)為衍生金融負(fù)債的增加。而衍生金融工具的初始確認(rèn)時點(diǎn)應(yīng)是衍生金融工具交易合約的簽約日。具體而言，比如在簽訂遠(yuǎn)期合約時，合約的任何一方均應(yīng)于合同簽訂日將遠(yuǎn)期合約確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債；再比如對于期貨交易而言，當(dāng)企業(yè)收到交易所發(fā)出的成交記錄單，即表明已成為合同的一方，應(yīng)予以確認(rèn)。

我國原制度對于衍生金融工具的會計(jì)處理沒有明確規(guī)定。在實(shí)踐中，招商銀行采用了與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法，即以公允價值入賬，有關(guān)損益在利潤表內(nèi)確認(rèn)。而浦發(fā)、民生、華夏、深發(fā)展等均以合同面值在表外列示，相關(guān)損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認(rèn)。我國新準(zhǔn)則卻改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式，規(guī)定企業(yè)成為一項(xiàng)金融工具合同的一方時，就應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，從而使衍生金融工具的確認(rèn)方式由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)。衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時、充分地反映企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，有利于企業(yè)的金融風(fēng)險管理，有助于外部財務(wù)報表使用者做出更優(yōu)的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)與計(jì)量,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]財政部，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3]財政部，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號—套期保值，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[4]財政部，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號—金融工具列報，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[5]財政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會譯，國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號—金融工具：揭示和呈報.

[6]財政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會譯，國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號—金融工具：確認(rèn)和計(jì)量.

第2篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異比較

（一）核算內(nèi)容的差異

原準(zhǔn)則第二條規(guī)定，在一個會計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。但由于建造合同中在建工程的金額一般比較大，且需較長的時間來完成工程，建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計(jì)年度，因此，新準(zhǔn)則取消了這一條規(guī)定。

（二）合同分立的差異

新準(zhǔn)則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建造。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：1.該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異；2.議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。而原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

（三）合同收入計(jì)量的差異

原準(zhǔn)則第八條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計(jì)量。這里所說的工程價款是指建造合同的總金額或總造價。新準(zhǔn)則取消了這條規(guī)定，這是因?yàn)樵瓬?zhǔn)則沒有考慮用以收到或應(yīng)收的工程款來計(jì)量合同收入與公允價值差異大的問題。

（四）合同成本的差異

原準(zhǔn)則第十三條和十四條對于合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容作出了詳細(xì)規(guī)定。新準(zhǔn)則第十三條和十四條，只是對于合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作出了原則性規(guī)定，更加簡潔、易懂。原準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，也就是說利息不能計(jì)入合同成本。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。本規(guī)定意味著對于可以資本化的借款利息可以計(jì)入合同成本，這就和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》規(guī)定的經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用可以資本化相呼應(yīng)，從而與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（五）合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的差異

新準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用，即采用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。原準(zhǔn)則沒有這方面規(guī)定。

（六）披露差異

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：1.在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；2.在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；3.當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；4.確定合同完工進(jìn)度的方法；5.合同總金額；6.當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；7.應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：1.各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；2.各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；3.各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價款金額；4.當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。即新準(zhǔn)則取消了對“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款”兩項(xiàng)信息的披露。

二、新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異比較

從總體上看，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同，核算的程序、方法都沒有大的差異。但我國會計(jì)準(zhǔn)則取消了一些國際會計(jì)準(zhǔn)則中對關(guān)鍵詞概念的描述，使語言更加簡單、易懂。經(jīng)過對兩個準(zhǔn)則的對比分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾處差異：

（一）兩個準(zhǔn)則對合同成本的內(nèi)容及處理均有明確規(guī)定，內(nèi)容大體相同，但我國會計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)地列舉了合同成本的具體核算內(nèi)容，更具可操作性。

（二）《國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號――建造合同》第12條規(guī)定：“合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價款的公允價值予以計(jì)量”。而我國沒有這方面的規(guī)定。

（三）《國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號――建造合同》第18條規(guī)定：如果承包商采用《國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號――借款費(fèi)用》中選用的處理方法，則一般可以直接歸屬于合同業(yè)務(wù)并能分配于特定合同的費(fèi)用還包括借款費(fèi)用，也就是說部分借款利息可以列入合同成本。但我國會計(jì)準(zhǔn)則沒有做出明確規(guī)定。

（四）《國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號――建造合同》第21條規(guī)定：合同成本包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開始直至合同完成為止期間的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量，同時很有可能獲得這個合同，則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時，如果合同在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。而我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）《國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號――建造合同》第28條規(guī)定：“如果對已經(jīng)包括在合同收入中并已在收益表中確認(rèn)的金額的可收回性有懷疑時，則不可收回的金額或補(bǔ)償?shù)目赡苄砸巡粡?fù)存在的金額，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而不是作為合同收入額的調(diào)整”。但我國會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)內(nèi)容沒有明確。

（六）《國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號――建造合同》第29條規(guī)定：“通常，企業(yè)也有必要建立一套有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和報告制度。隨著合同的進(jìn)展，企業(yè)應(yīng)審議，必要時還要修訂合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)數(shù)”。第38條規(guī)定：“對合同收入或合同成本的估計(jì)變更的影響，或合同結(jié)果的估計(jì)變更的影響，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理”。但我國會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)內(nèi)容沒有明確。

（七）關(guān)于披露，我國建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：1.各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。2.各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）。3.各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價款金額。4.當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)應(yīng)揭示內(nèi)容除了以上各項(xiàng)之外，還包括確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法以及作為負(fù)債反映的應(yīng)向客戶支付的合同工程的總金額。

三、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析

（一）新準(zhǔn)則規(guī)定，對于可以資本化的借款利息可以計(jì)入合同成本，不計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，這將使當(dāng)期利潤增加，存貨資產(chǎn)增加。

第3篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；施工企業(yè)；財務(wù)管理

中圖分類號：F285

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）14-0144-02

前言

2006年財政部頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)會計(jì)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，由此構(gòu)成了我國會計(jì)制度新的準(zhǔn)則，統(tǒng)稱新準(zhǔn)則。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的對接與趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)財務(wù)會計(jì)報告提供了有益的借鑒，實(shí)現(xiàn)了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越性突破。如此大的變革，勢必會對施工企業(yè)的會計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文結(jié)合筆者工作體會，對施工企業(yè)在新形勢下如何進(jìn)一步適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，和準(zhǔn)則更好的對接，進(jìn)行初步探討，以起到拋磚引玉的作用。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則的變化與特點(diǎn)

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

1.引入公允價值計(jì)量模式。公允價值是國際會計(jì)計(jì)量最通用的模式，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中普遍引入此模式，在條件成熟的行業(yè)和領(lǐng)域先行引入，在不具備條件或條件不成熟的企業(yè)適度引入。同時為防止濫用此計(jì)量模式，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)要素計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本模式，而當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量”。

2.存貨計(jì)價的變化。最大變化是取消了實(shí)際成本法下確定發(fā)出存貨成本的“后進(jìn)先出法”，以使成本流與實(shí)物流動態(tài)銜接。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換核算方法的變化。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步使債務(wù)人豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，而將實(shí)物抵債計(jì)入公允價值。

5.企業(yè)合并會計(jì)處理方法的變化。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并以被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易的結(jié)果，因此如果有雙方認(rèn)可的公允價值，可以確認(rèn)商譽(yù)。

