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第1篇：審計準則和審計依據范文

文章編號：1005-913X（2015）08-0132-01

一、制定績效審計準則的迫切要求

近些年來，黨和國家高度重視政府績效管理和績效評價工作。從黨的十六屆三中全會提出“建立預算績效評價體系”開始，黨的十八屆三中、四中全會分別提出“推行政府績效管理和行政問責制度”、“完善政府績效評估制度”、“構建一套符合我國實際的預算績效評價體系”等要求。國務院《關于深化預算管理制度改革的決定》明確提出，健全預算績效管理機制，全面推進預算績效管理工作，并把績效評價結果作為調整支出結構、完善財政政策和科學安排預算的重要依據。近幾年，財政部門分別出臺了《財政支出績效評價管理暫行辦法》、《預算績效管理工作規劃（2012-2015年）》和《預算績效評價共性指標體系框架》，對開展財政預算績效管理和財政支出績效評價的目標、內容、管理程序、指標體系和階段性任務等提出了具體要求。

全面推進績效審計已經成為實現國家良治、發揮審計在國家治理中的基石和重要保證作用的必然要求。審計署在“十一五”審計工作發展規劃中指出，要著力構建績效審計評價及方法體系。在“十二五”審計工作發展規劃中進一步提出，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度。劉家義審計長在2015年全國審計工作會議上的講話提出，要把財政審計的著力點放到促進提高公共資金績效上來。

盡管如此，當前我國績效審計總體上還沒有形成一套完整的制度規范和值得全面推廣的操作指南，更沒有一套作為開展績效審計業務依據的審計準則。2010年7月，審計署印發了新修訂的《中華人民共和國審計準則》（以下簡稱國家審計準則），適用于審計機關開展的各項審計業務。該國家審計準則對審計機關和審計人員執行審計業務基本程序和流程作了系統規范，具有很好的指導性和很強的操作性。但對績效審計而言，其在審計依據、審計目標、審計內容、審計范圍、審計處理和審計報告的編制等方面與傳統審計有很大區別，因此，現行國家審計準則有很多方面不適合績效審計工作程序，不便于審計機關和審計人員遵循。為進一步規范績效審計活動，提高績效審計質量，我國亟需制定一部統一、規范、易于操作的績效審計準則。

二、制定績效審計準則的原則

（一）績效審計準則應符合審計法律法規的要求

盡管我國目前沒有一套完整的績效審計法律規范，但績效審計準則應以《審計法》、《審計法實施條例》及《國務院加強審計工作意見》為準繩，績效審計工作不能偏離法律法規的基本要求。

（二）績效審計準則應符合國際通用標準和規范

應在充分研究國際組織和先進國家經驗和方法的基礎上，制定符合我國實際的績效審計準則，以便我們少走彎路并在國際上得到認可。

（三）績效審計準則應易于操作

績效審計準則要具有可操作性，易于理解、易于實施、簡便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。

（四）績效審計準則要在我國現有國家審計準則基礎上進行構建

要充分考慮我國現有國家審計準則，并從績效審計實務出發，按照統一、效率、符合實際原則，把績效審計準則與國家審計準則有機結合。

三、績效審計準則基本框架要素的設計

在現行國家審計準則的基礎上，通用部分依據或適當修改調整原有準則，特殊業務單獨設立具體條款或制定審計指南。

與國家審計準則一樣，績效審計準則也分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則。以下我們只對不同于國家審計準則的部分提出自己的設計思路，其他部分按照國家審計準則規定執行。

（一）總則部分

在被審計單位和審計機關的責任及工作目標中增加“提高公共資金、國有資產、國有資源等配置使用、利用的經濟性、效率性和效益性，推進政府預算績效管理工作”等內容，明確經濟性、效率性和效益性的具體內容。

（二）審計機關和審計人員部分

在審計人員勝任能力方面，增加“根據需要，績效審計工作可委托專家、中介機構等第三方實施。審計機關和審計人員應當對第三方組織參與績效審計的工作進行規范，并指導其開展工作”的內容。

（三）審計計劃部分

績效審計項目選擇應充分考慮重要性和代表性，對社會關注、老百姓關心，有明顯社會影響和經濟影響的項目應優先納入績效審計計劃。審計機關應建立績效審計項目庫，以信息化方法分類排序，逐個安排審計。同時審計計劃制定還要充分考慮項目審計難度、審計人員勝任能力和審計成本問題。

（四）審計實施部分

1.審計實施方案制定

一要高度重視審前調查工作，全面了解被審計單位和審計項目基本情況；二要明確績效審計目標，包括項目預期產出、預期效果、服務對象或項目受益人滿意程度等；三要確定審計評價標準，包括計劃標準、行業標準、歷史標準等。

2.績效審計證據

績效審計證據收集要堅持科學規范、標準統一、分級分類、績效相關的原則，對每項審計證據從客觀性、相關性、充分性和合規性等幾個方面進行分析鑒別。

（五）審計報告部分

1.績效審計評價依據

績效審計評價依據主要包括：國家相關法律、法規和規章制度，國民經濟與社會發展規劃和方針政策，預算管理制度、資金及財務管理辦法、財務會計資料，相關行業政策、行業標準及專業技術規范，申請預算時提出的績效目標及其他相關材料等。

2.績效審計報告編寫

績效審計報告應當反映績效審計評價標準的選擇、確定及溝通過程等重要信息；績效審計報告反映問題除進行相應的審計處理外，還應當側重從績效的角度對問題進行定性；績效審計報告應當注重從體制、機制、制度上分析問題產生的根源，提出切實可行的審計建議。

第2篇：審計準則和審計依據范文

(一)內部控制審計規范工作的內容

內部控制，即內部控制制度的建立與實施，是為了實現企業的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經營效益的目的。如果企業內部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業財務狀況和經營成果。

內部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。

(二)我國的內部控制審計規范研究工作現狀

在借鑒西方內部控制審計規范的同時，我國的內部控制審計規范研究與實踐工作也取得了相應的發展。從2006年起，內部控制審計規范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規范體系。2008年財政部等五部委出臺了《內控基本規范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規范更具操作性，2009年，《內控基本規范》配套指引(征求意見稿)應運而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎上，財政部等五部委聯合了《企業內部控制規范》配套指引。至此，我國的內部控制規范體系基本完善，為企業評價內部控制工作、注冊會計師執行內控審計工作提供了具體指導。

二、我國審計規范工作存在的問題

(一)我國尚未形成完善的內部控制審計準則

內部控制審計準則制定問題一直是國內外學者密切關注的熱點問題之一。調查研究發現，現階段，國內部分審計師以多種不同的執業準則為依據開展內部控制審計活動。受諸多不穩定性因素的影響，部分執業準則在目標定位方面已嚴重脫離現行實際狀況，無法滿足內部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執行內部控制審計時所要依據的準則和規范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計”。

一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數事務所只能夠依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號》、《內部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執行內部控制審計活動。另一方面，主動將內部控制的測試和評價業務從財務報表審計業務中脫離出來，這一舉動打破了傳統的一次性業務或面向特定企業的業務，實現了與財務報表審計并列的經常性業務。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務報告內部控制審計已成為注冊會計師的法定業務。

(二)我國上市公司內部審計報告存在著問題

1.內部審計報告中缺乏非財務報告內部控制。內部審計報告由財務報告內部控制和非財務報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時，過于重視財務報告內部控制，而忽略了非財務報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。

2.內部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內部審計流于形式，無法充分發揮其職能。

(三)我國當前存在準則并非內部控制審計的恰當執業標準

在查閱的內部控制審計師報告中，事務所主要提及了以下執業準則：中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)于2002年2月15日單獨的《內部控制審核指導意見》、中注協2006年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、2010年財政部等部門制定的《企業內部控制審計指引》( 2008―2010年間為《內部控制鑒證指引(征求意見稿)》。

《內部控制審核指導意見》第二條規定：“本意見所稱內部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。”第二十九條規定：“注冊會計師應當復核與評價審核證據，形成審核意見，出具審核報告。”《指導意見》對于規范注冊會計師執行內部控制審核業務、明確工作要求、保證執業質量發揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業務在程序、對證據的數量和質量的要求、保證水平方面都不及“審計”業務的要求高。目前，內部控制審計已經從財務報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業務，顯然《指導意見》已不適合作為恰當的執業準則。

《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》是為了規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業務的一種特定類別，審計師以此為執業準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。

