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第1篇：稅收制度基本要素范文

1、攜帶物品進境的入境人員。

2、進境郵遞物品的收件人。

3、以及以其他方式進口物品的收件人。

進出境物品，指個人攜帶進出境的行李物品、郵寄進出境的物品。海關對進出境物品是有嚴格規定的。首先，進出境物品應當以自用、合理數量為限，并接受海關監管。進出境物品的所有人應當向海關如實申報，并接受海關查驗。海關對進出境物品加施的封志，任何人不得擅自開啟或者損毀。郵政企業進出境郵袋的裝卸、轉運和過境，也要接受海關監管。郵運進出境的物品，要經海關查驗放行后，有關經營單位方可投遞或者交付。

第2篇：稅收制度基本要素范文

一、微課擬解決的關鍵問題 

（一）微課資源是保證課程內容時效性和實用性的重要手段 

借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時上傳、更新最新的稅法和會計相關政策，培養學生泛在學習能力，提高學生學習內容的時效性和實用性。 

（二）將微課融入高職“稅務會計”課程標準指導教師教學，是提升課程教學效果的有效路徑 

微課內容、形式多樣，可以根據“稅務會計”課程的教學內容，即各大稅種的計算、核算和納稅申報，設計制作不同形式的微課，并將其合理地應用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構建網絡教學和傳統教學有機融合的新型的“稅務會計”課程教學模式。這將有利于調動專職教師的教學熱情和學生的學習積極性，改變教、學方式，提升課程教學效果。 

二、基于微課的高職“稅務會計”課程內容框架設計 

基于微課的高職“稅務會計”課程，應依照“互聯網+職業人”的理念，以“精簡理論，突出技能”為宗旨，“以學生為主體，以就業為導向”的原則確定課程內容，開展微課設計，以提高學生的綜合素養和職業能力。[1]基于微課的高職“稅務會計”課程內容分為兩個部分，第一部分是稅務會計崗位認知；第二部分是各大稅種的實務操作。具體的微課內容框架設計如下。 

（一）稅務會計崗位認知 

本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構成基本要素”“如何辦理稅務登記”“如何領取發票”和“配套習題”5個微課視頻，使學生具備必要的稅收知識和會計知識，能根據企業辦稅崗位職責熟悉辦稅工作流程。 

（二）各大稅種的實務 

該部分可分為“企業增值稅實務” “ 企業消費稅實務” “ 企業關稅實務” “ 企業所得稅實務” “個人所得稅實務”和“ 企業其他稅種實務”6個模塊。 

1.“企業增值稅實務”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應納稅額的計算方法”“銷項稅額的計算（理論）（分行業）”“銷項稅額的計算（案例）”“進項稅額的計算（理論）（分行業）”“進項稅額的計算（案例）”“一般納稅人應納稅額的計算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報”“小規模納稅人應納稅額的計算（理論）”“小規模納稅人應納稅額的核算（案例）”和“小規模納稅人增值稅納稅申報”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠掌握不同行業會計主體的涉稅業務資料，計算一般納稅人與小規模納稅人的應納稅額；一般納稅人與小規模納稅人增值稅業務的賬務處理；一般納稅人與小規模納稅人納稅申報表的填寫，并能進行網上申報。 

2.“企業消費稅實務”部分可制作“消費稅的基本要素（理論）”“消費稅的基本要素（習題）”“消費稅的計算流程”“直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算”“自產自用應稅消費品應納稅額的計算”“委托加工應稅消費品應納稅額的計算”“進口應稅消費品應納稅額的計算”“可抵扣消費稅稅額的確定”“消費稅的核算（理論）”“消費稅的核算（案例）”和“消費稅的納稅申報”的微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算銷售、自產自用、委托加工和進口應稅消費品應納稅額；能夠對消費稅的涉稅業務進行正確的賬務處理；能熟練完成消費稅的納稅申報工作。 

3.“企業關稅實務”部分可制作“關稅的基本要素（理論）”“關稅的基本要素（習題）”“進口關稅的計算（理論）”“進口關稅的計算（案例）”“出口關稅的計算（理論）”“進口關稅的計算（案例）”“關稅稅額的核算”和“關稅的申報繳納”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算進出口商品應納的關稅稅額；能夠填制海關進出口關稅專用繳款書；能夠根據進出口業務進行關稅的賬務處理。 

4.“企業所得稅實務”部分可制作“企業所得稅的基本要素（理論）”“企業所得稅的基本要素（習題）”“直接法下應納稅所得額的計算（案例）”“ 間接法下應納稅所得額的計算（案例）”“境內應納所得稅額的計算（案例）”“境內外實際應納所得稅額的計算（案例）”“本年應退補應納所得額的計算（案例）”“應納所得稅額的計算（綜合案例）”“企業所得稅核算的程序（理論）”“企業所得稅的核算（案例）”和“企業所得稅的納稅申報” 微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算企業應納所得稅額；能夠采用資產負債表對企業所得稅進行正確的賬務處理；能正確規范填寫企業所得稅納稅申報表，熟練進行納稅申報。

    5.“個人所得稅實務” 部分可制作“個人所得稅的基本要素（理論）”“個人所得稅的基本要素（習題）”“平時工資、薪金所得應納稅額的計算”“全年一次性獎金所得應納稅額的計算”“勞務報酬所得應納稅額的計算”“稿酬所得應納稅額的計算”“特許權使用費所得應納稅額的計算”“財產租賃所得應納稅額的計算”“財產轉讓所得應納稅額的計算”“其他所得應納稅額的計算”“個人所得稅的計算（綜合案例）”“個人所得稅的核算”“個人所得稅的納稅申報”“個體工商戶個人所得稅稅額的計算”“對企事業單位承包、承租經營所得稅額的計算”“個體工商戶個人所得稅的會計核算”和“個體工商戶的個人所得稅稅款申報”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算代扣代繳、個體工商戶應納的個人所得稅額；能夠對個人所得稅涉稅業務進行正確的賬務處理；能夠正確規范填寫個人所得稅扣繳報告表、個人所得稅納稅申報表，并能熟練進行個人所得稅的納稅申報。 

6.“企業其他稅實務”制作“城建稅實務（理論）”“城建稅實務（案例）”“房產稅實務（理論）”“房產稅實務（案例）”“城鎮土地使用稅實務（理論）”“城鎮土地使用稅實務（案例）”“土地增值稅實務（理論）”“土地增值稅實務（案例）”“車船稅實務（理論）”“車船稅實務（案例）”“印花稅實務（理論）”和“印花稅實務（案例）”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅的應納稅額；能夠根據相關涉稅業務對城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅進行正確的賬務處理；能夠準確填制城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅申報表，并能夠熟練進行納稅申報工作。 

三、基于微課的高職“稅務會計”課程教學實施建議 

（一）應選擇具有豐富稅務會計實踐經驗的雙師型專業教師為學生授課 

“稅務會計”是一門需緊跟現行財稅政策，實踐操作性很強的課程，具有實際納稅經驗的教師可以更好地將理論和實際結合，并且傳授課本未能提及的納稅經驗，從而拓寬學生的思維，提高學生的學習興趣。[2] 

（二）將課程內容碎片化 

通過上述內容框架可以看出，利用微課可以將每個項目任務的內容根據知識點或技能點進行合理拆分，精細化處理，并配上準確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現。從而降低學生的認知負荷，方便學生隨時查閱學習中出現的難點和疑點，幫助學生自主學習和深度學習。 

（三）靈活運用微課資源 

微課內容的展現形式多樣，可以根據“稅務會計”課程的教學內容設計制作不同形式的微課，比如：對于理論型的微課，教師應注重講解的深入淺出、引人入勝，爭取實現在很短的時間達到最佳的教學效果，完美體現教師的教學水平；對于案例解析型的微課，教師應注重案例的選擇，應由易到難，注重學生知識能力的遞進培養，以滿足不同學生的個性化學習需求；對于納稅申報流程的微課制作，教師應借助動畫效果的視頻幫助學生理解、記憶和掌握。[3]通過精心的教學設計，教師可以合理地將微課應用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵學生學會有效利用信息資源泛在學習。 