6.合并報表基本理論的變化。新的合并報表準(zhǔn)則由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司須將所有能控制的子公司都納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要持續(xù)經(jīng)營，也應(yīng)納入合并范圍。新準(zhǔn)則使母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，使母公司一些隱含的或有債務(wù)得以顯現(xiàn)。

7.所得稅會計(jì)核算方法的變化。在新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定只允許采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，這與國際準(zhǔn)則相一致。

8.金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報等衍生金融工具填補(bǔ)了我國在此方面許多會計(jì)規(guī)范的空白，對衍生金融工具的會計(jì)實(shí)務(wù)必將產(chǎn)生重要影響。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

1.更加需要會計(jì)職業(yè)判斷

從實(shí)施的角度來看，會計(jì)業(yè)務(wù)將異常復(fù)雜，主要是對一些重要的會計(jì)事項(xiàng)，如資產(chǎn)計(jì)價、損益確認(rèn)、全面披露等要加入很多會計(jì)政策選擇和職業(yè)判斷，會計(jì)人員要很多與企業(yè)其他部門之間發(fā)生關(guān)聯(lián)關(guān)系。比如，在取得公允價值時就必須與供銷部門、評估部門進(jìn)行更多的交流，在進(jìn)行資產(chǎn)減值判定時也要與設(shè)備管理部門多多交流。

2.更加注重與國際接軌

新會計(jì)準(zhǔn)則中普遍引入實(shí)際利率法，是進(jìn)行會計(jì)處理時必須遵循的基礎(chǔ)方法，尤其體現(xiàn)在各種延期支付的相關(guān)賬務(wù)處理上，以及對公允價值與現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的應(yīng)用研究上。這也是企業(yè)對外披露會計(jì)信息時要遵循的重要國際慣例，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的期末計(jì)價及其進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測定方面。關(guān)于未來現(xiàn)金流量與資產(chǎn)組劃分的應(yīng)用，則主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方面，其原理在資產(chǎn)交換、投資、企業(yè)合并等方面也會有顯現(xiàn)，為解決長期困惑人們的資產(chǎn)減值的處理提供了較深層次的依據(jù)。

3.有利于提高境內(nèi)資本市場與境外資本市場的信息可比性

會計(jì)國際化的關(guān)鍵之一就是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，新會計(jì)準(zhǔn)則體系制定的主要思路就是參照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，堅(jiān)持與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，并充分考慮我國現(xiàn)階段的國情。大大增加了我國境內(nèi)企業(yè)有國際經(jīng)濟(jì)活動中提供的會計(jì)信息的可比性，減少了會計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，為企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)活動中帶來有利影響。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對鐵路施工企業(yè)財務(wù)結(jié)果的影響

（一）對施工企業(yè)工程成本確定的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則為工程成本的確認(rèn)樹立了一個嚴(yán)格的標(biāo)尺，新會計(jì)準(zhǔn)則要求：建筑安裝施工企業(yè)，在取得施工總承包合同項(xiàng)目后，一般會按年度投資任務(wù)取得合同預(yù)付款、年度預(yù)付款及月度預(yù)付款等，收到建設(shè)單位撥付的預(yù)付款都是以收據(jù)形式體現(xiàn)，不確認(rèn)收入，開工建設(shè)后才會產(chǎn)生工、料、機(jī)、水、電等施工成本，這樣就產(chǎn)生了未結(jié)算收入，通常的列支辦法是先列應(yīng)收賬款和工程結(jié)算科目，可能造成工程成本與收入不配比。

第4篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；新準(zhǔn)則；舊準(zhǔn)則；國際會計(jì)準(zhǔn)則

一、無形資產(chǎn)的定義的比較

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)定義是，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中主要強(qiáng)調(diào)了它的可辨認(rèn)性，以后所有的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn)，它或是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，或是它的權(quán)利源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)，將商譽(yù)并入到第20號《企業(yè)合并》準(zhǔn)則中，該準(zhǔn)則規(guī)定只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽(yù)，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽(yù)，差額只能調(diào)整資本公積。

舊準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為，企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)。

第38號國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS38）的定義為：無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。IAS38也將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，對商譽(yù)的會計(jì)處理由第22號國際會計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并規(guī)范。IAS38認(rèn)為，企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽(yù)代表了預(yù)期的未來超額經(jīng)濟(jì)利益，它可能產(chǎn)生于購入的可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于購買者在整項(xiàng)購買合并中準(zhǔn)備購入的，但卻不符合在財務(wù)報表上確認(rèn)條件的資產(chǎn)，商譽(yù)本身是不可辨認(rèn)的，因此不屬于無形資產(chǎn)的定義范圍。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)的比較

新舊準(zhǔn)則與IAS38關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)的要求是一致的，都應(yīng)符合以下條件：①滿足無形資產(chǎn)的定義；②歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、無形資產(chǎn)計(jì)量的比較

（一）初始計(jì)量的比較

對于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)入賬后，應(yīng)以其攤余價值減去相關(guān)的減值準(zhǔn)備后的余額作為賬面價值。

新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計(jì)價部分”，統(tǒng)一規(guī)定為：“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。這就要求對于投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值；在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，所確認(rèn)的初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。新準(zhǔn)則也考慮了貨幣的時間價值，即購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價款，實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l7號一一借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

IAS38認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)的成本包括所有可直接歸屬于，或按合理一致的基礎(chǔ)，分?jǐn)傆谠撡Y產(chǎn)的支付對價，或創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的所有支出。IAS38特別指出，對于以報告企業(yè)的權(quán)益性工具交換取得的無形資產(chǎn)，其成本為所發(fā)行權(quán)益性工具的公允價值；對于企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按IAS22“企業(yè)合并”的規(guī)定，其成本以購買日的公允價值為基礎(chǔ)確定；對于以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)，按IAS20“政府補(bǔ)助會計(jì)和政府援助的披露”的規(guī)定，企業(yè)可以選擇以公允價值或名義金額加上可直接歸屬的、使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所需支出，對資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量；對于以資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，則需區(qū)別對待：與不同類資產(chǎn)交換的，以收到的資產(chǎn)的公允價值計(jì)量，與同類資產(chǎn)交換的，以所放棄資產(chǎn)的帳面金額作為新資產(chǎn)的成本；對于內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，其成本為無形資產(chǎn)首次滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后所發(fā)生支出的總額，包括所有可直接歸屬或依合理基礎(chǔ)分配的，使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的支出（這與新準(zhǔn)則的處理一致）。

可見舊準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異是顯著的，而新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較接近但也有不一致的地方，主要有：（1）投資者投入的無形資產(chǎn)，我國按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本，國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價值計(jì)量；（2）對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，我國根據(jù)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為成本模式和公允價值模式，國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價值計(jì)量，同時區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換。

（二）后續(xù)支出計(jì)量的比較

關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量，新舊準(zhǔn)則都規(guī)定，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。而IAS38規(guī)定，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，但滿足以下條件時，可以計(jì)入無形資產(chǎn)的成本:一是該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)計(jì)的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；二是該支出能夠可靠的計(jì)量和分?jǐn)傊猎摕o形資產(chǎn)。