《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》是為了規范注冊會計師了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務，注冊會計師在編制審計計劃時，應當了解被審計單位及其環境(包括被審單位的內部控制)，對擬信賴的內部控制進行控制測試，據以確定實質性測試的性質、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務報表審計業務，對內部控制的了解和測試是作為財務報表審計業務的輔助部分展開的，而非為了對內部控制的有效性發表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業務――內部控制審計。

三、我國審計規范存在的問題及相關建議

(一)完善內部控制審計

準則

綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無法充分發揮。針對于這一現狀，筆者認為，我國相關部門需吸取發達國家的優秀作法，結合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執業準則體系鑒證業務準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據美國的PCAOB AS No.5，結合國內市場現狀，制定《財務報告內部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構建中國注冊會計師執業準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。

美國PCAOB AS No.5中對財務報告內部控制審計報告作出了規定，我國相關部門可依據這一規定，結合國內財務報表審計報告的格式，推進內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計”改為“審計師已依據《中國注冊會計師內部控制審計準則》執行了內部控制審計”。現階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據國際審計準則開展內部控制審計活動;對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據PCAOB AS No.5下的審計準則開展內部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩而快速的發展。

(二)完善上市公司內部審計報告

1.增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業道德和相關專業技能知識培訓和再教育，實現注冊會計師思想和能力的獨立性;另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協會的監督和管理，保證會計師充分的獨立性。

2.轉變上市公司對內部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內部控制審計觀，在充分認識到非財務報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務報告內部控制和財務報告內部控制的基礎之上開展內部審計報告制定工作，從而，全面調動上市公司內部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不，！足，大大削弱了內部審計報告職能。該環境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內部審計報告披露力度，推進上市公司內部審計報告名稱和格式的統一性。

(三)防范內部控制審計風險措施

1.研究制定獲取第三方信息的程序和規范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規范》須立足于下述方面：首先，應該統一第三方信息的概念及構成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準;再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規范第三方信息風險控制措施。

第3篇：審計準則和審計依據范文

關鍵詞：修訂的背景 審計準則第1101號 修改內容 影響

一、我國審計準則修訂歷程及新準則修訂背景

1980年12月23日，財政部《關于成立會計顧問處的暫行規定》，標志著我國會計師職業開始復蘇。在中國注冊會計師行業快速發展的過程中，1992-1993年出現的以“老三案”為代表的案件暴露了我國注冊會計師審計制度中審計準則缺位等問題。財政部與1995年12月25日頒布了第一批注冊會計師審計準則，并與1996年1月1日起開始執行。

1996～1998 年出現的“新三案”為代表的案件揭示了事務所掛靠政府的弊端和審計準則出現的問題。1997～1999我國會計師行業全面脫鉤改制。在此期間，我國從1999年到2003年先后制定和修改了18個“獨立審計具體準則”，并于2004年5月修訂了《中國注冊會計師法》。

在我國注冊會計師行業發展的歷程中，審計環境發生了巨大變化。根據國際審計準則的發展趨勢，我國大力推行審計準則國際趨同戰略。2006年初，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。該體系包括48項注冊會計師審計準則。其中包含22項新制定的審計準則以及26項修訂完善審計準則，體現了我國審計準則與國際趨同的特點。

2006年修訂的審計準則從2007年1月1日起實施。該項準則實施五年來，在提高審計質量，降低審計風險，維護資本市場秩序和保護社會公眾利益，增強社會公眾對行業的信心等方面發揮的重要作用。

2008年12月31日， 國際審計與鑒證準則理事會（IAASB） 在布魯塞爾召開的會議上批準了最后3項明晰化項目準則，對國際審計準則做出重大修訂。同時社會各界對注冊會計師行業的要求日益提高。為適應國際趨同以及行業發展的需要，中注協對審計準則進行修訂。該次修訂涉及38個審計準則，并在2010年10月31日在北京舉行的中國審計準則委員會會議上，經審議原則通過了中國注冊會計師協會修訂的38項審計準則。該審計準則于2012年1月1日施行。

二、修訂審計準則的主要內容

從整體上言，修訂后的審計準則適用范圍更加廣泛，進一步實現了與國際審計準則的全面趨同。其主要表現在修訂后的審計準則更加注重風險識別與風險應對，更加能夠體現審計準則中的風險導向理念，以及風險導向思想在審計工作中的重要指導作用。其要求注冊會計師合理運用職業判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對企業可能存在的舞弊風險。于此同時，修訂后的審計準則對注冊會計師的執業素質要求進一步提高，加強了注冊會計師與治理層、管理層關于企業內部控制缺陷溝通的責任。

以審計準則第1101號為例，對審計準則第1101號等16項審計準則進行修訂并改寫。 對于第1101號審計準則，首先表現為名稱上的變化。由《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表的審計目標和一般原則》改為《中國注冊會計師第1101號——注冊會計師的整體目標和審計工作的基本要求》。審計準則名稱的變化折射出我國審計準則與國際審計準則的趨同。2008年，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）了新修訂的七項國際審計準則（IAS s），其中包括IAS 200。原國際審計準則“IAS 200財務報表審計的目標和一般原則”改名為“IAS 200獨立審計師的總體目標，以及按照國際審計準則執行審計工作”。無疑我國審計準則的命名與國際審計準則是相互照應的。

第1101號審計準則的變化還體現在結構上。修訂后的審計準則包括6章，而之前的審計準則分為8章。修訂后的審計準則將財務報表審計目標、相關的職業道德要求、審計范圍、職業懷疑態度、合理保證、審計風險、重要性等部分章節按照其性質特點，歸類劃總為具有整合性特點的章節，使得修訂后的審計準則的結構更加清晰條理。同時修訂后的審計準則增加“定義”部分使審計準則更加容易閱讀，增加了審計準則的可理解性和可執行性。

與原第1101號審計準則相比，新的審計準則修訂了注冊會計師審計目標、增加了對注冊會計師遵循審計準則的條款，取消了注冊會計師、管理層和治理層責任條款。

修訂后的審計準對審計目的進行修改，將財務報表合法性的基礎由會計準則和相關的會計制度變更為更為廣泛的財務報告編制基礎。同時，該準則先提到審計目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度，隨之提出注冊會計師按照適用的財務報告編制基礎發表審計意見只是實現這一目標的手段。修訂后的審計準則邏輯更加清晰，說明了審計目標與實現手段的本位關系，更能夠體現審計的本質目標。

關于注冊會計師應遵循審計準則的條款，修訂前的第1101號審計準則并沒有單獨列式，而只是有一些籠統性的條款做出規定。修訂后的審計準則不僅在原則性條款上做出了規定，還在第五節“按照審計準則的規定執行審計工作”對其單獨列示，要求注冊會計師在執行審計工作的過程中，對審計準則的遵循更加嚴格。

新舊第1101號審計準則對比可以發現修訂后的審計準則取消了注冊會計師、管理層、治理層責任的條款。但這并非意味著修訂后的審計準則完全不提管理層以及治理層責任。修訂后的審計準則，不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規對管理層或治理層責任作出的規定。并且將管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，作為注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。修訂后的審計準則更加辯證地規定了管理層或治理層責任與注冊會計師執行審計工作之間的本源關系，使得對審計實質的理解更加清晰。

三、修訂的審計準則所產生的影響

修訂后的審計準則體系更加完善，思路更加清晰，對審計工作的指導作用具有重大意義，同時對注冊會計師審計和企業會計工作也產生了較大的影響。

（一）修訂后的審計準則體系對會計師事務所產生的影響

1、修訂后的審計準則使得審計工作思路更加清晰。

修訂后的審計準則，通過改變準則結構以及對審計的各方面進行更加科學的闡釋，有效地提高了準則的可理解性和執行的一致性，使得會計師在執行審計工作的時候，更加能夠合理、條理地安排審計工作。

2、修訂后的審計準則有效地提高注冊會計師識別和應對風險的能力。

修訂后的審計準則進一步加強了審計實務中的風險導向理念的。修訂后的審計準則要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境，包括了解被審計單位的內部控制，并要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序并將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。注冊會計師在進行重大錯報風險評估時，不僅需要考慮企業的內部控制，而且要考慮企業所處的外部環境。同時，審計準則在修訂后擴大了審計證據的內涵。注冊會計師為了得到審計結論、形成審計意見而使用的所有信息都為審計證據。

風險導向審計模式是一種更加科學的審計模式，相對于之前其他的審計模式，更能夠有助于注冊會計師識別錯報，降低審計風險。雖然風險導向模式可能會增加注冊會計師事務所審計的成本。但無疑，該審計準則從科學的源頭上完善了審計原理，從而在實務中提高注冊會計師識別和應對風險的能力。

