稅收制度的要素精選(九篇)
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第1篇：稅收制度的要素范文
1 稅收征管效率
稅收征管是稅收工作的主要內容,是充分發揮稅收對經濟和收入分配的調節作用的根本保證。稅收征管效率是稅收征管的重要衡量指標。稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經濟效率和稅收社會效率。稅收征管效率的內涵有廣義和狹義之分。狹義的稅收征管效率就是稅收行政效率,是指國家征稅取得的稅收收入與稅務機關征稅支付的費用之間的對比關系,是稅收稅收征管效率的一個重要方面。廣義的稅收征管效率是指稅收的征管活動對社會經濟生活的有益影響。稅收征管的影響因素主要有:經濟稅源因素、稅收制度因素、稅收征管因素、財稅管理體制因素和稅收法制因素。在既定的外部環境下,稅收征管因素是影響稅收征管質量的關鍵因素。稅收征管效率衡量的是稅收征管過程的投入水平與產出水平之間的關系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占實收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應當盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重,或者盡可能提高稅收征管的有效性。提高我國稅收征管效率是一項系統工程,需要在稅制建設、稅收征管、管理手段、隊伍建設、稅法宣傳、納稅申報等各個環節貫徹效率原則,需要社會各方面長期不懈的努力,特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發,樹立提高效率的責任意識。
2 稅收制度因素
稅收制度簡稱稅制,它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和,反映國家與納稅人之間的經濟關系,是國家財政制度的主要內容。是國家以法律形式規定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內容主要有兩個層次:一是不同的要素構成稅種;二是不同的稅種構成稅收制度。簡單而嚴密的稅收制度,能使稅收征管成本維持在一個較低的水平上。完善稅收法制,建立健全稅收法律體系,這是推進依法治稅的基礎。為了使稅收征管有法可依,許多國家制訂單獨的稅收基本法,將稅收征管的基本內容以法律的形式固定下來。同時很多國家也注重保護納稅人的權利。有的國家甚至把納稅人的權利寫進了憲法。
任何一個國家在建立稅收制度時,首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會主義經濟的發展需要大量的資金,而稅收收入卻是有限的,它不能不受到一定時期稅源的制約,這就要求對二者合理兼顧,以求得需要與可能之間的平衡。同時,社會主義國家和納稅人之間不存在根本利益的沖突,社會主義公有制使國民收入的創造和國民收入的分配都有可能有計劃地進行,從而,為國家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。稅收制度是取得收入的載體,主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看,一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關的,具有法律效力的各級成文法律、行政法規、部門規章等。從稅收制度的形式來看,一個國家的稅收制度,可按照構成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。結構簡單的稅制主要是指稅種單一、結構簡單的稅收制度;而結構復雜的稅制主要是指由多個稅種構成的稅收制度。一個國家要發揮稅收的作用,包括取得財政收入,調節生產、消費、分配和不同經濟成分的收入水平等,都必須制定理想的稅收制度和有效率的執行稅收制度。
3 當前我國稅收征管存在的主要問題
3.1 管理手段應用不到位
目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監控作用不明顯,主要表現為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數微機操作人員責任心不強,不能按規定及時、完整、準確地錄入有關信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業務規程,無法對征管信息進行微機處理。
3.2 收監督不到位
偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。當前的突
出問題是,一些不法分子通過盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票的辦法,造成國家稅收的大量流失。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。企業負責人的腐敗問題在部分地區和企業還很嚴重。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
4 當前加強我國稅收征管的建議
4.1 加大管理力度
分類管理就是針對納稅人方方面面的復雜性和納稅申報方式多樣化的實際設立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經營情況、經營方式、核算方式和稅源變化基礎的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務登記的范圍內,對納稅戶納稅申報表、財務會計報表、發票領用存表等相關資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調查工作,切實掌握納稅戶的稅務登記增減變化情況、發票使用情況、生產經營情況、納稅情況、減免緩退情況、違章處罰等情況,掌握納稅人全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案。把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。
4.2 加大稅收宣傳力度,提高納稅意識
第2篇：稅收制度的要素范文
摘 要 營改增即是營業稅改征增值稅，這是我國在實現經濟轉型過程中一項十分重大的稅收制度改革，它充分體現了我國社會主義經濟發展的特色，該項制度首先在上海地區試運行，隨著時間的推移，“營改增”稅收制度將會覆蓋到更多的地區。“營增改”模式對于企業的運營和發展有著良好的促進作用，已經被廣泛地認同，今后將有更大的應用面。本文從“營增改”對企業的財務結構、企業結構和企業管理等三個方面的影響來分析其對企業發展的影響，希望能給讀者一些幫助。
關鍵詞 營增改 財務結構 企業結構 企業管理 企業發展
一、“營增改”稅收制度對企業財務結構的影響
1、對稅負的影響
如果企業采用增值稅制度，那么將會對兩種人員有利。其一，規模較小的企業的納稅人，由于之前將這些企業的營業稅設定成3%或5%，但是如果實行增值稅就能夠把企業的稅負降低到2%。其二，增值稅一般納稅人，對于這類的服務行業營業稅是不可以抵扣稅額的，但是增值稅就特別指出了抵扣稅額的范圍和額度，另外還應注意一點，采用運輸費用來抵扣稅額，將會使抵扣的比例增加4%。
2、對財務審核的影響
用增值稅制度來替換營業稅制度，這就將財務審核帶來最大的影響，因為之間的營業稅中并未涉及到銷項核算，因此在核算營業稅時一般就十分簡單了，只需要通過企業收入或者稅率和收支差額等就能夠將稅金計算出來，還能將進項稅額和采稅額，成本及有關的收入真實、準確、全面地記錄下來。而關于增值稅，它的計算過程就相對于營業稅要稍微復雜一些，并且在收入入賬的方法也存在很多不同之處。例如：在計算企業收入時，要通過相關的稅率來扣除對應的銷項稅額，而且對成本也需要抵扣相應的進項稅額，還應該采用一種先進的、科學的應交稅金審核方式來計算銷項稅額和進項稅額，應交的稅金也就是銷項稅額和進項稅額之間的差額，因此一旦將“營改增”在企業中全面推行，這就必須要重新調整企業內部的會計審核模式和制度。我國將增值稅分成試點運行和非試點運行，因此這就很容易造成在非試點和跨試點的企業內部會同時存在兩種稅收模式，導致了在調整和銜接稅收時有很大的困難，進而使會計核算的難度進一步提高，給這種類型的企業帶來了巨大的挑戰。其次，對于在試運行中的企業，因為在不斷地改革稅收制度，這就對企業財務會計核算人員提出了更高的要求，需要他們不斷地提升專業能力和轉變新觀念，以至于能夠沉著地應對新的改革機制的連續沖擊。最后，對于如今服務業的混業經營的狀況，就必須針對稅種不同的業務采取不同的核算方法，以此來降低企業的稅負，并使企業的經濟效益得到全面提高。