四、研究與開發(fā)支出規(guī)定的比較

IAS38將企業(yè)內(nèi)部形成無形資產(chǎn)的過程分為“研究”與“開發(fā)”兩個階段。IAS38指出，研究費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)費(fèi)用是在發(fā)生時計(jì)入費(fèi)用還是確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本則要看開發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件。當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時，開發(fā)或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn):①完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行；②有意完成該無形資產(chǎn)，并使用或銷售它；③有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；④該無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場或無形資產(chǎn)本身的市場；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；⑤有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售無形資產(chǎn)；⑥對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠地計(jì)量。

舊準(zhǔn)則規(guī)定，所有的研究和開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，但自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其相應(yīng)的注冊費(fèi)、律師費(fèi)予以資本化，作為資產(chǎn)的入帳成本。

新準(zhǔn)則對于研究開發(fā)費(fèi)用的處理進(jìn)行了修訂，增加了“研發(fā)支出”這一科目，規(guī)定企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。而開發(fā)階段的支出符合5條資本化條件（與IAS38的6條標(biāo)準(zhǔn)基本一致）的可以資本化,不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在研究開發(fā)階段的支出，首先應(yīng)在研究開發(fā)支出中歸集，期末按是否應(yīng)予資本化，再分別結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用中去。

五、無形資產(chǎn)攤銷的比較

IAS38規(guī)定，企業(yè)所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。每期的攤銷額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非其他的國際會計(jì)準(zhǔn)則允許將其計(jì)入其他資產(chǎn)的帳面金額。關(guān)于攤銷年限，IAS38指出，無形資產(chǎn)的折舊金額應(yīng)在其使用年限的最好估計(jì)內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。但是，無形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不得超過20年。IAS38又規(guī)定，如存在令人信服的證據(jù)，在極少數(shù)情況下可以上述假定。

舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限應(yīng)按孰短原則確定，如果合同與法律都沒有規(guī)定有效年限，攤銷期不應(yīng)超過10年。

新準(zhǔn)則將使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)區(qū)分開來，采用不同的會計(jì)處理方法。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)與原來一樣，按期攤銷。而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不予攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。對于無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。

考慮到尚未使用無形資產(chǎn)未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，新準(zhǔn)則與IAS38一樣，都要求對無形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許沖回。此條規(guī)定將極大地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備粉飾財務(wù)報告，調(diào)整利潤的行為。另外，新舊準(zhǔn)則都將攤銷費(fèi)用確認(rèn)為損益，而IAS38規(guī)定，攤銷額通常應(yīng)確認(rèn)為損益，但是，有時包含在資產(chǎn)中的未來經(jīng)濟(jì)利益，在生產(chǎn)其他資產(chǎn)時被吸收。

六、無形資產(chǎn)凈殘值的比較

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的殘值有了新的規(guī)定，它認(rèn)為無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但若有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或是該無形資產(chǎn)存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。IAS38對無形資產(chǎn)的殘值沒有做出明確的規(guī)定。

不難看出，新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則，不僅從定義上、范圍上對無形資產(chǎn)做了修訂，更是從會計(jì)核算上對無形資產(chǎn)做了完善和補(bǔ)充。它不僅重新修改了投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的處理方法，還增加了無形資產(chǎn)的攤銷方法，確立了無形資產(chǎn)可有殘值，部分研究開發(fā)費(fèi)用可予資本化的觀念，更是引進(jìn)了貨幣的時間價值觀念，使新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則更完備、更具有可操作性、更具有國際性，這也是這次頒布新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的宗旨，與國際接軌，使我國的會計(jì)人員國際通用化，為我國的會計(jì)人員走向世界奠定基礎(chǔ)。但是在與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中，沒有完全照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則，適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合了我國的國情，便于新舊會計(jì)準(zhǔn)則的前后銜接，也使新準(zhǔn)則更具可操作性。

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第5篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施現(xiàn)狀

財政部要求小企業(yè)在2013年1月1日起開始執(zhí)行《準(zhǔn)則》。然而，仍有很多小企業(yè)并沒有跟進(jìn)，一些小企業(yè)對《準(zhǔn)則》并不領(lǐng)情，繼續(xù)使用《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》。即便現(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)制度》已經(jīng)廢止，但是目前仍舊有小企業(yè)因細(xì)節(jié)繁瑣而拒絕更改。

例如，某省《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的實(shí)施情況研究》課題組在省內(nèi)4個地區(qū)開展了小企業(yè)問卷調(diào)查，并進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。在對小企業(yè)的調(diào)查問卷中，共發(fā)放調(diào)查問卷600份，收回416份，有效問卷391份。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，執(zhí)行了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)占到了74%左右，25%左右的小企業(yè)未執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，還有6.9%的小企業(yè)仍在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。在被走訪的31家企業(yè)中，配備專門財務(wù)機(jī)構(gòu)并有2人以上財務(wù)人員的小企業(yè)僅有2家，聘請兼職會計(jì)的有19家，大多數(shù)小企業(yè)仍然采取的是記賬或委托記賬。實(shí)地調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)還是“穿新鞋走老路”，按老的《小企業(yè)會計(jì)制度》做賬，按新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》報表框架填制報表，對有沖突的部分則憑會計(jì)人員理解隨意填列。

二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的解讀

（一）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布的意義

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布使小企業(yè)會計(jì)進(jìn)一步與國際趨同，健全了我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。我國于2005年建成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。2004年制定的小企業(yè)會計(jì)制度，相關(guān)內(nèi)容又早已過時，實(shí)際工作中無所適從。同時，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。為此，在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，頒布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，既保持自身體系完整，又與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接。由此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》形成了基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)，彌補(bǔ)了過去小企業(yè)會計(jì)核算的制度空缺。

2、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有助于貫徹落實(shí)國家和自治區(qū)扶持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。在這種形勢下，頒布《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平；有利于促進(jìn)更多的小微企業(yè)建立健全賬簿，依法享受繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠；有利于反映小微企業(yè)的財務(wù)會計(jì)信用，改善小企業(yè)融資環(huán)境。

3、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與我國稅法進(jìn)一步協(xié)調(diào)，既有助于稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管、又有助于銀行進(jìn)行信貸決策，防范金融風(fēng)險。稅務(wù)部門和銀行部門是小企業(yè)主要的外部會計(jì)信息使用者。按稅法要求，稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但長期以來，因?yàn)樾∑髽I(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，而不得不實(shí)行核定征收方式征收所得稅。同樣因?yàn)樾∑髽I(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財務(wù)報表。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，從制度上規(guī)范了小企業(yè)的會計(jì)工作，提高了小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，滿足了稅收的信息需求，有助于稅務(wù)部門查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；也有助于銀行進(jìn)行信貸決策，從而對小企業(yè)貸款風(fēng)險進(jìn)行有效管理。

（二）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的核算特點(diǎn)。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量。在會計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

（1）對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。

（3）對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

（4）對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。

（5）在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

2、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。

3、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理。

4、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5、長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

6、資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

7、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。

8、取消了外幣財務(wù)報表折算差額。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算；利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算產(chǎn)生的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。

9、簡化了財務(wù)報表的列報和披露。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。考慮到小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。

10、統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正進(jìn)行會計(jì)處理。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理；對會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，這大大簡化了會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理方法。

三、制約《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的原因

既然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是立足于小企業(yè)的基本情況制定的，能夠?yàn)槠髽I(yè)減負(fù)，提高企業(yè)會計(jì)核算、財務(wù)管理水平和整個企業(yè)管理水平，為何小企業(yè)反而“不領(lǐng)情”，對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》說“不”呢？