3、修訂后的審計準則要求會計師事務所進一步提高審計工作人員的專業素質

風險導向模式要求執業人員隨時觀察被審計單位自身的變化動態，同時要求執業人員識別行業變化動態從而識別可能存在的重大錯報。在分析被審計單位及其環境的時候，執業人員需要從被審計單位內部戰略管理情況和其所面臨的外部環境進行分析，并識別出信息的真偽。這些都要求注冊會計師具有扎實的專業基礎和豐富的執業經驗，并且還要求注冊會計師具有一定的現代管理知識和對行業情況的了解。可見，修訂后的審計準則對執業人員的專業素質要求進一步提高。

（二）修訂后的審計準則有利于提高企業的管理水平

企業管理中的會計工作是以會計準則為前提的，而非審計準則。但是企業會計工作的執

質量會受到審計準則的影響。審計準則的進一步完善，有利于注冊會計師評估和應對風險的同時，也要求企業內部的管理者能夠做好內部控制工作，進一步完善企業的內部控制，從而減少企業運行過程中發生錯報的可能性。

四、關于修訂后審計準則的思考

（一）會計師事務所應該如何應對修改后的審計準則

修改后的審計準則不僅提高了審計過程中注冊會計師對審計準則理解與執行的一致性，而且為注冊會計師提高審計工作的效率與效果提供了依據，會計師事務所應當以積極的態度去應對修改后的審計準則。然而，新修訂的審計準則使得審計工作的難度進一步提高，使得許多會計師事務所對新審計準則的執行只停留在表面層面。這種表面層面的執行不利于事務所審計質量的提高，十分不利于會計師事務所的長遠發展。

為了使得執業人員具有能夠在審計準則的要求下，通過了解被審計單位及其環境，識別和評估重大錯報風險的能力以及較好的分析能力。會計師事務所應當提高執業人員素質。主要表現在注重對員工的后續教育，以及增加對員工的在職培訓。

（二）我國會計服務市場所面臨的困境以及應如何解決

雖然修訂后的審計準則，為我國會計師事務所執業提供了更加科學堅實的理論基礎，但是相對于西方發達的會計服務市場，我國仍具有嚴重不足。我國的會計服務市場上，中小型會計師事務所廣泛存在。目前我國的許多中小型會計師事務所仍然存在嚴重問題。其主要表現在內部控制的缺陷和審計準則的執行只能停留在表面層次等問題。而我國會計師事務所想要做大做強，其不僅僅要依靠審計準則的完善和會計事務所自身的完善，還取決于我國市場經濟下，我國企業的發展狀況，以及海外對我國事務所的需求狀況。這些制約我國會計師事務所發展的瓶頸，并非審計準則的完善所能解決的。

改善我國的會計服務市場的道路，應該是一個長期的過程。在這個過程中，既要增加對我國會計師事務所自身的建設，增強其內部控制以及提高執業人員的素質，同時要持續完善執業準則的建設，以為會計師事務所的執業提高科學合理的理論基礎服務。同時，還要不斷加強我過的經濟建設水平，使得我國更多的企業可以做大做強，提高我國會計師事務所所承接業務對象的質量，并且吸引更多海外優秀企業選擇我國的會計服務，從而使我國會計師事務所真正做大做強。

參考文獻：

[1]彭潔流.審計準則變遷分析[J].合作經濟與科技， 2012，2：046

[2]滕琳.新審計準則帶來的思考[J].新理財，2011，1

[3]韓道琴.新審計準則對中小會計師事務所的影響及對策[J].吉林省經濟管理干部學院學報，2011，5：007

第4篇：審計準則和審計依據范文

關鍵詞：內部審計；內部審計準則；影響；轉型

伴隨著全球經濟結構的日益復雜化，世界各國的經濟與市場聯系日益密切。隨著金融危機的爆發，各國逐漸提高了對內部審計的重視度，內部審計的審計理念、審計內容等方面都在一定程度上發生了變化，內部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內部審計質量、規避內部審計風險，實現內部審計事業的可持續發展，中國內部審計協會2014年1月1日起施行新《中國內部審計準則》。新準則的推行，要求企業內審工作及時做出相應的調整與轉型，這對內部審計事業健康發展有著積極意義。

一、內部審計的概念

1.內部審計概念

根據《關于內部審計工作的規定》，將內審概念定義為，對組織內部各類控制工作及業務進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務收支以及經濟活動是否合法進行獨立監督，并確定經濟活動是否符合相關的標準與方針，業務活動是否實現了組織的發展目標、是否合理地利用了經濟資源，通過一系列的審計工作加強企業經濟管理。現階段新的內部審計準則對內部審計重新進行了闡述，認為內部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統性的方式方法，對組織內部的業務活動進行審查與評價，從而優化組織內部的治理結構，加強企業風險管理，實現企業的發展目標。

2.內部審計準則的概念

所謂內部審計準則，主要指的是各級政府機關與各類企業內部審計工作人員，在開展內部審計工作的過程中遵循的相關原則。內部審計準則是評估內部審計工作質量的客觀標準，遵循內部審計準則開展內部審計工作可以有效地提高內部審計工作的工作質量，并推進內部審計理論與實踐的發展。隨著近年來我國社會主義市場經濟的飛速發展，我國企業逐漸重視起了內部審計工作，這就對內部審計準則的科學性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內部審計準則的科學性，中國內部審計協會在廣泛吸納了廣大內部審計人員意見與經驗的基礎上，結合我國內部審計的實際情況，于2014年對傳統內部審計準則進行了修訂。新內部審計準則由基本準則、具體準則以及實務指南三部分組成。

二、我國內部審計開展現狀與新內部審計準則實行的必要性

1.我國內部審計的開展現狀

根據我國《審計法》的相關規定，內部審計工作應在遵循國家相關安全法律法規與政策的基礎上，依照本單位與本部門的規章制度，圍繞單位與部門的經濟活動在本部門主要負責人的直接參與領導下開展內部審計工作，并獨立行使內部審計權。對內部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關單位與部門的領導直接做決定，內部審計人員則需要遵循領導的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關規定將我國企業與政府機關的內部審計部門定位于主要負責人領導，這種設置在一定程度上保證了內部審計機構的獨立性，對內部審計工作的進行起到了重要作用。

但是在實際工作中，有些單位的領導在認識上存在著差距，設置內部審計機構只是為了應付上級，不重視內部審計的監督作用；還有一些單位的內部審計機構建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設置內部審計機構，這使得內部審計工作的質量大打折扣。隨著現代企業制度的建立，目前的這種領導隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經營者的主觀意志會影響到內部審計工作的有序進行，內部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監督的作用，限制了其控制和評價作用的發揮。

2.推行新內部審計準則的必要性

根據我國內部審計的現狀，我們的內部審計準則必須要做出相應的改變和改動，內部審計的長期發展規劃不是很長遠，長遠的規劃和年度計劃沒有很好的結合在一起，而且內部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節上還有許多要改善的地方，所以推行新內部審計準則是勢在必行的首要任務。

三、新內部審計準則的重大變化

1.對內部審計準則內容的改變

新內部審計準則，要求在制度規劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內部審計定義修訂得更加完善和科學。同時符合國際內部審計準則的要求。新準則增加了內部審計的長期發展規劃，立足于內部審計的長遠發展。把長遠規劃和年度計劃結合起來，使內部工作計劃更具前瞻性、科學性和適用性。

2.對內部審計準則質量的保證

新內部審計把保證和提高審計質量作為制定準則的三個目的之一，彰顯了內審質量的重要性。制定準則的依據有所改動。依據提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準則》的嚴謹，高端和大氣。新內部審計強化了內審的客觀性、從屬性和服務型，并提出了運用系統，規范的方法，更加重視內部審計方法的科學性、現代性和規范性。

3.對內部審計的任務和人員的改變

新內部審計把內審的任務進一步擴大，“業務活動”不僅局限于“經營活動”，從而擴大了內審工作領域，還增加了“風險管理”的審計內容，適應了社會經濟發展的需要和組織發展的需要，并對內部審準則的適用范圍進一步明確。內審機構和內審人員不得負責被審計單位的業務活動。

四、新內部審計準則對企業內審工作的影響

新內部審計準則，對企業審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業內審工作造成了多方面的影響，主要體現在以下方面：

1.內審工作人員短時間內需掌握大量新內容

新內部審計準則的調整不僅僅涉及到部分內容的調整，甚至連根本性的職業道德原則也進行了調整，可以說是發生了根本性的調整。

（1）內部審計工作人員需要對新的內部審計定義進行深刻理解，明確新內部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內部審計工作在價值增值以及實現組織目標中的重要作用。在開展內部審計工作的過程中，應當將風險導向理念與相關準則進行結合，內部審計機構也應當以風險為基礎，合理開展內部審計業務。

