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第1篇：關于資產管理的本質范文

關鍵詞：資產減值準備；盈余管理；所得稅稅負

一、引言

盈余管理是企業(yè)管理層或個人為了企業(yè)與個人利益，通過使用會計的與非會計的手段，使企業(yè)的賬面盈余達到所期望的水平的操作。從近幾年的上市公司年報來看,資產減值的計提與轉回已經成為上市公司選擇會計政策、操縱盈余的重要工具。然而，管理層的盈余管理行為并非毫無成本，除了要面臨未來可能的法律風險之外，一項直接的成本便是所得稅成本：當管理層通過盈余管理增加利潤時，往往需要為此多支付所得稅。

現有的研究側重于上市公司是否存在盈余管理以及盈余管理的動機、目的、方式等，而對盈余管理所帶來的經濟后果，如盈余管理引起的應計利潤變化對所得稅的影響等問題還較欠缺。本文從資產減值這一方面來考察企業(yè)的盈余管理行為，利用實證方法剖析和梳理盈余管理與所得稅成本間的相互關系，明確兩者之間的內在聯系。

二、文獻回顧與理論假設

（一）文獻回顧

盈余管理問題一直是國內外研究的熱點，國外對盈余管理和稅務成本的研究，主要從會計政策選擇這一視角切入，研究稅務成本和財務報告成本對公司管理層會計政策選擇的影響。直接探討盈余管理和稅務成本關系的文獻并不多見，對相關問題的研究主要集中在以下幾方面：

Kevin Holland與Richard H.G.Jackson（2004）分析了公司遞延所得稅儲備的情況，認為在考察期的公司可能有很強的激勵進行盈余管理，并發(fā)現不足或過度操控遞延稅儲備的規(guī)模在經濟上的顯著性。

Erickson，Hanlon和Maydew(2005)以美國證監(jiān)會在1996至2002年期間認定財務欺詐和虛增利潤的27家公司為分析樣本，考察了這些公司為其盈余管理行為所支付的所得稅成本。研究表明，公司每虛增1美元利潤，平均要為此支付12美分的所得稅成本，這表明上市公司愿意為盈余管理行為支付高額所得稅成本。

Mills和Newberry(2001)采用私下采集的稅收申報數據，考察了稅務成本和非稅務成本如何影響會計利潤與應稅所得之間的差異。他們發(fā)現，具有盈余管理動機的公司其非應稅項目損益也較高。

Phillips，Pincus和Rego(2003)從另一個角度考察了盈余管理與非應稅項目損益之間的關系。由于盈余管理行為將導致當期非應稅項目損益上升，而非應稅項目損益中的時間性差異將導致遞延稅款增加，因此，可以根據遞延稅款費用的高低來識別公司的盈余管理行為。他們的研究結果表明，遞延稅款指標可以有效識別公司出于盈余平滑和避免虧損目的進行的盈余管理行為。

在國內，王躍堂、周雪和張莉(2005)研究認為：長期資產減值準備的計提體現了公司資產價值的毀損因素，夯實了公司的長期資產，并未演化成公司管理層盈余管理的工具；李增泉((2001)，戴德明等(2005) 直接考察了會計收益-應稅收益差異與操控性應計利潤的關系，研究發(fā)現上市公司的盈余管理規(guī)模與會計收益-應稅收益差異成正相關，即盈余管理規(guī)模越大，會計收益-應稅收益也越大。

葉康濤（2006）對盈余管理與所得稅支付的關系進行了研究，發(fā)現上市公司盈余管理幅度越大，會計利潤與應納稅所得額間的差異也越高。其進一步的研究還發(fā)現，上市公司主要通過操控長期應計利潤項目來規(guī)避所得稅稅負成本。

總的來看，國內外學者對盈余管理與所得稅成本問題的研究還較薄弱，探討盈余管理稅務成本的研究并不多見，對資產減值與稅務成本關系的研究還有待加強。本文將結合我國會計制度與稅收法規(guī)，以上市公司中普遍存在的盈余管理方式-計提（轉回）資產減值準備為研究對象，分析其與所得稅成本之間的關系。