（一）我國財政部強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的力度不足。并沒有強(qiáng)制要求小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》。企業(yè)財務(wù)人員不是不畏懼檢查甚至處罰，但是現(xiàn)在相比稅務(wù)方面的處罰，針對執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則方面處罰不多見。

（二）財務(wù)人員的素質(zhì)和能力有欠缺。由于中小企業(yè)投資規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單、資金有限等眾多限制性條件，財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對《準(zhǔn)則》的理解只是一知半解，國家對《準(zhǔn)則》實(shí)施的培訓(xùn)也沒有及時跟進(jìn)，現(xiàn)在是否在執(zhí)行《準(zhǔn)則》，怎樣執(zhí)行《準(zhǔn)則》并不知情。再加上這些年會計(jì)制度（準(zhǔn)則）改來改去，讓企業(yè)財務(wù)人員不好接受，懷有一定的抵觸心理。

（三）小企業(yè)管理層執(zhí)行準(zhǔn)則的主動性不夠。小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和非財務(wù)專業(yè)的管理人員，由于缺乏必要的財務(wù)管理知識，尤其不了解《準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》相比有哪些變化。而且，小企業(yè)實(shí)施《準(zhǔn)則》后，對企業(yè)財務(wù)管理有了更高的要求，賬務(wù)處理沒有之前實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》時那么靈活。企業(yè)財務(wù)部門組織實(shí)施《準(zhǔn)則》得不到必要的支持與配合。

四、強(qiáng)化落實(shí)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的措施

（一）加強(qiáng)對小企業(yè)進(jìn)行《準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，提升小企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷和實(shí)務(wù)操作能力。集中攻堅(jiān)，通過在崗培訓(xùn)、專題學(xué)習(xí)、研討座談等方式讓更多小企業(yè)的財務(wù)人員能真正理解《準(zhǔn)則》，盡快、盡早、盡可能地全面掌握執(zhí)行中可能會出現(xiàn)的問題，抓住重點(diǎn)，深入研究，積極應(yīng)對。

（二）提高小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的主動性。通過多形式、多渠道的宣傳，使小企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識到執(zhí)行準(zhǔn)則在提供決策有用信息、加強(qiáng)內(nèi)控、減輕納稅負(fù)擔(dān)等方面的優(yōu)勢，使其真正在思想上重視會計(jì)核算，積極指導(dǎo)小企業(yè)做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，并為執(zhí)行準(zhǔn)則營造良好的制度環(huán)境和物質(zhì)條件，同時加大小企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)則的外部推力。

第6篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】國際租賃會計(jì)準(zhǔn)則；案例分析；企業(yè)應(yīng)對與建議

2016年1月13日國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（下文稱IASB）《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號———租賃》（下文稱IFRS16），該準(zhǔn)則將取代現(xiàn)行的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號———租賃》（下文稱IAS17），將于2019年1月1日開始生效。

一、現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題

現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則（IAS17、我國會計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)定，租賃業(yè)務(wù)需要區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃，并分別進(jìn)行會計(jì)處理。對承租方而言，融資租賃需要確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，經(jīng)營租賃不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債；對出租方而言，融資租賃不確認(rèn)相關(guān)租賃資產(chǎn)，經(jīng)營租賃則需要繼續(xù)確認(rèn)相關(guān)租賃資產(chǎn)。數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)85%以上的租賃業(yè)務(wù)被歸類為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)。（一）資產(chǎn)負(fù)債低估，鼓勵表外融資根據(jù)資產(chǎn)的定義，企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資源均可確認(rèn)為資產(chǎn)。租賃交易中，對承租方而言，租入的資產(chǎn)是由過去的交易產(chǎn)生的，而且可以通過控制該資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此，從概念上而言，租入的資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義[1]。同時，租金支出也是企業(yè)必須按期償還的現(xiàn)時義務(wù)，在概念上也切合負(fù)債的定義。但是，現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營租賃承租方不得因此確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。對承租方而言，尤其是航空業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等對租賃資產(chǎn)依賴性較強(qiáng)的企業(yè)，大量的租賃資產(chǎn)游離于資產(chǎn)負(fù)債表之外，而這些資產(chǎn)卻為企業(yè)帶來主要的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)與利潤配比失衡，資產(chǎn)收益率虛高。同時，資金不足的企業(yè)為解決融資問題，會傾向于采用經(jīng)營租賃方式獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，卻并不因此增加賬面資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模，形成表外融資。（二）租賃會計(jì)核算導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)可比性較差現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)租賃期限、租賃付款額與資產(chǎn)價值比例、租賃期滿后資產(chǎn)的處置情況，將租賃交易劃分為經(jīng)營租賃與融資租賃兩類。這種劃分方式在一定情況下不能反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，影響財務(wù)報表信息質(zhì)量，不利于財務(wù)報表使用者作出正確決策[2]。比如，某行業(yè)中A、B兩企業(yè)選擇租賃方式擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，A采用10年期的融資租賃方式購進(jìn)設(shè)備，B采用每兩年簽訂合同的方式租賃同樣的設(shè)備，在其他條件一致的情況下，A企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模將大于B企業(yè)，上述交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并沒有得到一致反映，兩者之間的財務(wù)數(shù)據(jù)可比性降低，不利于投資者對財務(wù)報表的使用。（三）實(shí)務(wù)中會計(jì)處理復(fù)雜現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)進(jìn)行租賃交易后，財務(wù)人員需要先根據(jù)準(zhǔn)則判斷租賃性質(zhì)，然后根據(jù)不同租賃性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分后，分別進(jìn)行會計(jì)處理；同時，企業(yè)在租賃前，相關(guān)人員需要根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行租賃模式的選擇。因此，在現(xiàn)有租賃準(zhǔn)則中財務(wù)人員的實(shí)務(wù)處理過程比較復(fù)雜，不利于業(yè)務(wù)的開展。