3、對發票的影響
在改革稅收制度的過程中，必然將使發票也發生改革，比如，在之前實行的營業稅模式下，對于服務企業來說只需要開具其專屬的發票即可，然而由于改革后的增值稅中同時有銷項稅和進項稅，因此之間的發票就不能與新改革的稅收制度相適應了，所以對發票進行改革是必然選擇。在重新設計增值稅的發票時，首先就需要分清一般納稅人和規模較小的企業納稅人之間的不同。對于企業規模較小的納稅人，其發票同之間的發票相差不大；而對于一般納稅人，需要有兩種發票進行選擇，一種是普通發票，另一種是專用發票，這就需要稅務管理部門劃分其對應的使用范圍。此外，兩種稅收制度的發票也有相應的限額，通常普通發票的限額相對較低。
二、“營改增”稅收制度對企業結構的影響
實踐證明，企業在進行“營改增”稅收制度的試運行之后，就出現了從層層征收、全額征收過渡到增值征稅、環環抵扣的局面，這就有效地避免了重復收稅的問題，還加快了企業的順利轉型，調整了企業的生產運營結構。由此可見，“營改增”稅收模式對于調整企業結構、推動企業轉型有著十分深遠的意義，可以總結為下述幾點：
（1） 推動企業積極地實行服務外包，形成了主輔分離。例如航空貨運和銷售等，均可以將生產性的服務業務實行外包，這就使服務業迅速從脫離了制造業；
（2） 推動了企業重新構造產業資源，提升了企業的經濟效益。隨著試運行的程度不斷深入，就使得各種生產要素和投資項目聚集得尤為突出，例如：有很多的律師事務所以本部為出發點向全國各地的客戶開具 增值稅發票，這就將“增值稅”稅收模式的影響力延伸到全國各地區；
（3） 推動了企業更新生產設備，也帶動了相關產業的發展。由于在增值稅中存在抵扣項，這就讓試點企業更加重視了對生產設備的更新，這將大幅度地提高企業的生產效率和經濟效益，將加快制造業的發展步伐。
三、“營增改”對企業管理的影響
在實行“營增改”稅收模式后，也在潛移默化中提高了企業的管理水平和管理能力，為了能夠幫助企業減少征稅，就使得企業必須要加強內部管理和控制，在企業的上下游已近形成了一條環環緊扣的產業鏈，如果企業管理落實到位，那么抵扣的稅額將會更多，不僅能夠提升企業自身的經濟效益還能增加下游企業的抵扣額，這就給企業的轉型和生產結構的調整提供了有利的條件。總而言之，隨著“營增改”稅收制度的不斷推進，就需要企業不斷調整自身綜合能力以便能夠很好地適應和利用制度改革，因此企業不但要改革內部的財務制度，還應該在生產組織、對外服務、市場營銷、內部管理和經營模式等諸多方面實行深化改革。
四、總結
隨著我國社會主義經濟體制的不斷完善，“營增改”稅收制度將會使越來越多的企業受益，這將有助于調整我國的企業結構和經濟結構，推動企業健康、快速地發展，在競爭激烈的市場中搶得先機。“營增改”稅收制度對企業的發展有著十分重要的意義，這能減少企業的征稅，幫助企業獲取更大的經濟效益，有助于企業實現產業轉型，進而得到最大的經濟效益和社會效益。
參考文獻：
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第3篇：稅收制度的要素范文
在東北老工業基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經國務院批準，財政部、國家稅務總局下發通知，規定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍、調整資源稅稅額標準和企業所得稅優惠等稅收政策。
第一，東北老工業基地生產型增值稅有條件的調整為消費型增值稅。擴大增值稅抵扣范圍的政策內容主要包括：對東北地區從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人，購進固定資產、用于自制固定資產的貨物或應稅勞務和為固定資產所支付的運輸費用等所含進項稅金，準予用當年新增加的增值稅稅額抵扣。當年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額可以結轉以后年度繼續抵扣。
第二，東北老工業基地部分不可再生資源的稅收優惠措施。調整資源稅稅額標準，具體內容包括：對東北地區的低豐度油田和衰竭期礦山，經東北省份的省級人民政府批準，可以在不超過30%的幅度內降低資源稅適用稅額標準。
第三，擴大企業所得稅優惠措施。企業所得稅優惠政策的內容主要包括：對東北地區工業企業舶固定資產(房屋、建筑物除外)，可在現行規定折舊年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產，可在現行規定攤銷年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到月均1200元，具體扣除標準由各省級人民政府根據當地平均工資水平，在不超過上述限額內確定。
這次針對東北振興而出臺的稅收優惠政策，從總體上看，是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時也是推動東北老工業基地調整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預期。但是，稅收優惠政策的出臺，在振興東北老工業基地過程中實現效果如何，目前定論為時尚早。在當前我國國有企業改革、大力推進體制創新和機制創新的關鍵時期，對稅收進行制度調整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發揮稅收杠桿的制度，合理把握稅收調整尺度，無疑具有比較重大的戰略意義。
二、預期和效果：現有觀點的另類思考
我國在1994年稅制改革時，由于考慮原有稅負水平，以及抑制當時的投資過熱問題，實行的是生產型增值稅，對固定資產不予抵扣，存在著重復計征的問題。東北老工業基地企業不少設備陳舊急需更新，由于不允許扣除設備等固定資產所包含的稅金，所以負擔相對更重。稅收制度調整對于刺激生產和投資、加快企業生產經營改造、提高社會經濟發展水平和活力無疑具有一定的促進作用。國家這次稅收制度改革把東北作為“前沿陣地”，使東北老工業基地首先受益，其進步作用毋庸置疑。
第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經濟活動的重要手段和取得公共收入的重要來源，其結果不僅對微觀經濟主體的行為產生影響，同時還影響整個社會的投資和消費以及宏觀經濟的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現在能夠對社會經濟關系和經濟運行產生影響。按照西方公共經濟理論的觀點，稅收的主要功能體現在四個方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要盡可能地在社會資源配置中發揮積極作用；二是經濟調控的功能，通過稅收杠桿對經濟行為進行調節，保證經濟行為的理性而規范；三是合理分配的功能，通過課稅的強制性介入國民收入的分配領域，利用稅收手段參與社會產品再分配，通過采取諸如累進稅率課稅的方式對稅收水平進行調節；四是提供有序競爭環境的功能，利用稅收杠桿，提供經濟個體所需求的公正客觀的市場競爭環境，糾正不利于市場發展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現在三個方面：首先，課稅會進一步導致效率損失。西方稅收理論表明，市場配置本身已經存在著一定程度的低效率，對經濟行為課稅后，就會在市場資源配置中打進一個“稅楔”，使得買者愿意支付的價格和賣者愿意提供的價格之間產生差異，干擾市場價格訊號，進一步增加市場效率的損失，使市場以價格為導向的行為會因為稅收存在而進一步受到影響。其次，稅收調節的時滯。一方面，政府要做出判斷，對經濟現象和發展趨勢存在一個認識上的過程，需要依賴及時的信息以及全面調查；另一方面，稅種設置、稅率調整以及有關政策變動，都要經歷論證以及立法等程序，曠日持久的政策出臺常常會導致稅收調節指向時過境遷，使原本有效的調節無法發揮應有的運行效果。最后，稅收調節效果的有限性。稅收不是萬能的，其調節效果具有一定的限度，一方面，由于稅收制度不健全或者不完善而導致的制度性漏出，是稅收調節的內在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出于稅收外在環境以及管理機制等因素，稅收調節仍舊不可避免的具有局限性，導致稅收的管理性漏出，是稅收調節的外在局限性。因此，在振興東北老工業基地過程中，要合理運用稅收優惠政策，充分發揮其職能，降低其局限性在社會經濟生活中的負面影響，使稅收優惠政策盡量接近國家振興東北老工業基地的初衷。
