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第1篇：財務成果業務的會計核算范文

1.現行科學事業單位會計制度概述。作為事業單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發有《科學事業單位財務制度》（1997年3月）、《科學事業單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學事業單位財務制度》（1998年1月）、《軍工科學事業單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現行的科學事業單位會計制度（以下統稱“現行科學事業會計制度”）。現行科學事業會計制度，在當時的歷史背景下，順應了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學事業單位的改革和發展發揮了一定的促進作用。

2.財務會計的一般意義。通常情況下，財務會計是企業的對外報告會計。財務會計主要是對企業已經發生的交易或信息事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業外部的利益相關者提供以財務信息為主的經濟信息。其背景就是：企業資金來源的多元化。因此企業的利益關系人也是多元的。作為提供相關信息的財務會計就必須遵守“一般公認會計原則”，而不能單獨滿足某一個特定利益人的需要。“一般公認會計原則”是一系列的會計假設、會計原則和會計方法。其中與本論題相關的有：（1）會計主體假設。財務會計是為一個會計主體設置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現行的科學事業會計制度中，財務會計與基建會計還是分開的。因此，科學事業單位會計制度的會計主體不應該分開。（2）權責發生制和配比的原則。財務會計要根據權責發生制確認各個會計期的收入，根據配比原則確認相關的成本費用。在現行的科學事業會計制度中，現金收付制占據了主導地位，不能很好地處理科學事業單位的收入、成本及其相互配比的關系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務會計的配比原則還要求對固定資產進行折舊，將其成本分攤到受益的各個會計期中。在現行的科學事業會計制度中，固定資產是不計提折舊的，固定資產在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學事業單位不能進行成本核算。可見，現行科學事業單位在上述重大方面還沒能應用財務會計的基本原則和方法。

3.現行科學事業單位可適用財務會計。我國科學事業的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學事業單位多元化資金來源的一種。利益關系人也是多元化，向科學事業提供部分資金的政府只是科學事業單位的利益關系人之一。在此情況下，科學事業單位有必要向多元化的利益關系人提供一般公認的會計信息——財務會計信息。4.現行科學事業會計制度在財務會計方面的不足。現行科學事業單位會計制度，還不能提供完整的財務會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產核算導致相關信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產核算，難以體現科研單位無形資產實際價值；（4）權責發生制與收付實現制缺少應用規范，隨意性大，成為人為調節的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學事業單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產減值因素，諸多業務未有會計處理辦法；（7）負債核算，難以體現單位實際債務；（8）基建會計游離于科學事業單位會計核算之外。現行科學事業會計制度的上述缺陷，已經不能滿足多元化利益相關者的信息要求。只有通過對現行科學事業單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務的財務會計方法，才能更好地滿足科學事業單位的內部管理和外部發展的要求。

二、現行科學事業會計制度與預算會計的不適應性分析

1.公共財政體制改革和科學技術體制改革的影響。歷史在不斷進步。現行預算單位會計制度和現行科學事業單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預算管理制度開始了并一直持續深化著四大改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業單位（包括科學事業單位）的財務管理行為、會計核算行為也隨之發生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學事業單位產生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經濟建設的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學事業單位相繼進入市場，業務范圍迅速擴大，科學事業單位的組織形式也在發生著變化。一部分科學事業單位市場化程度高，其組織形式也實現了從事業單位轉化為現代企業制度的變革。改制為企業后，這些科研單位開始執行《企業會計制度》。另一方面，還有一部分科學事業單位未施行企業化轉制的，繼續保持事業單位的組織形式。這類科學事業單位繼續執行《科學事業單位會計制度》，但是在組織內部也實施了部分類似于企業的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續保留了事業單位的組織形式，科學事業單位的經濟運行體制也發生了巨大變革；簡而言之，科學事業單位業務種類多樣化、經費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發生了上述變化之后，科學事業單位顯然已經不再是傳統意義上的事業單位，而是一個兼容了事業單位和企業兩種經濟組織屬性的新型經濟組織。為此，現行科學事業會計制度顯然有諸多的不適應。

2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求。科學事業體制改革豐富了科學事業單位的財務行為，其既不同于行政單位的財務收支，接近但不完全等同于企業的成本效益核算。1997—1998年的預算會計制度改革，使得事業單位會計同行政單位會計區分開來，《行政事業單位預算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業的會計制度。新的《事業單位會計制度》能夠為事業單位的經濟活動提供更為適合的會計服務。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進一步改革現行科學事業會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進財務會計方法。公共財政體制改革也有監督公共財政預算經費的內在要求，也就是要求進一步改革現行科學事業會計制度，提供直接的預算執行信息，也就是適當保留預算會計方法，體現預算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業單位應該提供財政預算撥款的收支和結余的會計信息。科技體制改革和公共財政體制改革對科學事業單位會計任務的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現行科學事業會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學事業會計制度中預算會計和財務會計如何結合的問題。

3.科學事業單位施行預算會計的必要性分析。預算會計（BudgetAccounting）是現代會計中與企業會計相對應的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發的《行政事業單位預算會計制度》中直接使用“預算會計”一詞。現在，預算會計這一概念有所擴大，在政府財政管理中和企業的管理會計中都有使用。預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。如果企業的財務會計是以多元化的利益關系人的“公認”為著眼點，那么預算會計就是以預算收入和支出的實際執行情況為核算對象。科研體制改革之后，科學事業單位的收入已經多元化。但是，科學事業單位只要是接受了政府科學事業或科研項目撥款，除了要按照一般公認會計原則核算和報告本單位總體財務收支和財務狀況之外，還應該根據預算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經費的收支、結余情況。因此就科學事業單位而言，預算會計是本單位的會計活動的必然任務。

4.現行科學事業會計制度不能直接完成預算會計的任務。現行科學事業會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學事業單位的業務收支和結余。政府撥款的收入、支出和結余，只是科研單位收入、支出和結余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現行科學事業會計制度也不能反映出科研單位執行我國公共財政改革措施的情況。在公共預算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學事業單位自行采購、自行付款的特殊業務，需要設立特別的銀行賬戶，進行特定的會計核算。“深化收支兩條線”在科學事業單位也是適用的，那么科學事業單位也需要開設特定的收支科目，進行特殊的會計核算。但現行科學事業會計制度，不能滿足這些特定預算業務的核算要求。現行科學事業會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預算撥款為口徑的獨立會計報表。現行科學事業會計制度已經落后于科研體制改革進程，不僅不能為科學事業單位向所有利益相關者提供完整財務會計信息，而且也不能為科學事業單位向政府部門提供滿足其撥款收支結余情況的預算執行信息。

三、科學事業單位預算會計和財務會計結合的方法

事業單位財務會計制度改革思路，在已經頒發的《事業單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學事業單位的預算會計與財務會計結合的問題。

1.科學事業單位中預算會計和財務會計結合的基本思路。財務會計與預算管理的結合，一直是科學事業單位財務管理的實踐內容。根據以往的實踐經驗和相關的研究，我們認為，科學事業單位預算會計與財務會計的結合，必須遵守以下原則：

（1）預算項目管理與會計科目管理相結合。預算會計以公共財政的預算科目為管理工具，財務會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預算會計和財務會計結合，就必須在實際核算中兼顧使用預算科目和會計科目。在科學事業單位，以預算科目為手段的項目管理已經比較成熟，應該繼續發揮這一優勢，與財務會計科目更好地結合起來。

（2）權責發生制和收付實現制相結合。在新的形勢下，科學事業單位已經不能偏重于權責發生制或者現金收付制中的某一個原則。權責發生制和現金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學事業單位應該根據實際情況，對不同的會計、財務或預算業務，選擇適用的核算方法。在財務會計核算中，對于財政預算撥付的科學事業費和科研項目經費，應以收付實現制為主來核算；對于橫向科研項目經費，應選擇權責發生制為主來核算。

（3）面向政府財政管理和面向單位內部管理的結合。在實施了面向市場的科研發展戰略情況下，科學事業單位的服務對象既包括政府單位，也包括各類服務對象。科學事業單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務單位，還要面向科學事業單位的內部管理人員。面對多元化的會計服務對象，科學事業單位的會計要采取綜合性的科學管理方法，滿足著政府和內部管理的信息需求。對于事業單位的財政經費和社會服務的經費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學事業單位的內部管理的需要。