（二）理論假設

一般來說，資產減值準備的計提和轉回不會影響公司的應稅收益。但是，由于資產減值實際上是利潤總額的抵減項目，與正常的業(yè)務收入相比，由資產減值而產生的收入往往占用較少的成本費用，增加的那部分收入會負擔較高的所得稅成本，同時，低估成本也會導致應稅收益的增加，使不便的業(yè)務收入需要較高的成本費用，承擔較高的所得稅成本。因此，在減值的計提或轉回不影響應稅收益的情況下，其規(guī)模的變化仍會對所得稅稅負產生影響。

故本文提出的研究假設是：在其他條件不變的情況下，公司稅前利潤總額中計提（轉回）的減值準備所占的比重與上市公司所得稅稅負成正相關關系。

三、研究設計

（一）變量定義

1．被解釋變量

有效稅率(ETR)是公司當期的所得稅費用與當期利潤總額的比值，可用于衡量上市公司的總體所得稅稅負。這一比率是在無法獲得公司應稅收益的情況下，相關研究者所普遍采用的衡量公司稅負的一個替代指標。ETR通常用公司當期的所得稅費用與當期利潤總額的比值來表示，可用于衡量公司總體的所得稅稅負。

2．解釋變量

盈余管理指標在本文具體體現為三個減值準備指標IMPR，IMPR1，IMPR2。其中，IMPR以公司在t年度計提(轉回)的八項準備的合計值為分子，IMPR1和IMPR2按照盈余管理的效果，分別以壞賬準備、存貨跌價準備合計值和其他資產減值準備項目在t年度計提(轉回)的減值準備合計值為分子。除以當期利潤總額（PR）是為了衡量提取(轉回)減值準備對上市公司當期利潤的影響情況。

3．控制變量

為了控制公司稅務籌劃行為對其所得稅成本的影響，有必要在模型中加入相關的控制變量。

TaxRate，公司所適用的稅率。本文以母公司的適用稅率為標準確定上市公司的適用稅率。

CAP，資本密集度，固定資產原值與總資產之比。為了防止公司間固定資產折舊方法和使用年限之間的差異而造成的指標測度的差異，本文以固定資產原值，而未采用固定資產凈值作為分子。

SIZE，總資產的自然對數。Millsetal(1998)發(fā)現，公司規(guī)模與所得稅稅負之間存在負相關關系，即規(guī)模較大的公司，往往具有相對雄厚的經濟實力，另外其跨地域跨行業(yè)經營的經營特點也為公司管理層進行稅務籌劃提供了可能。因此，規(guī)模越大的公司，所得稅稅負越低。

LEV，財務杠桿，長期負債與公司總資產之比。與權益融資相比，債務融資具有減輕公司稅負的絕對優(yōu)勢，因此，本文也引入這一變量，并預計與公司所得稅稅負存在負相關的關系。

ROA，總資產收益率，利潤總額與公司總資產之比。Phillips(2003)認為公司的盈利能力與公司的稅負存在相關關系，并發(fā)現，公司的總資產收益率與公司稅負正相關。

GROWTH，成長性，以公司總資產增長率表示，即公司t年度與t-1年度總資產之差除以公司t-1年度的總資產。Bankman(1994)研究發(fā)現，高成長的公司較少進行稅務籌劃，因此，可以預期，高成長公司的所得稅稅負較重。

IND，行業(yè)變量。上市公司的行業(yè)類型來自于中國證監(jiān)會2001年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》，該指引以上市公司經審計后的營業(yè)收入為分類標準，具有較好的科學性和權威性。筆者將所有上市公司按中國證監(jiān)會公布的分類結果分為21類，其中制造業(yè)由于公司數量特別多，取兩位代碼分類，其他行業(yè)取一位代碼分類。

（二）模型設計

本文在Millsetal(1998)和Atoodetal(1998)多元回歸模型的基礎之上，加入盈余管理的具體方式-資產減值變量，對提出的研究問題進行考察。待檢驗模型如下所示：