（2）新內部審計準則應當立足于現階段內部審計實際發展情況，對準則內容進行合理化調整，從而提升內部審計準則的可操作性。在調整過程中應當兼顧績效審計準則的經濟性以及內部控制審計準則的合理性，結合《企業內部控制基本規范》的相關規定，保證準則調整的科學性。

在對準則內容進行合理化調整的過程中，還應當對內部審計人員職業道德的具體要求進行細化，刪除實際內部審計工作中可操作性較低的內容。對內部審計準則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內部審計規范化建設，從而構建健全的完善內部審計規范體系，并保證內部審計工作質量，規避內部審計風險。中國內部審計協會結合內部審計質量評估工作，加大對新準則的宣傳力度，不斷促進新準則的有效實施，有利于實現內部審計工作的可持續發展。

（3）新內部審計準則所調整的內容根據內部審計的最新發展理念，提升了準則的科學性與可操作性，因此內審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內部審計準則的新內容、新原理，以確保自己更快地適應企業內審工作新要求，更好地融入到內審工作中。

2.加大了企業行業的信息指導

隨著現階段我國內部審計準則不斷進行著完善，我國會計行業的工作也不斷依附于企業的內部協調以及管理進行著轉變。隨著我國企業經營情況的轉變以及我國審計準則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規范與完善。

3.強化了風險的審計概念

在新內部審計準則中，通過相應的導向作用，對于企業在日常經營中易出現的經營風險進行著規避與監控，并著重針對現階段我國企業日常的經營中，風險種類、風險控制措施以及風險控制能力進行全面改善。從整體金融環境來講，內部審計準則的變化對企業的風險預警工作可以產生相應的提示功能。現階段內部審計工作中法律環境、監管力度等難以預測的影響因素越來越多，企業經營風險的預測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內部審計準則的核心內容就是對一系列的風險隱患進行有效預測，進而幫助企業強化管理措施，對企業的經營風險進行有效轉移，降低不確定因素對企業發展的威脅。

五、新內部審計準則下企業內部審計工作的轉型與發展

針對新內部審計準則所帶來的調整，企業內審單位及工作人員可以從以下幾個方面發展及轉型企業內審工作：

1.加強學習新內部審計準則，進一步提升內審技巧與方法

針對新內部審計準則所帶來的新挑戰，企業內審工作人員應該努力加強對新內部審計準則及其相關內容的學習掌握，提高企業內審工作人員的專業勝任能力。企業內審工作人員重點把握新舊內部審計準則所存在的差異之處，并努力提升自身的內審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現在審計技術上始終保持領先一步，以達到滿足企業內審工作發展的需求，否則難以對企業的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內部審計準則差異所在

企業內審工作人員應對新內部審計準則所對應的變化內容進行深入的了解與掌握，并應用于企業實際內審工作中。新內部審計準則所帶來的變化之處，不僅僅包括內部審計職能的變化，內部審計范圍、目標的變化，以及準則的適用范圍的變化等等，主要體現在以下方面：

（1）IIA在最新的內部審計定義中將內部審計界定為確認與咨詢活動。內部審計的確認功能主要指的是通過監督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎上提出相應的意見和建議。而內部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎上開展的，是確認功能的升華。與傳統內部審計工作監督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準則下的內部審計工作著重強調咨詢功能帶來的內部審計價值增值。隨著現階段我國內部審計工作的全面轉型與發展，傳統內部審計工作的監督職能與評價職能無法全面地反映現階段內部審計理論與實踐的發展。因此借鑒IIA最新的內部審計定義，新內部審計準則將監督職能、評價職能轉換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內部審計的職能范圍。

（2）新的內部審計準則對內部審計的目標進行了界定，明確了內部審計促進組織完善治理、增加價值和實現目標的功能。并進一步確定了對內部審計工作促進價值增值、提升企業治理水平以及實現企業目標等方面的作用，從而有效地提升了內部審計的目標定位，提升內部審計在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內部審計準則對內部審計的工作范圍進行了界定，將傳統的企業經營活動審計轉變為業務活動，將傳統局限于以盈利組織為主的業務范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內部審計準則增加了對風險管理的適當性和有效性的評價，提高了內部審計工作對企業風險的關注度。

3.提升內審工作人員素質，強化內審管理

（1）提升內審工作人員素質，并構建良好的內部控制氛圍。任何一企業內審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業內審工作人員是內審管控制度得以有效落實的關鍵基礎與保障，企業應該關注企業內審工作人員專業技能的提升工作，特別是內審工作人員的職業道德水平。也就是說，企業內審工作人員必須以新內部審計準則層面出發，突破以往的內審管控理念的約束，提升自身的專業技能，促使企業內審管控制度得以高效執行。

（2）強化企業的內審管理工作。企業內審工作是企業審計進行內部管控的關鍵環節，是企業內控的重要組成部門之一。企業內控體系建設過程中，應該力爭確保企業內控管理制度與體系的完善與健全，并從本質上規避各種風險，完善管理制度。另外，設置企業內審管理部門時，應該確保內審部門管理職責清晰，并確保內審工作人員及管理機構的獨立性，確保其應有的工作專業獨立性，以便內審工作的有效開展。

（3）加強企業信息平臺的安全性建設。強大、完善的信息平臺，可為企業內部審計管控工作提供重要的數據支持，并全面地反映了企業實際運營及銷售數據。基于信息平臺的數據分析與管理，可以有效地發現審計日常作業中所存在的各種問題，及時、有效地規避各種財務管控風險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業經營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業經營正常平穩開展。

綜上所述，內部審計準則的革新對企業內審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業素養層面，還是在加強企業各個管理部門協調作業層面，均要求企業內審工作人員保持更為謹慎的心態，要求企業管理人員給予更大的重視，更需要企業決策層給予強大的支持。企業內審工作人員更需要深入地分析與掌握新內部審計準則所存在的差異，掌握新的內審知識、工作技巧與方法，以更好地應對新內部審計準則下的內審工作需求，更好地推進企業內審工作開展，確保企業內審管理的高效性。

參考文獻：

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[2]姚小燕.內部審計新準則對央行內審工作的啟示[J].青海金融，2014（9）.

第5篇：審計準則和審計依據范文

一是加強組織領導，使領導班子在思想上重視對審計準則的貫徹落實。我們成立了以局長為組長的審計法律法規貫徹執行領導小組，將“貫徹執行新準則促進質量上臺階”納入全局主要工作日程。二是通過《銅川日報》刊載審計準則知識問答，擴大審計準則的宣傳面。三是建立學習制度，在全市審計系統開展了學習審計準則活動，堅持集中學習和自學相結合，規定每年對審計準則及相關審計法規集中學習不少于10天。先后三次就審計準則的學習進行專題輔導，并派出人員參加省廳的學習培訓。通過局域網絡、專題研討和案例剖析等途徑，大力培訓審計干部，促進審計人員全面掌握國家審計準則的各項內容，把握新舊準則的區別和銜接，并將學習審計準則與當前審計工作緊密結合起來，使審計準則的新精神、新內容及時貫徹到審計業務工作中去。

二、加強制度建設，確保準則實施

一是認真落實省廳的八項制度，我們先后修訂制定了《銅川市審計局審計業務會議制度》等七項制度。2012年根據省廳印發的四項制度，我們修訂印發了《銅川市審計局審計項目審核、復核、審理辦法》等四項制度，制定印發了11種主要審計文書及其參考格式和9種審計文本參考格式，統一了審計文書格式。二是嚴格執行審計法規和審計準則，加大審計執法力度，完善審計機關層級監督機制，推動“依法、程序、質量、文明”審計。三是大力推行審計項目審理制度。新《審計準則》頒布后，結合2010年政府機構改革，我們新設立了審理稽核科，配備了三名專職審理人員，根據市政府機構改革三定方案，明確了審理稽核科的職責，嚴格按照審計法規和準則的要求開展審理工作，逐步規范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質量。四是探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量包括準則執行的崗位責任，嚴格責任追究，強化審計項目全過程質量控制，進一步規范審計行為，防范審計風險。

三、加強審計資源管理，保障準則執行

一是提升審計資源的配置效率，圍繞經濟社會發展大局，加強前期立項調研，發揮好審計項目計劃的引領作用，明確審計目標和工作重點，提高審計工作覆蓋面，發揮財政審計、經濟責任審計領導小組的作用，整合審計資源，統籌安排相關審計工作。二是加強審計項目計劃和統計工作，提高審計項目計劃的科學性，嚴格遵循法定程序確定年度審計工作重點、編制年度審計項目計劃，提高計劃編制與下達工作的時效性和準確性，合理安排審計項目，細化審計目標、審計范圍、所需審計資源和關鍵時間節點，提升審計統計數據的準確性、時效性，強化審計統計數據有效分析利用，更好地為審計業務工作和有關領導提供參謀服務。