（四）課程教學多采用啟發式教學和案例教學 

對于“稅務會計”課程的學習，學生只有在熟悉和理解相關的稅法條例基礎上，才能正確計算各稅種的應納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長，往往讓學生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應結合合適的案例，采用啟發式的引導，借助微課的碎片化、易查疑的優勢，幫助學生理解、掌握和運用相關的稅收政策，準確計算應納稅額；并根據《會計準則》進行相關的賬務處理，完成納稅申報任務。在高職“稅務會計”課程教學中，啟發式教學和案例教學法是非常重要且有效的教學方法，它可以充分調動學生課堂學習的參與性和主動性，開闊學生的思維，幫助學生記憶，培養其創新意識和職業能力。 

參考文獻： 

[1] 蘇強.基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務會計”教學模式設計[J].長春理工大學學報（社會科學版），2011（7）：129-131. 

第3篇：稅收制度基本要素范文

【關鍵詞】　稅收；財務管理；籌劃

稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內，納稅人通過對經營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優惠條件予以充分利用的基礎上，來選擇出最好最優惠的納稅方式，從而實現稅負最小化。科學合理的稅收籌劃能增加企業收入、提高資金利潤率，是實現企業財務管理基本目標的重要途徑；在稅收籌劃下企業進行有效的結構重組，促進企業迅速走上規模經營之路，而規模經營往往是實現企業價值最大化和企業財務管理最終目標的有效途徑。

一、稅收籌劃在企業財務管理中的意義

1、促使企業財務管理水平的提升：企業的資金、成本以及利潤這三者共同構成了企業經營管理過程以及會計管理過程中的三個基本要素，而稅收籌劃是企業理財過程中的一個重要環節，它的開展是圍繞著資金運動來進行的，它是把企業利益最大化的實現作為根本目的的。具體來講，首先，企業在進行相關的財務決策以前，實行合理且詳細的稅收籌劃分析，能夠使得企業的行為更加規范化，能夠幫助企業制定有效的決策，是企業在整個經營過程中實現限量型循環的重要保證。其次，實行稅收籌劃，能夠幫助企業做到精打細算，從而使企業的支出得到節省，使企業的浪費現象減少，進而有助于企業經營管理水平的提高和企業經濟效益的實現。最后，稅收籌劃作為一項系統且復雜的工程，在相關的法律法規以及政策上，存在一定的實用性，同時也存在一定的規范性和嚴密性。企業要想最終實現節稅的目的，就必須要把自己的經營管理以及財務管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。

2、促使企業財務管理目標的實現：企業是一個把贏利作為根本目的的組織，企業財務管理所一直追尋的目標之一就是追求稅后的利潤最大化。那么，企業要想增加稅后利潤，具體可以從兩個方面來進行，目的在于提升效益以及減輕負擔。針對效益的提升來講，在投資確定的情況之下，雖然能夠產生一定的作為，但是所能產生作為的潛力是十分有限的。企業實行稅收籌劃，其實就等于在為企業減少水分，即是為了稅后利潤才產生的。企業在經過了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業實現節稅的目的，從而促使財務管理目標的有效實現。

3、促使企業納稅意識的提高：對于企業來講，必定都是有減輕稅負欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會隨著市場競爭的日趨激烈，這種欲望會越得變越強烈。如果企業在理論和實踐上有一定的減輕稅負空間的話，那么，企業完全沒有必要采取不正當的手段來偷稅漏稅，所以企業在稅收籌劃中就會把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內。企業在開展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權益的維護，有助于企業在謀求合法利益的基礎上自覺且主動地學習稅法，并且依法履行納稅的義務，進而使企業的納稅意識提升。

二、企業財務管理稅收籌劃的有效策略

1、融資活動中的稅收籌劃

1.1合理選擇債務成本和權益成本：按照我國的相關稅法規定，負債的利息費用，是期間費用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來，負債利息也就具備了抵稅的作用。另外，還規定了股息以及其他權益資本等支付是不能夠作為期間費用的，也就是說只能夠在稅后利潤當中分配。所以，企業在進行投資渠道確定的時候，必須要對債務資本的利用進行充分的分析。當然，除此之外，負債的杠桿效應也是另一個需要考慮的因素，只有在息稅之前的利潤相比較于企業負債成本率高的時候，進行負債籌資渠道的籌資，才可以使企業的稅負減輕，并且能夠把企業價值的最大化體現出來。

1.2合理選擇自我積累籌資：對于企業自我積累的資金來講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經承擔有所得稅之后的負擔，另外，它的資金成本其實也就是所占用資金的機會成本。我們知道，在向金融機構進行貸款的時候，它的利息是被計入到當期的損益中的，這樣一來，就能夠把當期所獲得的利潤進行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。

1.3合理利用融資租賃：對于融資租賃來講，這是在企業融資過程中的一種比較常見且比較重要的融資方式。當企業在對由融資租賃而獲取的資產進行管理的時候，可以把這一部分資產看作是自有資產，從而來計提折舊。這樣一來，企業就并不需要籌集大量的資金就能夠進行資產的使用，而且計提而來的資產還能夠把當期的利潤進行抵扣，進而減少企業所得稅的繳納。

2、籌資活動中的稅收籌劃

2.1固定資產投資稅收籌劃：對于這一稅收籌劃來講，應用的最多的就是建筑企業，這是因為建筑企業在進行固定資產的投資的時候，可以在資產使用期間，實行分期計提折舊，這樣一來，能夠使企業的所得稅大大減少。另外，在投資的回收期中，一旦出現稅收制度的變化，就會對企業前期投資所獲得的收益產生影響。所以，在這樣的情況下，投資者在進行投資的時候，所需要考慮的不僅僅是現行稅收制度所能夠帶來的影響，而且還要對稅收制度的改革趨勢和對企業投資所產生的影響進行充分的考慮。

2.2合理的進行投資以及投資行業的選擇：對于企業來講，在進行投資選擇的時候，必須要對投資所處的稅收環境進行充分的考慮。這是因為，國家為了對某一些區域的發展會進行大量的人力、物力支持，從而來促進這一區域發展目標的實現，在一定的時期里，對這一地區實行相關的政策傾斜制度，采取一系列的優惠政策。所以，如果在這些地區投資的話，其實有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的，這和我國政府的政策導向以及我國稅法的立法是相符合的。在這樣的情況下，企業在國內進行投資的時候，可以適當的選取這些地區來進行。不僅如此，國家稅收還會為了使產業結構得到優化，而在進行具體的稅收立法的時候，規定對一些行業給予鼓勵，對另外一些行業給予限制等等，這也是企業在進行投資行業選擇的時候需要注意和考慮的問題。

3、經營活動中的稅收籌劃

3.1稅收收入籌劃：企業當期所發生的稅負，會由于企業所獲得收入的方式不同和所獲得的時間的不同，對企業取得收入的一系列因素進行控制和選擇，這樣能夠使企業達到節稅的目的。舉個例子來講，對于銷售收入的結算方式，往往會由于結算方式的不同而使得結算的時間不同，根據現在所實行的稅法的相關規定來看，對于直接收款銷售的方式來講，主要是把收到銷貨款或者是取得銷貨款作為主要的憑證；對于賒銷和分銷貨方式來講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認時間；對于訂貨銷售的方式來講，主要是把待交付貨物時的時間作為確認時間。所以，企業可以通過合理的選擇銷售結算方式，把收入確認的時間控制好，從而實現節稅的目的。