四、樣本選擇與描述性統計

（一）數據來源

本文選擇2007-2009年間在深圳和上海證券交易所上市的A股公司(非金融保險類)作為研究對象，剔除研究數據缺失、當年虧損及所得稅項目為負的樣本，共計得到3207個研究樣本。本文研究數據來自于銳思數據庫。

（二）描述性統計

與盈余管理有關資產減值指標的均值低于中位數。具有較高可操縱性的資產減值在利潤總額中所占比重不高(均值為0.0023)，這可能是因為資產減值的計提和轉回存在正負相反的方向，造成均值計算中的相互抵消。

五、實證檢驗與結果分析

本文采用普通最小二乘法進行回歸檢驗，同時識別模型是否存在異方差問題，如果存在，則采用懷特異方差修正法對模型進行修正。經修正后，得到如下統計結果：

資產減值指標中，IMPR和IMPRl均與公司所得稅稅負正相關，這一檢驗結果與本文提出的研究假設相符，即隨著IMPR和IMPRl的提高，公司的所得稅稅負也將提高。當資產減值為正時，它實際是公司利潤的抵減項目，因此，上述檢驗結果表明當上市公司通過減值準備的轉回提高收益時，所承擔的所得稅成本較低；反之，當公司利用資產減值的計提降低收益時，其所承擔的潛在所得稅成本較高(損失不得抵扣)。代表公司線下項目減值準備計提情況的IMPR2并未通過顯著性檢驗，說明IMPR2對上市公司稅負并未產生顯著影響。

在控制變量中，公司稅率(TaxRate)在l％的水平上顯著為正，表明公司母公司的稅率對整個公司的所得稅稅負有正的影響。財務杠桿(LEV)在1％的水平上顯著為負，表明在我國長期負債的稅盾作用同樣非常明顯，隨著公司財務杠桿的提高，公司所得稅稅負會有所降低。

公司規(guī)模(SIZE)、盈利能力(ROA)和成長性(GROWTH)三個變量均在1％的顯著性水平上與ETR相關，但是，均與預測符號相反，表明在我國，公司規(guī)模越大、盈利能力越弱、成長性越低的公司所得稅稅負越高。可能的原因是，一方面，大公司，尤其是那些壟斷公司實力雄厚，并不介意所得稅成本的大小，另一方面，上繳利稅的多寡又往往是大公司經理人謀求政府職位、獲得政治特權的重要評價指標之一，因此，公司規(guī)模與ETR成正相關的關系。

資本密集度變量(CAPINT)與公司所得稅稅負間的相關關系較弱，并呈現出不穩(wěn)定的特征，顯著性變化較大。

在回歸檢驗中，筆者按照證監(jiān)會的行業(yè)分類指引將研究樣本分為20個行業(yè)，并設置了行業(yè)變量，由于篇幅所限，筆者并未報告相關的檢驗結果。但通過考察行業(yè)變量的回歸情況，筆者發(fā)現，上市公司的所得稅稅負基本體現了我國的產業(yè)政策，農林牧漁業(yè)、電子制造業(yè)、交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)和信息技術業(yè)的所得稅稅負顯著低于其他行業(yè)，而房地產業(yè)的所得稅稅負顯著高于其他行業(yè)。

六、結論與建議

本文從資產減值的角度出發(fā),以其作為衡量盈余管理的指標,考察了2007年至2009年我國上市公司為取得配股、增發(fā)資格的盈余管理行為，明確了通過計提（轉回）減值準備進行盈余管理的行為與所得稅成本間的相互關系。

研究結果發(fā)現：資產減值指標與所得稅稅負正相關，表明當上市公司利用資產減值，尤其是線上項目減值準備的計提和轉回進行盈余管理時，不會影響公司的應稅收益。因此，當管理層利用減值準備的轉回以增加公司收益時，無需承擔所得稅成本；但是，當管理層計提減值準備時，卻需要承擔減值準備不得從應稅收益中抵扣的潛在成本。