第二，稅收政策的調整容易導致一定范圍內的稅收競爭。西方經濟學界認為：“稅收競爭是指各地區通過競相降低有效稅率或實施有關稅收優惠等途徑，以吸引其它地區財源流入本地區的政府自利行為。”根據稅收競爭的激烈程度以及減稅的出發點不同，可以分為適度稅收競爭和過度稅收競爭兩種類型，適度稅收競爭對經濟發展是有益的，而過度稅收競爭對經濟發展卻是有害的。從振興東北老工業基地稅收優惠政策出臺前后的一段時間看，優惠措施給東北老工業基地帶來了投資的“洼地”。自中央開始醞釀東北老工業基地稅收優惠措施以來，不同投資者對東北老工業基地的投資熱情確實比以前要高得多。然而，應該看到，東北諸省憑借稅收優惠政策所造成的投資洼地供給形式的短期性，容易導致投資主體資金流向的不確定性。由于資本具有比較強的逐利性和流動性，短期內，會有一定規模的資金流向東北那些資金短缺、同時又具有一定投資潛力的省市和項目，而同時，東北這種資金流入是以其它地區的資金流出為代價的。如果這種投資主體來自于東北老工業基地的內部創造，必然對經濟發展具有巨大的拉動作用，但是，如果這種投資主體來自于東北老工業基地之外，就會容易導致國內區域間經濟發展潛在的競爭。在現有稅收政策正處于調整變化和各地仍舊存在著比較強烈的地方保護主義前提下，各地會提高招商引資的投入成本，甚至會導致賣放國家政策、政策過度寬松等一系列違反法律和制度的事情發生。
第三，對稅收優惠措施的放大，容易造成一定的副效用。現有振興東北老工業基地稅收優惠政策的出臺，主要體現在增值稅轉型、企業所得稅稅前扣除以及對資源稅的調整上，調整的廣度和深度還需要進一步擴展。從增值稅的轉型看，國家只允許東北的七個行業抵扣新增機器設備進項稅金(軍工產品進項稅金需報財政部門審批)，而對這些行業的房產等固定資產新增稅金不予抵扣。按照有關部門的說法，這只是增值稅轉型的第一步，可見，這種轉型僅僅是在小范圍內的不完全轉型。這一方面體現了國家對一項政策的出臺慎之又慎，另一方面，這種轉型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調整具有時滯性，目前的增值稅轉型實施效果只有在三到五年甚至更長時間之后才能顯現，稅收政策的調整和實施，就會錯過稅制改革的大好時機。從企業所得稅提高稅前扣除項目上看，目前我國存在著所得稅內外有別的現象，外資企業所得稅稅負較輕，內資企業所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經造成了一定程度的不均衡，長期以來在理論界形成共識，要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業基地出發，調整了企業所得稅稅前扣除項目，雖然會減輕東北老工業基地企業的稅收負擔，但是改變的幅度仍舊需要進一步考察。一般來講，從稅收制度改革上調整企業負擔，降低稅率所帶來的效用會高于擴大稅前扣除所帶來的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業的經營成本，產生的制度性稅收漏出勢必增加稅收征收管理的難度。
三、長遠與現實兼顧：振興東北老工業基地的稅收取向
1.稅收效率和稅收公平之間存在著對立關系，提高一方要以降低另一方為代價。一方面，稅收效率的提高以犧牲一定的稅收公平為代價。通過稅收政策保證政府職能的實現，達到限制和促進經濟活動的目的，實現稅收的經濟效率。但是這樣做勢必降低經濟主體在市場競爭過程中的社會公平程度，對納稅人造成基于稅收政策不公平的差別待遇，使他們無法在相同條件下層開競爭；同時，強調收入能力和收入水平的提高，必然導致社會分配不公的加劇，增加貧富差距，引起低收入者的不滿，導致社會不穩定和社會動蕩，波及到稅收的經濟公平環境。另一方面，政府利用稅收政策建立的再分配機制和社會保障機制，會導致一定程度稅收效率的損失。如果過度強調收入分配上的公平，采用包括稅收手段在內的政府行為提高分配公平程度，稅收分配水平和分配能力得到了提高，但是卻會造成負面影響，不僅對納稅人創造能力造成了抑制，對投資產生外部負效用，還會導致生產要素的浪費，產生低效率行為的擴散，降低要素配置的效率水平；同時，保障機制的健全促使生產要素不完備的社會成員增加對社會的依附偏好而在分配過程中“搭便車”，增加閑暇對工作的替代效應，導致稅收效率的下降。
2.稅收效率和稅收公平之間存在著統一性，從某種意義上說是兼顧，也就是在統一的前提下，有所側重。政府不能只強調利用稅收導致公平，或只強調利用稅收促進全社會效率的提高。如果切斷稅收效率和稅收公平的聯系，會既無效率，也無公平。一方面，稅收效率是稅收公平的基礎。稅收效率決定著稅收公平的發生，只有當稅收效率有效實現社會剩余產品的增加之后，社會才會出現公平。稅收效率低下就會導致剩余產品稀缺，高效率是實現高水平公平的前提。在一個稅收效率低下、物質貧瘠的社會中，社會公平無非是均等分配，徘徊在原始的低水平分配之下。另一方面，稅收公平制約著稅收效率。根本上講，稅收效率低下不是由于稅收公平造成的，而是來源于稅收不公平。對資源稟賦、分配過程或者政府調節的稅收不公平必然導致社會效率的低下，抑制積極性和創造性的發揮。馬克思認為：“人奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關。”物質利益直接與公平相聯系，任何社會要想通過稅收促進效率必須建立在通過稅收實現公平的基礎之上。稅收效率是促進生產力發展的充分條件，稅收公平是提高生產力發展潛力的關鍵。
3.稅收效率和稅收公平決不能顧此失彼。稅收效率與稅收公平已經成為稅收質量構架中的核心問題。一方面，國家整體實力的增強，離不開經濟的發展和效率水平的提高。代表市場競爭活力的效率原則，體現了市場對經濟活動的有效作為，通過稅收效率的實現，提高政府收入水平和調節水平，增加資源配置的能力，降低消耗。只有經濟實力增強了，才能在更加廣闊平臺上進行分配，產品和生產要素才能有更高質量的整合。另一方面，公平作為政府合理介入公共經濟收支的再分配理念，體現了社會對公平分配的認同。只有通過稅收手段在內的政府行為，更加合理地分配社會產品，才能更加有效地推動經濟持續合理增長和提高。稅收效率的改進和不斷提升離不開稅收公平的配合和制約，二者作為實現經濟發展促進社會福利提高的聯動效應，引導不同經濟發展水平國家的稅收取向。
東北老工業基地的振興，稅收應該發揮重要作用。但是稅收優惠政策出臺，要考慮多方面的因素，既要照顧到短期利益，也要照顧到長遠利益，在稅收政策制定過程中，兼顧現實與可能、發展與穩定、養稅和護稅的相互關系。具體體現以下三個方面：
1.振興東北老工業基地稅收優惠政策要注重稅法剛性和政策靈活性相統一。
首先，稅收的固有特征保證稅法實施的嚴肅性。稅收是政府籌集公共收入的有效渠道，稅收具有強制性、無償性和固定性，具有不同于其它收入手段的特征。一方面，在振興東北老工業基地過程中，不能一味地為了追求投資效果和挖掘投資渠道而置國家稅收制度于不顧，以放棄國家稅收收入為成本進行招商引資。這種不負責任、隨意改變國家法律的做法不僅不能增加吸引投資的能力和水平，相反會使投資主體產生對未來投資預期的憂慮，降低投資水平。另一方面，東北老工業基地在經濟轉軌過程中相對滯后，在稅收制度落實上仍舊存在著很多計劃經濟的色彩。以計劃為導向替代了應收盡收，在基層部門甚至出現為了完成稅收計劃任務而不惜收過頭稅或者有稅不收的現象，淡化了稅法的嚴肅性。這種不合理的稅收政策運行機制造成了東北老工業基地企業的相對不公平，必然導致基于稅收執行上的逆向選擇，淡化微觀行為主體依法納稅的意識，增加稅收執法的難度，影響東北老工業基地的財政收入水平。
