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第1篇：審計風險的研究范文

[關鍵詞]審計風險；成因；對策探析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109

1審計風險的概念理解

審計的本質是對被審計單位的財務報表等信息進行審核，對影響該單位信息使用者重要決定的各個項目進行評估，并通過報告等形式發表審計結果和建議。而審計風險是注冊會計師等外部審計機構在對被審計單位進行獨立審計的過程中，由于種種因素的影響而導致出具不恰當的審計報告的可能性。因此，審計風險的出現既有客觀因素也有主觀因素。近些年來，伴隨我國市場經濟及政策環境的更新，我國陸續出臺了新會計準則以及新審計準則。在這種新形勢下，如何在復雜的環境中始終堅守自身的職業操守，提高處理復雜局面的獨立審計能力，從而有效的規避審計風險是當前需要重點關注的問題。

2新審計準則體系的主要變化和影響

對我國來說，2007年1月實施的新審計準則是首次大規模的修訂審計準則，對審計內容、結構以及準則執行細節等方面都進行了大范圍的修訂，形成了新的審計體系。新審計體系與國際審計準則更加趨同，標志著我國審計向全世界展示了我國會計審計職業界越來越致力于管理的準確度和質量。新審計準則體系既可以促進我國會計審計職業化發展，也能夠促進企業的透明化管理水平，促進我國整體市場經濟的健康發展。新審計準則體系的主要變化和影響筆者總結為以下幾個方面。

21提高了審計準則理解和執行的一致程度

2014年我國最新修訂的新審計準則體系充分借鑒了國際審計與鑒證理事會最新頒布的相關制度與法規。新準則不僅僅針對其中十六項重要的審計準則項目有實質性地更新，同時也對新審計準則的全部項目進行一定程度的更新和改善。根據新審計準則體系的內容可以看出，其提高了準則理解和執行的一致性，對我國審計監管工作有極其重要的促進作用。一方面，新審計準則對審計監督工作的規劃和目標設立的更加科學。每一項準則都單獨而明確地設立了目標章節，實現審計工作指導目的。另一方面，新審計準則對審計工作要求規定得更加細致和具體。每一項準則都單獨而明確地設立了要求章節，所有注冊會計師都需要一定的規定動作，這些動作都將由統一的方式來表達和歸納總結。與此同時，新審計準則重新設定了新結構，新準則是由五個分支組成的。并通過審計準則應用指南來指導審計的具體操作，通過詳細說明材料來更有效地解決理論與實踐的矛盾，使這項準則可以更加容易理解，更有可行。

22促進舞弊行為的甄別能力

新審核標準對注冊會計師出現報告作弊的行為進行了詳細的規定，注冊會計師有義務根據審計標準的要求進行審計任務，獲得財務報表在全方位沒有產生較大錯誤的正確保障，不管此錯誤是因為作弊還是其他原因所致。新的審計標準通過積極的形式，擬定了注冊會計師應及時指出作弊的情況，并詳細地指明作弊同財務錯誤存在的關系。與此同時，新的審計標準還對注冊會計師怎樣履行做好個人的工作制定了更具體的規定，包含規定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現象的情況，包含保證懷疑的態度、提高審計流程的不可預計性、有關部門根據作弊的現象采取的專題研討、認清作弊生產的因素、認清管理部門高于內部管理上的危險。

23強化了審計人員與單位管理層的信息溝通

單位的管理層和注冊會計師在規范和改善單位的治理結構中，二者的作用都非常重要，并且在對管理部門編排的財務報表采取監管的環節中具備相同的看法。所以，管理部門與注冊會計師對各自根據不同角度了解的問題與資料實行具有有效的交流，積極采取監管與控制，提高注冊會計師在審計過程中的針對性。尤其是保障注冊會計師的獨立性不被有關部門所打擾，積極強化了審計人員與單位管理層的信息溝通。

3新經濟環境下審計風險形成的原因分析

新經濟環境下有很多因素使得審計工作存在很多的風險，筆者將這種背景下可能導致審計風險的原因分析如下。

31注冊會計師事務所的競爭非常激烈

伴隨經濟全球化的不斷深入，我國市場經濟也迅速發展。國內、國外的注冊會計師事務所越來越多，特別是國際最大的四個會計師事務所也都逐漸在我國展開了主要事務。與此同時，我國也涌現出了很多國內會計師事務所，我國會計師事務所雖然不如四大國際會計事務所的規模大，但是隨著制度完善和經濟發展，近年來，也取得了一定的成績。由于這些事務所的出現，注冊會計師事務所的競爭非常激烈。為了在市場上獲得更大的競爭優勢，接到更多的案子，注冊會計師事務所的競爭非常激烈。導致一些會計師事務所的高級會計師目光短淺，為了謀取短期不當利益，與被審計單位不當勾結，掩蓋被審計單位的會計造假案件。因此，導致了審計風險的形成。近些年受到我國資本市場廣泛關注的“綠大地”以及“萬福生科”等上市公司的財務造假案例，都是由企業的控制人勾結會計師事務所完成的。

32全球經濟環境和政策的日益復雜化

自從我國加入WTO以來，全球經濟環境與我國經濟發展的聯系越來越緊密。全球經濟環境和政策日益復雜化，導致我國國內的審計也正在面臨更加復雜的經濟政策環境。為了適應復雜化的經濟環境，2014年我國最新修訂的新會計準則和新審計準則體系，對注冊會計師提出了非常嚴格的要求和規定，同時對其知識結構的更新和與時俱進的信息化要求也更高。這導致注冊會計師在新經濟環境背景下的審計工作正在面臨非常大的挑戰，也成了新經濟環境下審計風險形成的原因之一。

33被審計企業與會計師事務所二者的信息溝通不暢通

2014年我國最新修訂的新審計準則體系實施之后，風險導向審計的理念正在逐漸滲透到審計準則體系的構建中，對我國市場經濟法制體制建設做出了一定的貢獻。雖然新制度已經獲得了較好的成績，但是，由于被審計單位與會計師事務所二者的信息溝通不暢通，即信息不對稱，使得被審計單位的管理者會有不配合的情況，可能修改財務報告，也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊會計師就很難準確掌握被審計單位的全部財務信息，給審計人員的判斷和評判帶來不良的影響，再加上市場經濟制度目前存在的問題，使得審計工作存在著一定的風險。

4防范我國審計風險的對策建議

41提高我國注冊會計師的職業道德和專業技能

第一，應加強中國注冊會計師的道德品質修養，加大違法行為的懲戒力度。會計師事務所要建立一系列監管與審核注冊會計師的道德品質機制，且提高對其任務的管理程度。第二，應提高會計師的專業能力水準，讓其正確了解與使用全新的會計注冊，進而減免導致客觀性的審核風險出現。全新審核標準要加強提高對職業的推斷，準則側重于規定注冊會計師在進行審計過程中處理事項，而并不是細化注冊會計師應該實施的主要流程。應當重視其人力資源的管理和企業文化的建設，與時俱進，保持高度掌控力。房地產企業的會計、稅務以及企業管理人員都需要及時樹立起適應、學習新制度的意識，保持正確、好學的態度，積極的更新其知識結構，提升其實踐應用實務的能力。也需要緊密配合、積極應對我國各項財務和稅收政策。

42借鑒國際上先進的現代風險導向審計方法

風險導向審核是完全新穎的現代化審計途徑，其主要是指以被審計單位的經營風險分析作為導向來進行獨立審計工作。該方法的特點主要是需要嚴謹的風險測評以及風險估算。借鑒國際上大型事務所和審計機構的現代信息化審計方式來預防審計風險，通過風險導向審計的應用，能夠大大提升審計工作的質量，有效規避審計風險。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計工作，新審計準則要求要嚴格遵守審計要求的方式，從審計工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計單位的審計工作給出指導和實施細則。

43改善我國審計工作的內部和外部環境

加強審計工作的外部環境分析，防范審計風險。一是加強會計事務所內部會計和審計從業人員的職業道德修養，主動按照會計職業道德要求來要求自己，減少主觀的違規行為；二是不斷提高會計、審計人員的專業能力，并提高其綜合素質。會計從業人員要盡量完全了解與掌握有關的會計審計實務，并對我國的有關準則和法規有準確的把握，以防止在客觀方面出現會計數據失真的現象。與此同時，我國在外部環境方面，需要加強會計監督的法律法規建設，對會計數據造假舉動應該更加嚴格地懲罰，并追究會計數據造假所有責任人的民事責任，這樣能夠減少會計數據造假違法的出現。

44強調現代戰略風險導向型審計，科學規劃和執行審計程序

現代風險導向審核是在傳統風險導向審計的基礎上，進行完善和更新，并結合體系論以及戰略理論構建主要思路?，F代風險導向審核要求注冊會計師在審核中以被審計單位重大錯報危險的認識、測評等為審計的主要流程，獲取可能出現的主要錯報因素，再依照風險測評標準給出合理的審計資源，能夠目標明確，提高審計準確度和有效性。充分強調現代戰略風險導向型審計，完全表現了風險導向審計的宗旨，明確了風險導向審計的理論。注冊會計師依照被審計單位的特殊性，為有針對性地科學規劃和執行審計程序奠定了一定的前期基礎。

5總結

綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷深化，我國的會計準則、審計準則也在不斷地更新。在這種經濟以及政策的新環境下，給我國的審計工作帶來了一定程度的影響。面對這種新形勢，怎樣去在復雜的環境中避免審計的風險，保證審計行業的職業操守，提高處理復雜局面的獨立審計能力，變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢下我國審計風險的成因――注冊會計師與被審計單位之間的信息不對稱，全球經濟環境和政策的日益復雜化，同時各個注冊會計師事務所之間的激烈競爭。以此為基礎，提出了防范我國審計風險的對策建議，旨在根據我國審計風險的成因和存在的問題，找到對策，提高我國審計整體水平，有效防范審計風險。