本文的研究結論為監(jiān)管者提高監(jiān)管效率、改善監(jiān)管效果提供了新的對策和思路。本文認為，我國可以進一步加強資本市場監(jiān)管方與我國稅務部門在稅收立法、稅收執(zhí)法等方面的協作，在制定相關制度法規(guī)的基礎之上，提高公司盈余管理的所得稅成本，降低公司盈余管理的凈收益，從而使監(jiān)管方達到遏制公司進行盈余管理的目的。這一方法，不僅能夠在一定程度上有效降低公司盈余管理行為的發(fā)生可能和發(fā)生規(guī)模，同時也能夠分攤監(jiān)管方的監(jiān)管成本。

參考文獻：

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[3]戴德明、姚淑瑜、毛新述，2005，會計一稅收差異，盈余管理與公司避稅行為研究，財經研究（7）：71-82

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[6]Kevin Holland and Richard H. G. Jackson, 2004, Earnings Management and Deferred Tax, Accounting and Business Research, 23, 71-85

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[8]Erickson，M．，Hanlon，M．and Maydew，E．，2005，How much will firms pay for earnings that do not exist? Evidence of taxes paid on allegedly fraudulent earnings，The Accounting Review，79(2)，387-408.

[9]Mills，L．and Newberry，K．，2001，The influence of tax and non-tax costs on book-tax reporting differences：public and private firms，Journal of the American Taxation Association，23(1)， 1-19.

第2篇：關于資產管理的本質范文

資產管理具有系統重要性

隨著經濟的發(fā)展和居民財富的增長以及理財需求的提升，資產管理成為了金融體系中快速發(fā)展的一個領域，并且其作用日益@著，甚至已經成為了具有系統重要性的金融領域。資產管理領域成為了國內僅次于銀行、具有跨界特征的金融“子行業(yè)”，締造了一個所謂的“大資管時代”。

資產管理規(guī)模持續(xù)快速擴張，已十分巨大。根據證監(jiān)會副主席李超的數據，金融子行業(yè)相關資產管理規(guī)模總計約為88萬億元，由于在實際運作中，存在著部分資管產品之間互相借用、產品互相嵌套、交互持有等重復計算因素，剔除后我國資產管理業(yè)務規(guī)模約為60萬億元，約為2016年GDP的80.8%。雖然與英美等資本市場主導型金融體系比較而言，資產管理規(guī)模占GDP的比重仍有待進一步提高，但是從自身規(guī)模上看，國內資產管理規(guī)模已經非常巨大。我國資產管理的行業(yè)分布結構見圖1。

資產管理運作存在跨界融合的特征。國內資產管理的運作存在諸多跨界操作的狀況，“銀行+信托”“銀行+證券”“銀行+信托+證券”“基金+信托”等互為通道、交互嵌套和跨界融合十分普遍，本質上形成了日益深化的綜合化或混業(yè)化經營，而國內目前仍然是分業(yè)監(jiān)管體系，這就導致了混業(yè)經營模式與分業(yè)監(jiān)管體系的制度性錯配。在這個過程中，存在部分金融機構主動跨界創(chuàng)新、刻意規(guī)避監(jiān)管、深化跨界套利等行為，在加上監(jiān)管體系自身的分業(yè)監(jiān)管、監(jiān)管標準以及監(jiān)管執(zhí)行等方面的差異，導致資產管理領域的風險逐步顯性化，并且風險跨界傳染的可能性大大加強，存在潛在的空間維度系統性風險。

資產管理是銀行部門重要的業(yè)務延伸，顯著提高了銀行部門與整個金融體系的關聯性。除了銀行體系自身超過26萬億元的資產管理規(guī)模，銀行體系之外的部分資產管理實際上是銀行業(yè)務的延伸，部分業(yè)務是以資產管理為名、行信用業(yè)務之實，這使得國內的銀行表外業(yè)務以及銀行與其他金融子行業(yè)的合作仍然帶有“銀行的影子”，或者說是具有我國特色的“影子銀行”。在資產管理發(fā)展中，銀行部門的內在以及內外關聯性明顯提高，而關聯性則是考量系統性風險及應對最為顯著的一個指標。