二、IFRS16租賃會計(jì)準(zhǔn)則主要變化與影響

（一）承租人會計(jì)處理主要變化IFRS16規(guī)定，對所有的租賃業(yè)務(wù)承租人需要采取統(tǒng)一的會計(jì)模型，不再區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃，此外，還作出豁免性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人在租賃開始日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。相關(guān)資產(chǎn)是指與租賃資產(chǎn)相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)，以調(diào)整后租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量；相關(guān)負(fù)債是指租賃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的租金總額，即未來應(yīng)付租金義務(wù)，按照金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量中，承租人應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時，對相關(guān)金融負(fù)債計(jì)提利息。支付租金時應(yīng)當(dāng)減記相關(guān)金融負(fù)債；當(dāng)租賃合同相關(guān)事項(xiàng)變動時，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，并作出相應(yīng)調(diào)整。除上述規(guī)定外，新準(zhǔn)則還作出豁免性規(guī)定，滿足以下兩個條件之一的相關(guān)租賃業(yè)務(wù)，承租人可以按照IAS17中經(jīng)營租賃的會計(jì)模型進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。（1）租賃期限不超過12個月的租賃項(xiàng)目；（2）總價值較低的租賃資產(chǎn)。（二）出租人會計(jì)處理主要變化國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在征求利益相關(guān)者建議之后，認(rèn)為出租人會計(jì)處理變動成本將高于所帶來的收益。因此，在IFRS16中，對出租人會計(jì)處理的規(guī)定與IAS17相比變動較小，仍然要區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃，并分別進(jìn)行會計(jì)處理。但是，新準(zhǔn)則要求出租人披露與租賃資產(chǎn)剩余價值相關(guān)的風(fēng)險。（三）新準(zhǔn)則對承租企業(yè)財務(wù)報表的影響新租賃會計(jì)準(zhǔn)則中對承租方會計(jì)處理作出較大變動，承租方資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表都會因此受到較大影響。資產(chǎn)負(fù)債表方面，如前文所述，新準(zhǔn)則下承租方需要在租賃開始日同時確認(rèn)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和金融負(fù)債，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額同時增加。此時，與財務(wù)報表相關(guān)的財務(wù)比率將會受到較大影響，其中，資產(chǎn)負(fù)債率、財務(wù)杠桿比率將會上升，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率將會下降。承租企業(yè)損益表在租賃準(zhǔn)則變動后也會受到影響。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，經(jīng)營租賃主要通過按期支付租金影響損益；但新準(zhǔn)則中，租賃業(yè)務(wù)通過每期使用權(quán)資產(chǎn)的折舊與金融負(fù)債的利息兩個部分影響損益。其中，折舊金額通常采用直線法計(jì)提，每期金額固定；利息支出是按照金融負(fù)債的攤余成本計(jì)量，隨著租金的支付，攤余成本會逐年減少，利息支出也會隨之降低。因此，折舊金額與利息支出的合計(jì)數(shù)，即總體租賃成本將會逐年遞減，租賃業(yè)務(wù)對損益表的影響也會隨之遞減。新租賃會計(jì)準(zhǔn)則同樣會對承租方的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金支付屬于與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金流；在新準(zhǔn)則中，對于租金支付需要區(qū)分成本返還和利息支付兩個方面，分別計(jì)入與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金流、與融資活動相關(guān)的現(xiàn)金流。

三、承租企業(yè)案例分析

案例：甲公司為航空公司，2015年12月31日資產(chǎn)總額為25000萬元，負(fù)債總額為12500萬元。為了實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營擴(kuò)張，2016年1月1日以租賃方式租入飛機(jī)等多項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，租期為五年，每年租金2000萬元，租金應(yīng)于每年年底支付（假設(shè)租入的設(shè)備使用壽命均為10年，無其他相關(guān)費(fèi)用，折現(xiàn)率為10%，相關(guān)資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊）。（一）會計(jì)處理比較在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，甲公司租賃屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，在租賃開始日不需要進(jìn)行會計(jì)處理，租賃期間每年年末支付租金時，將租金支出計(jì)入成本類科目。按照IFRS16規(guī)定，在租賃開始日2016年1月1日，甲公司需要將未來租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)入“固定資產(chǎn)———租入資產(chǎn)”科目，按照租賃付款總額確認(rèn)的金融負(fù)債金額計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目，差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期間每年12月31日，根據(jù)攤余成本確認(rèn)“財務(wù)費(fèi)用”，按照支付租金沖減“長期應(yīng)付款”科目，同時按照直線法對租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊。2016年不同準(zhǔn)則下甲公司上述租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理對比如表1所示。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，如表1所示，根據(jù)甲公司2016年租賃業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)分錄，甲公司資產(chǎn)總額與負(fù)債總額并沒有受到租賃業(yè)務(wù)影響，因此，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)受租賃業(yè)務(wù)影響較小。若按照IFRS16規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，甲公司需要確認(rèn)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）7580萬元，同時確認(rèn)金融負(fù)債7580萬元（10000-2420），資產(chǎn)與負(fù)債總額也因此同時增加7580萬元，權(quán)益總額不變。在不同租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，甲公司2016年1月1日資產(chǎn)負(fù)債情況對比如表2所示。由表2數(shù)據(jù)可知，在新的租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債率為61.63%，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比上升11.63%，財務(wù)杠桿率高于現(xiàn)行準(zhǔn)則。由于租賃資產(chǎn)在表內(nèi)得到體現(xiàn)，與甲公司利潤直接相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況得到真實(shí)反映，避免了企業(yè)利用經(jīng)營租賃進(jìn)行表外融資、粉飾財務(wù)報表的行為，有利于提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量。同時，由于在新租賃準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債率明顯上升，甲公司償債能力可能會因此受到質(zhì)疑。（三）損益表項(xiàng)目比較在現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則中，甲公司上述租賃業(yè)務(wù)對其損益表的影響主要體現(xiàn)在每年期末支付租金時，計(jì)入相關(guān)成本類科目的租金費(fèi)用，每年金額為2000萬元。因此，在五年的租賃期間中，現(xiàn)行準(zhǔn)則下甲公司每年的租賃成本為固定的2000萬元。在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則中，上述租賃業(yè)務(wù)對甲公司損益表的影響可以分為兩個方面：一方面是按照直線法，在五年的租賃期間，每年計(jì)提固定的折舊金額為1516萬元；另一方面是按照攤余成本法計(jì)算的財務(wù)費(fèi)用，其金額會隨著長期應(yīng)付款本金的償還逐年降低。新準(zhǔn)則下，與租賃相關(guān)的成本費(fèi)用核算情況如表3所示。表3中測算數(shù)據(jù)顯示，新準(zhǔn)則下，甲公司在整個租賃期間，每年的租賃總成本逐年遞減；在租賃開始的前三年，每年的租賃總成本高于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下的相關(guān)成本數(shù)據(jù)；而租賃最后兩年，每年的租賃總成本則低于現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)成本數(shù)據(jù)。因此，在新準(zhǔn)則下，甲公司租賃業(yè)務(wù)會對其期末凈利潤產(chǎn)生影響，在租賃前三年企業(yè)期末凈利潤會明顯低于舊準(zhǔn)則下的相應(yīng)數(shù)據(jù)，租賃期的后兩年期末利潤數(shù)據(jù)則相比舊準(zhǔn)則偏高，企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性可能會受到影響。