3.2成本費用攤銷籌劃：對于成本費用的攤銷來講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內，通過不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷方式來進行稅務籌劃，在會計制度中也提出了這樣的規定。企業應該根據權責發生制中的主要原則，來把生產經營過程當中所發生的一系列費用和支出，根據各種不同的攤銷方式，將其在各期的產品成本中得到分攤，從而減少企業的稅負。

三、結語

總之，雖然稅法是已經制定出來并且是必須嚴格遵守的。但是，企業的具體涉稅行為確實是能夠進行調整和變化的。所以，企業應該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來促使自身的稅負減輕，真正實現利潤的最大化。

參考文獻

[1]慕興宏.淺議企業稅務籌劃[J].經濟師，2009年10期

[2]蘇強.企業稅收籌劃理財方法探析[J].甘肅科技縱橫，2006年01期

[3]冷琳.基于企業戰略的稅收籌劃優化思考[J].稅務與經濟，2011年04期

[4]喬兵.企業合并的會計、稅務處理機稅務籌劃[D].東北財經大學，2010年

第4篇：稅收制度基本要素范文

一、稅制的內涵與構成

新制度經濟學認為，由社會認可的非正式約束、國家規定的正式規則和實施機制是制度構成的基本要素。從這個角度看，狹義的稅制是國家為取得財政收入而制定的調整國家與納稅人在征稅與納稅方面權利與義務關系的法律總稱[1]。廣義的稅制不僅包括稅收的法律規范，還包括稅收的非正式約束和實施機制的規范。稅制的正式規則是現行稅制的法律規定。稅制的非正式約束是指人們在長期的社會經濟發展中形成的關于稅收的價值觀念、道德規范、納稅意識和行為習慣等。稅制的實施機制就是國家對稅務機關、海關等一些受理國家征稅的行政單位的約束機制。所謂稅制優化就是通過對現行稅制的改革調整，最大限度地建立起符合當前的環境條件及人們利益選擇的稅制[2]。

二、稅制優化的博弈分析

稅收博弈關系就是政府要在法律規定的范圍內盡可能多地征稅，納稅人則要盡可能少地繳稅，政府委托人要盡可能多地非法創收三者的對立統一關系。具體表現為：

（1）稅制的正式規則和非正式約束體現了在稅收制訂和征納過程中，政府與納稅人之間存在著利益沖突關系。

（2）稅制的實施機制體現了在稅收的征管過程中，政府與其委托人之間也存在著利益沖突關系。

一個優化的稅制應能使納稅人在納稅過程中，由追求利潤最大化的動機所引致的行為符合政府利益，這要求稅制的設計應形成激勵相容約束[3]達到納什均衡。假設個人逃偷稅成功、失敗與正常納稅的成本各是5單位， 15單位， 10單位；政府稽查與不稽查付出成本各是5單位， 0單位。

表1 收益矩陣

稽查 不稽查

偷逃稅 15，5 5，0

不偷逃稅 10，5 10，0

稅收博弈終究是非對稱信息博弈，其目標是納什均衡。表1的納什均衡是（10，0）點，該點使納稅人納稅10單位和政府實際征收10-0=10單位一致，沒有額外的損失，社會福利達到最大化。所以關鍵是完善激勵約束機制，使稅制成為一種納什均衡，這就要求我國稅制優化不僅重視正式規則的優化，更要重視非正式約束的優化。從新制度經濟學的角度看，改變正式規則相對容易，改變非正式約束相對較難，因此政府與納稅人的博弈關系經常表現為多元博弈，這就要求對稅制的正式規則和非正式約束兩手抓，一方面政府通過建立有效的涉稅信息獲取機制、納稅人信譽評價體系，來增強財政支出安排、使用的透明度，同時實施嚴厲的稅收懲罰措施，設計合理的稅種內部結構，使稅收處罰成為可置信威脅；另一方面加強稅收法制宣傳，改變人們傳統的看法，形成正確的稅收觀念、納稅意識和稅收行為習慣，為稅收法律、法規的有效實施建立良好的稅收環境。

政府與其委托人之間的稅收博弈關系要求稅制的優化不僅要考慮納稅人的利益及其行為選擇，還要充分注意人的利益集團和尋租行為。政府人稅權不夠就濫用收費權，使“費擠稅”現象愈演愈烈[4]；稅源充足的地區，甚至出現了“該征不征，藏稅于民”的現象[5]，削弱了稅收的正常增長機制。假設人尋租成功、失敗和不尋租收益各是15單位， 0單位， 10單位；政府稽查和不稽查付出成本各是5單位， 0單位。

表2 收益矩陣

稽查 不稽查

尋租 0，5 15，0

不尋租 10，5 10，0

表2的納什均衡是（10，0）點，該點使稅制安排達到帕累托最優。政府要限制人的逆向選擇，規避道德陷阱，與人形成激勵相容機制，強化稅制設計中的成本和效率意識，減少制度性稅收流失。契約經濟學認為，經濟運行中最重要的約束變量不僅是生產成本，而且包括交易成本，用張五常的話說，就是制度成本。所以高成本的稅制，往往是低效能的稅制。衡量稅制和稅種的優劣，不僅看其結構和稅目、稅率、稅基是否合理，還要充分考慮稅制成本。

三、稅制優化的系統觀

稅制系統是由正式規則、非正式約束和實施機制三要素相互作用和相互聯系而成的具有組織財政收入和調節經濟功能的整體。其具有集合性、非加和性、關聯性、環境適應性和層次性等特征。

（1）稅制系統的集合性指稅制系統是由稅制正式規則、非正式約束、實施機制三要素按照一定方式組合而成的。

（2）稅制系統的非加和性指稅制系統不是稅制正式規則子系統和非正式約束子系統的簡單組合，來完成財政資源的合理配置、收入的公平分配和經濟穩定的職能，而是三要素相互依存、彼此結合的，來發揮稅制應有的功能。

（3）稅制系統的關聯性指稅制的正式規則是在非正式約束基礎上形成的，非正式約束是正式規則有效實施的環境條件和運作的土壤，二者只有在相容的情況下才能發揮作用。當然離開了稅制的實施機制，那么任何約束尤其是正式規則就形同虛設。所以稅制優化中就存在現實條件下是否具有適合新稅制運行的“土壤”；稅制的先進性是否“超越”現實中人們在價值觀念、道德規范等方面對稅收的認識和包容，是否與人們在稅收方面的行為習慣相協調的問題[6]。

（4）稅制系統的環境適應性強調稅制優化時首先要科學地評價和認識當前的稅制環境①，稅制環境的變化可能引起稅制變遷。當前構建和諧社會的可持續發展戰略是一個龐大的系統工程，涉及人口、資源、環境、經濟與社會各方面，稅制系統作為其子系統在優化過程中更應該注意運用稅收手段防治污染，保護生態環境，促進資源的永續利用。

表4 稅制系統結構圖

稅制環境

稅制3要素

稅收 稅收 稅收

正式規則 非正式約束 實施機制

（5）稅制系統的層次性指稅收系統由某些要素（或子系統）組成，同時又是組成更大系統的一個要素（或子系統）。所以稅制系統是一個復雜開放的巨系統中的子系統。

表3 稅收制度系統圖

財政系統 經濟系統 社會系統

稅制系統

總之，稅制系統的五個特征，說明國家稅制的確立，要根據本國的具體政治經濟條件，不要照搬西方的稅制優化理論。就一個國家而言，在不同時期稅制也有著差異。從這個意義上說，稅制優化就是根據客觀環境和社會政治經濟發展的要求而對現行稅制不斷完善的過程。

四、結論

通過上述對稅制優化的簡要分析，筆者對稅制優化內涵有四點新的認識：

第一，稅制優化是個動態過程。稅制優化所要求的并不是形成一個無可比擬和替代的標準化稅制模式，而是要求稅制隨著客觀環境變化而及時做出調整，使其在其時、其地是“最優”的稅制，最大限度地符合當前的環境條件及人們的利益選擇。事實也表明世界上并不存在，也難以形成一個永遠適用，具有范例性質的標準化稅制模式。