資產管理領域的風險點

由于我國貨幣金融和監(jiān)管環(huán)境在過去幾年中相對寬松，銀行、信托、保險、基金等子行業(yè)發(fā)展迅速且呈現出跨界融合發(fā)展的趨勢，我國的資產管理獲得了快速發(fā)展。但是，在該過程中，資產管理領域確實存在兩大風險點。

非標準產品盛行

這實際上是非標產品與標準產品的關系問題。不管是新近的《意見》，還是此前的監(jiān)管實踐，對于資產管理領域中的非標準化資產投資都持審慎態(tài)度。信貸資產、信托收益權、信托貸款、委托債權、承兌匯票、信用證、應收賬款、帶回購條款的股權性融資等悉數被銀監(jiān)會的8號文納入到非標準資產之中。

就監(jiān)管當局較為審慎的態(tài)度和政策而言，非標資產之所以盛行，其原因更加值得注意。首先，非標產品的監(jiān)管整體是弱監(jiān)管狀態(tài)。從監(jiān)管實踐的角度看，我國對于金融行業(yè)的微觀監(jiān)管是較為嚴格的，這使得我國金融體系保持了較好的穩(wěn)定性，即便在全球金融危機期間也基本安然渡過。但是，微觀監(jiān)管的趨嚴可能使得金融機構不得不收縮其相關業(yè)務，或者采取積極創(chuàng)新和主動規(guī)避的策略，非標產品就是金融機構積極主動創(chuàng)新的重要結果。由于金融監(jiān)管的相對滯后性，使得非標產品在場外市場受到的監(jiān)管相對更少，整體呈現相對較弱的監(jiān)管態(tài)勢，特別是國內缺乏統一的資產管理監(jiān)管體系，導致了金融機構具有規(guī)避監(jiān)管的空間，最后形成了非標監(jiān)管相對滯后以及缺乏統一監(jiān)管框架的狀況。

其次，標準化產品的廣度和深度不足。非標產品盛行的另一個原因是標準產品發(fā)展的問題，非標準債權的迅猛發(fā)展源于標準化的債券品種相對缺乏。在一個缺乏統一監(jiān)管體系的債券市場中，存在的諸多問題使得標準化產品的供給整體是有缺陷的。比如，國債收益率曲線可能還有完善的空間，直到人民幣加入SDR貨幣籃子，我國才實現3個月期國債的滾動發(fā)行。2016年12月，我國甚至出現了國債期貨跌停的情況，使得無風險資產國債變成了典型的風險資產，其中反映出的是我國債券市場的深度不夠，包括無風險利率以及信用利差的市場定價機制存在較大的完善空間。在監(jiān)管非標產品的同時，我們需要考慮如何做大做好標準產品。

表外業(yè)務信用化

資產管理最為本質的特征就是表外業(yè)務，金融機構從事資產管理實際上賺的是管理費，資產管理機構本質上并不像銀行表內業(yè)務一樣經營風險。對于銀行而言，表內業(yè)務屬于間接金融，而資產管理業(yè)務屬于直接金融，兩個業(yè)務最為重大的影響在于對資本金以及其他微觀監(jiān)管指標的約束上。業(yè)務本質以及監(jiān)管標準的差異使得表內表外業(yè)務出現了兩個重大的趨勢。

一是表內業(yè)務表外化。金融機構競相將表內業(yè)務轉化為表外業(yè)務，主要目標就是規(guī)避監(jiān)管，這導致了非傳統信用業(yè)務的蓬勃發(fā)展。比如，國外的影子銀行與商業(yè)銀行相對獨立，成為“平行銀行體系”，而國內的影子銀行很大程度上是“銀行的影子”。此前十分流行的信托收益權、買入返售以至應收賬款投資等業(yè)務實際上是與非傳統信用業(yè)務緊密相關的。非傳統信用擴張與傳統信用的行政性調控是相關的，比如，地方融資平臺和房地產行業(yè)的資金需求是十分強勁的，但是，調控之后的傳統信用渠道無法滿足其資金需求，導致的結果就是“迂回”進行。