參考文獻：

第2篇：審計風險的研究范文

關鍵詞：企業；審計風險；風險防范

一、我國審計風險的現狀

我國市場經濟取得了長足的發展，作為重要的推動力量之一，審計工作起著舉足輕重的作用。在經濟活動中，審計工作既維護著市場經濟合理的秩序，也利于提升市場經濟運行效率。因此，審計工作受到大眾越來越多的關注。目前，我國企業審計工作雖取得一定成果，但仍需認清形勢，著力解決許多需要解決的問題，進一步提升工作質量和效率。目前，審計部門尚未對審計風險進行全面細致的研究，而是僅僅進行表面化的象征性的研究。審計部門要及時約束和控制審計風險，建立健全審計風險相關責任制度，培養審計人員的法律意識，確保審計的完全獨立性，并借鑒發達國家完善的審計模式。

二、 新時期審計風險的防范措施

1.引入先進審計技術和方法，推廣風險基礎審計模式

首先，企業審計工作應引入先進的審計技術和方法，大力普及風險基礎審計模式。這里提及的風險基礎審計模式主要是指在審計工作全過程植入審計風險的一種新型審計模式，它包含風險的辨別、分析、約束三個階段，以分析性檢查和實際性測試為基礎，從而能夠有效地降低審計風險。風險基礎審計模式能辨別審計對象所面臨的風險，然后對風險的性質、危害和破壞程度、是否可約束等方面進行分析，幫助管理層制定出合理完善的應對措施，最終幫助規避風險或者降低風險的破壞性。正是得益于其能夠規避或降低風險的優點，風險基礎審計模式在發達國家中早已普及；其次，風險基礎審計模式要廣泛地采用現代信息技術。過去審計工作主要分為就地審計和送達審計。伴隨著網絡構架的完善和信息技術的普及，在線審計已逐步成為企業審計工作的第三種選項。審計工作通過引入先進的信息技術，可實現相關資料通過網絡的快速傳輸，能夠在極短的時間內由企業傳遞到審計部門。以計算機等信息終端為依托，審計人員可不再單純依賴傳統手工審計操作。直接在計算機上對企業相關資料進行審計是審計工作發展的一個方向。因此，審計人員也要與時俱進，積極地對計算機和網絡相關的知識進行學習；最后，將數據挖掘最新技術廣泛應用于審計工作中用以控制審計風險。該技術的研究以及在審計領域的運用，將在提升審計工作效率和質量方面發揮重要作用。

2.加強開展審計風險管理工作，形成有效地企業審計監督

首先，加強對會計責任的監管力度。目前，許多企業還普遍存在著會計信息失真的情況。審計工作是建立在會計信息處理基礎上的，故也具有較大的風險。會計信息如果不真實、不準確，則審計工作也會缺乏有效性。因而，要想使審計風險得以有效的控制和防范，會計核算工作必須要進一步加強。同時，必須嚴肅處理在財務工作中出現違規違紀的工作人員；其次，強化注冊會計師行業外部監督。美國目前對注冊會計師行業的監管措施可以對我國該行業監管中存在的弊端提供一定的借鑒，同時在此基礎上探索出適合我國國情的監管模式。

3.提高審計人員的綜合素質，完善企業內部審計隊伍

為有效提升審計質量，防范審計風險，實現推動企業審計工作的健康順利進行，進而促進企業的健康發展，必須要對企業審計隊伍予以完善，培養高素質的、專業的審計人才。首先，注重對審計人員的思想政治教育和德育，積極引導其樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀。企業審計工作要求審計人員必須樹立牢固的審計風險意識，并能夠始終以正確的準則來規范自己的行為，做到公正、謹慎、負責；其次，加快企業審計職業資格準入制度的完善和貫徹落實。特別是針對審計人才的引入，更要嚴格把關，必須擁有相應的資格認證才可以上崗。同時，企業要做好審計人才培養平臺建設，為完善企業內部審計隊伍提供人才保障；再次，定期對審計人員進行培訓，重視后續培養。如可以定期開展專業技能方面的培訓，培訓內容應廣泛涉及審計相關的政策、專業知識、基本技能，做到熟練的掌握和應用。此外，還可通過培訓擴展審計人員的知識面，讓他們掌握多學科知識，如信息、管理、工程技術及相關法律法規等，提高他們的綜合素質，以降低內部審計的風險；最后，為審計人員創造更多的實踐機會。審計人員經歷實踐磨練可有效提高的執業水平。通過工作或學習提升自身對政策的熟悉程度、不斷提高自身的應變能力，判斷能力、洞察能力及分析解決問題的能力，以盡可能提升自身綜合素質。

參考文獻：

第3篇：審計風險的研究范文

關鍵詞：關聯方關系；交易審計；風險；控制策略；分析

上世紀六、七十年代，國際各國中的審計人員訴訟案劇烈增加，這將審計人員推到了風口浪尖上，使得審計風險被納入到審計過程當中。隨著企業的不斷發展和自身經營業務的日趨復雜，使得企業中關聯方關系及其交易大量的存在，這對審計領域來講，無疑增加了審計風險，并成為審計界內普遍關注的熱點問題。那么關聯方關系及其交易審計具有哪些風險那，又對這些存在的風險如何控制那?這即是本文所要闡述的重點內容。

一、關聯方關系及其交易概念

1.關聯方關系概念

所謂關聯方關系指的是關聯方之間相互的關系。在企業日常運行當中，往來業務必然涉及很多方面，如商、供應商等，在企業關聯方關系不存在的情況下，交易發生時，往往處于對自身利益的考慮，而不會接受于自身利益不利的交易條款。這種交易雙方在彼此了解、互不影響、自由的基礎上達成的條款而構成的交易，被稱之為公平交易。一般情況下，企業向外界所提供的財務報告被認為是以公平交易為基礎建立的，但是當關聯方關系存在時，其問的交易就很可能不是以公平交易為基礎建立的，這是因為關聯方交易時不存在自由的、競爭性的市場交易條件，并且交易的雙方通常是采用一種微妙的形式來對交易構成影響。在一些情況之下，通過虛假交易，關聯方之間就可達到經營業績提升的假象。雖然有些關聯方交易是以公平交易為基礎進行的，但其相應的審計披露也是有用的，這對未來可能以不同形式發生的交易信息進行了提供。

2.關聯方交易概念

所謂關聯方交易，指的是關聯方間對業務或資源等事項的轉移，而不計較是否能收取相應的價款。這一定義下主要包含三方面的內容：第一，依照關聯方的定義，具有關聯方關系的企業與個人、企業之間構成的交易，通常情況下，即是只已經存在關聯方關系情況下的關聯方之間進行的交易；第二，關聯方交易的重要特征是義務或資源的轉移，一般情況下，在義務或資源轉移的同時，報酬和風險也被相應的轉移；第三，關聯方交易的關鍵是了解關聯方間義務或資源的轉移價格。通常來講，在一般的商業條款當中，關聯方交易能使交易雙方均受益。

3.關聯方關系及其交易審計目的

對關聯方關系及其交易進行審計的目的是為了對關聯方及其交易的真實存在性進行確定，明確關聯方交易記錄及其交易相關的披露是否恰當。

二、審計風險概念

對于審計風險這一概念的理解，國際上有著多種的說法，普遍認同的有兩種。第一是財務報表經鑒別后，尚不能依據工人的會計原則對審計單位的經營成果和財務狀況進行公允反映的可能性；第二是審計范圍或審計單位存在著一些重要的錯誤，但是卻未能被審計人員發現的可能性。美國的注冊會計師協會對審計風險是這樣下定義的，是審計人員對財務報表中存在的重大錯報，且未能合適地發表意見的風險。針對于審計風險這一概念，在審計學者的研究基礎上，提出了審計風險模型即，審計風險等于固有風險、控制風險和檢查風險的乘積。從該模型中，我們可以看出，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三者決定的，固有風險指的是企業經營項目、經營環境及職工素質等因素決定的風險，控制風險指的是企業內部控制制度中所不能防止且難以察覺的風險，檢查風險指的是沒有通過實質性測試，審計人員未能發現報表中潛藏的重大漏報的風險。這三種風險之間呈現出此消彼長的關系，相互影響中體現出一種乘積關系。

三、關聯方關系及其交易審計風險問題

在進行交易的過程當中，關聯方企業雖然能夠提高交易效率，提高交易成本，但是同時也會存在一些不利的方面同市場經濟原則相背離。從相關聯經濟業務來講，通常情況下其目的并不是單純的業務交易，而是存在著一些另外的動機，這些多樣化的動機構成了審計人員的審計風險。關聯方關系及其交易審計風險可以從檢查風險、控制風險、固有風險三個方面進行分析，從檢查風險進行分析，由于一些公司通過關聯交易的形式大量宣傳，將關聯交易本身復雜化，為審計人員審計工作的開展增加了障礙，提升了審計證據獲取難度，導致了關聯方及其交易審計風險的產生；從控制風險進行分析，受局部利益的驅動，關聯方交易中存在著轉移費用和收入的行為，并通過價格來對利潤進行調節，從而使得資金的使用不能按照有償原則進行，加大了關聯方關系及其交易審計的風險；從固有風險進行分析，當前我國一些上市企業并沒有建立針對關聯方交易的約束制度和機制，而現有的制度、法律、法規等除了規定對關聯方交易進行披露意外，并沒有其他的一些規定，這就造成了關聯方關系及其交易審計風險的產生。對于關聯方關系及其交易審計風險問題可以從以下方面進行分析。

1.業績虛報問題

業績虛報，即是通過關聯方問的虛假交易來達到欺騙報表使用者和投資者及虛增盈利的目的。這種形勢下，關聯方問的關聯方交易的主要是提供商品或商品以外的資產及勞務等。從現實中的例子可以看出么關聯方間存在的勞務提供與商品賒購業務，為其調節利潤的實現營造了環境。作為上市企業，還可通過關聯方交易的形式來同其子公司進行資產的交換，這在企業獲得利益的同時，也掩蓋了自身虧損的事實。