第二，稅制優化是個博弈過程，它是在對現行稅制的改革調整中實現的，其目標是在分析政府與納稅人、政府人的不同利益取向及要求的基礎上，從政府與納稅人、政府人三方面提出的。

第三，稅制優化具有外部效應。稅制優化是在一個復雜開放的巨系統中進行的，它影響著整個系統的穩定性。結合我國當前狀況，對現行稅制中不利于環保，不利于資源合理利用的條款予以剔除，形成有利于可持續發展的稅制。

第四，稅制評估的兩個重要標準。一看這個稅制安排是否導致了效率，即接近帕累托最優狀態；二看這個稅制安排是否滿足激勵相容機制。

注釋：

① 注意此處的稅制環境概念與新制度經濟學的制度環境概念不同，前者的外延更廣，它不僅包括一些基礎性制度還包括任何影響制度變遷和優化的偶然與非偶然因素如氣候、生態環境、社會和經濟等。

參考文獻：

[1]楊秀琴、錢晟.《中國稅制教程》[M].北京：中國人民大學出版社，1999年.1—120頁

[2]岳樹民.《中國稅制優化的理論分析》[M].北京：中國人民大學出版社，2003年.290頁

[3]田國強.《現代經濟學的基本分析框架與研究方法》[J].《經濟研究》，2005年,第2期

[4]蘇明.《當前我國地方稅稅權劃分存在的主要問題》[J].《改革縱橫》，2000年,第7期

[5]賈紹華.《中國稅收流失問題研究》[M].北京：中國財政經濟出版社, 2002年

[6]羅森.《財政學》第6版[M].北京：中國人民大學出版社，2003年

[7]盧現祥.《西方新制度經濟學》[M].北京：中國發展出版社,1996年

[8]柯武剛、史漫飛著：《制度經濟學》[M].北京：商務印書館,2000年

第5篇：稅收制度基本要素范文

關鍵詞：房地產業稅務正確運用

21世紀房地產業在我國土地產業和商場產業占據較為大的面積和巨大金額的投資，在這一基礎上存在一定的風險，涉及到眾多稅點。 主要稅種有營業稅、土地增值稅、房產稅和所得稅。這些稅費金額大，如果能合理地進行稅收籌劃，能夠降低投資項目的成本，加強房地產企業依法納稅的觀念，促進稅收制度的進一步完善。

一、房地產企業稅務規劃及分析

房地產業大額投資隱形到了一定的風險及施工難度，涵蓋了一系列的稅點，筆者將在自己工作當中的一些遇到的問題進行分析將房地產業的稅務正確的運行及分配利用。促進多方面多方面稅務正確的分配，加強稅務在企業中的合法利用，完善稅務的避稅和漏稅。企業房地產稅務是遵守有關法規，在制定和施行相關稅務政策程序和措施的基礎過程上，來完善稅收。

我們將進一步的對稅務進行解刨及探析：

（一）合法性稅法是處理征納關系的共同準繩

稅務籌劃是在完全符合稅法、 不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產企業做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。

（二）籌劃性經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性

稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現行稅法和財務知識， 結合房地產企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性。

（三）目的性房地產企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標

直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、 最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險，確保自身利益不受無理、 非法侵犯以維護主體合法權益。

（四）多維性

籌劃過程的多維性從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型；從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。

房地產業在我國國有產業中占有一定的領域，它的稅務率也占了一大部分。在企業中稅務這一方面占據好大一部分要素。增值稅和效率稅有著共同的特征及體系。現在好居民在購買房屋的同時房地產企業已經在銷售樓的同時包含了稅點進去。

二、房地產企業主要稅種的稅務籌劃

（一）營業稅籌劃

營業稅是我們稅務體系里最為主要的稅務， 在銷售的同時無形的已經形成了一種稅務。根據我國人口占據世界第一的要素上面，房地產業也普遍在國內外形成了一種史上以來的大體制的行業。尤其在房地產業售前服務，屬于不動產，稅率皆為5%。有些企業將售樓稅點降低在最低限度。

（二）增值稅籌劃

增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。2011年10月31日，財政部公布財政部令，增值稅、營業稅起征點有較大幅度上調。

（三）房產稅籌劃

房產稅的征稅的是房產，在合法的條件下引領稅務在房產業多元化利用。如何從房產的土地轉入正確的使用效率，來權證中小型企業中存在的一些稅務因素。上文已經明確的闡述了房地產業給人們帶來了便利，在房地占地有一定的空間。室內的裝備設施，都是進行核算及分析。

（四）企業所得稅籌劃

中小型企業在社會中占有一定的空間，公司內部都有每部分物資流動正確運營的程序化體系。就在酒店房地產業這一部分，闡述企業所得稅怎么籌劃的進程。來完善產地產業在企業當中的主營因素之一。企業所得稅在我國產業里占有博大的稅務，有些較為廣大的資產在一定程度上進行稅務查收。

三、房地產企業稅務籌劃中應注意的問題

（一）考慮經濟環境配套性

現在房地產這行業銷售方面競爭也很大，面臨客戶和房地產的投資的各種原因，有些單位采取各種相關行銷方式，建立和客戶良好的關系 盡量采取降低一些成本措施。 對稅務這一塊也有相對的了解和采取不同的方式進行， 對購買房價的市民帶來了一些幫助和優惠。 一些相關部分的政府采取一些措施引領百姓對房間稅務有基本認識， 這也需要一些部門工作人員良好的配合， 讓正確運營好稅收這一點，盡量取得一些稅務政策優惠。另外稅務機關單位對企業也有一定的影響。

（二）按照企業稅務規章，企業也有一定的利益效益

根據房產稅務籌劃條列， 大多數企業都在竭盡全力做好減稅務的措施， 通過另外一種方式來采取減稅的措施，盡量避免最小的稅務加收。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一種優良的稅務必須是多種稅收的選擇， 不能就這樣的當做是最小的稅務就是好優秀的了。

（三）稅法和會計制度的分離

由于會計核稅法的規則不同、基本要素和遵循的法則也不同，房地產業和會計這一塊有一些不同的說法。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以說是一種大家要遵循的法制也可以說是一種經濟的脊髓， 納稅主體是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人） ，也就是稅法規定的獨立納稅人。因此，會計主體和納稅主體是相同的，有的時候也完全不一樣。由于會計制度與稅法的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍有時也不相同， 從而導致企業稅前會計利潤與應納稅所得之間產生差異― ―時間性差異和永久性差異。

四、房地產企業稅務籌劃的發展方向

房地產企業設備了會計，有會計規章制度和培訓的最基本的知識， 尤其是要掌握好一定的專業知識和精通稅務知識，這樣在企業中也突出了會計稅務的這一要點。稅務會計的本職工作：一是要根據會計稅收規章法條、可免除一些不需要的項目、利潤和稅務進行比較和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關對稅務信息的要求。 二是根據企業的利潤進行預算和籌備，對稅務利潤進行運營和合理計劃，發揮房地產會計的實力和特點效果及作用，盡量保持在房地產稅收為最低。 稅務籌劃作為一種綜合的管理模式， 所采取的方案很多。 從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等；從學科上看， 包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此， 房地產企業稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智 力的活動，需要周密的規劃、廣博的知識，深則精致的方案。

參考文獻：

第6篇：稅收制度基本要素范文

論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，是促進地區 經濟 平衡和產業結構的優化的重要政策調控工具。在明確稅收優惠的內容和積極作用的基礎上，根據國情制訂適當的稅收優惠政策，以更好的經濟 發展 服務。

 