2.預算會計與財務會計結合的成果是編制預算執行報表。財務會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務狀況、經濟活動收支和現金流量的情況的財務報表。預算會計的成果是反映預算單位的預算經費的收入、支出和結余情況。科學事業單位預算會計和財務會計結合的目的，就是要在編制的一系列財務報表中也要反映本單位預算經費的收入、支出和結余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學事業單位最終都要編制“預算執行表”，系統地反映事業單位在預算期間內所作的每一項決策和預算資金的具體用途和用款進度。預算執行表分為“預算收支總表”和若干支出明細表。預算執行報表應當按照可支用預算款、收入、支出進行列報。支出明細表可以根據預算管理的要求，設立“基本支出明細表——人員經費”、“基本支出明細表——日常公用經費”、“項目支出明細表——人員經費”、“項目支出明細表——日常公用經費”等明細表。

3.科學事業單位預算會計與財務會計結合的一般方法。科學事業單位要編制上述預算執行情況報表，就必須在會計核算中通過適當的方法來實現。1997年頒發的《事業單位會計制度》和《科學事業單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預算收支和結余情況。對于收入多元化的事業單位，現行的《事業單位會計制度》和《科學事業單位會計制度》就不能直接反映預算的收入、支出和結余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預算收支和結余的要求越來越強烈，另一方面現行的科學事業會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯。科學事業單位的預算會計和財務會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預算單位財務會計與預算會計有機結合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上海科委系統的部分事業單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學事業單位實施預算會計和財務會計結合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學事業單位，應當在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，在有關成本費用類科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，在備查簿中設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據有關成本費用科目的明細科目分析填列，逐月匯總，并據此作為編制預算報表的依據。

（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學事業單位，應當單獨設置預算會計科目“預算收入”、“預算支出”和“可支用預算款”，與財務會計科目平行核算，期末根據預算會計賬簿編制預算報表。“可支用預算款”科目，核算事業單位收到的在預算年度內可以安排事業活動的政府撥款或者補助款項。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。科學事業單位應當在收到政府對其預算的批復時，按照批復的數額確認增加可支用預算款；在事業單位運用預算額度時，應按照實際支出數確認減少可支用預算款。按照政府批復的預算額度，借記本科目，貸記“預算收入”；實際支用預算款時，借記“預算支出”，貸記本科目。“可支用預算款”借方余額為預算收入超出預算支出的額度，即未支用的預算數；貸方余額為預算支出超出預算收入的額度，即超預算的支出數。“預算收入”科目，核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。包括國家投資于事業單位用于固定資產新建、改擴建工程的撥款。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。收到政府對事業單位預算批復時，按照政府批復的預算額度，借記“可支用預算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經費的累計數。期末結轉后，本科目應無余額。“預算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數。包括事業單位列入基本建設計劃，用國家基本建設資金安排的固定資產新建、擴建和改建形成的支出。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。事業單位應當在收到預算批復時，根據批復的數額確認預算收入。事業單位開展業務活動，運用預算額度時，按照實際支出的數額，借記本科目，貸記“可支用預算款”科目。期末結轉后，本科目應無余額。

（3）多維單獨核算模式。上海科委系統的科學事業單位一直在開展探索預算會計和財務會計如何結合的實踐活動，目前已經形成了一種結合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務會計科目”、“政府收支分類科目”、“經費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標準，平行設立多級明細科目，在計算機中進行平行核算。在編制會計分錄中，設置了必須強制平行確認和平行輸入的上述四類明細科目代碼；在會計憑證中，按照“財務會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據財務會計科目的信息編制財務報表，根據“政府收支分類科目”和“經費項目（來源）科目”的信息編制預算執行表，根據“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內部單位業績評價報告。

4.事業單位預算會計與財務會計結合方法的評述。“備查簿模式”、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業單位提供及時、真實的預算信息，編制有關預算報表。

（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設一級科目，只是在現行的收入和支出科目中設置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業務較為簡單。該方法的難點是：預算經費涉及的支出科目較為復雜，各自設立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產生混亂。因此，業務較為單一（即預算經費支出內容單一）、規模較小的事業單位可以采用備查簿模式登記有關預算信息，據此編制預算報表。

（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務會計平行進行的核算行為，實際上是預算和財務同時進行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結余分別設置了預算會計科目，對預算收支及結余進行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務會計可以執行權責發生制；預算會計可以執行收付實現制。根據收付實現制，在購置固定資產的支出中，購置固定資產的行為可以直接作為預算支出行為，而該支出在財務會計中必須資本化，以后續的折舊作為財務支出。如果業務較多的事業單位，可以并應該采取這種方法。

（3）多維單獨核算模式。“多維單獨核算模式”不僅按照財務會計準則進行財務核算，按照預算管理的口徑核算、報告預算收支和結余情況，而且還可以提供預算項目來源的明細信息，預算項目承擔者的明細信息。實行這種方法，科學事業單位必須為各類科目編制系統的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務會計按照一般公認會計原則進行核算，還要按照預算和其他管理的要求進行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機。在現實中，在財務軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現“多維單獨核算模式”。

四、科學事業單位預算會計和財務會計結合的策略

現行科學事業會計制度已經不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態度進行修改。

1.爭取與高等學校和醫院一起開展行業會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經決定將高等學校和醫院兩個事業單位行業作為修訂現行會計制度的試點行業，正在加緊制度的修訂工作。高等學校和醫院都是接受公共財政撥款的事業單位。在已經頒發的這兩個行業新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務會計核算方法進行了大量的修改，而且還增加了預算會計的核算和報告方法。與現行的會計制度相比，高等學校和醫院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業單位內部的財務會計、預算會計以及兩者結合的需求。科學事業單位和高等學校、醫院兩個行業一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業特殊性，可以并應該建立一個反映行業特殊性的會計制度，作為行業內部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業務規范。通過修訂新的科學事業會計制度，可以向政府和社會提供更相關的會計信息。

2.以財務會計原則和方法充實科學事業會計制度。首先要引進財務會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現行科學事業會計制度。科學事業單位的科研活動已經在很大程度上接近企業的經營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應本著實事求是的原則，研究現代企業財務會計制度中可以為科學事業單位所用的會計原則、會計方法，并引進到新的科學事業會計制度之中。

3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學事業會計制度的預算管理功能。我國科技體制改革已經深入進行，公辦科學事業單位業務活動、業務收入已經實現了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應該成為科學事業單位會計制度中開展預算會計的首選方法。科研事業單位的預算會計和財務會計實現了有效結合，既能向利益相關者報告單位完整的財務狀況，又能反映財政預算執行情況，而且還起到財務會計的內部管理功能。

4.以實事求是的態度推進預算會計與財務會計的結合。總體上看，科學事業單位的財政預算撥款和科研事業收入具有不同的流轉特征，也需要不一樣的具體預算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預算支出的進度產生重大影響；而財政預算經費，一般用于基本的人員費用和公用經費，其預算支出的進度很少有不可控因素的影響。因此，科學事業單位的預算會計和財務會計的結合工作，可以允許有一定的彈性調整幅度和過程，例如：

（1）一個不同的過渡期。在實施預算會計和財務會計的過程中，科學事業單位可以根據本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現由單純的財務會計核算，向預算會計和財務會計結合的轉變。

（2）不同經費的控制彈性。對于不同來源的科學經費或課題經費，應該根據其的屬性，預算控制時可以給予不一樣的彈性。

（3）一個預算調整的制度。科學事業單位面向市場，但是不是常規的產品市場，而是一個創新型的市場。科學事業單位的市場，可預見性要弱于常規市場。其實際表現為，科學事業單位面向社會的橫向課題經費存在著較大的不可預見性。因此，預算會計就必須建立一個預算調整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業收入預算的變化。

第2篇：財務成果業務的會計核算范文

用比較分析的方法研究國內外衍生金融工具的應用及其會計準則和審計準則在金融危機前后的變動，為完善我國衍生金融工具審計準則體系、提高我國衍生金融工具審計實務能力提供建議。