其次，創造稅收執法運行的良好環境。東北老工業基地經濟發展相對比較落后，在體制和機制上和經濟發達地區都存在著差距。為了增加對資本的吸引力，需要創造一個良好的投資發展軟環境。稅收作為政府實現職能的不可或缺的一部分，要創造一種有軟有硬的稅收環境。一方面，需要稅務部門提供相對寬松的繳稅環境，加強稅收的納稅服務意識，淡化權力意識，堅持執法為民的思想觀念，培養服務型管理的稅收模式；壓縮稅收成本，減少對企業的干擾，降低到企業檢查的頻率，降低遵從費用，同時，壓縮管理費用，在執法過程中厲行節約，提高稅收制度效率。另一方面，強化企業納稅意識，提高稅收遵從度，使依法納稅真正成為企業生存和發展的重要組成部分。
第4篇：稅收制度的要素范文
財政稅收制度的變化對中小企業的發展影響深遠，甚至會直接影響到中小企業的命運。對中小企業而言，財政稅收政策的優惠力度直接促進或抑制著中小企業的發展。
財政稅收制度創新對中小企業扶持作用的重要性主要體現在：1.影響和改變中小企業生存發展環境;2.引導中小企業生產要素的合理配置;3.促進中小企業優化其經營模式。
二、我國現行財政稅收制度不太適應中小企業發展的現狀
1.現行稅收優惠政策目標起點不高，對中小企業扶持力度不夠
現行的稅收政策是社會政策工具之一、是用來解決某些社會問題的手段。對中小企業稅收政策的制定沒有考慮到中小企業的特殊性和中小企業快速發展所面臨的問題，因而它更側重于減輕中小企業的稅收負擔，卻忽視了對其核心競爭力的扶持，而企業核心競爭力的提高卻是中小企業生存、長期發展的首要問題，是稅收政策扶持的重點，所以說現行的稅收政策對中小企業扶持的力度不夠。
2.現行稅收政策缺乏系統性、規范性，不利于實現公平稅負
我國對中小企業的稅收優惠政策較為零散，多分散在各個稅種的實施細則中，多以補充規定、通知的形式公布，并且稅收政策的調整也比較頻繁，這種做法雖然體現了稅收政策的靈活性，但卻說明稅收政策缺乏系統性、規范性、穩定性，降低了稅收優惠的透明度，不便于實際操作，因而直接影響到中小企業制定長期發展戰略，不利于實現公平競爭，阻礙了中小企業的發展。
3.現行稅收優惠政策方式單一、導向不明，不利于中小企業長期發展
現行對中小企業的稅收優惠政策方式單一，僅局限于稅率優惠、直接減免等直接優惠方式，而像國際上通行的加速折舊、專項費用扣除、投資抵免等間接優惠方式較少。這樣做不利于鼓勵中小企業者對經營周期長、投資規模大的基礎性投資。現行的對中小企業的稅收政策還缺乏降低投資風險、鼓勵技術創新、資金籌集、提高核心競爭力等方面的稅收優惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對中小企業稅收優惠政策導向也不明朗，不利于中小企業資金流向國家急需發展的產業，不利于調整和優化國家產業的結構。
三、大力推進財政稅收制度創新，積極扶持中小企業的發展
1.盡快健全財政稅收政策，促進中小企業的發展
對于不同的企業我們應該建立不同的稅收政策，尤其針對中小企業，應該盡快制定能夠符合中小企業發展的政策，彌補現行財政稅收政策不健全的方面。同時建立起系統性、科學性、規范性的符合中小企業發展的稅收優惠政策、獎勵政策，以保證中小企業能夠穩定、持續發展。此外，還要提高中小企業稅收優惠政策的立法層次，以法律的形式維護中小企業稅收優惠政策的穩定性。
2.積極完善財政稅收政策內容，降低中小企業的稅務負擔
中小企業在國民經濟中的地位越來越重要，因此，在健全財政稅收政策的同時，我們也應該全面考慮中小企業的發展狀況，盡力全面地完善財政稅收政策的內容，把國家扶持中小企業發展的稅收政策內容落到實處。國務院和稅務總局出臺了一系列扶持中小企業發展的稅收優惠政策，各省市也積極落實并制定出適合本地發展的稅收優惠政策。比如，對符合條件的中小企業，可享受到企業所得稅減半征稅政策;對符合條件的中小企業可以免征教育費附加、地方教育附加等有關政府性基金;對符合條件的中小企業免征殘疾人就業保障金等等，這些都足以顯示出國家扶持中小企業發展的決心和力度，通過稅收制度的創新，使國家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業的稅務負擔，調動了中小企業發展的積極性。
3.大力宣傳、積極落實稅收優惠政策，推動中小企業的快速發展
針對國內中小企業的發展現狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實稅收優惠政策。好政策的落實要陽光操作，因此稅務部門正在加大政策宣傳力度，確保優惠政策宣傳到戶，同時提高整個社會的認知度;優化中小企業納稅服務，針對中小企業關心的熱點、難點問題，做到一對一的服務，積極協助中小企業納稅申報;建立培訓制度，既加強對稅務工作人員的培訓，也加強對納稅人的培訓等，通過這些改變增加了稅收優惠的透明度，利于實現公平稅負，并起到推動中小企業快速發展的作用。
4.進一步完善稅收優惠政策，積極扶持中小企業
現行稅收優惠政策考慮到中小企業發展的實際困難，不斷完善設計、降低稅率以適應中小企業的發展。例如企業所得稅方面，根據我國新所得稅法規定稅率調整為25%，內資企業和外資企業一致，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，對年納稅額低于3萬元的小微企業按50%計入應納稅所得額，減按20%的稅率征收。國家需要重點扶持的高新技術企業稅率定為15%。將增值稅小規模納稅人的征收率由6%和4%統一降至3%。這些稅收優惠政策改善了原有單一高稅率模式對中小企業發展的制約，針對中小型企業發揮了較強的政策效應，扶持了中小型企業發展。
第5篇：稅收制度的要素范文
【關鍵詞】 中國銀行業 稅收制度 確定性
稅收是依據國家的社會公共事務職能進行普遍征收的，是國家從事社會職能活動的經常性收入形式，與此相應的，必然要求稅收應該具有事先確定好的項目和統一的標準，缺乏確定性的稅收會形成對稅收的自我否定，因此，確定性是稅收制度的首要標準。根據確定性標準對中國銀行業現行稅收制度進行考察，發現主要存在如下問題。
一、金融衍生產品稅收制度基本空白
稅收制度存在空白點，致使納稅人的納稅義務不確定。這在銀行以交易者身份參與金融衍生產品交易的過程中表現比較突出。
近年來，隨著金融全球化的趨勢，金融衍生產品所具有的提高金融效率、減少金融風險的特性廣為人知，中國的金融衍生產品市場獲得了較快發展，銀監會于2004年2月推出了《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》，解決了金融機構從事金融衍生產品交易的法律障礙問題，工、農、中、建4大行和交通銀行、中信銀行等具有一定規模的上市銀行都紛紛加入到金融衍生產品的交易大軍中。衍生金融產品的種類也日益增多，衍生金融產品交易的額度也增加迅猛。但與此相對應的，在中國銀行業現行稅收制度中，關于金融衍生產品的規定，少之又少。
在營業稅方面，與銀行參與金融衍生產品交易有關的規定，除了營業稅暫行條例之外，只有《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發〔2002〕9號）和《財政部國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（財稅〔2003〕16號）2個文件。依據上述文件，金融保險業營業稅的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業務和其他金融業務，銀行參與金融衍生產品交易應歸入金融商品轉讓一項繳稅。對銀行金融商品轉讓的計稅依據是買賣金融商品的價差收入，要求按股票、債券、外匯和其他金融商品進行分類核算，同一大類不同品種金融商品買賣價差在同一納稅期內可以相抵，相抵出現的負差可以結轉到同一年度的下一納稅期。年末，按年度分類匯總的方式計算出納稅人同一大類金融商品轉讓應繳納的營業稅，如果超過該納稅人當年度此類金融商品轉讓已經繳納的稅款，就可以申請辦理退稅。同時，每個大類的金融商品轉讓出現的負差不能抵減其他三大類金融商品轉讓的正差，任何負差都不轉入下一會計年度。至于金融商品轉讓價差收入如何確定，文件中只述及了在交易金融商品為股票和債券情況下買入價的具體范圍，在納稅義務發生時間的規定上，文件中概括性地表述為“金融商品所有權轉移之日”。
在企業所得稅方面，沒有針對金融衍生產品交易所得確認的專門規定，金融衍生產品交易所得被歸入轉讓財產所得，在企業所得稅的計稅范圍內。按照我們現有的企業所得稅應納稅所得額的形成邏輯看，是從銀行會計報表中的利潤總額出發，經過納稅調增和納稅調減后得到的。在納稅調整過程中，涉及金融衍生產品的只反映在附表七“以公允價值計量資產納稅調整表”中，通過比較期初期末賬載金額和計稅基礎的變化得到納稅調整數。因此，銀行從事金融衍生產品交易，除了直接以收益的形式反映在企業利潤表中，就是通過附表七對持有的金融衍生產品進行公允價值和歷史成本的相關調整。