稅收優惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(taxexpenditure)是指政府為實現一定的社會經濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數量進行分析，從而增加對稅收優惠的管理和控制，優化稅收政策。

我國現行的稅收優惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發展起來的，隨著改革的深化，也出現了稅收優惠不統一、內容不合理等諸多問題。

 

一、新企業所得稅稅收優惠的內容

 

所謂稅收優惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩定和經濟的發展。稅收優惠政策是指稅法中規定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區分研究和開發支出等。

新企業所得稅法及實施細則對現行的稅收優惠進行了有效的整合，主要體現在以下幾個方面： 

 

1　稅收優惠幣點轉向“產業優惠為主、地區優惠為輔” 

新企業所得稅法對原有優惠政策進行了整合，重點轉向“以產業優惠為王、區域優惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予所得稅上的優惠對待，發揮了稅收優惠在體現稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業政策的實施，明晰了國家產業扶持的重點。 

2　公共基礎設施項目“三免三減半” 

新稅法將基礎設施項目優惠政策適用范圍由部分地區擴大到全國，適用對象由外資企業擴大到所有企業，并實行統一的優惠方式企業從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的聽得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。 

 

3　非營利公益組織收入免征所得稅 

新稅法中新設了此項優惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優惠。同時，嚴格規定非營利公益組織享受稅收優惠的條件，防止偷漏稅現象發生。 

 

4　農、林、牧、漁業項目繼續實行免征優惠 

新稅法繼續實行稅收優惠向農業產業傾斜的政策，統一了內外資企業從事農林牧漁業生產的所得免稅政策并實行統一的優惠方式。企業從事農、林、枚、漁業項目的所得，免征企業所得稅，企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養殖、內陸養殖的所得，減半征收企業所得稅。 

 

5　從事環保節能項目的所得實行“三免三減半” 

企業符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。 

 

6　賦予民族自治地方在稅收優惠上的一定自主權力 

在以產業優惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區域優惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優惠上的一定自主權力。 

 

二、稅收優惠的積極作用 

 

1　吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法 

我國實行對外商投資企業和外國企業的各種不同的稅收優惠政策以來，為外資企業的發展創造了良好的投資環境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業的技術進步和管理的改善。 

 

2　配合國家的產業政策，積極引導投資方向 

我國稅收政策通過采取各種優惠措施，積極鼓勵企業投資于國家急需的行業和地區，對我國產業政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業收入和支出征稅，將影響企業的投資支出。稅收對需求總量的調節作用，主要是根據經濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現經濟穩定。在總需求過度而引起經濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。 

3　扶持補貼的迅速及時，增強政策效果 

稅收優惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在 現代 市場 經濟 條件下，經濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經濟的增長，但不會對經濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大 發展

4　實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易 

需求、投資和出口被稱為拉動經濟發展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發展，提高了 企業 的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現總供給過大或過小的經濟失衡，既可以通過控制需求來取得經濟平衡，也可以通過控制供給來實現經濟平衡。因總供給不足引起的經濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經濟中的某些部門，如高新技術產業、能源、 交通 、通訊等部門發展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節供給，促進經濟的平衡發展。 

 

三、稅收優惠的政策控制途徑 

 

稅收優惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經濟和諧發展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經濟發展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發揮優勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優惠納入國家預算，建立 科學 規范的管理制度，以便深刻揭示其實質。oecd國家 計算 稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優惠，揚長避短，發揮更大效益。 

第7篇：稅收制度基本要素范文

關鍵詞：電子商務；稅收；問題；對策

電子商務是指在全球各地廣泛的商業貿易活動中，在因特網開放的網絡環境下，基于瀏覽器、服務器應用方式，實現消費者的網上購物、商戶之間的網上交易和在線電子支付以及相關綜合服務活動的一種新型商業運營模式，包括商品和服務的提供者、廣告商、消費者、中介商等有關各方行為的總和。作為一種新興的經濟形式和商業運營模式，電子商務具有綠色、低碳、節能的特點，在降低消費成本、增長就業人數、提供快捷服務、促進社會相關產業發展等方面發揮著不可小覷的作用。近幾年，電子商務以年均20%以上的增速快速擴張，截止2013年我國電子商務市場的交易規模高達10.2萬億。隨著電子商務，尤其是網絡零售市場的迅速發展，與電子商務有關的稅收問題受到社會各界普遍關注，圍繞是否應對電商征稅、如何征稅的問題引發了比較激烈的爭論。

一、電子商務帶來的稅收問題

由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。

（一）對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務的發展，建立在國際互聯網基礎上的這種與傳統的有形貿易完全不同的“虛擬”貿易形式，往往不能被現有的稅制所涵蓋，導致傳統貿易主體與電子商務主體之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。為維護稅收公平原則，電子商務應該征稅。

（二）對稅收中性原則造成沖擊。電子商務與傳統貿易的課稅方式和稅負水平不一致，因稅負不公而導致對經濟的扭曲，因而對稅收中性原則產生沖擊。

（三）對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務交易中，產品或服務的提供者可以直接免去中間人如人、批發商、零售商等，而直接將產品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經驗的納稅人加入到電子商務中來，這將使稅務機關工作量增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

二、制定電子商務稅收政策遵循的原則

各國在電子商務征稅的規定上有差異，但各國普遍贊同公平競爭是市場經濟發展的前提，電子商務作為市場經濟的組成部分也必須履行繳納稅款的義務。在確定我國電子商務稅收原則時，應當根據我國的實際情況并參照世界各國的共同做法來進行。

（一） 要堅持公平稅負原則

按照稅法公平原則的要求，它和傳統貿易應該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。確立稅法公平原則意味著只是要求對現行的稅法進行修改，擴大稅法的適用范圍和解釋，將以數字交易的電子商務納入到現行稅法的內容中去，使之包括對數字交易的征稅。

（二） 要堅持中性原則，不能阻礙電子商務發展；

征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

（三）堅持簡易透明原則，不增加網絡交易成本；

電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的交易成本。

（四）前瞻性原則

對相關政策法規的制定不能僅滿足于眼前的征管需求，而應當未雨綢繆，從完善稅制結構、控制源頭稅收、完善電子商務的稅收征管以及如何同國際接軌等多方面做長遠規劃、通盤考慮，要借鑒發達國家稅制發展的有益經驗，使稅收政策能在較長時期內發揮積極作用。

（五）適當優惠原則

對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。

三、適應電子商務發展的稅收對策

（一）堅持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規、司法解釋，充實有關電子商務及互聯網交易信息所適用的稅收條款，對進行電子商務交易的納稅義務人、納稅環節、納稅地點、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務稅收征管提供充足的法規依據。

2.稅種設置上堅持與現行稅制相匹配原則。在制定電子商務稅收政策時，應結合我國電子商務交易特點，在現行稅制基礎上充實有關稅收條款、加以調整完善，不對電子商務開征新稅，研究現行稅種與電子商務交易的銜接，明確電子商務納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務稅收征管有法可依。

3.堅持稅收中性、簡化原則。對電子商務征稅應避免妨礙電子商務發展，電子商務作為一種新興商貿形式，應比照其他商貿形式對其征稅，不能由于商務形式差異造成稅收歧視，堅持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務稅收政策應充分考慮互聯網的技術特點，簡化并統一稅率稅種，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學完備的電子商務稅收征繳機制，制定切實有效的電子商務稅收征管措施

為了避免營業額不透明現象的發生導致偷稅現象，就需要我國相關部門盡早研發適合電子商務行業的稅收系統。通過電子技術對所登記的電商企業或個人進行實時監控，測定其營業額，避免稅款的流失。

1、網上申報納稅登記制度。要求電商的企業和個人在網上開展業務的同時，及時的向有關部門申報登記。并設立相關部門專門審查此類問題，要求辦理登記經營者填寫真實的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網絡支付相關的賬號等信息。