2.費用轉嫁負擔問題

關聯方同企業之間往往存在著復雜密切的聯系，通常情況下，關聯方間通過費用轉嫁的形式來實現關聯方問的利潤轉移，這種現象在母子公司間尤為常見。在我國，上市企業的母子公司間具有天然性的聯系，費用的分攤和支付現象十分普遍。嚴格意義上來講，對于這類問題的除了，關聯方應本著公平、公正、客觀的原則，進行合理費用分攤標準的制定，來對各自應承擔的那一部分加以明確。但是當企業自身的利潤水平并不理想時，就很有可能通過對費用分攤標準進行更改的形式來講費用向自身公司轉移，從而形成企業盈利水平提升的表象。

3.債務和資產重組問題

債務和資產重組作為企業資本運行的一種重要形式，對優化企業資本結構、擴大企業規模、提高企業利潤、增強企業活力等都有著十分重要的意義。有其在我國企業當中，這一點的表現尤為突出。在我國的證券市場上，一些上市企業在上市后的經營管理中活改組上市過程中出現了這樣那樣的問題，而相關部門則愿意幫助這些上市企業解決這些問題，故對其進行債務和資產的重組，將不良資產置換出來，重新注入相對優質的資產，從而使得企業的債務負擔大大減小。但是在實際中，債務和資產重組過多擔任著調節利潤的重要手段，上市企業通常

借助負債和資產重組的相識，來制定出一些同市場運行規則相悖的交易價格和重組條款，進而對利潤進行調節。在我國，因為審計操作規范缺乏、會計處理規定不完善及關聯方交易固有特點，使得國有資產經營管理公司和政府部門都有意參與進來，故而使得債務和資產重組在很多時候表現出不等價利潤和交易的轉移。

四、關聯方關系及其交易風險原因分析

1.關聯方關系及其交易隱蔽性高、涉及范圍廣、形式多樣

對于上市公司來講，其業務涉及范圍寬泛，呈多元化發展且經營的規模較大，這就給關聯方制造了隱身條件。關聯方之間通常情況下是控制和被控制的關系，或者是一方能對另一方構成重大影響力。對于具有關聯關系的企業，雖然在交易時能夠提高交易效率，節約成本，但是也存在著一些不利的方面，有悖于市場經濟中公平競爭的原則。關聯方交易在對大股東權益實施保障時，往往會造成小股東權益被侵犯。亦正是這種相關聯對業務的經濟滲入，使得其動機有可能同營業關系正常形式的所不同，從而使得審計人員的審計風險大大提升。隨著國內經濟的迅速發展，關聯方關系及其交易的形式呈現出日新月異的態勢，并且同新型的經濟業務重疊交織，難以辨清其真假，這給注冊會計師的調查工作帶來了更大的難度，審計風險進一步加大。

2.關聯企業間存在著很強的作假動機

在我國，證券市場處在一個逐漸成熟的發展階段，在監管日益完善的背景之下，關聯性企業為了取得配股資格，且逃避來自證券市場的特別監管和處理，進而選擇了關聯交易的形式，這使得審計風險由注冊會計師來承擔，究其實質是對監督風險的轉嫁，這無疑助長了關聯企業問的作假動機。還有就是經理人面對內部業績帶來的壓抑，股票期權這一系列薪金制度使得企業管理層強烈地去追求利益，進而選擇關聯交易這種形式來創造虛假業績。

3.公司內部控制制度不健全

企業管理中一個重要的內容就是內部控制。當前，我國一些企業并未意識到內部控制對自身的重要性，且對其存在著一些誤解，加之我國治理結構存在的缺陷及人員素質方面的問題，都導致了許多公司在內部控制上處于薄弱環節。就關聯交易來講，許多企業對于一些重大的關聯方交易并沒有制定規范性的程序，從而導致其交易進行沒有制約性。但是，從根本上來講，關聯方交易并非是從企業生產的經營角度考慮的，而是關聯方為取得利潤和收益所采取的手段。因此，可以說企業內部控制制度的不健全是企業關聯方交易審計風險產生的重要因素。

4.企業股權結構不合理

在我國，上市企業普遍存在股權結構過于集中的現象，大多數股權掌握在極少數人手里的股權結構，使得大股東能夠方便地利用起股權優勢來對企業的經營活動進行干涉，從而導致非公允關聯方交易的發生，從而使得企業利益傾向于關聯方或大股東本身。而相比來講，中小股東由于缺乏維護者和代表者，難以對大股東這種專利行為進行控制和約束，這中股權結構加大了上市公司關聯方交易的控制難度，并使得關聯方交易審計風險的發生概率大大提升。

5.注冊會計師道德水平不高，責任心、專業能力不強

注冊會計師這一職業對于人員的要求是相當高的，為適應審計工作的要求，注冊會計師必須是德才兼備、高層次的人才，他們必須具備一絲不茍的工作態度、正直的人格及高尚的品德，必須具備扎實的審計、會計、法律知識等基本審計技能，并且有準確的判斷力和敏銳的分析能力。但是在實際中，種種原因的存在，使得審計人員基本難以滿足上述的要求，這不可避免的影響了審計的質量，限制了審計工作的進一步開展。注冊會計師應將職業關注度作為其審計職責履行時必須注意的問題，這一職業關注度既是一個法律的概念，又是一個職業的概念。假使注冊會計師對于關聯方交易審計的過程當中存在的疑點并未實施范圍擴大化的審查，就是沒有做到應有的職業關注度。例如遺漏了關鍵的審計程序、判斷失誤，采用了不合理的審計方法等都會導致產生關聯方交易審計風險。

五、關聯方關系及其交易審計風險控制策略

為了進一步控制關聯方關系及其交易審計風險，保障執業質量，審計人員應嚴格遵循相關準則的要求，從跟班上做好關聯方關系及其交易的審計工作。在實際的審計工作當中，審計人員應從以下兩個方面著手實施：

1.對關聯方關系及其交易進行識別

要向實現關聯方關系及其交易審計風險的降低，首先應該掌握被審計單位的關聯方情況，以獲取相關清單為最佳，并采取系統性的審計程序，來對被審計單位關聯方關系披露的正確性進行明確。通過詢問管理當局和查閱相關會計記錄，來對被審計單位及其主要的供應商、客戶的交易性質加以了解，從而促進對關聯方的識別。為了將審計風險盡可能的降低，必須對關聯交易進行分析，而關聯交易即指的是正常經營活動當中，企業為調節利潤而特意設計的。審計人員應從被審計單位所處的財務狀況、業務性質、經營規模、及宏觀環境等方面著手，來對企業的關聯交易進行分析。對于一些沒有交易必要的情況，應給予特別的關注，這是因為企業正常經營之下不必要交易的進行往往是為了達到些許不正當目的的。

2.對交易價格同市場規則是否相符加以關注

在企業的經營管理當中，交易價格的多少，往往會對企業利潤和收入水平產生直接的影響。參照于一般的商業法則，關聯方問的交易應遵循市場運作的相關準則來實施定價，從而公正客觀地對企業的經營業績進行反映。在實際的審計過程當中，對最常見的關聯交易價格問題應給予特別的重視。關聯交易當中的核心問題就是轉移定價，因此，在對關聯方交易信息實施披露的過程當中，應將轉移定價信息作為披露的重點。同時，審計人員應對關聯交易中轉移定價的常規要素加以關注，包括成本市價、轉移定價制定方法、毛利潤或凈利潤、再售價格、同公平市價存在的差異、方法選擇的理由以及對財務報表產生的影響等相關信息。并且還應對由獨立財務顧問所簽發的交易公平性提供聲明。

第4篇：審計風險的研究范文

工程項目建設周期長,投資額大,是國民經濟的重要組成部分,許多建設項目還關乎國計民生,做好工程結算的審計對真實地反映工程造價、有效地控制工程投資意義都非常重大。

1、工程造價審計的重要意義

工程造價審計隸屬于固定資產審計的重要內容,其在實施過程中需要由獨立的審計機構來執行,在相關法律法規和經濟技術指標不對固定資產費用進行審核監督,使資產投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。建設工程項目一般都需要經過工程可行性研究、施工圖設計、施工建設及投入使用等幾個具體的階段,而且在一各階段都不可避免的會受到人力或是自然的約束,從而導致整個過程中存在著多變性,這就無形中使工程審計工作的難度和強度得以增加。工程項目實施過程的多邊形無形增加了審計工作的風險,工程造價審計風險也貫穿于工程項目的全過程,所以在工程造價審計中需要做好風險的防范,對于造價審計中存在的問題,需要采取切實有效的措施來進行解決。

2、工程造價審計風險的分類

2.1技術因素

審計技術局限形成的造價審計風險審計技術局限通常體現在抽樣審計或重點審計方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準確地反映造價審計總體的性質。一方面,在實施造價審計時,由于采用抽樣審計或采取的審計方法不當往往會形成造價審計風險。另一方面,由于承擔的工作任務繁重而時間、精力有限,造價審計工作人員往往采取重點審計方法,如側重于工程量大、單價高的分項工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計價和定額計價的工程項目各有側重等,以便節省時間和人力。

2.2人為因素

作為影響建筑工程造價審計最基礎、最重要的因素,在建筑項目造價的決策、設計與實施過程中,任何項目參與方或者負責人都能夠借助提前分析與預測的方法,決定某項工程項目的活動與具體的活動程序。但因為工程審計從業人員存在專業限制,對其負責的審計項目專業及計量規范的不了解,不能及時發現施工企業及造價編制單位錯誤或重復套取定額,重復計算工程量等提高工程造價的伎倆。另外,還有一些建筑工程審計人員在工作的過程中不能有效堅持公平、公正的原則,使其在審計工作中犯下嚴重錯誤同時也不能夠得到有效的反映,這也會對工程造價的真實性、合理性造成不利影響。