關鍵詞：金融衍生工具；會計準則，會計計量

衍生工具（Derivative Instruments）也稱衍生金融工具（Derivative Financial Instruments），或金融衍生工具，是從基礎性金融工具衍生出來的一種投資和風險管理的產品。

“衍生產品”（ derivative financialinstrument，也叫做衍生工具）是指這樣一種金融工具或證劵，這一工具（證劵）的未來回報依賴于一個潛在的（underlying）證劵、商品、利率或指數的價值，而這一潛在的證劵、商品、利率或指數就稱為標的（基礎）證劵或標的資產。

從金融學的角度來看，衍生金融工具是指在傳統的金融產品如貨幣、股票、債卷等基本金融工具的基礎上派生、為減少基本金融工具的損失，或保證基本金融工具的收益而產生的金融工具。其實質是一種面向未來的代表權利義務關系的合約，而其價值則由契約所規定的標的衍生而得。其中，標的項目包括股票、債券、利率、匯率和某種指數等。本文以會計確認、計量及披露為主線，解釋當前國有企業進行衍生金融工具會計業務處理中的再確認標準不統一，公允價值下產生的問題未得到反映，財務報告披露不充分，表外披露不完善等問題，并通過分析找到了形成的原因，提出了統一衍生金融工具的在確認標準，加強對衍生金融工具以公允價值計量的監督價差預披露，改進會計報表的結構和編報方式，完善衍生金融工具的表外披露等解決措施，以求會計能更好的反映出企業衍生金融工具的業務。

一、衍生金融工具準則比較研究

（一）國內相關法規比較

現有國內外關于衍生金融工具會計問題的研究取得了較大成果，在國內外頒布的相關準則中，衍生金融工具作為金融資產或負債可以在表內列報。但由于衍生金融工具的特殊性質，國際會計準則委員會也承認，衍生金融工具會計問題并沒有得到徹底的解決。基于文獻分析，現行的傳統財務報告在內容、格式等方面存在不足，從而在披露衍生金融工具等新會計項目方面很不完善，如何改進傳統財務披露方式，加強衍生金融工具等會計信息充分披露的研究還很不足。在此根據國內外相關的研究現狀和不足，歸納出衍生金融工具會計信息披露相關的幾個亟須深入研究的問題。

1、關于衍生金融工具的確認和計量。衍生金融工具之所以能夠納入表內披露，是基于在會計上對它的確認和計量。國際會計準則委員會、美國財務會計準則委員會，以及我國新頒布的會計準則，都把衍生金融工具作為金融資產和金融負債進行確認，這對衍生金融工具納入表內披露是一個重大的突破。國內外大量學者在衍生金融工具計量方面的研究，主要體現在歷史成本計量衍生金融工具的不足，以及公允價值計量的優越性，學者公認公允價值是衍生金融工具最相關的計量屬性。但同時認為，衍生金融工具雖然作為金融資產和金融負債進行確認，但并不符合傳統資產和負債定義的內涵，如何改進傳統資產負債的定義內涵，使衍生金融工具從根本上符合資產負債的定義是一個值得探討的問題。

2、 傳統財務報表在披露衍生金融工具等會計信息方面并不完善。隨著衍生金融工具的飛速發展，以及知識資本、人力資本、環境資產等新會計項目的出現，現行的傳統資產負債表、利潤表在披露方面顯得很不完善。根據文獻分析，傳統財務報表存在以下不足：①財務報表要素確認建立在過去的交易和事項基礎上，信息反映滯后；②財務報告主要提供歷史成本為主的信息，與投資者決策相關性低；③對企業所面臨的風險披露不充分，其中衍生金融工具風險是重要的方面之一；④現有財務報告體系是適應工業經濟時代的需要而建立的，在新經濟條件下有很多不適應性，如及時性差、不能滿足一些特殊的信息需求等；⑤財務報告僅提供量化的貨幣信息，無法反映許多影響企業經營方面的不確定性因素；⑥對于自創無形資產、人力資本、環境資產等軟性資產難以恰當地確認、計量及披露。

（二） 衍生金融工具會計準則的國際發展和差異分析

1、衍生金融工具會計準則的國際發展

和美國相比，中國衍生金融工具發展緩慢、周期短、品種單一的原因，主要有以下幾點：

第一，經濟體制的問題。我國在20世紀90年代才提出建立社會主義市場經濟體制的目標，并把衍生金融工具的使用作為中國從計劃經濟體制過渡到市場經濟體制的推動力，希望衍生金融工具的使用帶來中國經濟發展。其實衍生金融工具是一種“零和博弈”，在短期內很難直接創造財富，容易暴露問題。

第二，運行機制問題。我國的市場運行機制存在缺陷，20世紀90年代，中國經濟的發展使衍生金融工具的市場需求增加，但金融監管體制不能與之相隨，導致衍生金融工具發展緩慢。

第三，專業人士的缺乏。由于我國對衍生金融工具的了解不夠深入，衍生金融工具推出以后，經紀機構一哄而上，交易品種多而混亂，交易所琳瑯滿目，投資者缺乏專業知識，出現了大量跟風現象。

第四，法律法規不健全，交易所的管理辦法、從業人員的職業資格、經紀公司的管理辦法不夠健全，不能對交易過程中的不合法行為進行合理的限制或制止。另外，衍生金融工具交易的附加條件太多，限制了交易的自由進行，也貽誤了交易的時機。

還有一個重要的原因是我國實行“雙軌制”的匯率政策，外匯管制嚴格，外匯期貨價格也難以直接對匯率變動作出合理的預期，通過衍生金融工具來規避風險的需求也不充分，所以，我國的財務政策也會影響衍生金融工具的發展。

2、衍生金融工具會計準則國際差異及分析

第一，商品衍生工具的出現，我國比美國晚一個多世紀；金融衍生工具，我國大概要晚于美國20年才出現。所以，美國衍生金融工具大約已經發展了半個世紀，是世界上最早使用衍生金融工具的國家，我國的衍生金融工具包括商品期貨到現在總共才發展了三十年，所以中國現代意義上的衍生金融工具還處于起步階段。

第二，美國首先出現的衍生金融工具是外匯期貨，然后在逐步發展期權、互換交易的同時，也在完善、豐富著每一種交易方式下的衍生產品，不僅擴大了衍生金融工具的范圍，也提高了衍生金融工具的結構，使得衍生金融工具的創新層次在基礎衍生金融工具的基礎上再創新。我國最初的衍生金融工具全部集中在金融期貨上，到二十世紀才出現種類單一的金融期權、金融互換。所以，中國和美國衍生金融工具出現的先后順序都是商品期貨—金融期貨—金融期權—金融互換。但是，美國是在發展這四種衍生工具的同時，也在推出同種類型的不同原生資產的衍生工具。而中國是在推出不同原生資產的同種交易類型的衍生金融工具之后，才推出其他交易類型的衍生工具。

第三，從衍生金融工具產生到推出金融市場的生命周期來看，美國衍生金融工具的使用狀況良好，而我國衍生金融工具從推出到退出金融市場的時間很短暫。

二、衍生金融工具準則存在的問題分析

（一） 我國衍生金融工具會計確認存在問題

1、衍生金融工具進行確認的會計科目單一

配合2006年新公布的《企業會計準則》，財政部頒布了《企業會計準則指南》，在指南中規范了會計確認所使用的會計科目，主要是“衍生工具”科目，企業取得的衍生金融工具以及日后其公允價值的變動都應該通過這個科目來核算。而本科目是一個共同類科目，既可以核算資產又可以核算負債，因此，企業在確認上就會出現確認資產與負債都使用同一科目的問題。在期中交易時，如果業務量大，用一個科目記錄借貸兩方記錄量大，核算內容比較復雜；期末結算和報表日，余額不是資產就是負債，對沖后只反映結果，沒有反應過程，反映信息欠完整。