二是表外業(yè)務信用化。理論上，資產管理是一個專業(yè)的中間業(yè)務，不應該涉及管理主體機構的信用問題，但是，在一個信用體系不健全的金融體系中，如果不嵌入金融機構自身的信用，那么資產管理業(yè)務的開展就十分困難。為了保障業(yè)務的開展以及作為風險暴露的管控方式，資管管理主體經常（此前甚至是一直）以自身的信用來承擔本應由市場決定的信用風險，承擔起了不應該承擔的剛性兌付責任，這個趨勢的結果就是剛性兌付盛行于金融市場。該格局也使得資產管理領域更加注重收益的潛在保障和兌付的剛性保證，但同時資金使用方的信用利差可能被低估。最后的結果是資產管理機構（包括銀行）從一個資產管理專業(yè)中介變?yōu)橘Y產負債信用中介。

資產管理監(jiān)管的新趨勢

面對日益強大且具有系統重要性的金融“子行業(yè)”，金融監(jiān)管當局看到了其中的風險，相關當局亦對風險進行了相應的管控，票據空轉、買入返售、信托收益權等都受到了較為嚴格的治理。本次《意見》在資產管理的表內業(yè)務與表外業(yè)務、管理中介與信用中介、投資范圍與限制范圍、風險防控等方面都有重大的舉措，對于完善資產管理領域的監(jiān)管具有重大的促進意義。

表內業(yè)務與表外業(yè)務。從界定上說，資產管理業(yè)務是一個典型的直接金融范式，資產管理公司在其中主要賺取管理費。但是，包括銀行理財產品在內的部分資產管理業(yè)務都涉及到了金融機構的表內業(yè)務，比如銀行表內理業(yè)務，這使得資產管理的邊界被混淆。此次《意見》明確資產管理業(yè)務明確為表外業(yè)務，金融機構不得開展所謂的表內資產管理業(yè)務。

管理中介與信用中介。從本質上說，資產管理公司是一個資產管理中介。但是，在現實的運作中，資產管理公司往往成為了一個信用中介，承擔了承諾保本收益、進行收益保障、剛性兌付、隱性擔保等非市場化的責任。《意見》要求，當金融機構開展名為代客理財、實為承擔兌付責任的資產管理業(yè)務時，要適用資本約束機制，實際上要變成一個真正的信用中介。如果是一個管理中介，那么要求嚴格禁止剛性兌付、禁止資金池、禁止關聯交易，要求產品期限與所投資產存續(xù)期相匹配，并強化投資者適當性以及信息披露等制度的實施。

投資范圍與限制范圍。本次《意見》對于資產管理的投資方向提出了明確要求。在投資范圍上，固定收益類資產、非標準化債權資產、公開發(fā)行并上市交易股票、未上市股權、金融衍生品和境外資產都被納入了資產管理投資的“正面清單”。在限制范圍上，《意見》嚴格要求資產管理產品對于商業(yè)銀行信貸資產及其收益權的投資，允許發(fā)專門產品，投資于其他非標產品，需要限額管理與禁止期限錯配，逐步壓縮非標資產規(guī)模。

風險管控問題。在資本約束與風險準備上，《意見》在資產管理領域的風險防控上最為重要的政策是，要求資產管理機構建立好資本約束機制，按照產品管理費統一計提10%的風險準備金。《意見》并沒有對資產管理業(yè)務的資本金要求提出具體的建議，但是，根據宏觀審慎評估體系的要求，銀行等金融機構的表外業(yè)務也將納入宏觀審慎評估體系之中，未來表外業(yè)務的資本金約束機制可能會隨之出臺。在杠桿倍數與集中度上，《意見》對結構化產品的杠桿做出統一限制，抑制高杠桿操作，同時，單只資管產品投資單只證券或者基金的市值不得超過該資管產品凈資產的10%（私募產品除外），全部資產管理產品投資單只證券的市值或者基金的市值不得超過該證券市值或者基金市值的10%。