四、企業(yè)的應(yīng)對與建議

根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）規(guī)定IFRS16將于2019年1月1日正式實(shí)施，有條件的企業(yè)可以提前采用新準(zhǔn)則，但是需要同時采用新收入確認(rèn)準(zhǔn)則（IFRS15）。對上市公司而言，為適應(yīng)全球化競爭環(huán)境，需要提前準(zhǔn)備以應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則的到來。（一）調(diào)整租賃業(yè)務(wù)模式在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，上市公司應(yīng)當(dāng)分析其現(xiàn)有的租賃業(yè)務(wù)合同，預(yù)測未來租賃業(yè)務(wù)需求，并根據(jù)新準(zhǔn)則的特征合理規(guī)劃未來期間的租賃業(yè)務(wù)模式，以便于更好地適應(yīng)新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則對上市公司租賃業(yè)務(wù)模式的影響主要體現(xiàn)在三個方面。第一，租賃期的確定。由于新準(zhǔn)則中豁免規(guī)定的存在，上市公司為了采用原有的租賃會計(jì)核算方法，需要合理規(guī)劃租賃期以適用豁免規(guī)定。第二，租賃業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)合同的拆分。新準(zhǔn)則對合同拆分作出明確要求，上市公司需要根據(jù)具體情況，對租賃與服務(wù)的捆綁合同進(jìn)行拆分，分別進(jìn)行會計(jì)處理。第三，租賃業(yè)務(wù)較多的上市公司應(yīng)當(dāng)合理確定租賃合同期限結(jié)構(gòu)。如前文所述，新準(zhǔn)則下，單一租賃業(yè)務(wù)合同在租賃初期和租賃后期，其租賃成本存在較大差異，影響承租方的收益穩(wěn)定性。但是，上市公司可以通過對不同租賃業(yè)務(wù)合同期限結(jié)構(gòu)進(jìn)行配比調(diào)整，避免各期之間租賃成本的較大波動，促進(jìn)收益穩(wěn)定性的實(shí)現(xiàn)。（二）完善企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度在新的租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對新準(zhǔn)則提前完善其內(nèi)部控制制度。一方面，新租賃準(zhǔn)則在折現(xiàn)率的確定、所有權(quán)資產(chǎn)減值測試、所有權(quán)資產(chǎn)折舊方法的選擇等方面給予業(yè)務(wù)人員較大自主性，因而企業(yè)需要完善與此類會計(jì)判斷相關(guān)的內(nèi)部控制制度。另一方面，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則會對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況、利潤情況產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)變更其績效評價指標(biāo)，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。（三）分析對財務(wù)報表的影響，加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通企業(yè)應(yīng)當(dāng)與投資者、監(jiān)管部門、業(yè)務(wù)合作方等外部利益相關(guān)者保持及時有效的溝通[3]。重點(diǎn)分析新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績、資產(chǎn)負(fù)債情況、業(yè)務(wù)模式的變化、新準(zhǔn)則實(shí)施成本等方面的影響，并及時將分析結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］王韻.《租賃》國際會計(jì)準(zhǔn)則新變化對我國零售行業(yè)的影響［J］.會計(jì)之友，2011（14）：95-97.

第7篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：保險企業(yè)；新會計(jì)準(zhǔn)則；問題；建議

一、保險企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則簡述

2006年2月15日，財政部了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系。同年9月20日，中國保監(jiān)會下發(fā)《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日同時切換到新會計(jì)準(zhǔn)則，并遵照“同時切換，分步到位”的總體實(shí)施方案執(zhí)行。

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是一件對會計(jì)行業(yè)乃至整個中國經(jīng)濟(jì)具有里程碑意義的重要事件，基本實(shí)現(xiàn)了國際趨同，有利于資本的跨國流動以及中國企業(yè)國際化經(jīng)營；體系涵蓋了所有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容，更加貼近中國國情和市場發(fā)展現(xiàn)狀。該會計(jì)準(zhǔn)則體系通過界定各會計(jì)要素定義，明確了要素確認(rèn)的條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。與此同時，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上引入了公允價值計(jì)量屬性，使資產(chǎn)和交易的反映更公允、更相關(guān)。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不僅在內(nèi)容上完善了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，而且在操作思路上引入了許多新的會計(jì)理念和處理原則，對信息披露的要求更加嚴(yán)格，更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對保險企業(yè)所具有的積極意義

1　計(jì)量模式上引入了公允價值，淡化了承保利潤的概念，強(qiáng)調(diào)承保、投資及其他活動的綜合影響。引入公允價值計(jì)量模式不僅影響到損益的核算，也不僅從“反利潤主導(dǎo)”的誤區(qū)中脫身出來，更重要的是使中國會計(jì)入居市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)哲學(xué)觀，即怎樣計(jì)價才不至于脫離經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，真實(shí)反映企業(yè)價值，什么樣的計(jì)量模式才能滿足財務(wù)報表使用者的核心需求。

2　引入了資產(chǎn)組的概念。如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，充實(shí)了資產(chǎn)減值判斷的多元思維，使資產(chǎn)減值會計(jì)更科學(xué)、更完整。

3　新會計(jì)準(zhǔn)則中，《財務(wù)報表列報》規(guī)范財務(wù)報表的種類與基本要求。《現(xiàn)金流量表》、《中期財務(wù)報告》、《分部報告》規(guī)范具體編制，《合并財務(wù)報表》規(guī)范合并范圍、合并程序以及披露事項(xiàng)。總分明晰，開合有度，形成了一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱蟾骀湥沟脮?jì)信息透明性增強(qiáng)。

三、保險企業(yè)在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則過程中所存在的問題

1　“保險風(fēng)險”界定不明確，也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求。“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同(混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同)的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個保險合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理。我國保險會計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

2　保單取得成本費(fèi)用化會計(jì)處理方式違背了會計(jì)原則。保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、保險保障基金、監(jiān)管費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時一次性計(jì)入當(dāng)期損益。如果保險業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化，會計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。可見，保險業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會計(jì)核算的基本原則；其次致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3　保險會計(jì)新準(zhǔn)則的其他缺陷。除此以外，新準(zhǔn)則還存在其他一些缺陷：新準(zhǔn)則關(guān)于非壽險保費(fèi)計(jì)量方式(對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同約定的保費(fèi)總額確定)難以防范應(yīng)收保費(fèi)，而應(yīng)收保費(fèi)一般難以結(jié)清，大多成為財產(chǎn)保險公司的壞賬，大量應(yīng)收保費(fèi)的存在危害保險公司資產(chǎn)質(zhì)量，是另一種形式的“保費(fèi)泡沫”；目前我國保險業(yè)信息披露的內(nèi)容過于簡單，一般只停留于會計(jì)報表的三張主表，忽略了非財務(wù)信息的披露。新準(zhǔn)則對于信息披露的要求大大低于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，未涉及到對不確定信息(如假設(shè)的變化、有限再保險等)和非財務(wù)信息披露(如償付能力情況、內(nèi)部風(fēng)險控制制度等)的披露要求，但大多經(jīng)濟(jì)決策不僅要依據(jù)財務(wù)信息，而且要依據(jù)非財務(wù)信息，有時甚至后者比前者對決策更重要。

四、保險企業(yè)順利實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議

1　明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求。國際保險籌委會對保險風(fēng)險進(jìn)行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進(jìn)行界定。為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險財務(wù)報告信息的價值。不能因?yàn)槲覈袌霾怀墒欤蛯ⅰ爸卮蟆眱勺忠迫ィ沟没旌媳ｋU合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

第8篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

一、比較

（一） 新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較

新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較

1.增加的舊會計(jì)準(zhǔn)則中缺乏的部分

（1）金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計(jì)制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計(jì)價基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。

（2）原保險合同與再保險合同

我國一直沒有對原保險合同制定準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計(jì)制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則由如下特點(diǎn)：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準(zhǔn)備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。

（3）石油天然氣開采

這條準(zhǔn)則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會計(jì)制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計(jì)算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”，“累計(jì)折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時取消了“地質(zhì)成果”科目。

（4）投資性房地產(chǎn)

舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨(dú)項(xiàng)目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計(jì)量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價值對帳面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則

這三條準(zhǔn)則對舊會計(jì)準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南。填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和期權(quán)激勵行為的會計(jì)核算規(guī)范方面的空白。

2.在舊會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會計(jì)準(zhǔn)則主要部分

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：

新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，對公允價值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一但使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務(wù)處理。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

（2）債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

（3）企業(yè)合并會計(jì)處理。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

（4）所得稅的影響。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：

在計(jì)稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。

（1）長期投資核算方法。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：

舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，確認(rèn)為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

二、思考

會計(jì)準(zhǔn)則的更新，無論是對企業(yè)、投資者、注冊會計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門的監(jiān)管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國會計(jì)史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)起來更有如下的優(yōu)點(diǎn)：