2.3缺乏對于建筑工程全程的跟蹤審計

就我國目前一般的建筑工程審計工作來說,大部分都將前期的工作直接忽略掉,而直接跳到竣工后的結算、決算審計,這樣無法有效將施工前、后期的情況進行結合,使具體的審計事項無法真實、全面的反映出來。(2)由于目前缺乏大量具有專業知識基礎、熟練技能操作的審計人才,而且一些從事審計工作的工作者綜合素質高低不一,面對繁雜的審計工作時,部分審計人員無法全面的將建筑工程中的實際情況進行確切的了解,這些都造成了審計成果失真。

3、我國建設工程造價審計風險的防范對策

3.1提高工程造價審計風險管理意識,開展工程建設全面風險管理

防范風險的首要對策是提高工程造價審計風險管理意識,在這個部分,首先相關政府部門需要做好工程造價審計風險意識的選材和培訓工作,普及工程擔保、工程保險的知識,這樣才能保證工程擔保體系的順利推行。其次,建設單位和建筑企業需要加強風險的預控和預警工作。在工程的實施過程中,要對工程施工可能產生經濟風險或者其他風險的信息及時收集和分析,以便能夠今早的捕捉到風險信號,預防風險的發生,若風險無法規避,則可以做好有效的風險應對措施,盡可能的降低風險所帶來的損失。

3.2做好預算階段的造價審計

其中最為重要的工作是加強建筑工程造價的預算控制。預算應該根據建筑工程的實際情況,考慮建設方的要求,確定合理的總的投資預算情況,實現造價預算的可靠性。為提高預的可靠性,還需要對預算進行祥細化分,嚴格規定每個環節的造價預算。預算還要以確保施工質量為前提,避免施工中為了盲目的節約造價成本而保證不了工程的質量。盡量減少由于價格變動而對建筑工程造成的影響。健全與完善工程建筑工程造價審計相關的法律法規,協調好造價部門的關系。一方面,需要通過健全建筑工程造價審計相關的法律法規,保證所有造價審計企業處于良性競爭環境當中;另一方面,還需要協調好造價審計各部門之間的關系,從而更好地控制造價。

3.3加強竣工結算審計監督和管理

在基建工程項目審計工作中要把握好最后的關隘,即加強竣工結算審計的管理。要嚴格依照合同的相關規定,逐項驗收,保證決算材料的合法性,出現與合同不相符的情況,要有明確的相關說明。對于整個基建工程項目實施過程中出現的違法現象,合同中要有明確的處罰條款及相依據的法律條文。對于在結算工作中出現不良情況的施工企業要登記在案,記入企業的誠信檔案,在條件允許的情況下,可以將信息共享給行業內其他建設單位,在后續的項目招標及施工管理活動中要重點檢查。

3.4做好合同規范管理工作

單位內部審計人員要審查建筑工程造價項目文件的合理性和合法性,將審計工作開始于建筑工程造價項目的招標工作,全程參與整個建筑工程造價項目的每個環節,包括收費的標準、投標單位的資質、招標過程等。要從建筑工程造價的源頭開始控制、監督,規范合同管理。建筑工程造價項目相關合同的管理工作尤其重要,不但是竣工結算的依據,而且是維護當事人合法權益、減少當事人經濟糾紛、提高審計有效性的重要保障。企業可以從以下幾個方面規范合同管理。第一,合同中涉及有關工程造價和質量方面的內容要尤其慎重,審計人員要熟悉掌握相關規章和制度,將整個合同內容納入法律保護的范疇,同時這方面的內容也是日常管理的重點,進行審計監督檢查工作時要重點管理。第二,建立并完善合同簽訂的制度和規章及后續的合同

檔案管理機制,明確各個相關部門的權利和義務,加強各個部門的協作和監督,實現提高合同管理質量的目的。第三,合同內容要保證與招標文件一致,加強審計監督,確保沒有內容上的偏離,從而減少審計風險,使得建筑工程造價審計工作能夠順序進行。第四,在簽訂合同的過程當中,工程造價審計人員要對合同進行全面的檢查和把關,尤其要注意材料的價格與最終的索賠方面的問題,這樣可以有效避免由于不明確的簽證造成的工程造價的不真實。另外,工程造價審計人員在進行合同審查中,應該參照不同工程中的實際情況,對該工程合同文本進行完善,對于沒有涉及到的問題要在專用條款中予以說明,進一步增加合同的準確性。 3.5如何與審計機構有效溝通

由于建筑工程的審計工作涉及到建筑工程中各個部門的方方面面,因此,如果想要提高審計工作的整體質量,就必須實現各部門之間有效的協作關系,不斷加強各部門之間的溝通、交流工作,使各部門的工作人員都能夠積極的參與到審計工作中來,擴大審計工作的資料與信息量,使審計范圍不再受限;使各部門的員工或者領導十部參與到審計工作中來,可以使他們親身感受到審計工作的重要性,因此加強對于審計工作的重視程度.進而促進建筑工程審計的速度與質量。

3.6加強對于審計工作者綜合素質的培養

審計工作者綜合素質的高低直接決定著建筑工程審計工作質量的高低,因此,無論是缺乏專業性的審計工作者還是審計工作者綜合素質較低的問題都會嚴重阻礙審計工作的順利開展。下面就從以下幾個方面來提高工程造價審計工作人員的水平,優化建設工程的審計環境:(1)應該加強對于審計工作者綜合素質的培養,使其汲取學習國外優秀的知識經驗并結合國情,應用于國內的建筑工程造價審計工作;(2)進一步擴大計算機在審計工作中的應用范圍,及時掌握新施工工藝的、新建材的特點等;(3)培養自身職責的責任感與基本的職業道德,規范審計工作者的工作行為。

第5篇：審計風險的研究范文

（一）高校內部審計概念介紹

在我國，高等院校屬于非營利機構，因而內部審計工作與常規企業不同的，具有一定的特殊性。根據內部審計工作的相關規定，高校內部審計工作具有獨立監督和評價的職能，對于高校組織中的各項業務和控制進行獨立的評價，從而確定經濟行為是否符合相關方針和程序要求，是否符合相關規定和標準，以及對于組織經濟資源的利用搶礦，從而實現組織的相關目標。

（二）高校內部審計風險概述

高校內部審計風險是指在高校內部審計工作中，對于高校的財務收支狀況以及與之相關聯的經濟活動事項的各項財務報告存在著較大的錯誤，出現錯報、漏報或是內部控制制度存在著重大的問題或是缺陷或是制度未被執行等行為產生的影響和損失。

區別于普通生產經營企業，高校內部審計風險主要存在著以下幾個顯著特征：

（1）風險范圍的廣泛性。既包括經濟活動、固定資產、經營費用也包括項目建設、對外投資等多項內容。

（2）風險周期的客觀性和持久性。審計風險是客觀存在的，既無法規避也無消除，是基于客觀現實問題存在的。與此同時，風險的消除需要一定過程，甚至是持續進行的。

（3）風險形式的隱藏性。與企業不同的是，高校是不以盈利為目的的，因此即使審計風險存在也不會向企業一樣產生對于高校存亡十分嚴重的后果或是實質性的損失。

（4）風險程度的可控性。雖然高校內部審計風險是客觀存在，不可避免的，但是其程度在一定范圍內可以控制。

二、高校內部審計管理工作現狀和風險成因分析

（一）高校內部審計管理工作現狀

基于高校內部審計工作實踐，在本文中，對于目前審計工作的現實狀況進行匯總，主要包括以下內容：

（1）審計工作重視度不足，觀念滯后。在高校管理工作中，內部審計處于較為被動的位置，重視程度不夠、投入不足、人員配備不足等問題較為突出，造成實際審計工作中無論是從組織支撐、體系構建還是物質保障上都無法滿足客觀現實需要。與此同時，高校對于內部審計工作的認識觀念較為落后，一直以來沿用傳統的審計管理規定，根據相對固定的流程和模式開展工作，審計工作中的創新性和精益化十分缺乏。（2）審計工作制約因素多，獨立性缺乏。雖然，內部審計工作與其他管理工作相比，具有較高的獨立性，對高校的經營活動進行獨立監管。但在實際工作中，受各種因素的制約，審計工作在?^大程度上仍需充分采納高校管理層特別是領導層的影響，因而審計工作的獨立性較為缺乏（3）審計工作體系架構不全，信息傳遞不暢。在高校管理工作中，審計工作隸屬于管理系統，擁有獨立的辦公場所和工作人員，但在體系的完整性上仍然存在很多問題，需要采取措施進行進一步的管控。（4）審計工作職權分配不細，管理精益化缺乏。在目前高校審計工作中，職權分配不細問題較為突出，崗位職責并不明確，甚至出現一人多職的情況，造成問題出現時責任落實不到位，管理工作的精細化缺乏，審計工作過程和規則不夠規范，造成了潛在風險的存在。

（二）高校內部審計管理工作風險成因

在對高校內部審計工作現狀進行概括的基礎上，本文認為，目前審計管理工作出現的問題和不足造成了管理風險加劇和高校績效提升難度加大，而與之相結合，對于審計管理工作風險的主要成因進行匯總。

其一，重視度不足帶來的內部審計風險。

其二，獨立性、權威性不強帶來的內部審計風險。

其三，法規體系不全帶來的內部審計風險。

其四，管控工作不到位帶來的內部審計風險。

三、高校內部審計風險防控和效益提升

首先，立足審計視角，增強高校對審計工作的關注和支持。對于高校而言，審計工作的關注和投入是降低風險，提升效益的基礎。在組織架構上，增強高校審計部門的地位和權威性；在體系構建上，加大審計體系構建的經濟投入；在資源支撐上，積極吸納具有專業知識和業務能力的審計工作人員，給予部門更多的人力、物力和財力支持，保障審計部門的獨立運作。

其次，創新管理模式，提升審計部門的獨立性和權威性。在管理工作中，應將財務部門、審計管理部門等獨立于基礎管理體系之外，對于高校的經營管理活動進行統計、分析和審計、監督，服務于高校管理工作，向高層管理者匯報工作情況，但應具備辦理業務的能力。同時，賦予審計部門根據審計報告和成果采取相應管控行為的職能，提升審計部門的權威性。