可以看出，現行營業稅和企業所得稅制度中關于金融衍生產品的規定極為概要，沒有因金融衍生產品交易的動機不同做出區別性的規定，因納稅需要可能要不適當地拆分衍生交易和基礎交易，這會使同樣的金融衍生產品呈現稅收的差別性待遇，進而甚至引發套稅的問題。這與金融衍生產品的蓬勃發展很不相適應，使征納雙方在都要耗費大量的精力對每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅進行調查研究，在增大稅收管理成本和遵從成本的同時，也在一定程度上影響了稅法的嚴肅性。
二、對貸款損失準備金政策理解存在分歧
正如瓦格納所說的，“法規須明確，不可使存有二三樣解釋的余地”，稅收制度沒有表述準確引發的理解分歧會給征納雙方帶來困擾，也會致使征納成本的增大。
銀行貸款損失準備金的計提和銀行貸款損失的扣除在銀行企業所得稅中占據重要地位，以銀行貸款余額68萬億元和貸款撥備率2.5%計算，銀行貸款減值準備余額的金額要達到1.7萬億元。但即便是對銀行而言影響如此重要的政策，對其的解讀也存在疑義。
2008年新企業所得稅法實施之后，規范銀行貸款損失準備金的文件為《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號），規定根據當年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額和1%的計提比例進行差額計提，同時還對貸款損失發生后的稅務處理進行了規范。后又通過《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）對涉農貸款和中小企業貸款專門做出規定，對關注類、次級類、可疑類和損失類，計提比例分別定為2%、25%、50%和100%。在上述兩個文件執行到期后，財政部和國家稅務總局又推出了財稅〔2012〕5號和財稅〔2011〕104號兩個文件，對金融企業貸款損失準備金稅前扣除問題進行了規定，也延續了對涉農貸款和中小企業貸款的貸款損失準備金的分類計提辦法。但由于財稅〔2012〕5號第五條規定，“金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照財稅〔2011〕104號的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定”，就出現了兩種不同的理解：第一種理解是金融企業涉農貸款和中小企業貸款（包括正常類、關注類、次級類、可疑類、損失類五類）均不能按照財稅〔2012〕5號文件的規定計提1%的準備金；第二種理解是金融企業涉農貸款和中小企業貸款的關注類、次級類、可疑類、損失類四類貸款分別按2%、25%、50%、100%的比例計提準備金后，不能再按照財稅〔2012〕5號文件的規定計提1%的準備金。基于這種理解，銀行在涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的提取上選擇了不同的口徑：涉農貸款和中小企業貸款的正常類貸款按照1%的比例計提準備金，關注類、次級類、可疑類、損失類分別按照2%、25%、50%、100%的比例計提準備金；部分銀行根據其涉農貸款和中小企業貸款中正常類貸款比重較大的實際情況，因此直接對全部貸款均計提1%的準備金，不再區分貸款類別，不執行非正常類大款高比例提取準備金的做法；部分銀行將政策理解為，對涉農貸款和中小企業貸款的正常類貸款不再計提準備金，關注類、次級類、可疑類、損失類貸款按照財稅〔2009〕99號和財稅〔2011〕104號文件的規定，分別計提2%、25%、50%、100%的準備金。
客觀地說，關于涉農貸款和中小企業貸款損失準備金政策理解和執行中的差異，主要是由于稅收政策表述不到位造成的。企業擔心政策理解偏差少繳稅款，往往出于謹慎性考慮選擇了保守的稅務處理方式，這影響了稅收公平，同時也無法完全體現這項專門政策出臺的意義。
三、國地稅管理權限劃分不甚清晰
雖然從理論上說，只要明確了稅收種類，對各稅種的征稅范圍、納稅人、納稅時間和納稅地點等稅收制度的基本要素做了規定，稅收制度就應該是具有確定性的。但是，由于稅務機關內部涉及不同部門、不同層級，一旦缺乏更為具體的明確規定，會嚴重影響稅收制度的確定性。
例如，在銀行業營業稅的征收中，就存在稅務機關管理權限不明確的問題。根據〔1993〕87號文件和〔1996〕4號文件，各銀行總行集中繳納的營業稅由國稅部門負責征收，各銀行分行繳納的營業稅由地稅部門征收。上述文件看似明確，但仍沒有對實際征收范圍做出確切劃分。總行在國稅部門繳納營業稅的計稅依據是其全部營業收入還是金融業務收入，文件沒有直接給出答案。在實際工作中，兩種理解同時存在。這種不確定性直接造成了國稅機關和地稅機關之間的矛盾，增大了納稅人的遵從成本和稅務機關的管理成本。
考察結果提示我們，在中國銀行業稅收制度的后續改革進程中，要關注確定性原則的根本性落實。建議：在金融衍生稅收制度上，取消針對金融衍生產品征收的商品課稅，明確按收付實現制對金融衍生產品的收益進行確認；對金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策按第一種口徑進行重新表述，避免出現理解上的歧義；在國地稅機關征管權限的劃分問題上，希望通過后續的營業稅改征增值稅的徹底性變革，全部由國稅機關征收，地方參與收入分享，保證地方財政既得利益。
【參考文獻】
第6篇：稅收制度的要素范文
［摘 要］隨著我國市場經濟的發展,各企業發展迅速,為我國的稅收管理提出了更高的要求,本文闡述了企業稅收管理的重要意義,分析了我國企業稅收管理存在的問題,對解決的問題的思路進行了探究。
［關鍵詞］企業稅收；稅收管理；存在問題；解決思路
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）35-0064-02
1 提高稅收管理水平的重要意義
稅收的輕重影響到國家的財政收入也影響到企業自身的發展,一個經濟發展狀況良好的國家的稅收管理能很好的處理稅收負擔,既不會負擔過重,影響企業的贏利和利潤留存,也不會過輕,影響國家財政收入。隨著經濟的轉型,我國的財稅關系發生變化,稅收變成了調節國家和企業之間利益分配的主要手段。
稅收制度的健全還關系到企業在經濟市場中的競爭力,是企業在管理和進行決策時不得不考慮的因素。稅負輕的企業在市場競爭中更占優勢,所以稅收制度影響著企業的長遠發展,不僅僅受到國家相關人員的關注,也逐漸被企業決策者所重視。
我國的稅制具有普遍性,各個企業發展狀況不一致,不是所有的企業都能很好的適應,遇到問題時,國家有關部門應分析問題,根據稅收原理進行合理的處理。我國在不斷的探索中整體建立了符合國情的稅收制度,基本能夠適應經濟的發展。但是在統一的稅收制度下,不同發展階段不同行業的企業有其不同的運營情況,很難使所有的企業都能很好的適應,這就要求稅務工作人員在實際工作中,靈活處理不能適應的企業的稅收管理工作,很好地發揮稅收的調節作用,爭取不斷地完善稅收制度,創造良好的稅收環境,為企業的發展做好服務。
2 企業稅收管理存在的問題
21 稅源管理對象單一,具體項目缺乏管理
原來的稅收管理主要是從整體上對企業進行管理,從納稅申報表和財務報表上得到相關信息,忽視了具體的項目的管理,使大量稅源流失,由于現在企業發展迅速,規模越來越大,企業內的項目出現多樣化、復雜化的特點,以前傳統的只抓企業整體管理,放任企業項目管理的做法已經不能適應目前企業的發展。
22 缺乏企業前期的管理
由于我國法律法規正在不斷完善中,沒有規定稅務機關對企業前期運行的工程立項、招標、資金投入和承包合約等時期的管理,這就造成了稅務機關部分職能的缺失；很多企業在決策管理中往往也會忽視稅收問題,或者對我國的稅收制度不了解,在出現稅務問題后,才努力協調,給稅收的管理增添很多負擔。
23 企業中的稅收管理人員相關知識缺乏
現在我國企業中的稅收管理人員專業知識嚴重缺乏,只能完成簡單的納稅申報、稅款繳納等報表編制工作,很少懂得稅務知識,也就無法深入分析申報表,沒有能力進行稅務評估等專業化操作,大大增加了跨區域經營項目的涉稅風險。
24 企業依法納稅意識不強,漏稅、逃稅嚴重