四、加強審理稽核，推進準則落實

一是根據《審計準則》的要求，我們建立了以審計組成員、審計組長、審計業務科科長、審理稽核科、各主管領導為責任主體的分級質量控制制度，并明確了審計組長審核、業務科長復核、審理機構審理各環節的工作職責和應承擔的責任。二是由審理稽核科具體負責組織對全市審計機關審計業務質量的檢查，并通報檢查結果。三是每年開展一次全市審計機關優秀審計項目評選，促進審計工作再上新臺階。四是審理稽核科定期對審理工作中發現的具有普遍性的問題及時向各業務科室通報，并予以糾正，不斷提高審計工作質量。五是注重工作方法創新，對部分審計項目開展了審計實施現場審理工作。

第6篇：審計準則和審計依據范文

隨著市場經濟體系在我國的逐步建立和完善，企業法人和社會個人的風意識也逐步加強，他們的對注冊會計師的服務有了更深的認識。如何避免注冊會計師的法律責任，不僅關系到注冊會計師行業的發展，也會影響整個社會經濟秩序。

一、加強對注冊會計師民1.‘責任的研究。西方注冊會計師的法律責任包括民事責任和刑事責任兩種。民事責任是注冊會計師承擔責任中最常見的形式，刑事責任是最嚴厲的形式，但較少見。一件成立的刑事訴訟案件對注冊會計師來說，不僅要承擔辯護費、罰金和服刑。由此引起的民事責任，常常也會導致注冊會計師事務所破產，后果相當嚴重。我國注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。這三種責任之間并行不悖，不能相互代替，行政責任與刑事責任可由國家行豉機關(主要指財豉部門)與司法部門主動追究，而民事責任則要由受害方提起民事訴訟，國家機關不能依職權主動介入。目前。我國頒布的不少重要的經濟法律法規，如‘注冊會計師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中，都有專門規定會計師事務所、注冊會計師責任的條款。但其中涉及行政責任和刑事責任的較多，關于民事責任的條款則較少。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改交，在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡單地提及了提供虛假會計信息的責任人應承擔賠償的民事責任，至于什么是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理虛假會計信息中的民事責任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確立性。因此，民事責任研究是我國民間審計法律責任研究的一個重要方面。

二、加強對獨立審計準則的研究。并確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。審計準則是規范民聞審計服務手段和技術方法的質量標準在西方注冊會計行業的發展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時，主要還是依據一般的法律，對審計準則考慮較少。實際上，我國獨立審計準則是由國家財政部的，具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師沒按獨立審計準則要求去做，出具了虛假的審計報告，就應當承擔相應的法律責任。但如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則，僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符，就需要承擔法律責任的話，顯然是不合理的。注冊會計師審計并不是一種擔保，現有的專業標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內外勾結、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準則應該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要的依據。審計職業界應緊跟形勢，不斷修改和完善獨立審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法院裁判的根本依據，從而掌握訴訟中的主動權。

三、成立注冊會計師法律責任的專家鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實踐權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協會處理日常工作)，民事制裁和刑事制裁的裁定和實踐權歸屬于人民法院。隨著市場經濟向法制化方向的發展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的案件專業性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信忠的產生是故意的還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的，前者不僅要承擔民事賠償責任而且要承擔刑事責任，而后者依據過失的大小確立不同的民事責任。這印使對專業人士有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫鑒定等司法鑒定一樣，成為庭審的有力證據。在西方，司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據。

第7篇：審計準則和審計依據范文

(一)審計

1972年美國會計學會(AAA)頒布的《基本審計概念公告》中，認為審計是“客觀收集和評價與經濟活動及事項有關的認定的證據，以確定其認定與既定標準的符合程度，并將結果傳遞給利害關系人的系統過程。”該定義涉及審計學的一系列關鍵概念，包括經濟活動和經濟現象的認定、收集和評估證據、客觀性、所制定的標準、傳遞結果、系統過程等，能夠涵蓋各種審計類型。國際審計準則《ISA200：財務報表審計的目標和一般原則》認為審計的目標是審計師能夠對財務報表在所有重大方面是否按照確定的財務報告框架編制發表意見，同時認定審計是一種合理保證的鑒證業務，這與我國審計準則規定基本相同。顯然，前者是指一般的審計，屬于屬概念，后者是指財務報表審計，屬于種概念。本文所說的審計就是指由獨立注冊會計師進行的財務報表審計，簡稱財務報表審計，根據《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》(2010年)財務報表審計要“對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，”現代財務報表審計是一種風險導向審計。財務報表審計的保證程度與可接受的審計風險互為補數：對財務報表審計的保證程度越高，可接受的審計風險越低。大多數會計師事務所的審計手冊一般都把可承擔的審計風險定為5％，保證程度定為95％。合理保證意味著審計風險始終存在。

(二)審計風險

通常認為，風險有結果不確定性和損失可能性兩種觀點。March&Shaplra認為風險是事物可能結果的不確定性,J.S.Rosenb(1972)將風險定義為損失的不確定性。審計風險當然也有結果的不確定性和損失的可能性兩種概念，分別叫做“意見不當論”和“損失可能論”。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”中國注冊會計師協會在2010年11月1日修訂的《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第十三條認為：“審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。”他們的共同點都指向發表不適當意見的可能性或者風險洇為注冊會計師發表不恰當的審計意見尤其是對有重大錯漏報的財務報表發表不恰當的意見會誤導“報表使用者依據財務報表作出的經濟決策”以致造成不應有的損失，所以審計風險實質上是指給財務報表使用者造成損失的可能性，同時也是注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性――前者針對報表使用者，后者針對注冊會計師，前果后因，二者是一致的。審計風險是客觀存在，也一直存在著，財務報表審計從來都是以風險為導向的審計。但是風險的承受者有不同的說法，有“供給導向”和“需求導向”之說，前者強調注冊會計師的風險承擔，后者強調報表使用者的風險承擔。由于注冊會計師審計準則和注冊會計師“審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度”，是為財務報表使用者提供合理保證服務的，本文認為國際審計準則和中國注冊會計師審計準則所講的審計風險是報表使用者承受損失的可能性，具體是指注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

(三)現代風險導向審計

現代風險導向審計是從傳統風險導向審計演變而來。安然事件后，為了進一步應對審計風險，提高審計質量,2003年末，國際會計師聯合會(IFAC)的國際審計與保證準則委員會(IAASB)陸續了一些新準則并被我國采用于《中國注冊會計師執業準則(2006)》。新實行的國際審計準則被稱為現代風險導向審計準則，以區別于在此之前的風險審計準則(傳統風險導向審計準則)。與以前準則相比，新國際審計風險準則主要有以下八個方面的重大發展和實質性變化。

(1)引入“重大錯報風險”概念，重建審計風險模型，將審計風險模型重構為：審計風險一重大錯報風險×檢查風險，抓住了關鍵；

(2)改進審計業務流程，增強實施審計程序的效果，新國際審計風險準則依據審計風險二要素模型，把審計業務流程和程序分為三大塊：風險評估，(必要時)控制測試，實質性程序(目的是為了檢查認定層次的重大錯報風險)；

(3)區分評估的重大錯報風險為財務報表整體層次和認定層次，并分別采取不同應對措施，以將審計風險降至可接受的低水平；

(4)重新劃分認定層次的構成類別，強調獲取列報和披露認定的審計證據的重要性；

(5)強調保持職業懷疑態度，切實提高發現重大錯報的概率；

(6)強調對特別風險的識別及評估，并警惕僅實施實質性程序無法獲取充分、適當審計證據的風險；

(7)強調項目組內討論的積極作用，共享審計經驗和資源；

(8)強調與治理層溝通和與管理層溝通并重，優化審計環境。

2010年11月修訂后的審計準則充分借鑒了國際審計與鑒證理事會明晰項目的成果，進一步明晰了現代風險導向審計理念，吸收傳統風險模型的合理之處，完善了現代審計風險模型，細化了認定層次重大錯報風險的構成(報表層和認定層2個層次，固有風險和控制風險2個因素)，修訂了風險評估和應對準則，并對關聯方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務機構的考慮、函證、分析程序等審計準則也作出修改，將風險導向審計的理念充分體現到整套審計準則體系中的每項審計準則中。新準則還對識別、評價和防范舞弊導致的重大錯報風險提出了明確的要求。