2、借助第三方平臺進行交稅。為了實現繳稅的便利快捷，數據精準。可以通過第三方支付平臺進行交稅，第三方支付平臺是電商企業和個人進行網絡交易的重要途徑，第三方平臺記錄了經營者的收益支出等經濟狀況，納稅部門可以通過平臺代扣稅款，提高納稅效率。

（三）實行過渡性電子商務稅收優惠政策

全球經濟一體化敦促電子商務必須快速發展，因此，電子商務稅收政策應遵循鼓勵發展的導向。即使是當電子商務發展到一定規模時，建立和完善電子商務稅制也要順應電子商務發展的方向。對于發展中國家，稅收政策上的鼓勵尤為重要，可以調動企業運作電子商務的積極性，為電商的發展帶來保障。

綜上所述，解決目前社會各界爭論的電商征稅問題，應客觀理性地分析電子商務領域稅收問題的實際狀況。在制定稅收政策時，要從中國現階段稅收征管實際出發，遵循實質公平原則，避免政府不適當的管制和干預，促進電子商務的健康發展。

參考文獻

我國電子商務稅收政策探析 云浮市稅務學會 梁潔玲 宏

第8篇：稅收制度基本要素范文

國家稅收順利的運行離不開納稅人的遵從，而稅收遵從度研究的一個啟示是，應該像重視精心策劃的偷逃稅一樣，更多地采取措施鼓勵納稅人的遵從乃至于忠誠與其義務。同時，目前國內外對于稅收的遵從度并不高。而稅收不遵從的一種主要行為是偷逃稅。因此，采取科學有效的方法提高納稅遵從度勢在必行。??(一)世界各地稅收流失嚴重

目前，衡量稅收效率的指標是稅收缺口。美國是稅收遵從度很高的國家，它的稅收遵從程度如何呢？美國從1973年到1992年，名義稅收缺口由1873年的227億美元增長到近五倍，達953億美元。這個不忠誠的規模與經濟增長保持同步，即稅收缺口占稅收收入的比重為17.3%。中等發達國家與發展中國家及地區的稅收不遵從情況則更為嚴重。據相關調查資料表明：22個人均GDP在8626美元以上的高收入國家（包括澳大利亞、奧地利、比利時、加拿大、丹麥、芬蘭、法國、德國、冰島、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、挪威、瑞典、瑞士、英國、美國、西班牙、以色列、新西蘭、新加坡）及10個人均GDP在2786-8625美元的中等偏上收入國家（包括阿根廷、巴西、智利、希臘、匈牙利、韓國、馬來西亞、墨西哥、南非、委內瑞拉）的逃稅稅收損失一般在35%左右，9個人均GDP在696-2785美元的中等偏下收入國家（包括哥倫比亞、捷克、印度尼西亞、秘魯、菲律賓、波蘭、俄羅斯、泰國、土耳其）及5個人均GDP在695美元以下的低收入國家（包括埃及、印度、肯尼亞、巴基斯坦、贊比亞）的逃稅稅收損失則在30-60%。

（二）我國稅收流失嚴重

與國外相比，中國的情況更是不容樂觀。長期以來，主宰我國公眾潛意識的是：稅收與“苛政”、“強權”緊密聯系。建國后，受計劃經濟的影響，人民沒有獨立的經濟發展意識。“無捐無稅”曾是作為社會主義制度優越性而被贊頌的。我國12年來的財稅大檢查發現的情況更讓人深思（見下表）。??

目前，納稅人不遵從行為還是相當普遍的，我國國有企業偷逃稅面是50%，鄉鎮企業是60%，外資企業是60%，個人是90%。1999到2003年的5年間，全國稅務稽查機構共檢查納稅戶分別為402萬戶、325萬戶、260萬戶、206萬戶、150萬戶；共查出有稅務違法問題的納稅戶分別為228萬戶、182萬戶、142萬戶、109萬戶和81.3萬戶；查出的稅款分別為493億元、360.6億元、343億元、393.5億元和359.1億元。??

歷年財稅大檢查查出金額一覽表

單位：億元??

（資料來源:梁朋，《稅收流失經濟分析》，北京:中國人民大學出版社，2000)??

（三）世界上稅收流失問題的共性與啟示

盡管世界各國的社會文化背景不同，政治、經濟體制各異，稅收管理模式亦不一致，但在稅收遵從這一問題上卻有共同的規律的。即：稅收不遵從行為的發生率都很高。所以，提高稅收遵從度也就自然而然地被視為各國政府，尤其是稅務管理部門所面臨的難題和重點，成為稅收領域不懈探索的重要問題。這一問題的解決是迫在眉睫，刻不容緩。

一個發人深思的心理學家的一個破窗效應試驗試驗恰能夠說明這一道理。

美國心理學家詹巴斗曾經做過一個“偷車實驗”，將兩輛一模一樣的轎車分別放在一個環境很好的中產階級社區和環境比較臟亂的貧民區，結果發現貧民區的車很快被偷走了，而另一輛幾天后仍然完好無損；如果將中產階級社區的那輛車的天窗玻璃打破，幾個小時后，那輛車也被偷了。后來，在此實驗基礎上，美國政治學家威爾遜和犯罪學家凱林提出了有名的“破窗理論”：如果有人打壞了一棟建筑上的一塊玻璃，又沒有及時修好，別人就可能受到某些暗示性的縱容，去打碎更多的玻璃。“破窗理論”體現的是細節對人的暗示效果，以及細節對事件結果不容小視的重要作用。“破窗理論”說明了一個道理：提高納稅人的遵從度，形成良好的稅收環境和稅收氛圍對國家稅收的發展有著舉足輕重的地位。

（四）納稅人心理研究是提高稅收遵從度的有效途徑

盡管納稅人的稅收遵從度的決策十分復雜，完全的遵從幾乎是一個不可企及的目標，但是從納稅人的角度來審視稅收不遵從行為是解決稅收不遵從問題的關鍵，它會給我們帶來了許多有益的啟示。我們可以著眼于納稅人實施稅收不遵從行為本身所具有的一些心理特點和規律，來有針對性地探究提高納稅人稅收遵從度的對策，鼓勵或促使他們具有更高的依法納稅的積極性，讓那些不遵從行為盡可能地轉化為遵從的稅收行為，最大限度地減少稅收流失。具體來說，稅收遵從度是通過研究納稅人行為。稅務機構對稅制設計做出科學安排，達到提高納稅人遵從度，減少征稅成本的目的。把握納稅人心理，將減少征納雙方不必要的矛盾和對立，減少摩擦。同時，納稅人心理研究也有助于尊重和保護納稅人個體利益，改變征納對立的局面，提高納稅人的相對弱勢地位。因此，從理論和實踐來看，通過心理學研究視角來提高稅收遵從對我國稅收事業是有積極意義的。

二、納稅人心理是納稅行為的根本動因

（一）納稅人一般的涉稅心理動因

從心理學的觀點看，任何行為都是心理驅動，特別是有目的指行為更是如此。納稅人的稅收不遵從行為具有明顯的目的性，有著明確的心理動因，這種行為的后面存在著明確的動機驅動力。稅收不遵從行為的動機過程，實際上也正是一種由個體內部需要狀態與外部環境刺激之間的相互作用驅使形成的過程。

（二）稅收不遵從行為的心理分析

納稅人行為就納稅人做出的行為，這種行為是與納稅事項相關的各種行為，是納稅人在受到某種內在驅動力的驅使和外在誘因的刺激下所做出的產生了某種社會經濟影響的行為，這種行為具有目的性、持續性和可塑性的特征。表現為稅收遵從和稅收不遵從。具體而言，這種行為表現為納稅義務人對政府行為不滿意，對財政支出的使用方向不滿意，對稅收制度和稅收管理的不公平方面不滿意，對納稅人權利缺乏保障不滿意，為發泄這些不滿情緒，有意識地逃避納稅。