為了實現利益最大化,追求利潤,有些企業心存僥幸心理,認為企業這么多,稅務機關不會注意到每一個,鋌而走險逃稅漏稅。在企業經營面臨問題時,更容易產生這樣的想法,做一些隱瞞收入、違規使用發票、虛假申報等違法行為,使逃稅、漏稅、欠稅現象嚴重。
25 會計核算不準確,賬目混亂
有些中小企業財務管理不健全,稅收管理人員專業水平低,仍然采用傳統的手工記賬方式,會計核算賬簿不規范,賬目混亂,成本核算不真實,隨意偽造單據、分攤成本。造成這樣的現狀有部分原因是這些企業的管理模式落后,還停留在家族管理的階段,不能接受外部的專業人員,存在任親為賢的弊端,而且關系的制度不健全,主觀因素往往勝過企業的客觀需要,不能實現經營的正規化,稅收的管理也不能系統化,致使出現賬目的混亂現象。
26 不同地區稅收政策不同,隨意性大
目前,我國中小企業稅收政策存在較大地域差異,且多以暫行條例、通知等方式,這就使稅收的征收人為因素過大,給征收的工作帶來一定阻力。
27 稅收管理模式不能跟上企業發展的變化
我國目前稅收的優惠政策比較單一,對中小企業只有直接稅收優惠形式,比如稅率優惠、減免稅等。與國外的豐富完善的稅收優惠政策相比尚不成熟,也可以進行借鑒和學習,采取間接地優惠方法。國際上比較常用的間接優惠形式有加速折舊、投資抵免和延期納稅等做法。不光優惠形式單一,我國有些地方稅務機關為了自己工作方便省事,在有些企業沒有設置賬簿的前提下使用“核定征收”的形式,這就使應納稅款不能真實體現實際稅款,影響企業的利潤分成,直接打擊企業的稅收管理積極性,而且不能合理正確地反映企業的經營狀況。
28 納稅服務體制不健全
過于重視大型企業的稅收工作,對中小型企業的納稅服務不夠,我國中小企業蓬勃發展,數量比較大,稅收工作繁雜,有些稅務機關往往忽視對這些中小型企業納稅人的服務,對其工作懲罰多于服務。
3 解決企業稅收管理問題的思路
31 加強各企業依法納稅的意識
第7篇：稅收制度的要素范文
【關鍵詞】 稅務會計; 財務會計; 分離; 重視
我國已經形成了由國家財政部門制定的比較完整的法規框架體系。企業的財務報告在會計法的要求下向債權人、投資者服務,在稅法的要求下對稅務機關服務,但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標準、計稅方法日益規范化和復雜化,不可能只靠會計準則來完全消化和調整核算企業的納稅活動。因此,筆者認為,企業應當將稅務會計與財務會計分離開,建立起專門的稅務會計,以保證對企業經營活動作出符合稅法規定的準確核算。
一、企業稅務會計的概念及原則
(一)企業稅務會計的概念
所謂企業稅務會計,是以稅收法律制度為準繩,運用會計學的理論和方法,對企業(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監督的專業會計。
(二)企業稅務會計的原則
企業稅務會計作為會計的一個分支,必然要遵循會計核算的一般原則,同時,還應遵循稅務會計核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業在處理稅務會計事務時,必須符合國家的稅法規定。當會計一般原則與稅法規定不一致時,對不符合稅法的會計事項要進行調整,必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業在進行稅務會計活動時,對與企業納稅關系相對重要的會計事項應分別核算。企業在日常會計活動中應當正確核算各種應納稅金,做到核算與監督相結合,加強事前、事中、事后監督,及時發現并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則,即以保證國家稅款收入為第一要務合理稅負原則。稅務會計的一項重要目標是為企業管理者、投資者、債權人提供準確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業之間的經濟利益關系,及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優于實體法原則,納稅人的納稅義務是實體問題,履行納稅義務的手段為程序規定,稅務會計中應遵循程序規定優于實體問題原則,例如繳納稅款時有疑問,應先完稅,再進行申訴;接受稅務機關的審計監督原則,稅務機關有權監督檢查納稅人的稅務會計核算,納稅人有義務接受監督等等。
二、稅務會計與財務會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異,稅收制度一直處于會計的從屬地位,致使稅基遭受侵蝕,使稅收工作失去其經濟調節杠桿作用的真實含義等。例如:會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生差異,按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整后,才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業利益分配關系,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。
所以說,計稅標準與財務制度分離的必然性,決定了企業稅務會計從企業財務會計中分離出來的必然性。企業作為獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的合法化,維護其自身合法權益,因此建立獨立的企業稅務會計體系,便順理成章地提到日程上來了。
三、稅務會計與財務會計分離的必要性
(一)協調企業財務制度與稅收制度差異的需要
稅務會計與財務會計同屬于企業會計學科范疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監督,但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異。例如:會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生永久性差異和時間性差異,按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整后,才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業利益分配關系,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。
(二)企業追求利潤最大化的需要,是實現企業財務目標的有效途徑
目前,我國稅制處于一個不斷發展和完善的階段,稅收變動較為頻繁,有些企業財務人員由于對稅法理解不夠,企業出現稅款核算不準確的現象時有發生;也有些企業由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務機關處以罰款和加滯納金的情況經常出現,這些都給企業帶來了一些損失。設立稅務會計有專人負責稅收工作,經常與稅務機關溝通,及時獲得稅收政策變動信息,就會避免此類事情的發生,從而便于企業正確繳納稅款。
(三)企業進行稅收籌劃的需要
企業作為納稅人應該履行納稅義務,不應該只為追求企業利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠成本,擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下,應合理利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業利益的明智財務決策,依法履行納稅義務,從而達到合理節稅、減輕自身稅負的目的。
(四)推行申報納稅制度的需要
企業設立獨立的稅務會計,配備專業素質較高的人員使之從繁忙的財務會計工作中解脫出來,精心鉆研稅收政策及法規,及時計算繳納稅款,這樣可以使企業較好地履行納稅義務。同時由于企業具備全面完整的稅務會計資料,稅務人員可以從檢查大量的財務資料中解脫出來,集中精力檢查稅務會計資料,這樣既可以節省時間,又能把問題查深查透,從而提高稅收征管效率。另外,建立企業稅務會計,提高了企業納稅資料的準確性,避免稅款的錯征與漏征,對稅務機關的征管行為進行有效的監督,實現全面依法征稅。
(五)解決稅收爭議的需要