二、現代風險導向審計內在邏輯

以上概念構成了一個現代風險導向審計的有關概念框架，風險導向的報表審計應該以報表使用者可接受的審計風險為導向，風險導向報表審計應該以報表使用者的需求為邏輯起點構造概念框架。本文主要通過以上概念抽象出現代風險導向審計的內在邏輯，以期為審計實踐和理論研究服務。

(1)現代風險導向審計首先是財務報表審計，其產生和發展伴隨著所有權與經營權的分離，現代風險導向審計也是站在所有權與經營權分離的大環境基礎上的，所有權與經營權的分離也是審計委托人和被審計人的分離。這是注冊會計師報表審計的總前提，當然也是現代風險導向審計的前提。

(2)在兩權分離狀況下，所有者為了自己的經濟決策付費委托注冊會計師對管理者提供的財務報告進行審計，注冊會計師當然首先要滿足委托人的要求，只有在此基礎上才能進行風險導向審計。現代風險導向審計的基本原理就是以評估重大錯報風險為導向，進而通過控制檢查風險來控制審計風險，

目的都是為了滿足所有者或者委托人的要求，這樣審計委托人的要求實際上就成為了現代風險導向審計的邏輯起點。

(3)那么，審計委托人的要求是什么呢?審計委托人委托審計的目的是為了經濟決策，經濟決策當然以高質量的信息為前提。財務報表具有決策相關性，審計委托人往往也是報表使用者，所以，審計委托人作出經濟決策的依據是財務報表。因此，委托人的要求就是要看到高質量的財務報表以進行投資、信貸等經濟決策，高質量的財務報表必須符合報表的“編制基礎”。對于大多數通用目的財務報表而言(以下以通用目的財務報表為例)，高質量的財務報表必須“在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映”，“通用目的編制基礎，主要是指會計準則和會計制度”。也就是說高質量的通用目的財務報表必須“合法(符合相關會計準則和會計制度)”、“公允”。換句話說，即使有不合法、不公允的事項，委托人也要求他們看到的這些不合法、不公允的事項整體上不影響委托人利用該財務報表作出的經濟決策――所以，不合法、不公允的報表信息叫做錯(漏)報，影響報表使用者依據報表作出經濟決策的錯報就叫做重大錯報。錯報和重大錯報都是由報表使用者或者委托人(或者站在委托人和報表使用者立場上)定義的――這就要求注冊會計師保證經營管理者的財務報表不存在影響委托人依據該報表作出的經濟決策的不合法、不公允的事項即重大錯報事項。由于審計本身的局限性、人的認識的局限性和被審計單位情況的限制，注冊會計師無法做到絕對保證，又不能提供有限的保證(違背委托人的委托意圖)，這就產生了合理保證。有限保證的保證程度

(4)委托人的要求就是注冊會計師審計的目標――在這里，重要性、錯報、合理保證都是由審計業務委托人定義或者站在委托人立場上定義的。合理保證決定了可接受的審計風險(如果保證程度是95％，則可接受的審計風險程度為5％)――顯然所謂“可接受的審計風險”實際上也是由委托人定義的，本質上是委托人“可接受”的審計風險或者說是委托人對財務報表、審計報告的信賴過度風險，不是注冊會計師基于自己的損失或可能的不當意見可接受的審計風險，所以可接受的審計風險來自于風險導向審計循環的外部，是委托人既定的，該風險無需評估，需要評估的是重大錯報風險。

(5)接受委托或者接受了委托人的要求后，注冊會計師要做的工作一是評估重大錯報風險，二是降低檢查風險。重大錯報是由委托人定義的，現代風險導向審計要求注冊會計師按照重大錯報的定義全方位地了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險，注冊會計師執業準則規定了風險評估的方法和內容，要求運用詢問、觀察、檢查、分析程序等方法獲取有助于評估重大錯報風險的信息。在風險評估基礎上，注冊會計師通過總體應對措施和進一步審計程序來分別應對財務報表層次與交易、賬戶余額與列報和披露認定層次的重大錯報風險。在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：“在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告；在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性”。進一步審計程序包括控制測試和實質性程序，是否實施控制測試取決于內部控制是否值得信賴和控制測試的重要性，無論是否實施控制測試都應該執行實質性程序。在實施控制測試時，注冊會計師仍然要確定控制風險大小及風險可能存在的領域并隨時調整對重大錯報風險的評估結論以及修改審計計劃和審計程序；重大錯報風險的評估結論以及控制測試的結果決定了實質性程序的性質、時間安排和范圍，科學準確的評估結論和測試結果可以減少實質性程序的性質、時間安排和范圍，從而提高審計效率和審計效果。風險導向審計準則還要求把風險評估和修改貫穿于審計工作全過程。注冊會計師最終通過實質性程序把重大錯報查找出來并提請被審計單位調整，按照重大錯報的定義來衡量未更正錯報匯總數情況并發表恰當的審計意見，實現合理保證報表整體不存在由于錯弊而產生的重大錯報的審計目標。

風險導向審計并不是注冊會計師根據自己的承受能力確定可接受的審計風險，并圍繞此審計風險來評估重大錯報風險，從而確定可接受的檢查風險形成的封閉循環。也就是說，可接受的審計風險、重大錯報及重大錯報風險大小不是注冊會計師自行決定的，而是由委托人決定的，不是注冊會計師想用多少程序就用多少程序，這一切都是在接受業務委托時就已經決定了的。決定每一步程序都須把委托人的需求考慮進去并以此為前提和基礎，這樣就形成了一個較大的開放的審計循環，如圖1所示。與其說這是風險導向審計不如說是委托人需求導向審計更合適，這應該是風險導向審計的精神實質。

盡管財務報表使用者的需求也是財務會計準則概念框架的邏輯起點，但是，財務會計的目的是為之提供其所需要的財務會計報表，而注冊會計師是為之(合理)保證財務會計人員提供報表的合法(編制基礎)性和公允性，二者在合法(編制基礎)公允的報表后面就分道揚鑣了，這也正說明財務會計與財務會計報表審計的區別與聯系，并且不能因之否定現代風險導向審計以報表使用者的需要為邏輯起點的科學性，因為這種需要不僅僅是接受委托時的出發點，而且是執行審計業務時考慮各個方面問題的出發點和歸宿。

三、現代風險導向審計的前提條件

現代風險導向審計綜合吸收了數理統計、概率論、財務分析、系統論、戰略管理、波特五力分析、平衡計分卡、coso報告等方法、工具或其思想，進一步在審計模型基礎上把以上方法和工具統合起來，在風險評估時考慮到了環境、交流、溝通、職業懷疑等社會和行為因素，做到了理論上嚴謹、實踐上有效，既科學又實用。但是作為一種抽象的理論模型其不可避免地也忽略了一些因素，預設了一些前提。筆者認為風險導向審計的成功實施必須至少具備以下一些前提：

(1)審計人≠被審計人，其內在含義是注冊會計師應該超然獨立于被審計單位，包括形式上的獨立和實質上的獨立；

(2)委托人≠被審計人，該前提避免了由于被審計人付費帶來的不獨立；

(3)委托人一報表使用者，對于通用目的財務報表，委托人與其他報表使用者的目標函數可能不一致，該前提避免了由于報表使用者之間目標函數不一致帶來額外的法律風險；

(4)委托人一社會公眾，對于公眾利益實體，該前提保證了作為需要承擔社會責任的注冊會計師的審計效果能夠滿足公眾的預期；

第8篇：審計準則和審計依據范文

關鍵詞：審計準則　審計質量　制度因素現狀

中圖分類號：F239.1　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)02-187-02-

一、審計準則

(一)審計準則的涵義

審計準則是經權威機構制定或認可的、用以明確審計主體資格、指導審計人員工作和評價審計工作質量的專業規范。審計準則是規范注冊會計師執業的權威性標準，也是衡量注冊會計師業務質量的尺度，直接關系到注冊會計師行業的生存和發展。

(二)審計準則的作用

審計準則的施行對我國市場經濟的發展起到了積極作用：一是促進了上市公司會計信息質量的提高。國家對上市公司監管所依據的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告。在某種意義上，注冊會計師通過對上市公司會計報表的審計，間接地實施了對上市公司的監管，提高了上市公司會計信息的質量。二是維護了證券市場秩序。證券市場是重要的資本市場，注冊會計師通過為投資者提供相關、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強了投資者的信心和安全感，有利于維護證券市場秩序。三是推動了國有企業的改革。注冊會計師通過提供審計等服務，對國有企業改制上市、優化資源配置和促進經濟結構調整等起到了推動作用。