(三)納稅人心理與不遵從行為的關系

納稅人的不遵從行為是在其心理作用下產生的結果。納稅人的內部需求與外部環境刺激是產生偷逃稅等稅收不遵從行為動機的根源。納稅人的內部需求――對經濟的占有欲直接形成稅收不遵從行為的動機。因此，經濟占有欲賦予稅收不遵從行為以驅動力量。與此同時，稅收不遵從行為的另一個源泉是外部刺激。例如：較小的稅務檢查頻率、偏輕的稅收處罰、較低的偷逃稅查出概率、較少的刑事處罰、較弱的社會輿論約束、不公平的社會分配、畸輕畸重的稅收負擔等等。在產生稅收不遵從行為心理中，外部刺激扮演著重要的角色。納稅不遵從是由內驅力與外部因素共同作用而形成。但如果稅收不遵從的動機受到制裁、抵制、約束或挫折，必將使內驅力變弱，稅收不遵從動機便會被減弱及至消失，直至這種行為得以終止。因此，稅收不遵從行為的心理過程是納稅人內部需求與外部環境相互作用的結果。在此過程中，納稅人的內驅力和外部誘因決定了稅收不遵從行為的產生。

三、解讀納稅人心理提高稅收遵從度

（一）解讀納稅人心理基本要素提高遵從度

人的心理是復雜的，納稅人心理也是如此。總的來說納稅人心理可以分為兩個方面：心理過程和個性心理特征。心理過程是心理活動的重要方面，個性心理特征是個體心理活動過程體現出來的特點。心理過程則是指心理活動發生、發展的過程，也就是人腦對現實的反映過程。整個心理過程又包括認識過程、情感過程和意志過程，這三個過程既互相區別又互相聯系。稅收的中心問題是和諧征稅，這必須了解納稅人，掌握納稅人心理要素和心理過程。因此，研究納稅人的心理活動過程的特點和規律，對于搞好稅收管理工作具有極為重要的意義。

納稅人的行為總是在一定的心理支撐下實施的，即使是為達到相同或相近的目的，不同納稅人因其來自心理世界的“變量”不同而采取行為的類型和強烈程度也不相同。個性傾向性則是推動人進行活動的動力系統，是個性結構中最活躍的因素。決定著人對周圍世界認識和態度的選擇和趨向，決定人追求什么。包括：需要、動機和價值觀。了解納稅人的心理性格是洞察納稅人行為的一條捷徑。稅務工作者應從分析納稅人的心理因素開始，尋找納稅人與稅收之間的平衡點。

（二）把握納稅人的心理應激區提高遵從度

人對刺激都有一定的感知的，納稅人亦然。對于納稅人來說，不同的稅收刺激對其的影響作用不同。按照納稅人接受稅收刺激的心理敏感度區分，不同的納稅人有不同的表現。對納稅持認同感、已經習慣了納稅生活的人，只要稅負落在自己的彈性限度內，其反應一般較為平和。較為脆弱的是那些平時很少履行納稅義務對納稅缺乏必要認同感的人。這些人對較低的稅負也會產生抵觸。

另一個值得一提的是納稅人對不同的稅種或稅收管理措施敏感度不同。對于間接稅的敏感度較低，對直接稅敏感；對必須繳納的稅種敏感度低，對附加的一些稅種敏感度高；對名正言順的稅敏感度低，對政出多門的費；敏感度高；對強制色彩淡的稅收管理措施容易接受，對強制色彩濃的稅收管理措施抵觸。納稅人心理不僅是靜態指標也是一個動態的指標。一方面納稅人的適應性，另一方面是稅種或管理措施的針對性。從心理學方面分析，納稅也是一個學習的過程，通過學習納稅以適應稅收刺激。例如，農業稅在停止征收以前之所以在現在已經有了相當大的遵從度，是和農民們已經適應或認同了“皇糧國稅”有密切的關系。

（三）分析納稅人心理承受力角度提高稅收遵從度

稅收負擔是另一個刺激納稅人的因素，直接考驗納稅人的心理承受能力。納稅人對稅收的心理承受力表現為對稅收管理變化的理解、適應、應激、耐受和平衡、抗拒等負向心理方面的能力。納稅人的心理承受力對于不同層次的人群有其不同的上下限，上限是指一般性的心理壓力，下限則是積淀的心理壓力帶來的挫折、威脅、剝奪、不滿、難受、痛苦等強烈感受。影響納稅人心理承受力的因素是多方面的，大致可以分為納稅人內部指標和納稅人外部因素。在納稅人內部因素包括納稅人的收入、社會地位、對未來的期望、性格因素。納稅人外部因素包括稅負的高低、稅負的公平程度等。較好的心理承受力是維持較穩定、較融洽稅收征納關系的前提。納稅人心理承受力是產生各種稅收違法行為的重要原因。

（四）關注納稅人的公平心理提高稅收遵從度

通過亞當斯公平理論，我們可以進一步認識納稅人的納稅理性。一些納稅人認為稅收是政府對他們要求的一種強制性奉獻。即使納稅人認識到了這種奉獻對于謀求公共利益是必要的，他們也有理由減少自己的這種支付。因為納稅多的人認為自己被那些納稅少者剝削，因此這樣龐大的納稅人群體沒有要為共同利益而努力的趨勢。的確，在對公共產品的消費中存在著“搭便車”現象。如果我們從這一理性的角度考慮納稅不遵從的話，那么我們的納稅服務工作是否應該從更深層次來解決問題，諸如：設計一些制度，盡可能的保證貢獻與受益平衡，盡可能減少“搭便車”，從而提高納稅人的公平感，減少稅收沖突，實現稅收遵從，提高稅收征管效率。

同時，我們應注意另一個因,即自我服務偏見――自我服務偏見。組織行為學上有一個概念，是指個體傾向于把自己的成功歸因于內部因素，如能力和努力；而把失敗歸因于外部因素，如運氣。而在評價別人的時候恰恰傾向于相反的歸因，如業績不好是因為能力和努力不足，業績好則是機遇和運氣好，這種傾向叫做基本歸因錯誤。這種偏見也常常出現在納稅人中。納稅人中常常會出現歸因偏差。因此，作為稅務管理者還是稅務政策制定者，都應采取一定的方法來規避這一問題。

第9篇：稅收制度基本要素范文

一、經濟增長與國民幸福存在偏差的主要成因

經濟增長通常指一國在特定時期內商品和服務價值的增加程度，而國民幸福感則是人們對自身生活滿意程度的感受。經濟增長具有客觀性和單一性，而國民幸福感卻具有主觀性和多樣性，主觀性是因為幸福感與個體的自我體驗息息相關，而多樣性則源于幸福感需要經濟、社會、政治、文化、生態等多維度的支撐。顯然，理解國民幸福比理解經濟增長要困難得多，而增進國民幸福比實現經濟增長也要復雜得多。然而，國民幸福感首先構建在生產、交換、分配和消費等經濟活動之上，從提升國民幸福感的角度去審視經濟增長依然具有重要意義。當前我國經濟增長與國民幸福之間的偏差主要源于以下因素。

1、就增長方式而言

從支出角度來看，經濟增長可分解為三個部分：最終消費支出、資本形成總額以及貨物和服務凈出口，其中最終消費支出與本國居民的消費、進而與國民福祉和幸福感提升聯系最為緊密。1978年以來，我國以市場化改革和對外開放為主要驅動力，依靠要素稟賦優勢的充分發揮實現了經濟持續高速增長，然而，最終消費支出／GDP在整體上呈現出持續下降的態勢，1978－2009年最終消費率從62.1％降至48.0％，而2009年最終消費支出對GDP增長的貢獻率僅為45.4％。毋庸置疑，長期以來我國經濟增長具有非常明顯的投資－出口主導特征。就可行性而言，在起飛階段依靠投資－出口主導來驅動經濟增長是合適的，但在國內外經濟發生重大轉折的背景下，此種經濟增長方式的支撐條件日益弱化。此種方式的衍生后果是最終消費始終成為需求“短板”，而經濟增長也就難以充分地轉化為國內消費擴張和國民幸福感提升。