第三，加強制度落實，進行審計業務創新和制度規范。在當前背景下，高校審計工作在順應行業相關審計工作法律法規和制度要求的前提下，在可操作范圍內，最大限度進行審計業務和管理工作的改革與創新，在體系內強調制度管理和規范落實，對于審計工作內容、方法和評價手段、成果展示等進行多元化的創新，力求工作的精益化和高效化。

最后，強調控制落實，降低內部審計風險。想要降低審計風險，為高校效益提升創造更好的經濟環境和管理環境，就需要審計管理部門在日常工作過程中強調控制工作的落實，建立切實可行的崗位職責管理制度，責任到人，賞罰分明，做好風險預防和控制。

第6篇：審計風險的研究范文

關鍵詞：審計風險 風險控制 對策

隨著科學技術與政治經濟的不斷發展，審計執業環境不斷發生變化，從而對會計事務所評估與控制審計風險工作提出了更加嚴峻挑戰，并且審計風險問題受到了職業的廣泛關注。在這種社會背景下，如何正確理解審計風險，利用審計風險模型等控制方式實現審計控制與防范，是當前我國亟需解決的問題。

1.分析審計風險

1.1傳統審計風險模型

最早審計風險是AICPA（全稱是：美國注冊公共會計師協會）《審計準則說明》附錄：AR=IR×CR×AP×TD提及到的，其中IR是固有風險；CR是控制風險；AP是分析性的程序風險；TD是實質性的測試允許細節錯誤可能性，三個要素分布在審計過程內外。審計風險控制與審計人員沒有絕對關系，其主體是注冊會計師根據內部相關制度檢測而定的。風險控制被評估，但是無法實現控制和影響。在審計風險控制前需要檢查風險，檢查風險是注冊會計單位內部的控制制度沒有發現報表中遺漏與錯誤，并且測試時也沒有發現風險。

1.2審計風險的現代化模型

見證準則委員會和國際審計對傳統審計模型進行修訂，表述如下：AR=RMM×DR，AR是審計風險；RMM是重大報錯風險；DR是檢查風險。重大報錯風險為財務報表審計前出現重大錯報的可能性，與傳統設計風險模型比較，在形式上有所簡化，并且外延與內涵都有所擴大。新模型規范了認定層面風險的同時，對戰略層面風險也涉及到了，這就要求審計人員需要對被審計單位進行全面分析，其中包括企業經營環境、經營模式和業務產品等工作。通過對企業基本工作的深入了解，可以評估出重大報錯審計風險中 會計報表在層面上的風險。

2.審計風險形成原因

審計風險是審計人員執行審計存在不確定的因素，使得審計結論和實際情況相背離，增加了各個方面損失可能性。

2.1審計主體因素

審計主體是注冊會計師，審計選擇方法與注冊會計師本身能力、經驗有直接關系，并且這些定性因素都會造成審計風險。現代風險導向強調更多的是審計風險無法平衡審計成本，注冊會計師應該以審計風險為前提條件選擇適宜的審計方法與審計程序，通過非抽樣和抽樣審計相結合方式應用在整個審計過程中，所以審計結果會存在不可避免性錯誤。雖然社會經濟在逐漸發展，抽樣理論有所深入研究，但是審計中應用還不算成熟，注冊會計師在審計抽樣中樣本不能從客觀的角度反映出整體，審計結果和事實間有很大差距，從而形成了審計風險。

由于注冊會計師本身能力和實際經驗有限，審計結果很難滿足信息需求者的要求水平，社會與注冊會計師理解審計內容與要求上也有所偏差，從而經常使得會計師陷入矛盾的訴訟案件中。也就說明，注冊會計師與信息需求者之間風險承擔是相對的，并且注冊會計師還要相應的承擔審計意見風險。

會計事務所角度分析審計風險問題，如果其組織整體體制才能在缺陷問題，質量控制體系和內部管理制度不健全，也會產生審計風險，主要體現在事務所獨立性較差，風險就會增加，連帶著審計風險也會提高。

2.2審計客體因素

審計客體就是被審計單位，其內部存在治理缺陷也是產生審計風險的原因之一。被審計單位有治理缺陷，從管理層上就有可能形成集體“會計造假作案”。注冊會計師正常執行審計程序是不能夠清晰判斷出風險欺詐與舞弊行為的，從而增加了審計風險范圍。

被審計單位的內部控制制度尤為重要，要求審計主體對被審計單位內部控制制度進行關注與評價，從而獲得客戶資信情況、內部管理情況、客戶風險等。并且客戶內部的控制制度完善性直接與審計風險控制效果有關，且影響著審計程序。因此，注冊會計師更多的關注與評價客戶內部控制制度，可以更好地控制客戶評估風險，避免審計產生審計風險。但是，有數據資料顯示，被審計單位即使內部控制制度健全，高層管理還是會出現舞弊行為，使得內部控制無效。

2.3審計環境因素

審計活動也是社會政治經濟的發展產物，在逐漸演變過程也會特定服務于政治經濟環境。審計作為審計主體作用在審計客體上的一種活動，從經濟環境、法律環境或者是社會環境都會影響審計活動和審計風險。

審計主體關注審計風險也也包括法律責任、社會經濟活動與法律關系范圍內的調整，而審計活動又是社會經濟和社會生活重要組成部分。社會經濟發達程度越大，其聯系也就會越強，審計人員需求量也會越大。審計風險形成因素還包括社會環境，注冊會計師進行審計需要建立在一定基礎假設上，根據假設依據得出邏輯結論，對社會對于注冊會計師和責任要求。而社會公眾需求對審計信息要求和注冊卡會計師提供的審計信息間具有一定差距，其注冊會計師審計信息和審計意見主要服務于財務報表，并給予一定合理保證，但不絕對?？墒巧鐣娙蝿肇攧請蟊聿淮嬖谖璞缀湾e誤行為，因此被審計單位所反映出的真實財務狀況、經營結果和現金流量，就不可避免的違背了社會公眾期望和審計，導致注冊會計師承擔了不防范的審計風險。

3.控制與防范審計風險

3.1增強審計人員防范意識

審計人員自身應該轉變思想觀念、增強防范意識、意識到審計風險損失、風險管理和控制與審計生存發展密切相關。增強審計人員業務水平，并且加強審計人員社會職業培訓教育活動，深入規范審計人員職業道德管理，維護審計行業和職業良好形象。審計人員應謹慎接受被審計客戶，基于審計實踐的開展，一部分會計事務所不太重視業務約定和簽訂，或者行為不夠規范，沒有明確規定審計雙方權利職責，如果發生民事法律糾紛案件，無法有效保護雙方權益。審計業務要求會計事務所全面評價自身能力和獨立性，調查了解被審計單位是夠有責任心、正直和誠實。綜合評價客戶信譽度，正確評估客戶風險后，與客戶之間簽訂業務約定書，從源頭上降低審計風險。

3.2建立健全審管理制度

控制與防范審計風險需要結合行業、政府和社會三方面，形成一體化的監督管理機制。我國在審計風險控制與防范方面需要監督指導注冊會計師，嚴格執行導向作用。規定注冊會計師應該定期向當地政府提交報告，實時監督行業規范性和工作規范性。

本文就我國審計風險和相關控制問題進行分析，從審計風險形成因素角度出發，對其進行定性分析，并對比分析審計風險模型重建特點。隨著人們對會計審計期望值的逐漸提高，會計師的風險和責任也就越大，會計師應該采取有效程序與方法，降低審計成本，同時降低審計損失和風險。

參考文獻

[1]趙迪瓊.關于我國審計風險與控制問題的研究[J]. 商業會計. 2012（04-10）.

第7篇：審計風險的研究范文

【關鍵詞】風險導向審計；實務；應用

風險導向審計主要是針對會計師事務所的生存與發展而提出的，會計師事務所不僅是經濟活動的監督者，其自身也屬于“經濟人”范疇，對會計信息使用者的利益予以維護的同時還保證其獲得更大化的收益。

一、風險導向審計在實務中遇到的問題

1.注冊會計師缺乏較高的職業素養與業務水平

注冊會計師職業素養的高低直接決定了審計任務的完成效率，注冊會計師的業務水平高低會影響到審計效率與效果。風險導向審計過程中，注冊會計師應細致全面的分析被審計單位當前所處的環境及宏觀戰略，通過高效的手段防范重大錯報風險的發生，在此過程中要求注冊會計師必須熟知金融經濟學、公司管理等方面的知識。因為只有掌握更多學科的專業知識，才能保證風險導向審計的精準無誤，避免審計風險，但是目前大多數的注冊會計師要么是專業知識水平不高、經驗不足，要么是專業水平沒話講但由于缺乏實踐而無法給出規范合理的職業判斷。

2.缺乏一套約束風險導向審計的法規體系

風險導向審計明確提出注冊會計師等專業審計人員科學評估被審計單位實際情況，除了要按照財務報表進行評估外，審計人員還應通過自身準確的職業判斷做好評估工作，而這些因素屬于主觀意識，但這并不代表審計人員可以不按照相關法規辦事，違背職業操守。因此負責風險導向審計工作的審計人員實際會承擔較大的法律風險?！蹲詴嫀煼ā泛汀蹲C券法》中雖然明確提出了注冊會計師承擔的具體法律責任，但對于一些不按法律規定行事的審計行為，沒有相關法律予以制裁，給不良人員提供了鉆法律漏洞的機會。因此，構建一套完善的約束風險導向審計的法規體系成為了目前的焦點。

3.企業管理問題的存在提高了審計難度

以風險導向審計程序角度而言，被審計單位的經營風險是風險導向審計的基礎內容，主要任務是準確識別、科學評估、積極應對重大錯報風險，以保證企業經營的有效性。企業經營管理水平的高低決定了重大錯報風險評估的有效與否，同時也一定程度上影響審計效果。然而目前，我國企業管理問題突出，比如企業內部串通的管理舞弊作假行為，導致內部控制與內部審計的職能作用得不到發揮；有的企業和政府部門“暗度陳倉”，不嚴格按照規定操作加劇了審計的難度等。