目前，我國企業對于衍生金融工具業務的會計核算思路不同，影響了不同企業會計信息的可比性，進而影響了財務報表使用者進行相關決策。

2、衍生金融工具的再確認標準不統一

所謂再確認是指對初始確認的項目是否列入財務報表、如何列入財務報表以及列入報表后發生變動的確認。后續確認，即是對已確認的衍生性金融工具的價值變動的再確認，由于合約簽訂到未來的交易之間有一較長的時滯，在這段時間，匯率和價格等諸多因素的變動，會引發公允價值“量”的變動。因此有必要進行再確認，所有因金額資產和負債的價值變動而產生的利得都應在當期確認為損益。

在我國，有一些企業只是對衍生金融工具進行了初始確認和終值確認，卻忽略了再確認，在合約簽訂到未來的交易之間內由于交易市場條件的變動所產生的公允價值變動的損益，他們并沒有將其計入到財務報表中。不同企業在對同種衍生金融工具進行再確認時，由于時間標準制定不統一，造成產生的公允價值變動產生的損益不一致，這樣會影響會計信息的可比性。

（二）我國衍生金融工具會計計量方面存在的問題

1、公允價值的估值難問題

將衍生金融工具在報表內予以列報，對企業公允價值的評估能力提出了較高的要求。如果衍生金融工具存在一個活躍市場，則可以直接以市場作為公允價值。但當不存在活躍的交易市場的時候，企業就要采取估值技術，在估值時需要企業對相關的市場參數有一個全面的了解，如無風險利率、信用風險、外匯風險、商品價格、股價或股價指數、金融工具價格未來波動率、提高償還風險、金融資產或金融負債的服務成本等，這要求企業有較高的風險控制及信息掌握能力。由于我國大多數企業的風險控制能力不是很強，了解信息的渠道也很有限，因此在對衍生工具的公允價值進行估值時會存在一定的困難。

不同企業對于同種衍生金融工具的公允價值的估計可能采用不同的計價模型或不同參數。這一過程中，估價者的主觀因素將會對公允價值的確定產生影響，從而降低公允價值的可靠性及會計信息的可比性。比如在確定可轉換債券部分的價值時，要選擇適當的貼現率。然而每一種債券都有著不同的市場背景與預期風險，發行主體從自身所處行業、發行信用風險、可轉債本身條款等方面進行評價，將是一個充滿爭議的過程。如果沒有一套詳細的選擇方法，那么必將在實務界引起混亂，可能變成管理當局一種新的操縱報表信息的手段。所以有關部門應該針對公允價值的確定更詳細的規范或指導，使公允價值的估計更加科學、合理，減少管理當局操縱信息的可能性。

2、公允價值下產生的利得未得到反映

在有些企業，衍生金融工具以公允價值計量，其產生的損失沒有真實披露，因為他們怕影響自己的聲譽，讓企業蒙受損失。衍生金融工具由于市場的變動所導致的公允價值的變動也應予以反映在財務報表中，只有這樣才能讓企業的投資者更好地了解相關的企業信息與企業真實的盈利狀況，反之，投資者可能會因為企業提供虛假的財務信息而做出錯誤的決策。

根據國際會計準則32號中的金融資產和金融負債在公允價值下的利得或損失披露中，明確要求如果企業擁有了一項金融負債，要以公允價值反映其利潤或損失，并需要披露：1由非基準利率改變而產生的公允價值變動金額。2持有的金額與企業按合同要求在到期日支付義務所需金額的差額。

（三）我國衍生金融工具會計信息披露方面存在的問題

1、財務報告披露不充分

財務報告是企業對提供的反應企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件，是企業財務會計確認與計量的最終結果體現，投資者等使用者主要通過財務報告來了解企業財務信息，由于衍生金融工具本身的高風險性，因此對衍生工具的披露企業要更加予以重視。

當前有企業的表內列報信息披露不充分，編制方式單一，僅僅局限于單一的文字描述方式，財務報告使用者對財務報告的理解存在困難，因此企業急需改進和規范財務報告的披露內容、表內列報方式的選擇，以增進財務報告的決策有用性。為了向財務信息使用者提供有用信息，衍生金融工具交易的信息披露應包括披露哪些內容，其披露程度多大合適等。在我國，不同的企業根據其自身衍生金融工具交易額的多少編制的資產負債表是不同的，設置的會計科目也不同，有的企業編制了衍生金融工具明細表，有的企業雖然衍生工具的交易額在該企業占了很大的比重，但是卻沒有設置衍生金融工具明細表，致使其財務報告披露的不充分。

2、表外披露不完善

表外披露是充分披露原則的一種具體運用形式。表外披露的內容已經越來越豐富，作用也越來越大。但在我國企業關于衍生金融工具的表外披露還存在不少問題，主要是披露的內容不夠完整，對企業重大問題和政策的揭示不充分，企業在進行衍生金融工具的表外披露時，避重就輕，報喜不報憂。

有的企業由于金融市場的變化，其所持有的衍生金融工具會給企業帶來各種風險，該風險企業未在表外進行披露；有的企業沒有披露公允價值的來源，其衍生工具的估價是否準確也會影響財務報表使用者進行決策。

3、未揭示其與套期活動相關的信息

由于在我國現階段，衍生金融工具主要被用于套期避險，有的企業在國際金融市場上通過衍生金融工具來規避自己的風險，但在財務報告中卻沒有任何反映，嚴重影響了財務報表使用者進行相關決策，因此應該加強對企業套期避險活動在財務報表中的揭示，以反映企業的真實財務狀況。

三、我國衍生金融工具準則存在的問題與相關對策

（一） 我國衍生金融工具會計確認的對策

1、重構衍生金融工具會計確認的會計科目

建議在按投資類型和收益對金額工具進行分類的前提下，衍生金融工具可以借鑒股權和債權投資中的長期投資與短期投資的分類方法及會計處理方法進行二次分類，根據企業不同的持有目的、持有時間的長短或者到期日的長短等因素對會計要素進行細分，在初始確認時將衍生金融工具劃分為長期持有或持有至到期日、為保值目的而持有和不打算長期持有至到期日也不是為了保值而持有三種類型。由于目前我國在核算衍生金融工具時，基本上都是通過“衍生工具”這個科目來完成的，科目設置比較單一，有些企業的衍生工具會經常由于市場條件的變動而產生公允價值的變動，該變動都是計入到“衍生工具”之中的，這樣也會給財務報表使用者對財務報告的理解造成困難。因此我們在表內增設“衍生金融工具”“應付金融負債”科目等。

2、統一衍生金融工具的再確認標準

新的會計準則對衍生金融工具可根據企業所在國家和地區的衍生金融交易的狀況和企業具體經營衍生金融工具的情況，結合重要性原則予以確認。衍生金融工具的價格由于市場的波動變化頻繁，如外匯期貨、期權通常受匯率的頻繁波動而波動。因而，其潛在風險也是巨大的，需要在期末按照其公允價值進行再確認，即對衍生金融工具的期末盈虧做相應的會計處理，同時在會計報表及附注中加以披露，從而更加全面的影響衍生金融工具交易對企業經營狀況的影響。此外不同企業對同種衍生工具再確認的時間標準也要統一，時間間隔應趨于一致。

（二） 我國衍生金融工具會計計量方面的對策

1、提高公允價值計量的估值技術

價值計量，解決了歷史成本計量可能產生的滯后性與相關性不足的問題，但是也帶來了如何解決公允價值會計信息的可靠性與會計方法的可操作性的問題。為了保證會計信息的可靠性，要全面了解金融市場的變化，掌握金融市場的一些重要的參數，從而使采用公允價值計量屬性所產生的會計信息能夠被證明是十分可靠的。