企業(納稅人)在履行納稅義務的過程中,對某一納稅事項有時有兩個以上的合理的選擇,由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法,企業則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發生稅收爭議。雖然可以通過稅務行政復議或向法院訴訟來解決稅收爭議,但程序復雜,耗費精力,且時效性差。建立企業稅務會計,由稅務會計與稅務部門就企業容易發生爭議的涉稅事宜經雙方充分交換意見達成共識,有利于減少征納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現,既維護了國家利益又使納稅人的合法權益得到保護。
總之,隨著會計準則和會計制度的實施與完善,以會計準則和會計制度為依據的財務會計逐漸形成穩定、獨立的會計學科。與此同時,隨著稅法、稅制的不斷完善,建立并發展獨立稅務會計,有利于擴充和完善我國會計學科體系,推動我國會計理論向規范化、科學化、國際化、現代化發展,這也是會計學科發展的必然趨勢。
【參考文獻】
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第8篇：稅收制度的要素范文
[關鍵詞]資源稅；地方財政；從價計征；清費立稅
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707090
1 資源稅制改革的進程
我國自1984年開征資源稅以來，歷經了幾次重大的稅制變革。資源稅開征之初，其主要目的是為了調節國有資源有償開采和使用的級差收入。隨著經濟社會的發展，資源稅在整個財政體制中發揮的作用已經不僅僅是為了調節級差收入，而更多地被賦予了利用稅收制度引導和調節納稅人合理開發、節約利用資源的功能。為了更好地適應經濟社會發展和財稅體制改革的需要，資源稅的征稅范圍和計稅方式歷經了四次重大的調整與修改。
11 1984―1993年，資源稅制度初步形成階段
1984年10月1日，我國正式對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石等幾類資源性產品開征資源稅，對開采單位獲取的銷售利潤超過12%的部分，適用超率累進稅率。這也就是典型的“利潤型資源稅”。在當時財政資金緊缺的背景下，超率累進稅率充分發揮了“經濟自動穩定器”的作用，在一定程度上既增加了財政收入，又維護了社會公平，能夠有效調節資源級差收入。為了維護國家對礦產資源的財產收益，我國在1986年實施的《礦產資源法》中確定了礦產資源開采“稅費并存”的制度。在當時的稅收征管背景下，由于超率累進稅率計算比較復雜，稅收成本比較高，從1986年開始，煤炭資源稅由超率累進征收方式改為從量定額征收。一直到1993年，資源稅稅收制度基本成型。
12 1994―2009年，資源稅制度改革探索階段
1994年，我國實行分稅制改革。資源稅稅收制度也隨之實現了重大變革：一是將資源稅劃為地方稅種，除海洋石油資源稅以外的其他資源稅收入劃為地方稅收收入；二是簡化征收管理方式，將資源稅的征收方式全部改為從量定額征收；三是調整擴大資源稅的征稅范圍，在原有范圍的基礎上，將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽納入資源稅的征稅范圍。這次重大的變革搭建了資源稅制的整體框架，形成了相對穩定的資源稅稅收制度，在當時的歷史背景下取得了改革的預期效果。但是隨著資源性產品價格的持續攀升，經濟增長中資源浪費與環境污染的問題日益突出，資源稅制本身的缺陷不可避免地被放大，資源稅改革也成了理論界和實務界關注的焦點。2007年，有關資源稅改革的方案提交國務院，但在當時經濟過熱的背景下，難以有效推進。
13 2010―2015年，資源稅制度改革試點階段
2010年6月1日，原油、天燃氣從價計征改革在新疆開始試點，同年12月1日，試點地區擴大到原油、天然氣資源富集的西部12省區。2011年11月1日，在全國范圍內推廣，這意味著資源稅價格改革機制正式啟動。原油、天然氣從價計征由試點地區向全國范圍的穩步推廣，為部分金屬礦、非金屬礦和煤炭資源稅的從r計征改革奠定了基礎。2014年12月1日，在全國范圍內實行煤炭資源稅從價計征改革。2015年5月1日，在全國范圍內實行稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革。在從價計征改革的基礎上，開始清理礦產資源補償費，資源稅制在改革試點中逐步完善。
14 2016年―至今，資源稅制度改革全面推開階段
2016年7月1日，資源稅制度改革在全國范圍內全面推開。將資源稅的征收方式由從量計征改為從價計征，逐步擴大資源稅的征稅范圍，全面清理涉及礦產資源的收費基金，適當擴大省級政府稅權。這次資源稅改革的全面推開并不意味著改革的結束，而是以全面改革為契機，在未來的財稅體制改革中，繼續完善資源稅稅收制度，發揮其在地方稅制中應有的作用。
2 資源稅制改革的動因
我國資源稅制自誕生以來，就一直在改革中不斷完善，但是經濟社會發展中總會不斷涌現新問題，資源稅制本身的問題也不斷暴露顯現。新的歷史時期對資源稅制改革也提出了新要求。
21 征稅范圍偏窄
自然資源的范圍很廣，包括一切具有使用價值，并且能影響勞動生產率的自然要素。但是從改革前的資源稅的征稅范圍來看，納入我國資源稅征稅范圍的自然資源只包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種應稅礦產品。對于經濟社會發展具有重大意義，能夠影響企業勞動生產率的土地、木材、草場等資源并沒有納入資源稅的征稅范圍，客觀上使得企業在進行經營決策時，人為地選擇使用不征稅資源代替征稅資源，放大稅收的收入效應和替代效應。相對狹窄的征稅范圍不足以起到有效保護自然資源的作用。
22 計稅依據缺乏價格彈性
從征收方式上來看，從量定額計征在計算上比較簡便，便于征收管理，并且在一定程度上能夠保證相對穩定的稅源，符合分稅制改革背景下財稅體制管理的要求以及開征資源稅的最初目的，也適應當時我國稅務機關的征管水平。但是，從量計征一個最大的弊端是割斷了價格與稅收之間的關系，難以建立稅收的“價格調節機制”和發揮稅收的“經濟自動穩定器”功能。由于資源性要素在企業勞動生產率中所占比例越來越大，在市場競爭中，資源的價格也逐漸攀升，從量計征的征收方式難以體現市場的供求狀況和資源的稀缺程度對價格波動的影響，國家難以真正獲得資源級差帶來的收益。企業在巨額利潤的誘惑和驅使下，難以真正做到按需開采，往往會造成應稅資源的過度開采和嚴重浪費，給經濟發展帶來嚴重的生態和環境問題。
23 稅費關系混亂
我國資源稅和礦產資源補償費長期并存，造成稅費關系混亂。在地方財政預算中，以費擠稅的情況非常普遍。從理論上來講，資源稅和資源補償費在功能定位上應該有明顯的區別。但在我國資源稅的征管實踐中，資源稅和礦產資源補償費在征收對象、征收方式、征收環節和調節功能上已基本趨同。在地方財政管理體制中，有些地方政府為了增加地區財政收入，不惜以費擠稅，設立名目繁多的收費項目，加重企業的稅費負擔，弱化了資源稅應有的稅收調節力度。
面對資源緊缺和環境污染的雙重問題，地方財力明顯不足。為了適應新一輪財稅體制改革的需要，必須加快地方稅制改革，健全地方財政管理體系。全面推進資源稅改革，從總體上看，是“十三五”時期“創新、協調、綠色、開放、共享”的五大發展理念在稅收制度上的充分體現。
3 資源稅改革對地方財政的影響
“營改增”在全國范圍內的全面推行，直接導致地方稅收體系主體稅種的缺失和地方財政收入的大幅減少。資源稅作為地方稅制結構的重要組成部分，其改革和完善對地方財政具有重大影響。
31 保障地方財政收入
資源稅作為地方稅種，是地方政府重要的財政收入來源。資源稅征稅方式由從量定額征收改為從價定率征收，建立了資源稅的價格傳導機制，對資源富集地區的財政增收效應非常明顯。
相關統計數據表明，在進行資源稅從價計征改革的年份，資源稅稅收收入都有大幅度增加。
從改革試點地區的資源稅入庫情況來看，2011年至2015年間，原油、天然氣從價計征改革使全國油氣產地的資源稅稅收收入增加900多億元。2015年，煤炭資源稅從價計征改革使全國煤炭資源稅增收189億元，25個產煤省份的煤炭資源稅平均增幅為12倍，其中山西省的增收幅度最大，同比增幅約為212倍。
2016年7月1日資源稅全面改革的目標是不增加企業的稅費負擔。資源稅制改革的增收效應主要是依托資源稅稅收制度的優化和完善，倒逼企業進行產業結構調整，改變粗放式的經營方式，在生產經營決策中充分考慮影響勞動生產率的資源性要素的合理配置，促進經濟供給側結構性改革，保障地方政府的財政收入。