二、加強風險導向審計的策略

1.培養一批職業素養高的復合型審計人員

職業素養高的審計人員除了要掌握了解公司管理和經濟學方面的專業知識對企業經營與戰略導向中存在的重大錯報風險進行準確分析與識別外，還應不斷豐富自身的工作經驗以養成良好的職業懷疑精神。要想培養一批復合型的專業審計人員，就需要注冊會計師協會與會計師事務所的共同努力。注冊會計師協會的任務是加強注冊會計師職業能力的培養，通過設立金融類和管理類課程，使審計人員能夠綜合運用各類風險分析方法；要求注冊會計師對各行業的實際發展情況、未來發展前景等進行充分全面的了解，從而準確評估企業經營風險。會計師事務所應加強審計人員的集中培訓，對被審計單位風險進行有效評估，降低審計風險發生率。

2.健全風險導向審計法規體系

注冊會計師不僅要具備較高的職業素養與業務能力，還必須樹立有關于風險導向審計方面的法律意識與責任意識。因為單憑審計人員的職業道德還不能全面提高風險導向審計效率，還必須有相關的法規作為依據。法律約束具有強制性、直接性、有效性特點。因此制定有關法規確立審計人員具體應承擔的法律責任，一旦發現有舞弊行為應追究相關責任人的刑事責任，并要求一定的民事賠償，合理衡量注冊會計師在風險導向審計各環節的行為對審計報表的影響程度，從而促使注冊會計師自覺樹立風險導向審計方面的法律意識及責任意識，這不僅能夠保障最終審計報表的精確性，還大大降低了審計風險。

3.強化企業內部管理，健全內部控制與內部審計

企業內部管理與企業經營風險緊密相關，良好的內部管理能夠降低企業經營風險；企業管理層與審計人員的配合協作在強化審計效率的同時還能有效避免審計風險，而透明化、公正化的內部管理則會使企業財務報表、風險評估等更加的真實可靠，提高了審計工作的效率及效果。因此應加強企業內部經營管理，消除一切管理問題，保證企業運營有相關的法規作為依據。此外，還應健全企業內部控制，實現內部審計的程序化，全面貫徹落實企業管理制度，明確各部門的職責與義務，推動內部管理的有效運行。企業內部管理與財務應實現規范化、透明化的目標，這對減少企業經營風險、提高風險導向審計效率具有重要的現實意義。

4.強化風險導向審計理念

隨著全球經濟一體化時代的到來，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展。我國審計準則主要是借鑒國際慣例，在國際審計準則的基礎上而制定的，形成了風險導向審計理念。風險導向審計是以對審計風險全面分析和評價為核心制定審計戰略，制定符合于企業實際情況的各類審計計劃，確保審計工作滿足現代社會發展需求。注冊會計師應在風險導向審計觀念下，對被審計單位的外部環境、內部控制制度進行準確評價，及時發現會計報表中的重大錯報風險，對評價后得出的高風險領域進行細致的賬項審計，從而控制風險，節約審計成本。

三、風險導向審計在實務中的應用

1.風險評估

實際進行風險導向審計工作過程中，審計人員應深入分析被審計單位及其所處的環境，具體而言，應從以下幾方面進行：第一，對被審計單位的市場競爭情況和產品生產經營情況進行及時的了解。認真分析其當前所處的法律及監管環境，并掌握其他的外部因素，查看相關政策對審計單位經營活動造成的影響。第二，掌握被審計單位的實際性質和具體的經營管理情況，保證注冊會計師能全方位的熟悉該單位，從而為接下來的審計工作奠定堅實的基礎。第三，查看審計單位在面對重大事務時采取何種會計處理辦法，了解被審計單位采用的是何種會計政策；科學準確的衡量評價財務業績，掌握好財務業績指標，充分認識被審計單位的整體戰略。四，熟知被審計單位的目標、戰略以及存在的經營風險，了解審計單位的經營管理情況與財務狀況，根據企業當前存在的經營風險，加強風險的評估工作。

2.風險應對

風險分析工作結束后，應及時采用有效的措施應對風險。一方面，應明確重點部分，及時準確的評估財務報表中的重大錯報風險，合理拓展審計工作領域，提出審計風險的重要性及發生的幾率；另一方面，設計內部控制與運行審計方案，推動內部控制有效運行，以促進科學合理的風險導向審計方案形成，提高審計效率。

四、結論

綜上所述可知，風險導向審計最突出的一個特點就是將被審計單位置于一個人的經濟環境中，從立體觀察的理論角度出發，對影響企業正常運營的因素進行判定，根據企業的內外部因素分析評估審計風險，將被審計單位的經營風險歸列到自身的風險評價中。現階段，雖然我國風險導向審計在實務中還有一些不完善之處，但隨著社會的不斷發展以及社會各方的共同努力，筆者相信，我國風險導向審計工作將會“芝麻花花，節節高”，并且和我國審計實踐融為一體，促進我國審計行業持續健康發展。

參考文獻：

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[2]張春艷.現代風險導向審計在我國應用中的障礙及改進措施[J].中國管理信息化，2012年02期.

[3]賴妍，周翊.現代風險導向審計在中小型會計師事務所中的應用探討[J].商業會計，2012年22期.

[4]劉濤.風險導向審計應用的啟示[J].中國鄉鎮企業會計，2009年03期.

第8篇：審計風險的研究范文

關鍵詞：風險導向內部審計 推廣 研究

風險導向內部審計是一種關注和控制組織風險，幫助組織增加價值的新的內部審計模式。20世紀90年代后半期，國外學者開始致力于風險導向內部審計的研究。2000年后，風險導向內部審計模式的理論引入我國，因為與傳統被動式的審計模式有突出區別而引起我國學術和實務界的關注。如強調審計目的為組織增加價值；以實現組織目標為自身的目標；關注組織的戰略決策，用管理層的方式進行思維；強調審計雙方的協作關系；拓展審計范圍，將風險作為審計焦點；注重與管理當局的伙伴關系；強調審計的“客觀性和獨立性”兼顧等。當前，風險導向內部審計在發達國家的內審實踐中日益得到普遍應用和不斷完善，但在我國的應用狀況卻不樂觀。本文擬對此進行探討。

一、風險導向內部審計研究現狀及理論基礎

（ 一 ）風險導向內部審計研究現狀1996年，IIA研究基金會為了建立統一的內部審計全球性框架，了《內部審計的未來：特爾菲研究》的報告，提出要建立注重風險防范、提供增值服務、幫助組織實現目標的內部審計發展方向。1997年，IIA成立了一個負責研究內部審計準則新框架的核心工作小組。根據該小組提交的內部審計職業準則新框架，IIA在2001年底了著名的《內部審計實務標準》?！稑藴省氛J為內部審計應采用一種系統化、規范化的方法來對組織的風險管理、控制及監督過程進行評價，以提高組織效率，實現組織目標。風險導向內部審計改變了原先以檢查歷史記錄和評價組織運營情況為主的審計方式，轉變為更加關注組織面臨的風險和如何增加組織價值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關法律法規的頒布實施，風險導向內部審計模式得到了我國學者的重視和研究。如王光遠（2002年）對內部審計如何應對企業風險預防和監控提出自己的觀點；嚴暉 （2004年）從系統論與控制論出發，探討風險導向內部審計對公司治理及內部控制所發揮的整合和反饋作用；王曉霞（2004年）研究了風險導向內部審計的實施程序，包括編制審計計劃、選擇被審計者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等。郭群（2006年）提出內審師要首先系統地分析、識別、衡量企業面臨的風險，按照風險的高低，制定年度審計計劃，確定被審計對象的先后順序。我國實務界也就各行業實施風險導向內部審計理論和模式進行了較多的探討。但在我國企業中，風險導向內部審計實施的比例和程度都較小，企業常常是按照法規的要求被動進行，很少出于自身考慮主動實施。同時，內審人員缺乏風險管理知識和意識，也影響我國風險導向審計模式的作用發揮。