在加強衍生金融工具公允價值估值可靠性方面，估值技術的選擇是至關重要的。企業在對公允價值進行估價時，應確保該估價技術反映了所涉及項目公允價值的下列要素：第一，對未來現金流量的估計，或者在更復雜的情況下，一連串不同時間的未來現金流量；第二，對這些現金流量金額或時間可能的差異的預期；第三，以無風險利率表示的貨幣的時間價值；第四，包括了資產或負債中內在不確定性的價格；第五，包括非流動性和市場非完美性的其他因素，有時這些因素是不可確指的。對于估值過程中存在人為因素影響的問題，可以通過不斷完善實施公允價值的環境的方法來進行改善。譬如，通過建立良好的公司治理結構和內部控制制度，加強對企業管理層的改善，提高會計人員的業務素質；建立監管部門定期檢查制度，擴大稽查人員的隊伍，充分發揮證監會、注冊會計師、國家審計部門的作用，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督。不斷完善刑法、會計法等與公允價值相關的法律；加強注冊會計師的行業自律，給公允價值的實施創建一個良好的環境。

2、加強對衍生金融工具以公允價值計量的監督檢查與披露

由于衍生金融工具本身具有杠桿性強、波動性大的特點，對企業利潤等財務指標的影響極大，并且以公允價值對衍生金融工具進行會計計量，本身就存在著企業自身操縱的可能性，因此必須加強對衍生金融工具以公允價值計量的監督檢查。針對發現的問題，及時完善衍生金融業務的會計核算制度。

另一方面，是關于衍生金融工具公允價值信息的披露。為了報表使用者能夠估計企業的整個財務狀況和未來現金流量，有關衍生金融工具公允價值應披露以下信息：第一，會計報表日衍生金融工具的公允價值；第二，確定公允價值的方法；第三，確定公允價值過程中所運用會計假設。

（三） 我國衍生金融工具會計信息披露方面的對策

1、改進會計報表的內容結構和編報方式

在會計報表的內容結構上，可以適當改進資產和負債的內容，如對那些衍生金融工具交易相對較多的企業，可以根據企業的具體情況增加金融資產與金融負債的的內容，若該類交易額占企業總營業額的比重較大時，可以改變企業資產與負債的劃分標志，如將資產重新劃分為金融資產和非金融資產，將負債重新劃分為金融負債和非金融負債等。

在編報方式上，企業可以通過電子計算機的網絡系統及時、客觀地記錄發生的變動，并將其反映在財務報告上，儲存在可供信息使用者查詢的數據庫中，以便使用者能夠及時、有效地獲取自己需要的信息。另外，對于那些衍生金融工具交易比較頻繁的企業，還可以增設一張“衍生金融工具明細表，并在該表中詳細列示企業所持有的各種衍生金融工具及其相關交易情況，如衍生金融工具的種類、特征、現行公允價值、持有日、到期日、風險等，以方便投資者做出正確判斷。

2、完善表外披露事項重新劃分為金融資產和非金融資產

外表披露的主要目的是為了對那些不能或不方便在表內披露的相關事項加以補充或說明，因此，為了更好的向投資者披露有關衍生金融工具的相關交易信息，應該完善表外披露，加強表外披露的作用。如在企業對其持有的衍生金融工具進行披露時，除了在表內披露必要信息外，還應加強表外披露，如在表外披露“衍生金融工具明細表”中列入特殊的合同條款和內容；披露進行衍生金融工具會計核算時所采用的會計政策、核算方法等，這其中主要包括衍生金融工具的初始確認、后續確認和計量問題；另外還可以披露與其相關的風險因素，如利率、匯率、流通風險等。

3、加強和完善對企業套期避險活動的揭示

在我國，有很多企業進行套期交易是為了規避風險，但他們卻沒有將套期交易產生的結果列入到財務報表中。因此必須加強對企業套期避險活動的揭示，這就要求企業既要披露自己的風險管理目標與策略，還要披露進行套期的具體內容。在進行風險管理目標與策略披露時，必須要將預期交易在內的套期決策予以披露。

參考文獻：

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第3篇：財務成果業務的會計核算范文

1、合作社在各產業中的分布情況。29個專業合作社中種植業方面13個（白蓮4個、煙草2個、果業4個、花生1個、紅薯1個、油茶1個），占總數的45%，養殖業方面12個（生豬養殖7個、蜂業3個、肉牛養殖1個、水產養殖1個），占總數的41%，農機服務4個，占總數的14%。

2、合作社注冊資金情況。各類合作社共有注冊資金1055.85萬元，其中現金994.34萬元，實物折款62.79萬元，實物折款主要是4個農機專業合作社。注冊資金最多的為華豐畜禽專業合作社，達300萬元，最少的為0.5萬元，平均36.40萬元。部分組織成員出資數額極少，難以開展經營活動。

3、合作社社員規模情況。各類合作社目前共有社員832人，合作社平均成員為27名，30人以下組織共19個，占組織總數的65.5%，人數最多的組織為113人，贛江源蜂業合作社在*年是曾擁有社員人數為86人，目前成員減少很多。全縣合作社共有農民成員815名，占成員總數的97.8%，非農民社員17名。每個合作社農民成員都在81%以上。

4、合作社章程制度建設情況。多數合作社參照示范章程，結合實際制定了本社章程和相關制度，如財務社務公開、股金管理、資金管理、盈余分配、生產資料供應折讓、社員產品交售、開支審批、現金存款管理、財產物資管理、財務監督、公文和檔案管理、學習培訓等制度。章程制定程序比較規范的合作社占52%，章程內容比較完善，切合實際的占44%，重視章程和制度在日常管理中的作用，執行較好的占35%。

5、“三會”建設及民主管理情況。30人以上的組織（10個）三會組織健全，三會活動較正常，基本能做到大會2次/年、理事會1次/季、監事會3次/年。理事會、監事會配合較默契的不多。多數組織議事實行“一人一票”的表決權制度，實行附加表決制度組織暫時還沒有。民主管理做得較好的組織不多，有些組織理事會內部較民主，但社員大會作用發揮不夠。

6、合作社服務情況。實行了信息、培訓、技術指導、農資供應、產品銷售綜合服務的合作社19個，占總數的66%,實行單一服務，如加工或產品銷售的組織10個，占總數34%。服務內容，有提供“九統一”（統一對外承攬生產訂單、統一按規劃要求組織生產、統一購進農資、統一良種供應、統一農事安排、統一技術標準和培訓、統一病蟲害防治、統一調劑勞力和大型生產用具、統一品牌和包裝）服務的，如煙草合作社所提供的服務；有提供“五統一”（統一供應良種獸藥飼料、統一執行無公害養殖技術標準、統一疫病防治和技術培訓、統一品牌、統一銷售產品）服務的，如養殖類合作社；還有農機專業合作社所提供的“五統一”服務（統一提供農機配件、統一技術培訓、統一承攬耕作事務、統一調配農機耕作、統一耕作價格和結算）。服務效果較好的組織有12個，服務效果一般的11個，服務效果較差的6個。多數組織的服務，如*的煙草合作社、珠坑的紅薯淀粉合作社、華豐畜禽合作社等較好地促進了成員的規模生產，大大降低了生產成本，有效提高了產品產量和品質，大幅度提高了成員收入。

7、經營及利潤分配原則情況。目前經營收入達1000萬元以上的組織僅1個,多數經營收入30萬元以下，市場獲利低。利潤分配多數組織按章程規定只提取了10%的公積金，沒有提取公益金的占多數。

8、財務管理情況。多數組織制定了財務管理制度，都有兼職的財會人員，均按農業部制定的《農民專業合作社會計核算辦法》進行記帳和核算。但財務報表不及時，報表質量不高。

9、帶動農戶情況。全縣合作社帶動農戶7596戶，帶動方式以合同制、合作制方式為主。

二、好的做法近幾年我縣在發展農民專業合作社方面采取了許多有力措施，好的做法歸納起來主要有以下幾點。

1、重視發揮農民的源動作用，促進組織自我發展在發展農民專業合作社過程中，我縣充分發揮農民的主體作用，尊重農民意愿和選擇，全面體現民辦、民管、民受益的辦社宗旨，緊緊依靠參與者的才智及市場資源，不強迫命令，不包辦代替，把專業合作社真正辦成多數社員說了算，多數社員得實惠的組織。為激活、保障農民的主體作用，主要采取了以下有效措施：一是營造發揮農民主體作用的良好環境。把合作組織知識宣傳列為新村抓點工作組的考核內容，把合作組織知識培訓作為新農民培育的培訓內容，把參觀成功合作社列為對鄉鎮考核、對每個合作組織考評的重要內容。近三年我縣一直重視組織參觀，采取縣鄉統一和各合作社自行組織參觀相結合的辦法參觀縣內外好的合作組織，如，一直堅持的“萬名群眾看新村”活動，都把示范性合作組織列為活動的必看點，一些合作社還自行組織社員外地參觀。二是鼓勵農民參與。如縣煙葉生產領導小組三年來對驗收合格的煙草合作社每年給予30元/畝的扶持，其中15元/畝給予參加煙草合作社農戶的生產補貼。三是在組織內部建立參與管理的保障機制。指導合作組織建立了一系列的民主議事、民主決策、民主理財、民主監督制度，明確了“三會”議事范圍和步驟、參與對象、議事規則等問題。有效保障了社員的知情權、決策權、參與權和監督權。四是開展合作組織優秀負責人評選活動。通過這些措施激發農民主體作用的發揮，實現了專業合作社自我管理、自我服務、自我約束、自我完善、自我發展。