（一） 新會計(jì)準(zhǔn)則使財務(wù)信息更加可靠

新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會計(jì)準(zhǔn)則從三個方面確保了會計(jì)信息的真實(shí)可靠性：1.新會計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2.新會計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計(jì)政策，如可對其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險；3.新會計(jì)準(zhǔn)則就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會計(jì)報表附注中充分披露。新會計(jì)準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時，考慮貨幣的時間價值。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。

新會計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：

在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報、保險合同的規(guī)定等等。

在會計(jì)處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念，如：

公允價值概念引入。新準(zhǔn)則引入了公允價值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。

資金的時間價值在新準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求，公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得擁有長期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值減計(jì)至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。

在批露方法上也作出許多新的規(guī)定，如：

金融風(fēng)險的披露更為直接和透明。準(zhǔn)則要求，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險金融投資可以及時地在財務(wù)報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。

第9篇：合同資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則范文

一、 當(dāng)前我國可轉(zhuǎn)債會計(jì)實(shí)務(wù)及其理論依據(jù)

可轉(zhuǎn)換債券是這樣一種特殊的債券，即債券持有者有權(quán)在將來的某個時候?qū)D(zhuǎn)換成

公司股票，轉(zhuǎn)換與否取決于轉(zhuǎn)換條件成就與否，因此可轉(zhuǎn)換債券可粗略地近似為一個普通債券加上一個看漲認(rèn)股期權(quán)。為了保護(hù)在一定程度上保護(hù)發(fā)行者的利益，通常可轉(zhuǎn)換債券是可贖回的，即發(fā)行者可在將來的特定時間以特定的價格將可轉(zhuǎn)換債券贖回。可轉(zhuǎn)換債券上個世紀(jì)六七十年代出現(xiàn)于歐美國家市場，由于其低資本成本、可以較為便利地獲得長期資金以及調(diào)節(jié)權(quán)益資本與債務(wù)成本結(jié)構(gòu)等優(yōu)點(diǎn)，可轉(zhuǎn)換債券在全球市場廣泛運(yùn)用，現(xiàn)在已經(jīng)成為一個成熟的金融品種。從我國的金融實(shí)踐來看，自1992年瓊能源發(fā)行了我國的第一筆可轉(zhuǎn)換債券以來，隨著市場的逐步完善，可轉(zhuǎn)換債券日益成為我國資本市場上不可或缺的金融產(chǎn)品，扮演著重要的角色。

在我國，2001年中國證監(jiān)會頒布了《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》、《關(guān)于做好上市公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行工作的通知》等文件來規(guī)范可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行工作，而可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)實(shí)務(wù)主要是由2000年的《企業(yè)會計(jì)制度》來規(guī)范，實(shí)務(wù)界影響最大的會計(jì)教材《中國注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)教材—會計(jì)》在可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)實(shí)務(wù)方面也是按照《企業(yè)會計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定來編寫的。下面用具體的例子對我國可轉(zhuǎn)債會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。

例：某股份有限公司為一項(xiàng)工程2002年1月1日發(fā)行5年期1.5億元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面年利率為6%，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股4股，股票面值1元，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值1.59億元（面值1.5億，應(yīng)計(jì)利息0.09億元）。假定債券持有者全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。

確認(rèn)計(jì)量事項(xiàng) 發(fā)行方會計(jì)處理 投資者會計(jì)處理

發(fā)行方收到發(fā)行收入時/投資者認(rèn)購債券時 借：銀行存款 150000000

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券

（債券面值） 150000000 借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換債券

（債券面值） 150000000

貸：銀行存款 150000000

計(jì)提利息時 借：在建工程 9000000

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券

（應(yīng)計(jì)利息） 9000000 借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換債券

（應(yīng)計(jì)利息）9000000

貸：投資收益—債券利息收入 9000000

轉(zhuǎn)換為股份時 借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券

（債券面值） 150000000

（應(yīng)計(jì)利息） 9000000

貸：股本 600000

資本公積 153000000 借：長期股權(quán)投資 159000000

貸：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換債券

（債券面值）150000000

（應(yīng)計(jì)利息）9000000

由上面的會計(jì)處理可以看到，我國實(shí)務(wù)中可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行時被認(rèn)為是一項(xiàng)單純債券，其會計(jì)處理同一般債券相比沒有什么差異，只有在條件成就，投資者行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，發(fā)行方才將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為權(quán)益，所以基本上可轉(zhuǎn)換債券包含的轉(zhuǎn)換權(quán)價值無論對于發(fā)行方還是對于投資者來說都沒有進(jìn)行初始確認(rèn)，這種會計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的是傳統(tǒng)的會計(jì)理論，即會計(jì)要素的確認(rèn)必須符合要素的可定義性，資產(chǎn)和負(fù)債是建立在“過去交易”的基礎(chǔ)上的未來經(jīng)濟(jì)資源流入或流出，那么對于轉(zhuǎn)換權(quán)這種帶有高度不確定性的“未來交易”因?yàn)椴环峡啥x性，所以不應(yīng)該在債券發(fā)行時進(jìn)行確認(rèn)，納入報表體系。這種會計(jì)實(shí)務(wù)雖然操作方便，但是因?yàn)槭勾罅繘Q策相關(guān)的交易信息游離于表外，嚴(yán)重地影響了會計(jì)信息的有用性，給財務(wù)報表使用者帶來比較大的潛在風(fēng)險。

金融工具會計(jì)，特別是衍生金融工具會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)之間的沖突在理論界已經(jīng)經(jīng)過十多年的爭論，從美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會就該領(lǐng)域準(zhǔn)則制定的波折歷程來看，理論界與實(shí)務(wù)界都已經(jīng)傾向于不去重新定義會計(jì)要素，撼動傳統(tǒng)會計(jì)理論的基石，而是提出金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具等一系列特殊概念來構(gòu)建對于這個特殊領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動的描述體系，從目前的進(jìn)展來看，這種做法是一種可行的現(xiàn)實(shí)選擇。

二、 金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對可轉(zhuǎn)債會計(jì)處理的規(guī)范

財政部會計(jì)司的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（征求意見稿）》第三章專門專門規(guī)范嵌入衍生金融工具的會計(jì)處理，該征求意見稿對嵌入衍生金融工具作出這樣的定義：“嵌入衍生金融工具指嵌入到主合同中，使主合同的部分或全部現(xiàn)金流量，將按照特定利率、金融工具價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或類似變量的變動而調(diào)整的衍生金融工具，如嵌在購入的可轉(zhuǎn)換公司債券中的轉(zhuǎn)換權(quán)等”。這個定義清楚地表明可轉(zhuǎn)換債券中包含的轉(zhuǎn)股權(quán)屬于“嵌入衍生金融工具”，相應(yīng)地，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施后，可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理必定受到其影響。根據(jù)征求意見稿第二十條的規(guī)定，嵌入衍生金融工具符合三個條件的，應(yīng)當(dāng)從主合同中予以分拆，作為獨(dú)立的衍生金融工具處理，這三個條件分別是：（1）與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系；（2）符合衍生金融工具的定義；（3）相關(guān)混合工具沒有指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。將這三個條件與國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》中的相關(guān)條款對比，可以發(fā)現(xiàn)，征求意見稿與國際會計(jì)準(zhǔn)則的前兩條完全相同，但是國際會計(jì)準(zhǔn)則的第三個條件為：“混合工具不按公允價值計(jì)量、公允價值的變動也不計(jì)入凈利潤（或凈虧損）”。國際會計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)。我國的征求意見稿《金融工具列報和披露》第十條作了類似的劃分，只不過將“以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”表述為“交易性金融資產(chǎn)”。這四種金融資產(chǎn)只有交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，其他幾類要么是以攤余成本進(jìn)行計(jì)量，要么雖然以公允價值進(jìn)行計(jì)量，但變動計(jì)入權(quán)益。所以我國征求意見稿與國際會計(jì)準(zhǔn)則的表述看似差異很大，但實(shí)際所要表達(dá)的實(shí)質(zhì)含義與其是一致的。