（ 二 ）風險導向內部審計理論基礎（1）受托責任的履行對風險導向內部審計模式產生直接推動。20世紀初，股份公司制所有權和經營權的分離促使企業獨立內審機構的出現，并使財務導向的內部審計得以開展。當時企業內部受托財務責任的履行情況是通過財務報表得以體現，因此當時內部審計的重點由財產、資金保管的安全性和賬簿的驗證轉向了財務報表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內部審計師責任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認為：內部審計目標是幫助管理者有效管理組織業務活動，保護及增加公司利益。1971年IIA頒發了SRIA NO.3認為，內部審計是組織審核內部經營的獨立評價和管理控制活動，以衡量和評價控制控制的有效性。這標志著業務導向內部審計的開始。20世紀中后期，復雜的外部環境使得管理者出現決策失誤和控制不當的概率增加，決策失誤往往對企業有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內部審計在注重業務導向的同時，也進入了管理導向階段。管理導向內部審計旨在幫助管理層明確決策方向，增強決策效果，提高組織競爭力。在技術上強調“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計單位保持良好的人際關系，采用“參與式審計”的形式，又要以系統的、動態的眼光看待管理，充分考慮外部關聯方的影響和組織的社會責任。特別是審計委員會制度的建立更強化了以管理為受托責任的內部審計的開展。20世紀90年代，科技的發展導致管理理論與實踐發生了豐富的變化，如質量管理、戰略管理、企業文化管理理論都有了新的演進，各國也出臺各種涉及公司治理、內部控制以及風險管理的法規。IIA出臺以風險為主導的內部審計實務標準正是適應了防范風險的受托責任觀的轉變。（2）管理理論的發展為風險導向內部審計提供了堅實的理論基礎，主要有：一是委托理論?？扑梗–oase）1937年提出“企業是生產要素的一組契約”的觀點，引發了最早的委托理論。該理論認為，企業是由構成企業的各利益相關主體（包括外部的債權人、關聯交易商、客戶、內部股東、經營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結的一組契約的聯結。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應措施對人行為進行控制。這是內部審計即發揮監督作用，也承擔人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認為組織戰略雖然是由單個人的最優戰略組成，但并不意味著是一個總體最優的結果。在個人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導致對所有人都不利的“均衡”結局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據該理論，企業內部各機構只有目標一致，相互了解，才能使企業實現最終目標。因此，內部審計不應在組織內部扮演“警察”角色，而應與各部門相互合作。三是支持關系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個大的組織系統內建立起發揮“連接點功能”的組織來協調各子系統的活動。該理論強調每個組織成員的工作都是不可或缺，而內部審計就是這些成員間最重要的“連接點”之一。風險導向內部審計，由于其目標與組織相同，理應承擔維持組織整體性的“連接點”作用，實現企業高效運作。四是權變學派理論。該理論強調在管理中要根據組織所處的內外部條件隨機應變，尋求最合適的管理模式或方法。據此，風險導向內部審計必須思路廣闊，審時度勢，了解組織的活動與外部環境的適應性，并據此提出自己的建議。五是戰略管理理論和風險管理理論。邁克爾?波特以及20世紀60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業再造理論也對風險導向內部審計產生較深影響。他們強調要適應多變和多樣化的環境，從戰略層面和風險層面重新審視現有的管理實踐，關注未來和價值增值。（3）相關法規的出臺也為風險導向內部審計的推廣墊定了基礎。20世紀90年代，公司治理、內部控制及風險管理的研究進入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規范。在公司治理方面，先后頒發了Cadbury報告、Greenbury報告、Hampel報告、Turnbull報告等；在內部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內部控制整體架構”；在風險管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風險管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計師事務所如安永、普華永道都了風險管理指南；COSO委員會2004年了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規突出了風險管理和公司治理、內部控制的關系，充分反映了風險理念對公司治理和內部控制的影響，強調了管理層對風險的關注，一定程度上完善了風險導向內部審計的運作環境。

二、我國風險導向內部審計的現狀及應用必要性

（ 一 ）我國風險導向內部審計的現狀 （1）我國內審機構的建立行政色彩鮮明。內部審計是國家審計在企事業的延續和補充，并在國家審計的業務指導和監督下開展工作，行政色彩濃厚。內審機構既要接受國家審計機關的業務管理，維護國家利益，又要在本單位領導下開展工作，造成既非政府審計、也非社會審計的模糊身份。單位決策層普遍認為內部審計是因行政命令而設，并非自身管理所必需，很少重視完善風險導向內部審計的工作環境。（2）內審人員素質難以滿足風險導向審計要求。風險導向內部審計是識別、評價和控制風險，增加企業價值的綜合性經濟分析活動，對內審人員知識和技能要求很高，要具備財務、審計、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業生產經營環節，掌握定量分析方法和計算機審計技能。而目前我國內審人員還不具備開展風險導向內部審計所要求綜合素質，在知識面、學科結構上欠缺；審計方法簡單，理論和實踐技能不強；并且具有CIA資格的內審師匱乏。如我國內審人員大多所學審計和會計專業，適合開展賬項和制度基礎審計，在改善單位經營管理、加強風險的應對、增加企業價值等方面還存在很大不足。但在西方，內部審計人員的專業構成是1/3經濟管理專業，1/3工程技術專業，1/3其他專業。并且內部審計以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。1989年美國公用事業行業企業內部審計只有19%的時間用于財務審計，其余時間都轉向經營審計。（3）內部審計管理方法落后、風險管理體系不完善。與國際先進企業大量運用數理統計模型、金融工程等先進方法進行風險管理相比，我國風險管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當地預測、識別、評估和應對風險，進而影響企業目標的順利實現。我國企業尚未建立起完善的風險管理體系，風險管理活動往往是按照法律法規的要求被動進行，并非出于企業自身考慮主動進行。據調查，80%的被調查單位不存在專門的風險管理機構；35%的被調查單位由總裁來監督風險管理活動；68%的被調查單位不存在正式的風險管理活動；60%的被調查單位對風險的管理僅限于按照法律法規的要求購買一些強制性保險，而很少系統地考慮防范風險的措施。這顯然不能滿足企業在激烈競爭和多風險環境中求發展的要求。（4）內部審計缺乏相對獨立性。我國內審機構因國家干預和推動而建，組建欠規范，審計機構和人員缺少相對獨立性的狀況突出。內審機構的工作經費和人員的工資、福利都受本單位負責人支配，以致當領導的經營行為違法違規或不合理時，內審人員顧慮重重，難以履行監督和評價職能；在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時常受到各方面牽制，難以開展獨立的審計活動。在審計項目的選擇上，西方內部審計采用系統選擇法、示警事項法以及應被審計者的要求選擇。系統選擇法是基于對企業風險的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計項目方式。而我國組織選擇內審項目時，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。

（ 二 ）我國應用風險導向內部審計的必要性目前我國大部分企業的內部審計仍然采用帳項基礎審計和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內部審計的審計效率低下、審計結論缺乏可操作性。在帳項基礎審計模式下，審計人員將精力放在被審計單位會計記錄及其有關憑證的審查上，而較少分析產生財務報表結果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規模企業的財務審計，難以用于較大規模的企業。在制度基礎審計模式下，內審人員注重對內部控制的審查，通過制定計劃進行符合性測試和實質性測試，對企業內部控制做出評價，并向管理層提出改進措施。然而該模式以被審單位內控制度的執行為審計重點，而不是根據內控制度要實現的企業目標為審計依據，可能會導致審計結論脫離企業目標；其次，該模式主要關注如何加強內控系統，會導致內控系統越來越嚴密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當前的經濟活動進行審查和評價，導致審計效果滯后。風險導向內部審計依據風險立項，關注風險，測試風險，控制風險。將風險分析評價、建議結論緊緊圍繞如何控制風險、增加價值開展，使內審宗旨簡單直接。傳統的內部審計無法有效地為組織增加價值，影響內審本身在組織中的地位。與此同時，外部審計擴展服務領域，將風險評估、會計咨詢、投資及管理咨詢等業務納入自己的工作范圍，向企業提供咨詢服務。企業為了節省成本和開支，也不斷地削減內審機構或部門，將內審業務外包。內部審計外部化客觀上動搖了內部審計在組織中的地位，威脅內部審計的職業生存。在這種危機面前，內部審計積極為整個組織提供風險咨詢服務，推行風險導向審計模式，重新樹立了內部審計高于外部審計的指導優勢，鞏固了職業生存空間。

三、我國實施風險導向內部審計對策

（一）建立相關完備、健全的法律規范體系根據2003年5月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》，中內協制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和10個具體準則。至今，中國內部審計協會己經頒布了27個內部審計具體準則。這些規章發揮了一定作用，但與內部審計的發展要求還相差甚遠。與最新的IIA準則和國際內審慣例相比，中內協對內審規章引入風險導向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風險管理”、“增加價值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計委員會”等概念，在中內協的準則中，未予引入。因此，當前急需建立起一套完備、健全的法律規范，從制度層面保障風險導向內部審計在我國的順利開展。

（二）推廣以風險導向內部審計為輔助的混合審計模式風險導向審計模式的產生，并不意味著原有審計模式的淘汰。在當前審計中，既不能缺乏風險導向的審計意識，也不能單獨推崇風險導向審計而排斥賬項基礎審計和制度基礎審計，而應根據實際情況，使用混合內部審計模式。例如將賬項基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合模式應用于高風險企業或家族企業。將制度基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合內審模式應用于生產規模大、經營廣泛的大中型企業和跨國公司等。因為設計良好，執行有效的制度、賬項基礎內部審計也能很好的滿足審計目標，所以為了適合我國經濟發展狀況和企業治理結構所需，我國審計實務界當務之急是汲取國外內審經驗，逐步引入和應用風險導向內部審計的理念，開發出適合我國企業現狀、以風險評估為中心的混合審計程序和模式，以促進我國內審事業發展。

（三）采用多樣化的風險評價方法審計人員需要將所關注的風險控制目標、程度、有效性和影響等與管理層進行有效的溝通。如何將風險情況準確反饋給管理層需要一個較好的風險評價方法。一是內部控制自評。即內部審計幫助管理層對本單位內控的合理性、有效性進行評估，反映當前管理控制中存在的問題，明確管理責任，更好的促進企業發展。該方法可減少工作量、節省審計工作時間。二是利用網絡收集風險數據，設立風險指標。內審人員收集企業內外部信息資料，建立數據庫，利用一定的指標把企業面臨的風險量化，以評價風險，達到控制和預防的目的。

（四）轉變內部審計觀念 隨著現代公司制企業的迅速興起，內部審計不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而是轉向規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高企業整體管理效率和效果。我國內部審計應當盡快更新觀念，轉換角色，加強與組織各部門的配合和溝通，為內部審計積極參與風險管理奠定基礎。

（五）兼顧內部審計的客觀性和獨立性獨立性通常被認為是內部審計最為重要的屬性，但是內部審計的獨立性存在固有局限，無法從根本上實現“超然獨立”。對“獨立”屬性的過于強調會導致內部審計人員與組織其他部門之間的敵對關系，內部審計“咨詢顧問”、“業務伙伴”的角色也就無法體現，所以要在強調內部審計獨立的同時，更加注重客觀性。IIA2001年頒發的內部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨立”。“獨立”指內部審計機構的獨立性，“客觀”指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾。客觀性要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突。