2、重視發揮干部的拉動作用，促進組織全面發展充分發揮干部，特別是業務主管部門干部、鄉（鎮）村干部的作用，有利于推動專業合作社的全面發展。為此，我縣在抓好合作組織知識培訓的基礎上，把發揮業務主管部門、技術服務部門和鄉村干部的作用作為抓好專業合作社建設的著力點：一是鼓勵技術服務部門干部牽頭辦好農民專業合作社，辦得較好的專業合作社基本上有技術部門干部擔任合作社的理事長或監事長，如珠坑鄉紅薯專業合作社負責人就是鄉農技站退休的返聘人員、華豐畜禽專業合作社的理事長是縣獸醫站副站長。二是推行“2+1”幫扶模式，即一名縣、鄉（鎮）主要領導和一名業務骨干幫扶一個合作組織，把業務部門和鄉鎮新村辦熟悉合作組織業務的干部安排到合作組織中結對幫扶。要求幫扶干部當好“宣傳員”，把合作經濟組織知識、政府扶持政策宣傳到合作組織中，宣傳到各村小組和農村專業大戶中，增強農戶參與的自覺性；要求干部當好“指導員”，在組建、股金設置、制度建設、內部管理、經營運作、利益分配、民主理財、民主管理、開展統一服務等方面給予精心指導，增強合作組織建設的規范性；要求干部當好“協調員”，協調各相關部門或組織，解決合作社在組建或運轉過程中的各種實際問題，如辦公場地、經營人才、稅收減免、資金融資、品牌建設等問題，把優惠政策不折不扣落到實處；要求干部當好“監督員”，監督合作組織合法經營和資金的正確使用，維護其合法權益，杜絕侵占、擠占、挪用、平調合作經濟組織財物的事件發生，對合作經濟組織損害成員利益的錯誤行為予以糾正，增強組織運作的合法性；要求干部當好“服務員”，幫助合作經濟組織分析預測市場，捕捉有效市場信息，拓展服務功能，降低經營成本，開拓市場，樹立品牌，提高效益，增強組織經濟實力和市場獲利能力，增強組織服務的高效性。三是充分發揮業務部門的指導服務作用。縣新組織建設領導小組經常會同小組成員單位專業人員深入組織精心指導，現場辦公，為合作組織解決困難。部門指導和干部的幫扶，有力的促進了合作組織全面發展，提升了合作組織質量。

3、重視扶持政策的驅動作用，促進組織持續發展政府對合作社的扶持有助于推動合作社的發展，扶持力度大，農戶參與組織的積極性就高，合作組織發展速度就快，組建的質量就好。為促進合作組織持續快速發展，我縣進一步完善扶持政策，加大扶持力度，出臺了八項推動合作組織發展的扶持政策，如繼續從縣新農村建設資金中切塊安排50萬元資金，用于支持合作社建設；免費為合作社辦理機構代碼證、稅務登記證；對合作社辦理農產品運輸、檢疫證明實行減半收費；對已登記且有固定辦公經營場所、有實際運作的合作社，給予3000元開辦補助經費;被認定為縣級示范性組織的專業合作社，給予3萬元扶持資金；對新獲得省以上無公害農產品基地、無公害食品、綠色食品、有機食品的專業合作社分別給予3000元、5000元、10000元、15000元的獎勵；對合作社優先承擔項目實施，優先安排用地指標，生產用電優惠收費等等，這些政策的出臺和落實為合作社持續發展提供了保障。

4、重視示范培訓的促動作用，促進組織規范發展一是抓示范帶動。把建設示范性合作經濟組織列入了對鄉鎮、縣直農口單位的考核內容，要求鄉鎮或相關單位年內負責抓好一個達縣級標準的示范性組織建設，制定了《*縣縣級示范性農民專業合作社認定標準》。要求每個組織高標準做到“十有”：有登記證書、有固定辦公和營業場所、有含該組織名稱的標牌、有單獨的銀行開戶帳號和組織公章、有必要的辦公培訓經營用具、有經全體成員討論通過的章程和明確的服務職能、有規范運轉的三會機構及辦事機構、有完善的內部管理制度、有財務賬簿和成員賬戶、有自已的商標品牌、有記錄完整的會議記錄薄。通過規范化建設，有效提高了專業合作社發展質量。如*縣華豐畜禽專業合作社在較短的時間內完善了組織的軟硬件設施，成功實現了與社員、生產投入品企業、產業化龍頭對接，全面開展統一服務，到6月底實現銷售收入1950萬元，利潤21萬元，起到了較好的示范帶動作用。二是抓培訓促動。干部、農村能人及農戶對合作組織知識知曉程度直接影響合作組織發展，近三年我縣統一舉辦合作組織知識培訓班6期，系統培訓了干部、合作組織成員2000多人次。通過培訓使他們掌握了業務知識，解決好農民不懂合作組織為何物，干部不懂如何指導、服務合作組織建設，合作組織負責人不懂如何管理運營好組織等影響合作組織發展的突出問題。

5、重視督查考評的推動作用，促進組織平衡發展。針對我縣合作組織建設鄉鎮與鄉鎮之間重視程度不一，發展不平衡，組織與組織之間進展不一樣的情況，我縣充分利用督查考評的手段促進鄉鎮之間，組織之間平衡發展。一是充實年終綜合獎評選條件，完善單項工作考評細則。對年終組建新經濟組織不達標的鄉鎮，不能參與綜合獎的評選。單項工作考評細則對年內新組建的組織考評實行上半年與下半年區別計分，增加了對示范性組織建設及干部幫扶的考評內容；二是定期調度和不定期開展督導。每次的全縣新農村建設調度會及每次的新農村建設綜合督查均有新組織建設情況通報。平時一般性督導側重于對每個組織在軟硬件建設及開展服務情況等方面的具體督導。這些措施較好地解決了在新農村建設中鄉鎮對新組織建設重視不一，進展不一的問題。

三、存在的問題、一些合作社建社目的不純。有的合作社是基層為完成新農村建設任務一手炮制出來的，目的是應付新農村建設檢查，有的是為了套取扶持資金，有的是養殖戶為了減免工商稅收和享受優惠政策成立的。不純正的目的必然導致形式辦社，合作社起不到應有的作用。

1、現有的專業合作社規模偏小。30人以下的組織占65%，經營收入在50萬元以下的組織占多數，而且這些組織做大的希望渺茫，對市場的影響力極為有限，帶動社員增收的能力也不強。社員的出資數額小，有些合作社收購社員產品的資金都沒有，難以有效開展經營活動。

2、農民合作素質低。加入專業合作社的意愿不強，小農意識仍很嚴重，普遍缺乏大局意識，社員議事意見難以統一。一些不愿加入合作社的農戶主要對合作社的管理不放心，怕麻煩。

3、合作社人才缺乏，嚴重影響組織活力。在農村，具有公平公正、無私奉獻、甘愿為眾人服務的思想品德和兼具懂經濟法規、熟悉市場規律、善經營管理素質的帶頭人少之又少。有些帶頭人有前者品德又沒后者能力，有后者才干又沒前者品德，致使多數合作組織缺乏活力。