《金融工具列報與披露（征求意見稿）》第六條提出了分拆的要求和分拆的具體指導(dǎo)原則：“企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債和權(quán)益成份分拆。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成份的初始入賬價值，再按該金融工具整體的發(fā)行對價扣除負(fù)債成份初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成份的初始入賬價值”，國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號第28條也有類似的規(guī)定。以下用具體的例子來說明金融工具會計(jì)準(zhǔn)則下可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理。

例：某公司a為一項(xiàng)工程發(fā)行10000張面值為500元的公司可轉(zhuǎn)換債券，發(fā)行價格為每張520元，票面利率為5%，期限為5年，同期國債利率為8%，利息年末計(jì)提，到期一次還本付息，溢折價按直線法攤銷。某投資者b在發(fā)行日購入1000張作為長期投資。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，全部債券轉(zhuǎn)換為5000000股面值1元的普通股

按照分拆的要求，首先要按照貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法來確定債券部分的價值，即由pv=f×(p/s , i% , n)+ i×(p/a , i% , n) 計(jì)算得到債券價值=5000000*（p/s，8%，5）+400000*（p/a，8%,5）=5000000*0.681+400000*3.993=5001400元，可轉(zhuǎn)換債券中含有的轉(zhuǎn)換權(quán)的價格為198600元（5200000-5001400），債券溢價為1400元

確認(rèn)計(jì)量事項(xiàng) 發(fā)行方a會計(jì)處理 投資者b會計(jì)處理

發(fā)行方收到發(fā)行收入時/投資者認(rèn)購債券時 借：銀行存款 5200000

貸：應(yīng)付債券—債券面值a 5000000

—債券溢價 1400

資本公積—債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 198600 借：長期債權(quán)投資—投資面值 500000

— 溢價 140

—債券轉(zhuǎn)股權(quán) 19860

貸：銀行存款 520000

計(jì)提利息時 借：在建工程 249720

應(yīng)付債券—債券溢價 280

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 250000 借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 25000

貸：投資收益—債券利息收入 24972

長期債權(quán)投資—溢價 28

會計(jì)期末債券價格發(fā)生變動b 發(fā)行方無需會計(jì)處理 借：長期債權(quán)投資—債券轉(zhuǎn)股權(quán) 10140

貸：投資收益 10140

轉(zhuǎn)換為股份時c 借：應(yīng)付債券—債券面值 5000000

—債券溢價 1120

—應(yīng)計(jì)利息 250000

資本公積—債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 198600

貸：普通股 5000000

資本公積—普通股溢價 52520 借：長期股權(quán)投資 530112

貸：長期債權(quán)投資—投資面值 500000

—溢價 112

—債券轉(zhuǎn)股權(quán) 30000

注：a.此處省略了“可轉(zhuǎn)換公司債券”二級科目，下同 ; b.假設(shè)此處存在一個股票期權(quán)的參考市價30元（因?yàn)樵瓉砻繌埧赊D(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股價權(quán)價值為19860÷1000=19.86元，所以相當(dāng)于單位轉(zhuǎn)股權(quán)價值上漲了10.14元）; c.假設(shè)一年后全部可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)為股權(quán)

上面的會計(jì)處理是金融工具會計(jì)準(zhǔn)則下可轉(zhuǎn)債的會計(jì)處理，與現(xiàn)行的會計(jì)處理相比，發(fā)行方在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，將嵌入其中的轉(zhuǎn)換權(quán)價值分拆出來計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目資本公積，在債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益時該資本公積的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——普通股溢價”明細(xì)科目，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則之所以要求將嵌入式衍生工具與其主合同分拆是因?yàn)閮烧叩膬r值由不同的因素決定，從而具有不同的風(fēng)險，一般可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行金額都非常大，發(fā)行方負(fù)債權(quán)益比例的改變會對投資者及其他財務(wù)信息使用者的決策帶來重大影響，所以分拆能夠更加真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)，提供更加決策有用的會計(jì)信息。對于可轉(zhuǎn)換債券的投資者來說，將所擁有的轉(zhuǎn)換權(quán)價值分拆出來放在“長期債權(quán)投資—債券轉(zhuǎn)股權(quán)”明細(xì)科目反映，而不是籠統(tǒng)地將投資成本超過債券面值的部分全部計(jì)入“長期債權(quán)投資—溢價”科目，雖然在購買該可轉(zhuǎn)債時只是影響長期債權(quán)投資價值在明細(xì)科目的分配，不影響總額，但是在未來持有期間，溢價的攤銷卻會在很大程度上影響損益，也將影響到投資方的賬面資產(chǎn)價值，這些信息同樣是影響決策的重要信息。除此之外，應(yīng)該注意到在會計(jì)期末債券價格發(fā)生變動時發(fā)行方無需進(jìn)行會計(jì)處理，而投資者則需要根據(jù)市價變化的情況調(diào)整“長期債權(quán)投資—債券轉(zhuǎn)股權(quán)”及“長期債券投資—投資成本”的金額（上例中僅舉了調(diào)整“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”的例子）。這是因?yàn)榘l(fā)行方對其所承擔(dān)的負(fù)債不是按公允價值而是按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，投資者則相反，公允價值這一計(jì)量屬性要求必須在期末確認(rèn)持有資產(chǎn)的浮動盈虧。在我國的現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，長期債權(quán)投資在期末計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)公允價值降低帶來的損失，而不確認(rèn)公允價值增加帶來的收益，這種非對稱地運(yùn)用公允價值計(jì)量的方法不是嚴(yán)格意義的公允價值計(jì)量，只是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，按照我國金融工具會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的原則，可以預(yù)見即將頒布的金融工具會計(jì)準(zhǔn)則將會向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，會計(jì)實(shí)務(wù)方面將做出重大改變。

三、 我國可轉(zhuǎn)債會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用金融工具會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題

在美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(2001年改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會)制定準(zhǔn)則的歷史上，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定最為周折，經(jīng)歷了多方長時間的爭論與協(xié)調(diào)，之所以如此是因?yàn)榻鹑诠ぞ邔τ趥鹘y(tǒng)會計(jì)要素定義的沖擊，以及公允價值作為唯一相關(guān)計(jì)量屬性的提出。前者因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)、金融負(fù)債等一系列概念作為特殊的會計(jì)要素補(bǔ)充傳統(tǒng)會計(jì)要素已經(jīng)逐漸在理論與實(shí)務(wù)界達(dá)到共識，衍生金融工具應(yīng)該進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)而不僅僅是表外披露也不再是一個有太多分歧的問題。但公允價值這個計(jì)量屬性在實(shí)際運(yùn)用中仍然存在很多現(xiàn)實(shí)問題，這也是我國可轉(zhuǎn)債會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)所在。