（六）提高內部審計人員的勝任能力 IIA 1999年“內部審計人員勝任能力框架”的研究報告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認為，風險導向內部審計的關注點的變化，帶動內審人員知識技能和行為技能的提高。當前要積極提升我國內審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業、市場、產品競爭等外部環境和單位內部各職能、流程的全貌，具備戰略管理和風險管理的基本知識，具有分析和應用能力的綜合素質；二要有面向未來的積極態度及風險防范意識，具有洞察評估風險（自身審計風險和單位整體風險），主動收集信息評估戰略、政策、財務、領導等各類風險，運用分析程序，設計審計測試方案，尋找促進組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設性意見的內審報告，促進單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰略管理轉變；四要具備處理人際關系的能力和技巧，與組織內各層級管理者建立良好的正式關系，注重培養內審人員良好的職業心態及行為能力；五要加強后繼教育和理論研究。對內審人員進行定期培訓，特別是風險導向內部審計對單位的效益和投資決策的影響要重點學習和研究，注重把實踐經驗總結提煉、交流推廣。

（七）創新內部審計的技術和方法 依托信息網絡技術，構建內部審計信息化的網絡平臺，在平臺上通過計算機網絡信息交換提高審計效率和質量，降低審計風險；改變傳統審計方法，充分利用風險評估、內控測試等先進的審計方法；改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；加強對內審人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力。會計電算化的普及，加快了審計信息化進程，計算機審計成為未來審計的重要方向。計算機審計能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項工作，能對內部財務系統及會計工作實施有效的監控與評價，對各種資金、資產進行密切跟蹤，從而得以評估和控制風險。然而，目前我國采用計算機審計才剛剛起步，認識不到位，計算機內部審計還沒有推廣。我國要積極開發使用電算化審計軟件，完善計算機輔助審計系統和數據庫；內審部門要配備或外聘專門信息技術人員，加大對內審人員的計算機技能培訓，不斷深化并拓寬培訓內容。

參考文獻：

［1］羅冬梅：《風險導向內部審計在我國的應用研究》，《湖南大學碩士學位論文》2007年。

第9篇：審計風險的研究范文

[關鍵詞] 企業；風險管理；內部審計；內部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 001

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0002- 02

隨著知識經濟時代的到來及經濟全球化進程的加快，企業所處的經營環境呈現出多樣化和多變性，企業面臨的風險也越來越大，這對于公司治理、戰略管理和企業再造等提出了新的要求。為了順應時代的發展，企業的內部審計要突破傳統思路，以風險管理為核心，圍繞企業目標，提供增值服務。

1 內部審計概述

近年來，企業經營環境變得日趨復雜，企業經營風險因此大大增加；科技迅猛發展也使企業面臨比以前更大的風險。而企業內部也存在風險，企業為了適應環境求得生存也在不斷變革，而變革是企業風險產生的一個重要來源。企業對于防范可能發生的風險與損失，比以往任何時候更加關注，企業必須對其面臨的各種風險進行識別、衡量、評價，并在此基礎上制訂和實施風險處理方案，從而增加公司的價值。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是企業的管理咨詢師，因此，內部審計參與企業的風險管理也就成為企業的內在需求。

2 內部審計在現代企業風險管理中的重要作用

內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風險管理中發揮不可替代的作用。

2.1 內部審計能夠從全局的角度客觀地管理風險

內部審計是企業治理結構的組成部分，內部審計可以通過對企業進行日常審計了解企業整體運營情況，相對于外部審計而言，更易于收集各種必要的資料，能夠更加準確地識別存在的風險。

2.2 內部審計人員能夠獨立地分析、評估和監控風險

內部審計人員能夠分析風險性質和影響程度的變化，進一步考慮企業機構的風險變化和控制措施是否能與環境的變化相符，并將分析結果反映在給管理層的審計報告中供他們作決策時參考。在風險評估方面，由于風險評估是一種主觀性很強的活動，而內部審計人員由于其獨立的地位，可以更加客觀地對風險進行評估，提供專業意見。同時，內部審計人員能夠對已有的風險評估結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的評估予以更正。除此以外，在對風險的監控上，內部審計人員能夠對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，并對檢查發現的問題提出改進措施和建議，幫助企業管理風險，降低風險損失。

2.3 內部審計能夠完善內部控制以降低企業風險

為防止企業內部控制失效，必須強化內部審計。內部審計是企業獨立自我評價的一種活動，它可以促成控制環境的建立，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，是企業內部控制不可缺少的特殊因素，它監督、檢查和評價企業內部控制的運行情況。同時，內部審計機構和審計人員應把內部控制作為內部審計的一項重要內容，促進企業改善管理，提高內部控制的有效性。

3 完善我國企業內部審計的對策建議

3.1 內部審計外部化是提高企業內部審計質量的新途徑

隨著經濟的發展，企業面臨的風險越來越大，單純的內部審計已經不能完全控制企業風險。這種趨勢，迫切需要企業內部審計與外部審計的全面協調，以便加強分工與合作，盡最大可能發揮各自的優勢，提高審計質量，減少外部審計與內部審計的風險，進而減少企業和其他有關方面的風險。內部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將工作重點放在對企業經營管理及公司業務過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監督，從而更好地防范和降低企業的經營風險。內部審計部門與外部審計組織的有機結合，既可以解決內部審計機構人手少而任務重的矛盾，又有助于提高內部審計的工作效率和質量。另外，企業也可以將絕大部分內部審計職能外包，只保留內部審計經理作為自己的工作人員，這樣可以將重要的責任保留在企業內部，對企業風險進行適當控制。很顯然，內部審計外部化已經成為當今內部審計職業界的一種重要趨勢。但是，內部審計外部化不是對內部審計的否定，相反，企業需要借助外部審計的先進技術和豐富經驗， 提高內部審計的質量，降低企業的風險。

3.2 融合風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計，實現內部審計價值增值

內部審計是有效監控企業風險管理框架、內部控制框架的重要一環。當企業的利益相關者期望或預期的“價值動因”調整時，內部審計是有效管理、控制風險，強化公司治理，以及持續改善營運過程的主要動因。在當代社會經濟環境下，內部審計的角色應該是融合風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計于一體的全面內部審計。所謂風險管理審計是內部審計機構對企業風險管理流程的設計和運行的有效性、關鍵風險控制的充分性、風險評估和報告數據的準確性進行獨立審查和評價。風險管理審計吸收了其他審計模式的優點，同時又關注到企業的戰略、績效等整體風險管理的有效性，其不僅考慮到審計師可接受的剩余審計風險，更是從審計固有風險的源頭，即企業管理層所進行的風險管理活動的角度識別并評價風險，從而才能更進一步地從審計師及企業管理層兩個角度確保審計資源的分配及審計的有效性。而內部控制審計的主要目的是促進企業強化控制機制、防范風險，審計內容應圍繞風險來進行，為提高效率，審計人員應將主要精力放在風險較大的部分。同時隨著公司治理的重要性不斷突出，內部審計部門也應當將公司治理列為優先審計的對象。只有將三者有機融合，融合后的內部審計才能繼續維持在財務、會計、內部控制方面的傳統優勢，整合內部控制、風險管理和公司治理，評估道德風險，重視人際關系，加強全面溝通，為組織創造更大價值，實現內部審計價值增值。

3.3 轉變內部審計的思路，提高內部審計業務質量，是風險管理對內部審計的新要求

現代企業的發展正面臨著嚴峻的國際競爭形勢，企業面臨的風險越來越大，內部審計工作也面臨著嚴峻的挑戰。這對內部審計的模式、內部審計的技術以及內部審計的人員都提出了新的要求，內部審計人員必須采取新的措施應對這種變化和要求。

3.3.1 改變內部審計模式

風險導向內部審計是指內部審計人員通過采用一種系統化、規范化的方法來對本單位的經營管理、戰略目標、風險管理、控制及監督過程進行了解和評價，以確定本單位的風險程度和剩余風險，進而提高效率、降低風險水平，幫助機構實現目標。風險基礎內部審計的對象是企業風險；目標是降低風險，提升價值；審計方法是確定組織目標，評估企業風險，決定應設計的控制，發現企業管理中存在的問題或可能發生的問題并提出建設性的建議，程序應自始至終貫穿著風險管理的主導思想，內部審計人員應通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性，并提出改進建議來協助管理人員工作。風險導向內部審計關注企業的戰略設計風險，審計由傳統的事后轉為事前，審計重心前移，更有助于改善企業風險管理，增加企業價值。

3.3.2 創新內部審計技術

內部審計范圍擴展到風險管理領域直接導致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使得原有的現場審計、手工審計已很難在成本效益原則下適應內部審計的這一新發展。因此，審計技術的改變是內部審計參與風險管理的必然要求，增加計算機輔助審計，開展非現場審計成為內部審計有效參與風險管理的不二之選。例如，大慶油田內部審計部門建成一個基本完善的、高效的計算機輔助審計系統，對企業的會計核算和經營管理數據進行有效監督，增強了實施審計監督的能力，從而提高了內部審計的效率，降低了企業的風險。

計算機輔助審計是指審計人員在網絡計算機環境下進行的審計。這一方法大大地提高了審計的工作效率，使得審計人員利用有限的審計資源有效地完成審計任務。應用計算機輔助審計，首先，內部審計部門應從實際工作出發，制定計算機輔助審計規范。其次，應搞好審前調查，做好審前準備，取得企業的支持與配合，有效地降低審計風險。最后，內部審計部門應建立具體業務的審計模型，對成熟的審計經驗和方法加以總結，按照計算機審計的各項實務形成模式，指導實踐。

3.3.3 提升內部審計人員的素質

內部審計人員應當擁有大局觀，以戰略眼光來對待內部審計，對整個組織的價值具有前瞻性考慮，尤其要有較高的風險意識；應當參與和了解企業的各項業務，不僅熟悉企業的運營狀況、財務會計核算，而且了解企業的生產、經營和銷售等活動，發現問題及時提出解決措施；應當具有顧問才能和領導才能，提供確認、咨詢和培訓服務，在風險控制和改進企業治理的效果方面發揮領導作用；應當要有扎實的專業技術知識，具備管理學、計算機應用科學等相關知識，來預防和減少企業的風險，改進控制和治理過程的效果。

主要參考文獻