2、就收入分配而言

1978年以來，我國國民收入雖呈現持續提高態勢，但國民幸福感不僅取決于收入絕對數量，而且取決于收入分配格局。就政府―居民而言，財政收入／GDP反映了政府－居民的財富分配情況，1995－2009年我國財政收入增速高于GDP增速，財政收入／GDP從10.3％增至20.1％，政府消費支出／最終消費支出則從22.8％升至26.8％。就居民―居民而言，基尼系數標度了居民收入分配的均等化程度，聯合國《人類發展報告2007／2008》顯示中國的基尼系數為0.469，我國已從初期收入分配最均等的國家之一快速轉變為收入分配差距較大的國家之一。居民收入差距表現在城鄉、地區、勞資和行業等方面，就對差距影響最大的城鄉差距而言：1985-2009年城鄉人均純收入差距從1.85倍增至3.33倍，而城鄉人均消費支出差距則從2.2倍增至3.7倍。在居民收入占比下降且收入差距拉大的情形下，部分社會成員、尤其是利益“相對受損者”自然難以體驗增長帶來的“幸福”。

3、就社會保障而言

社會保障主要指政府針對居民的基本醫療、基本養老、基本教育等需求所提供的保障或福利，作為社會風險的“緩沖器”和秩序維持的“安全閥”，社會保障關系人們對未來的預期和當期的消費，關系國民對當前和未來生活需要的滿足程度。改革開放以來，我國國民的社會保障狀況已有較大改善，但當前社會保障存在覆蓋面小、保障度低、配置群體不均等的問題。2008年我國城鎮基本養老保險、失業保險、城鎮職工基本醫療保險和城鎮低保人數占城鎮居民的比重分別為36.1％、20.4％、32.9％和3.8％。更重要的是，在城鄉二元社會結構的背景下，相對于市民，農民在獲取社會保障層面依然處于劣勢。2008年在貧困線調至人均純收入785元之后，我國農村貧困人口數仍達4007萬，農村社會養老保險參保人數占農村人口的比重僅為7.6％。在社會保障供給亟待完善的前提下，很多居民很可能會迫于生計而疲于奔命，但卻難以基于穩定預期而感受到生活的愉悅和充盈。

二、深化體制改革以持續提高國民的幸福指數

提高國民幸福感需要經濟、社會、政治、文化和生態等多維度的協同，甚至也需要對社會價值觀以及社會成員消費理念進行適宜引導。但在經濟層面，現行的經濟增長方式、收入分配格局和社會保障架構弱化了經濟增長向國民幸福的有效轉化。直面經濟增長與國民幸福之間的偏差不是要否定此前經濟高速增長的重大意義，也不是要“延續”偏差并單純追求經濟高速增長，而是說中國社會正站在新的歷史起點，必須通過體制改革深化來加快經濟發展方式轉變，以使經濟增長能夠更好地轉化為居民消費、社會福祉和國民幸福。只有在國民幸福感提升的基礎上，經濟增長才更有內在穩定性和持續驅動力，也只有在經濟持續增長的前提下，居民的多元需要才能更好地得以滿足。當前，我國強調貫徹科學發展觀、構建和諧社會、實現包容性增長等，這些均體現了對經濟增長與國民幸福之間偏差的積極回應。此偏差的成因具有多樣性、復雜性和長期性，因此，我國必須從體制完善的角度去消除偏差產生的“土壤”，為經濟增長有效轉化為國民幸福提供常規性體制支撐。

1、凸顯居民消費在經濟增長中的主導性地位

國民幸福與其消費水平緊密相關，提升國民幸福感必須強調居民消費的重要性。這涉及三組關系：一是增長速度與增長質量的關系，改革開放初期，我國追求經濟超高速增長具有合理性，但在公平正義問題凸顯的背景下，單純追求超高速增長很可能會導致風險累積，基于包容性和共享性的較快增長應成為經濟發展的理性選擇。二是消費、投資和出口之間的關系，投資－出口主導的增長方式在可行性和合意性兩方面均面臨著挑戰，我國必須將投資－出口主導的增長方式轉變為消費、投資、出口協調拉動的增長方式，依靠內需啟動來夯實經濟持續發展的內源性基礎。三是居民消費―政府消費的關系，政府消費／最終消費支出提高有助于增強政府的行政能力，但政府消費和居民消費之間存在“此多彼少”的替代關系，我國必須依靠居民消費／最終消費支出穩步提高來促使“國富”更好地轉化

為“民富”。

2、深化要素市場化改革以增強要素配置效率

增進國民幸福需要要素配置效率的持續提高，尤其是勞動者要有穩定的就業、收入和消費預期。在漸進式改革的背景下，我國要素市場化程度在某種程度上滯后于商品市場化程度，資本和勞動的流動性和對接程度尚不充分，這不僅加劇了資本的短期投機或境外流轉，而且弱化了國內的就業創造和居民消費。未來，我國必須加快資本、勞動等要素的市場化進程，在資本層面，應依靠財稅體制改革平等對待國企、外企和民企，通過資本市場發育為民企發展提供融資支持，在“國退民進”的思路下切實降低民企的行業進入壁壘，從而為更多資本注入國內實體經濟部門創造有利條件；在勞動層面，應通過深化戶籍改革降低農村勞動力的流轉成本，逐步實現農民工的職業流轉和身份轉化相一致，依靠民企壯大和服務業發展拓寬勞動者的就業選擇空間，通過人力資本提升來增強勞動者的職業選擇和薪酬談判能力。

3、加快社會建設以改善勞動者的談判地位

企業－居民是市場經濟的微觀主體，資本－勞動是市場經濟的基本要素，與資方相比，勞動者人數眾多但力量較弱。改革開放以來，我國工人和農民的生活狀態已有很大改善，但其在薪酬確定、福利獲取、權利維護等方面仍處弱勢。增進國民幸福感應提高勞動者滿意度，提高勞動者滿意度除政府調控(例如：提高最低工資和實施農業“四項補貼”)之外，更重要的是應提高工人和農民的組織化程度，依靠社會建設增強這兩大主體的自生性談判能力。未來，我國應重點基于功能發揮去發展工會和農協，就工會而言，應規避資方或行政對工會組織的過度介入，將工會真正打造成勞方開展薪酬談判、職工培訓、就業介紹的有效平臺。應大力扶持農業經濟組織發育，在“農有、農治、農享”的基準下，增強農民的市場談判能力。

4、采取多元化措施縮減國民收入分配差距

收入差距持續拉大、且差距部分源于“規則漏洞”，這對高低收入者而言均存在社會風險。我國要提高國民幸福感就必須著力縮減國民收入分配差距。未來，應將農民收入增長作為調節收入分配的重要抓手，應從規避自然－市場風險的角度提高家庭經營性收入，從就業創造和權利擴展的角度提高工資性收入，從農地承包經營權的“確權賦能”提高財產性收入。同時，應凸顯稅收制度在調節收入差距中的基礎作用，對高收入者施行較高稅率，對中收入者應通過適度降稅來擴充其階層規模，對低收入者應通過稅收減免和轉移支付來維持其體面生活。最后，在機制設計中鼓勵人們依據自身的努力和才干獲得報酬，遏制部分成員依據其制定或影響“游戲規則”的位置而獲取不當收入，激勵“陽光收入”而規避“黑暗收入”將有助于人們形成正確的財富觀，有助于人們體驗自身付出所帶來的成就感。