4、合作社的民主建設需要進一步加強。章程、制度要進一步充實、完善，章程、制度管社的意識要進一步強化，“三會”議事要按章程規定進行。合作社資金（包括股金）管理要民主，資金運行要透明，利潤分配要合理和規范。

5、合作組織知識宣傳普及不夠，效果不佳。當前干部、群眾包括合作社成員對專業合作社知識的缺乏是影響專業合作社發展的重要因素之一。

四、工作建議、要搞好土地流轉和農村勞動力轉移工作。實現土地向種養能手集中、向合作社集中，促進農業產業的規模化生產，為加快專業合作社發展奠定堅實的產業基地和發展基礎。

1、把培訓工作放到更加突出的位置。要把人員培訓工作列入重要日程，多層次、多渠道、多形式地開展合作思想、合作原則、合作技巧、財務管理、信貸和投資等方面的培訓工作。培養一批有合作思想、懂得如何指導服務組織發展的領導干部和具體管理合作組織的負責人，增強基層干部和合作組織有關人員的政策水平和業務能力。

2、進一步加強專業合作社的民主建設。規范重大事項民主決策程序，確保大多數人的利益。防止濫用民主、極端民主，貽誤時機，影響工作效率。防止負責人獨斷專行或理事會少數人說了算，以致決策失誤，損害多數人的利益。

3、適當提高合作社的社會地位。將適合合作社執行國家的部分支農政策交由合作社落實。在各級人大、政協機構中安排適當代表或政協委員名額給合作社負責人，讓他們能代表成員參政議政，提高其在社會政治生活中的地位，以此激發農村更多的能人參與合作事業，帶領眾人實現共同致富。

4、加強指導和管理。職能部門要堅持“引導不強迫、支持不包辦、服務不干預”原則，搞好對合作社的建設指導，及時對合作社機制建設和內部各項制度建設、日常民主管理、會計核算和盈余分配等提供指導；經管部門要加強日常監督管理，加大對合作社財務工作的監管力度，特別是對國家扶持專業合作社發展資金使用情況進行審計監督，以規范財務行為，穩步促進合作社健康發展。定期對合作社的負責人、財務人員等進行相關管理、財務知識的培訓，定期對合作社生產、經營等各方面的數據資料進行統計分析，幫助合作社搞好經營管理。

關于對某縣非公有制企業的調查報告8月21日,我們接到對非公有制企業調查的通知后，及時向有關領導做了匯報，成立了以黨組書記*為組長的調查小組，制定了非公有制企業調查實施方案，調查組深入各鄉鎮開展了非公有制企業調查工作。目前調查工作已經結束，現報告如下：

一、我縣非公有制企業現狀

改革開放以來，我縣非公有制經濟，在各級黨委、政府的正確領導下，經過全縣人民的大膽實踐，勵精圖治，艱苦創業，經過了從無到有，從小到大，迅猛發展的歷程，顯示出了旺盛的生命力，呈現出快速發展的勢頭。我縣非公有制經濟的快速健康發展，顯示出了強大的生命力和巨大潛力，在國民經濟和社會發展中發揮了經濟作用。主要表現在以下六個方面：

非公有制企業已成為我縣經濟建設的重要支撐力量。據縣統計局提供，今年上半年，我縣生產總值實現30.2億元，其中非公有制經濟完成20.3億元，占全縣生產總值的比重達67.25%，其中規模以上企業完成97746萬元，規模以下企業完成51256萬元。這充分顯示，非公有制企業已成為我縣經濟建設的重要支撐力量。

滿足了人民群眾不同層次的需求全縣非公有制企業中的商業、飲食、服務業的網點遍及各鄉（鎮）、村，對繁榮經濟，活躍城鄉市場，解決全縣49萬人人口對衣、食、住、行等基本生產生活資料的多層次、多方面需求發揮了積極作用。僅縣二肥超市有限公司就擁有連鎖店家，遍布全縣12個鄉鎮個村莊。

為拓寬就業渠道作出了重要貢獻元至七月份全縣非公有制企業增加到了1866家，從業人員達74914人，為農民提供了穩定的收入。同時，非公有制企業還在吸納下崗職工、促進國有企業的改革分流、確保社會穩定方面也發揮著積極的作用，近年來，共吸納下崗職工8000多人。

加快了農村產業結構調整的步伐非公有制企業的崛起和壯大，逐步打破了農村只是農業，農民只能種地的傳統習俗陳舊的單一農業經濟結構格局，逐步形成了多元化的經濟結構，出現了農業、工業、運輸業、商業、建筑業和服務性行業互相促進，協調發展的局面，加快農村產業結構調整的步伐。據縣統計局統計，僅上半年，第三產業完成生產總值65*2萬元，其中批發和零售業實現15200萬元，住宿和餐飲業實現3386萬元，交通運輸和倉儲業實現2687萬元。

啟迪了廣大農民的市場經濟意識非公有制企業的發展，促進農村商品生產和經營，增強了廣大農民是市場經濟意識，逐步改變了他們過去養牛為種田、養豬為過年的小農經濟思想。如圍繞“林果強縣”工程，建起了遠宇木業加工廠、東森木業等木器加工龍頭企業，以樹根、樹梢和下腳料等“廢棄物”為原料，加工成細木板，使原木增值3.7倍，帶動發展木材加工企業100多家、從業人員近2萬人，年產值突破10億元。再如圍繞做大做強肉牛養殖業，使肉牛養殖業成為了農民打開致富門的“金鑰匙”。目前，該縣500頭以上的規模養牛場達到18家，其中千頭以上的有5家，肉牛存欄總量18.8萬頭，增加就業崗位300個，帶動了1萬余戶農民養牛致富。

促進了社會主義精神文明的建設幾年來，我非公有制企業主，致富不忘國家，不忘群眾，積極主動為受災群眾、孤寡老人、希望工程和社會事業捐款捐物的事例不勝枚舉，受到各級黨委、政府的好評和社會的贊譽。如今年汶川地震發生后，由縣工商聯組織的捐助活動當天收到善款近15萬元。

二、非公有制企業發展中存在的問題

通過調查發現我縣非公有制企業明顯存在投資規模小、科技含量偏低、新產品開放能力較弱、企業管理和技術水平較低、知名品牌偏小、產業鏈偏短、企業整體素質偏低等缺陷。尤其在改善融資環境、投資環境、政務環境和人才培訓等方面還存在諸多不足之處，影響了非公有制企業的快速發展。因此，我們必須認真分析存在的問題，理順體制，改善非公有制企業發展環境，才能使非公有制企業快速穩定地發展。

優勢產業項目較少，抵抗風險、持續發展能力較低通過調查了解到我縣大部分非公有制企業屬于科技含量低、市場占有率低的行業和項目，其產品壽命和市場份額的預期風險較高。我國加入WTO后，全球大企業將陸續進入國內市場，他們更占有規模、資金、管理和運營體制上的優勢，對那些不具備比較優勢的民營企業來說，在強悍競爭對手面前面臨生死存亡的考驗。

地方銀行不能有效地結合實際開展創造性經營，缺乏應對市場變化風險的措施和能力關于企業融資據調查顯示主要存在以下幾方面的問題：一是政府政策支持力度不夠，專門為非公有制企業提供融資服務的機構寥寥無幾，目前我縣僅有1家，注冊資本150萬元，擔保能力在300萬元以內。二是支持非公有制企業發展的投資風險基金與直接融資渠道的保障力度不夠。三是金融部門對民營企業的支持力度不夠，主要是銀企對接不夠全面，缺乏有效的合作平臺。根據調查統計的資料顯示：約90%以上民營中小企業因企業規模小，固定資產少，無抵押能力和擔保困難，而難以向銀行貸到款，特別是中小企業大多數申請的是小額貸款，因達不到銀行單筆貸款的規模要求而被拒之門外，造成銀企矛盾。還有一個突出問題即民營有效資金不多，符合抵押資產較少，難以達到抵押貸款條件，其大多數是租用原鄉鎮的土地和廠房等租賃經營性質的小型企業，其新增資產普遍不符合法定產權抵押要求，從而使民營企業融資更加困難。四是在貸款程序和手續方面過于繁瑣復雜。如符合國家產業扶持政策的企業貸款，需要經縣、市、省、國家多個相關部門報批、審核，幾經周折爭取到的項目費又被層層扣減，最后拿到手里只有一半或者更少。