32 完善地方稅制結構
隨著“營改增”的全面推進，作為地方主體稅種和主要財政收入來源的營業稅已經完成歷史使命，正式退出歷史舞臺。在目前的地方稅制結構體系中，還沒有哪一個或者是哪幾個稅種能夠真正成為地方稅體系的主體稅種。此次資源稅改革，在完善地方稅制結構，培育新的主體稅種方面具有重大影響。
從2015年地方稅收收入主要構成圖可以看出，“營改增”以前，營業稅在地方稅收收入體系中占絕對主體地位，其次是企業所得稅。隨著營業稅的正式退出，地方稅制結構中還沒有任何一個稅種可以單獨承擔起地方主體稅種的重任。雖然企業所得稅、契稅和土地增值稅占地方稅收收入的比重較高，但不適合作為地方主體稅種。企業所得稅受國稅和地稅征管權限的限制以及受中央和地方留存比例的限制，“營改增”以后對于地方稅收收入而言缺乏新的增長空間。契稅和土地增值稅過于依賴地方土地財政調控，受房地產市場的景氣程度的影響較大，稅源不穩定。作為直接稅的個人所得稅和房產稅，從稅制原理上來看，符合地方稅制結構改革的基本宗旨和目標，理應承擔起地方主體稅種的責任，但由于個人所得稅和房產稅的稅制結構還不是很完善，受客觀條件的限制，改革還在進一步探索之中。資源稅在地方稅收收入中占比很小，難以獨自承擔地方主體稅種的功能。但是資源稅“全速前進”的改革新步伐，能夠打開地方稅制結構和地方稅收體系改革的突破口，繼資源稅全面改革之后，下一個稅制改革的重頭戲應該就是個人所得稅和房產稅的改革。通過資源稅改革、個人所得稅改革和房產稅改革，能夠有效改變地方稅制結構中直接稅偏低的現狀，重構地方多元主體稅種，推動地方稅制結構優化。
33 優化地方財政管理體制
資源稅作為主要的地方稅收收入，在地方財政管理體制中發揮著重要作用。財政體制改革的基本目標是建立財力、財權與事權相匹配的財政體制。“營改增”之后，地方政府面臨的一個緊迫問題是地方財政收入的大幅減少。在這種背景下推行的資源稅改革承載著雙重要義，不僅僅是稅收制度的改革，而且還是地方政府收入分配體系的改革。通過清費立稅，全面清理礦產資源收費基金項目，厘清了政府和企業的收入分配關系，使企業能夠卸下稅費重負，輕裝上陣，積極參與技術創新，調整產業結構，優化地區經濟結構。通過適度擴大省級政府稅權，使地方政府具備與事權統一的財權，能夠激發地方政府根據本地區的情況組織財政收入的積極性，保障公共產品和公共政策的支出。
參考文獻：
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第9篇：稅收制度的要素范文
關鍵詞：稅收制度；所得稅；會計制度；協調隨著市場經濟的發展，我國稅收制度和企業會計制度都經歷了重大變革。為了很好的適應市場經濟的發展，同時反映稅收和會計原則，稅收制度和企業會計制度變得愈來愈豐富與復雜。文章將就現行企業所得稅制度與會計制度進行比較，以更好的了解它們之間的聯系與區別，從而為我們的現實服務。
1稅收制度與會計制度的聯系
會計與稅收作為經濟體系中不同的分支,二者之間的關系既緊密獨立。簡單地講,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數據信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨立發展。由于二者不同的職能和學科屬性,也就決定會計與稅收在其制度設計過程中遵循不同的目標、處理原則和業務規范,這在會計制度與稅收制度的改革中顯而易見。會計制度與稅收制度的分離走向是符合市場經濟運行規律和國際慣例的。因此,我國會計制度與稅收法規關系更傾向于分離,雙軌運行,并會因二者相互的信息支持為會計制度和稅收法規的協作提供平臺。
在所的稅中，應交所得稅包括兩個部分，所得稅費用和應交所得稅。現行計算所得稅運用的是資產負債法。所謂資產負債法是指按預計轉回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的一種方法。這種方法由于在多數情況下為遞延所得稅負債，故又稱為債務法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據所得稅申報表計算出本期應付所得稅，然后根據預計轉回時的稅率計算遞延所得稅負債或資產，上述兩者之和為所得稅費用。資產負債法的主要目的在于資產負債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負債代表未應付的所得稅，遞延所得稅資產代表未來應收（即可節省）的所得稅，具有應付應收的性質，符合資產負債表定義，故又稱為資產負債表法。此法為美財務準則委員會第96號和第109號公告規定采用的方法。我國《企業所得稅會計處理的暫行規定》提出了遞延法和資產負債法兩種方法。
由此可見，應交所得稅是按稅法規定得出，而暫時性差異則由會計制度規定得出，所得稅費用等于當期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費用是由稅法與會計制度規定的。
2企業所得稅與會計制度的差異比較
雖然稅法與會計制度聯系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現。
2.1價值記錄方面的差異
遞延所得稅是指按照所得稅準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：
遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額）
遞延所得稅的產生在于會計在記錄資產負債的賬面價值與稅法上規定資產負債的價值的差異。
①資產。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。
資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產持續持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。如固定資產、無形資產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。
②負債。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示即為：
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額
負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規定確認的某些預計負債。
2.2原則的差異
除了在價值記錄方面的差異，也有稅法和會計原則的差異的體現。
①權責發生制原則。稅法基本上是認可的，但權責發生制的采用會產生大量的會計估計，因此稅法在此方面持保留態度。當權責發生制與有利原則沖突時，稅法拋棄權責發生制，對一些是事項上的處理采用收付實現制。比如費用扣除等。
②配比原則。配比原則建立在權責發生制基礎上，用于何時卻用費用的原則。所得稅雖然基本認可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時間與會計確認時間，計稅依據與收入計量上的差異，從而帶來費用配比上的差異。又比如稅前扣除時間，項目與會計上成本，費用的差異等。
③歷史成本原則。稅法對歷史成本原則持肯定態度。有時當會計制度放棄歷史成本原則，稅法會堅持歷史成本原則。比如在企業對交易性金融資產以公允價值計量，將公允價值作為其賬面依據。而稅法則不承認公允價值，規定仍以其初始成本作為計稅基礎。稅法與會計制度在歷史成本上的差異，帶來了大量的復雜的納稅調整問題。
④謹慎性原則。謹慎性的運用源于會計估計和不確定性。如果稅法認可謹慎性原則必然會減少或者滯后企業應交稅款，這樣就會給稅務部門帶來風險。而且會計計算中的謹慎性原則所確認的損失往往并沒有交易憑證，這就在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。這會讓稅務部門認為有避稅嫌疑，所以稅法上對謹慎性原則基本上持否定態度。
⑤實質重于形式原則。稅法并不認可這一原則。因為若按這項原則那么稅法上認定的項目就變成了其他業務，這些項目可能就不能計稅了。比如售后回購，按照實質重于形式要按融資進行處理，但稅法不承認這種融資，而要把它作為銷售和購入兩項業務分別處理。
3協調會計與稅法中的差異