(三)我國審計準則的現狀和未來發展

中國注冊會計師協會非常重視審計準則的制定工作，并將其作為注冊會計師行業管理的重要手段。根據《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條的規定，中國注冊會計師協會負責擬訂中國注冊會計師執業準則、規則，經財政部批準施行。為此，中國注冊會計師協會自1994年初，開始籌備審計準則研究制定計劃，6月，財政部批準審計準則研究制定計劃。同年10月，中國注冊會計師協會成立中國審計準則組，審計準則的制定I作正式啟動。從1995年第1批審計準則起，到2002年3月止，中國注冊會計師協會先后制定5批審計準則。包括1個審計準則序言、1個獨立審計基本準則及3個相關基本準則(職業道德基本準則、質量控制基本準則和后續教育基本準則)、27個具體準則、10個實務公告和4個執業規范指南，共46個項目。此外，為保證審計準則的貫徹執行，還了10個相關文件。目前，我國已經初步建立起審計準則體系。但是我國目前審計準則的制定也存在一系列的問題需要解決：例如審計準則的制定主要依據以往的經驗總結，對于新出現的情況則考慮較少；理論和實踐的結合尚有空隙，理論成果與實際工作脫節；審計準則的要求與其自身的完善程度不相符合，如重要性、職業謹慎、審計風險評估等方面缺乏可操作性；審計執法環境與現行審計管理體制不相適應等。但是從我國目前生產力發展水平不高、審計職業發展較晚、審計師的職業判斷和理論水平有限等實際情況看，當前執行由國家制定的普遍性較強、條款較為具體明確的審計準則是比較符合現實需要的。今后，工作重點將轉向增強審計準則的可操作性和對審計準則體系進行補充、修訂與完善。

二、審計質量

(一)審計質量的涵義

審計質量是指審計工作業務的優劣程度。即審計結果達到審計目的的有效程度。具體表現為審計人員的工作質量和審計過程的質量，最終體現為所形成的審計報告的質量。隨著審計工作不斷深化和影響不斷擴大，審計質量問題越來越受到審計機關和社會各界的高度關注，越成為影響審計事業生存與發展的重大問題。審計質量是審計工作的核心問題，全面提高審計質量，是更好地發揮審計監督作用，促進審計事業在新階段取得更大發展的關鍵所在。

(二)影響審計質量的制度因素和我國審計質量的現狀

在市場經濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務報告被立審計發揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現為監督、預警和經濟補償三方面的機制對于審計質量的要求，正是由這三方面的機制內在很大程度上決定著審計質量的高低。

第一，所有者需求決定對審計質量的要求。獨立審計的監督機制主要是為了保護所有者的利益。審計公費是所有者為了避免受托經營一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國，由于經濟體制尚處于特軌過程，國有股份所有者“虛住”現象較為嚴重。因而盡管法律、法規要求對國有企業及含有國家股份的企業進行審計，但如果國有代表并不真正需要審計，或者說并不需要高質量的審計。則審計只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個表現是，上市公司虛假報告通常只受到國家監管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來保護自身的利益。證券市場投資者期望得到回報的主要渠遣不是上市公司的良好業績，而是市場投機，政策保護。因此，審計收費越少，他們自身的利益越多。我國企業，特別是國有企業產權制度的改革與完善，以及證券市場的規范與發展，直接影響到對審計質量的實際要求。

第二，宏觀監管需求'決定對審計質量的要求。對會計師事務所審計目標的法律界定，反映了國家賦予獨立審計的社會功能；由注冊會計師職業界制訂的審計準則，反映了職業界對滿足國家需要所做出的積極反應。然而。由于歷史和社會環境的不同，相同的審計目標有著不同的內涵。例如，發達國家和我國的審計準則中，都要求注冊會計師關注違反法規行為。然而在發達國家，市場經濟體制以私有經濟為基礎，國家制定的直接約束、規范企業行為的法律法規較少。在我國。目前尚處于由計劃經濟向市場經濟轉換過程中，國有企業和國有經濟成份仍占有主導地位。國家從行政管理者和所有者雙重身協出發，制定了內容繁多、十分具體的各種法規來約束、規范企業的行為。其中有的是為了保護國家所有者的利益，有的是為履行國家發展經濟職能，有的則關系到國民經濟或市場經濟的運行秩序。因此，在中國，檢查違反法規行為意味著注冊會計師更犬的任務和責任，需要更多的經濟資源。也必然因要求耗費過多的社會資源而無法實現。

因此，國家必須明確，在有限的社會資源條件約束下，何種獨立審計目標對有效地發揮好國家宏觀監控作用最為重要。這是合理確定審計質量目標與質量要求，充分利用有限的獨立審計資源的另一重要的制度基礎。

第三，會計師事務所約束機制影響對審計質量的要求。會計師事務所發揮其社會功能的前提條件之一，是注冊會計師不僅在專業水平上，而且在經濟基礎方面，確有能力對獨立審計的質量承擔經濟責任。在發達因家，無限

責任合伙制一直是會計師事務所的主要組織形式，直至本世紀80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責任合伙制和有限責任公司制的會計師事務所。但即使在法律上解除了禁令，各會計師事務所仍然對采用有限責任合伙制十分謹慎。迄今辦止，也很少有事務所采用有限責任公司的組織形式。究其原因，不是因為會計師事務所不愿意規避風險，而是因為怕失去公眾的信任、喪失保障和提高審計質量的動力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊會計師職業界的生存和發展，從另一方面講，則是由于會計師事務所經過多年的發展已積累了較強的經濟實力，職業責任保險也已具備了相當的規模。如果沒有這樣的經濟基礎，投資者及其他審計報告使用者對注冊會計師的信任就會喪失重要的心理保障。

深入考察會計師事務所約束機制的問題，還涉度會計師事務所規模與客戶規模相對應的內在要求。如果會計師事務所艦模從經濟上，人員數量與素質等方面與客戶的規模不對應，則其審計的質量難以保障。國際四大會計師事務所包攬了85％以上國際上最大的跨國公司的審計業務，正是這種內在要求的必然結果。

在我國，對違反職業道德弄虛作假的注冊會計師和會計師事務所，在經濟方面要求注冊會計師和會計師事務所給予賠償還遠遠不夠。適今據報導的案件，集中在少數地區和個別所，且主要涉及驗資業務。在國有企業審計中，幾乎沒有注冊會計師及會計師事務所因審計質量被給予經濟補償的。會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束缺乏剛性和力度，是審計質量保障機制重要的制度缺陷。

三、審計準則與審計質量的關系

從審計質量的角度考慮，遵守審計準則并不意味著就達到了最高的審計質量，而是達到了審計質量的最低要求。隨著國家審計信息的公開化和人們法治意識的日益增強，社會各界對審計質量提出了更高的要求。“審計失敗”的風險日益增加。

從審計準則的角度考慮，如果沒有必要的對違法違規行為的懲戒性條款或對違約責任的明示。再好的法規也是廢紙一張。沒有質量責任追究制度作為保障，整個審計項目質量控制體系的設計就可能前功盡棄，甚至使之形同虛設。在實際工作中，某個審計項目一旦出現質量問題，如果不對責任人進行必要她追究，一方面。可能使質量控制失效；另一方面，也可能引起對違規行為的相互效仿，反而會使負面效應放大。因此，實行質量控制制度是保證審計準則有效實施的非常關鍵的一個環節。

審計質量控制是審計機關為實現審計目標，規范審計行為。明確審計責任，確保審計質量符合國家審計準則的要求而建立和實施的控制政治和控制程序的總稱。審計質量控制分為全面質量控制和項目質量控制。

(一)全面質量控制。

全面質量控制制度是指審計機關為保證每個審計項目按照國家審計準則的要求進行而制定的控制程序或政策，其主要內容及要點包括：審計的獨立客觀公正原則，科學的審計項目計劃，審計人員的專業勝任能力，完善的審計準則等法律規范。

1.獨立客觀公正原則。審計人員在實施審計時，應當嚴格按照審計法及相關的法律法規獨立行使審計監督權。審計過程中，應當客觀公正，實事求是，應以正直、誠實的品質，嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的業務本領從事各項審計工作，這是保證審計質量的基本要求。