政務環境還需進一步改善從我縣調查的情況來看：近年來，隨著改革不斷深入，政府部門的服務意識不斷強化，政務環境有了明顯改善，但仍存在一些問題，一是稅費負擔重，“三亂”尚未徹底根治。據企業反映，近年來“三亂”現象有明顯改變，由過去的普遍現象，表現為現在的極個別現象，據調查，認為“三亂”現象沒有的占50%，認為不多了的占25%，認為偶爾有的占25%；二是還存在著權力部門化，部門利益化，利益尋租化的現象。有些職能部門的同志在執法過程中，往往用以管理代替服務、以罰代管的方式，行政執法缺乏人文關懷；三是某些職能部門在行政執法過程中，缺乏主動服務意識，企業創業環境需進一步優化我們在調查中發現我縣的非公有制企業創業環境也存在著問題：一是物流系統還不夠完善，企業貨物外運不夠順暢，運輸時間長；二是產業不配套，圍繞行業龍頭企業的協作配套企業不多，不能發揮集群聚集效應，增大了企業運營成本；三是圍繞民營企業需要的社會化服務體系還不夠健全完善，企業不知道是哪個機構能夠解決他們在管理中運行的某些問題，而管理服務機構又不知企業到底需要什么樣的服務，導致信息不暢；四是缺乏為企業培訓專業技術人員機構，企業專業技術人才難求。

三、對改善非公有制企業發展環境的幾點建議

抓住機遇，強化輿論機制，營造大力支持促進非公有制企業發展的良好輿論氛圍首先，要統一思想，廣泛宣傳民營企業在經濟建設中的地位和作用，宣傳大力支持非公有制企業的政策；其次，要引導非公有制企業樹立信心，充分認識當前發展面臨的機遇和挑戰。據有關資料反映，我國國民經濟已連續10年達到7%以上的高速增長，表明我國經濟高速發展的時期已經來臨。非公有制企業的經營者要一定要抓住機遇，乘勢而上，發展企業。

優化服務機制，為非公有制企業的加快發展創造良好環境一是進一步深化行政、金融、稅收體制改革，切實精簡機構人員，簡化審批辦理程序，實施陽光作業，強化服務意識，構建公正、合理、統一、高效的服務平臺，放開民間資本準入領域，進一步清理不利于非公有制企業發展的政策規定，促進非公有制企業快速發展；二是加大民主監督力度，落實有關政策，依法保護非公有制企業的合法權益。1、建立非公有制企業權益保護機構，受理和協商解決企業投訴和反映的各種問題。2、對現行的行政收費項目、標準再一次徹底的清理，并實事求是的通過聽證，予以調整審定。3、對財政投入的項目、額度及相關政策，要予以公示，接受社會監督。4、建議實行稅費統一征收，從源頭上杜絕有收費項目的單位向企業亂收費的現象。5、用政策和嚴格的紀律制止任何單位以任何借口向企業拉贊助、搞攤派。6、建立誠信招商環境，落實招商引資政策。三是強化金融服務環境，首先要強化政府支持力度，優化企業外部融資環境。一方面要認真貫徹《中小企業促進法》，由政府牽頭成立“民營企業貸款信用擔保公司”，為民營企業發展融資提供貸款保證;另一方面要注意優化企業外部融資環境。民營企業要贏得銀行信用和支持，也必須健全各項制度，強化財務管理，保證會計信息真實性和合法性。同時，應鼓勵民間創辦投資公司，培育、建立獨資、合資、合作風險投資主體，推動技術與資本的有效結合。

對農村藥品“兩網”建設的調查與思考長嶺縣是從20*年1月份開始啟動農村“兩網”建設工作的，此項工作開展以來，長嶺縣政府十分重視，多次召開會議安排部署“兩網”建設工作，長嶺縣食品藥品監督管理局按照自身工作職責認真開展這項工作，三年來取得了顯著的成效，農民群眾用藥更加方便及時和安全有效，通過調查，我們掌握了該縣藥品市場基本情況和“兩網”建設的基本做法，具體如下：

長嶺縣共有22個鄉鎮，2個開發區，1個農業園區，1個牧業園區，共有210個行政村，1066個自然屯，全縣總面積5728.4平方公里，總人口64.*萬人。該縣在未開展“兩網”建設前，全縣藥品經營企業只有120家左右，并且多集中在縣城和鄉鎮政府所在地，村屯藥店僅1家，藥品批發企業為零，而且藥品購進渠道紊亂，藥品質量得不到應有的保證，群眾用藥安全存在較大隱患。20*年以來，長嶺縣按照省市局文件精神，在全縣范圍內開展了藥品“兩網建設，截止到20*年4月，該縣藥品經營企業已經達到265家，其中1家藥品批發企業，農村藥品經營企業達到202家，藥品供應網覆蓋率達到了95%，藥品監督網覆蓋率達到了98%，藥品同意配送率達到了100%，從而在很大程度上解決了農民群眾購藥難、購藥貴的問題。農村“兩網”建設帶來的益處主要有以下幾個方面：

一、進一步規范了農村藥品流通秩序，凈化了藥品市場環境，暢通了藥品流通渠道。

二、減少了藥品經營企業和醫療機構藥品采購的環節，降低了采購成本和藥品價格，給廣大農民帶來了實惠。

三、為藥品供應網配送的藥品都是由通過GSP認證的合法藥品批發企業提供的，藥品質量得到了有效保證。

四、村村有藥店使農民不出村就能買到質量好、價格廉的藥品，農民購藥更加快捷方便。

五、由縣、鄉、村構成的三個層面的藥品監督網絡，極大地遏制了農村“黑診所”、“地下藥鋪”、“游醫藥販”活動猖獗的局面，藥品市場環境得到了很大改善。

六、為農民開辟了很好的就業渠道，使部分學醫學藥未分配工作人員有了合法的“用武之地”。

“兩網”建設工作的開展，很大程度上給農民群眾帶來了益處，但是仍存在一些突出問題，具體體現在以下幾個方面：

一、由于個別村屯藥店地處偏遠，交通不便，客觀上形成了點多，線長、面廣的局面，致使藥品監管工作出現了鞭長莫及的現象。

二、由于未能做到責、權、利相統一，致使聘請的藥品監督協管員和信息員未能充分發揮作用，鄉鎮村屯中的涉藥違法違規行為不能得到及時舉報和有效打擊。

三、由于藥品供應網絡尚不完全健全，在村屯的覆蓋率未能達到100%，使部分偏遠地區農民采購藥品仍不方便，個別村屯中“黑診所”、“地下藥鋪”仍然存在，農民群眾用藥安全仍存在隱患。

四、由于村級藥店資金有限，經營規模小，銷售額低，政府沒有出臺相應的扶持政策，村級藥店承受了過高的稅費，導致大部分村級藥店負債經營，部分村級藥店面臨倒閉的局面，而同級村衛生所的費用還不及村級藥店的一半，村級藥品經營企業的經營積極性受到嚴重打擊。

五、由于村級藥店的人員對藥品法律法規了解的不夠，又缺乏藥學專業知識，不能很好的為群眾用藥提供咨詢服務。

針對“兩網”建設中存在的問題，我們認為應當采取必要的、有針對性的措施來解決，具體要從以下幾個方面入手：

一、繼續鞏固“兩網”建設成果，努力提高“兩網”運行質量，繼續鼓勵偏遠鄉村中信譽度高的人員開辦藥品供應網點，力爭藥品供應點覆蓋全縣各行政村

二、中央和地方都應當加大投入，增加中央補助地方“兩網”建設專項經費的投入，地方政府應當盡量從財政預算中撥出適當的經費支持“兩網”建設工作。

三、藥品信息員舉報獎勵措施應當落實到位，并列入在給予縣級食品藥品監督部門劃撥的日常經費中。