2.科學的審計項目計劃。審計計劃應當緊緊圍繞審計工作的總體目標進行編制。要突出重點，具有較強的針對性、科學性和合理性。在確定審計項目計劃時，應根據年度計劃確立的審計目標進行確定。首先應當進行項目的風險評估和可行性研究，以確定審計項、目，對一些重點項目還應當召集有關專家進行研討；其次在編制審計計劃過程中，要考慮審計項目計劃本身的問題，如項目的全面性、項目的影響程度以及未來的發展趨勢等；最后經有關部門審核后，最終形成年度審計項目計劃。同時，還要建立審計計劃執行進度報告制度，對計劃的執行情況進行監督，以確保審計計劃真正得到落實。

3.審計人員的專業勝任能力。建立審計人員職業化管理體系，實行審計執業資格制度。應采取多種形式和渠道來提高審計人員的專業素質，保證審計人員能夠及時獲得和掌握與審計相關領域的知識和技能。不斷提高業務素質和專業判斷能力，以滿足完成各項審計任務的要求。

4.完善的審計準則規范體系。審計準則是對審計人員審計行為的基本約束，全面質量控制的制度保證。分為基本準則、通用準則和專業準則、審計指南三大部分。

(二)項目審計質量控制。

項目審計質量控制制度是審計機關為使某一具體審計項目按已擬定的總體審計計劃順利進行而制定的控制程序或政策。其內容及要點主要包括：審計方案的制定，審計證據、審計工作底稿的審查，項目復核，監督與考核等控制程序。

1.審計方案的制定。審計方案是審計機關在實施審計前，對審計工作所作的計劃和安排，分為審計工作方案和審計實施方案。切實可行的審計方案是建立在充分調查研究基礎上的，沒有充分的審前調查，難以制定出高質量審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。審計實施方案是各審計組根據審計工作方案結合項目具體特點制定的具有可操作性的文件，用于指導審計人員執行所有的審計程序。審計實施方案應當切實可行，具有較強的可操作性。

2.審計工作底稿和審計證據的審查。審計機關應建立多級審計工作底稿和審計證據的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據此確定審計組對內部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分適當的審計證據。

3.項目復核。審計機關應有專門的復核機構對整個審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確。審計人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。

4.監督與考核。審計機關應成立專門的以高級審計師為主的業務監督和考核部門，制定明確的業務監督和考核程序及方法，使所有參與該審計項目的審計人員所從事的工作符合審計準則及質量控制規范的要求。這是項目審計質量控制的重要內容之一。

四、結論

綜上所述，審計質量要求與審計準則緊密聯系在一起，在特定社會環境下可以達到的一般水準，是一個復雜的社會過程，其中審計質量的提高是目標，審計準則的實施是保證。缺乏以高審計質量為目標的健全的審計準則體系，僅僅靠監管機構的懲罰，難以從根本上解決審計質量的問題。因此，應該積極建立健全有關的審計準則體系，不斷加強審計質量控制，提高審計工作質量滿足社會公眾的期望要求。

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第9篇：審計準則和審計依據范文

論文關鍵詞：注冊會計師法律責任認定標準規避

隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規的健全與加強，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風險與承擔的法律責任呈上升趨勢。我國對中介機構(包括會計師事務所)的失誤已不再僅僅強調行政和刑事責任，而是加大了追究民事責任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔民事責任，而且對不確定的投資人也要承擔民事責任。那么，如何認定注冊會計師法律責任?會計職業界怎樣將可能面臨的法律責任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。

一、注冊會計癤法律責任的認定標準

注冊會計師的法律責任，按照承擔的內容可以分為行政責任、民事責任和刑事責任三種形式。但關于注冊會計師法律責任的認定標準，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準則)，還是偏倚“結果真實”(即審計報告體現了法律標準)，會計界與法律界爭議頗多。

會計界認為，注冊會計師在執業的過程中依據的執業標準是《獨立審計準則》，相應地遵守的法律法規應該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規。按照《獨立審計準則》等有關法律法規規定，注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。只要在審計過程中嚴格遵循了審計準則，保持了必要的合理的職業謹慎，給予了必要的合理的職業關注，其出具的審計報告即具備了審計標準上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔民事賠償責任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔相應的法律責任。由此可見，獨立審計準則成為認定是否承擔法律責任的標準。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔“合理的保證責任”，“公允地”發表意見，無法徹底避免或者消除審計結果的“虛假性”。

法律界認為，審計報告與事實不符即為虛假報告，其追求的是結果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準則的‘真實性’要求，就不能認為其工作的結果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因為注冊會計師作為審核有關財經信息的中介機構，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關。公眾投資人進行投資決策的依據幾乎都來源于經過注冊會計師審計、查驗后才披露的財務信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因為他們并不關注、也沒有能力來關注注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結論。

我們的觀點是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業在我國屬于剛剛發展起來的行業，需要培養和呵護的實情。從形式公正走向實質公正。

獨立審計作為一種“公共合約”和“監督經營者對一般通用會計規則的遵守和對剩余的會計規則制定權的適當行使”的“外部權威”，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經營管理層和監管機構四方的契約。在審計人最初承接審計業務時所簽訂的審計業務約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執行合同所需的條件為：①交易雙方當事人事前簽訂的合同條款必須相當完備；②合同中規定的行為在事后不僅能被雙方當事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現實中，由于當事人的“有界理性”以及交易環境的不確定性，要預期所有未來可能發生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據情況不斷補充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當困難；由于當事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執行。因此單純依靠法律來執行合同，似乎有些力不從心。

基于此考慮，我們認為，獨立審計準則應當具有其相對的法律地位，在司法實踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責的法定標準，而是將其納入法律既有的框架內進行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責的標準，否則，不能作為免責的標準。也就是說，注冊會計師遵循了獨立審計準則進行執業，盡到了其應有的注意義務，則即使審計報告與事實不符亦無須承擔法律責任；如果僅僅形式上符合審計準則的標準，而未盡到應有的注意義務，即未達到審計準則的實質性要求，則須承擔相應的法律責任；而如果形式上未嚴格按照審計準則的要求執業，但其有充分的理由表明已盡到了實質上應有的注意義務，則亦可免則。

二、注冊會計鼻法律責任的規蠢

鑒于日益加大的法律風險與法律責任壓力，注冊會計師必須從實質上把握獨立審計準則的要旨，在所有重大問題上保持應有的職業謹慎，只承擔自己能勝任的業務，提高專業判斷能力。

(一)提高審計質量。有效規避注冊會計師審計法律責任最主要的對策是提高審計質量。提供盡可能完善的審計報告

要做到這一點，就需要特別注意以下幾個方面：

1、會計師應在審計中始終保持獨立性。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。獨立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認的基本要求。我國獨立審計準中也將此單獨列了出來：所謂的獨立性，包括形式上的獨立和實質上的獨立兩個方面。實質上的獨立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關系；形式上的獨立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現出一種獨立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨立性，才能對審計質量有基本的保證。

2、加強業務承接前對被審計單位基本情況的調查了解，降低法律風險。諸如對被審計單位管理當局品行、面臨壓力、被審計單位經營情況與經營風險、關聯方及關聯方交易等的調查了解都應當是注冊會計師承接業務之前認真對待的工作。在這個過程中，通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計師應特別注意加以利用，以防止管理當局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。

3、出具明晰的審計報告，減少不必要的誤解。近些年有不少事務所在審計完畢出具審計報告時經常出具“不清潔”審計意見，比如用帶說明段的無保留意見審計報告，把問題藏在說明段中令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計報告的使用價值，另一方面也給會計師自身帶來了麻煩，因為如果信息使用者利用這一點提訟，事務所即使不敗訴，為了應付訴訟也要耗費較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態度，也可避免無謂的糾紛。

4、實行會計師事務所的定期輪換制與同業互查制度。輪換制度主要考慮到長期接觸會使注冊會計師可能與客戶形成親密關系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感能力，從而有損審計的獨立性。同業復查制度要求每個會計師事務所必須由另一合格的會計師事務所對其質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估，目的就是要借助業內注冊會計師的技術和經驗，對注冊會計師的審計質量進行監督。

(二)加強注冊會計師誠信建設．制定完善的審計法律法規．改革會計師事務所的組織形式。增強注冊會計師的風險意識

1、加強注冊會計師誠信建設。誠信就是誠實、守信，即以“己之誠實”換“他人之信任”。一個主體若長期誠實、守信，就形成了自己的信譽。誠實與信譽是兩個等價概念。“信譽的基礎是產權，產權制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩定期和重復博弈的規則”。我國目前注冊會計師缺乏誠信的深層次原因是體制弊端與中介機構功能的錯位。對于會計師事務所真正脫鉤的改革，政府的外部推動是第一位的，要建立中介機構及其從業人員的信用體系，要讓嚴重違法的中介機構及其從業人員從證券行業中徹底出局或者從此徹底喪失執業資格。