從資本金監(jiān)管看，我國金融體系子行業(yè)的宏觀審慎管理逐步呈現出微觀監(jiān)管標準強化特征，特別是強調了資本金的重要性，“資本為王”的邏輯在過去幾年的監(jiān)管中實際上是被強化了。以資本約束來抑制金融發(fā)展的過快膨脹對于宏觀審慎而言是一個重要的工作，但是，從微觀主體發(fā)展角度來說，這實際上對于金融機構未來的擴張施加了較為顯著的壓力。

資產管理監(jiān)管未盡的任務

過去幾年中，我國監(jiān)管當局針對資產管理領域的風險提出了較多的應對舉措，特別是2016年以來，保險、銀行等監(jiān)管主體都出臺了相應的指導意見或征求意見稿，此次央行主導的《關于規(guī)范金融機構資產管理業(yè)務的指導意見》亦是較為及時的政策舉措。但是，整體而言，對于資產管理領域的監(jiān)管仍然具有較大需要完善的空間。

全面監(jiān)管。一定程度上，資管管理領域的機構與監(jiān)管主體進行了一場“貓和老鼠”的游戲。但是，由于分業(yè)監(jiān)管和混業(yè)經營的制度性錯配，使得資產管理領域的部分業(yè)務可能未被及時納入監(jiān)管體系之中。本次《意見》明確了資產管理的范疇，這對于踐行全面監(jiān)管或監(jiān)管全覆蓋是重要的舉措，有利于減少監(jiān)管漏洞和監(jiān)管空白。但是，分業(yè)監(jiān)管和混業(yè)經營的制度性錯配對于全面監(jiān)管仍然是一項長期的挑戰(zhàn)。

統一監(jiān)管。資產管理幾乎涉及到了國內所有的金融子行業(yè)，但是，在分業(yè)監(jiān)管體系下，統一標準一直是監(jiān)管體系的體制性瑕疵，各個監(jiān)管主體對于資產管理的管控力度及其微觀監(jiān)管標準的約束都存在差異。即使在本次的《意見》中仍然可能存在微觀標準不統一問題，《意見》中指出固定收益類、股票及混合類、其他類產品的杠桿倍數分別限定在3倍、1倍、2倍，對于結構化產品優(yōu)先和劣后的杠桿倍數設置中固收類、股票類、其他類分別為3倍、1倍和2倍。但是，銀監(jiān)會對于銀行理財產品的結構化安排可能持保留意見，這就需要建立一個全國統一的資產管理監(jiān)管機制。

統一監(jiān)管需要考慮到監(jiān)管組織機構分工和監(jiān)管目標實現的平衡，需要特別凸顯功能監(jiān)管。目前，我國是分業(yè)監(jiān)管體系，近期內實現一個統一金融監(jiān)管組織架構的可能性并不大，這就要求以“一行三會”為主的監(jiān)管主體須形成一個分工合理、標準統一、協調有效的資產管理監(jiān)管機制。更重要的是，要注重資產管理的功能監(jiān)管。在機構監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)管的基礎上，需要關注功能監(jiān)管，以緩釋混業(yè)經營趨勢和分業(yè)監(jiān)管體系的制度性錯配。

基礎設施。資產管理領域發(fā)展迅猛，跨界特征亦十分明顯，但是，針對資產管理監(jiān)管的基礎設施仍然是不完善的。第一，法律制度規(guī)范存在不健全甚至是適用混亂的現象，亟待建立全國統一的資產管理制度規(guī)范。第二，資產管理分布于不同的金融子行業(yè)，整體存在相對分離的狀態(tài)，這使得資產價值、風險定價、資產負債匹配以及投資者保護等存在重大難題，亟待建立統一化的資產管理市場體系。第三，金融綜合統計不完善，使得不同部門的資產管理業(yè)務交叉狀況無法獲得全面洞悉，無法推行具有針對性的跨界風險防控，亟待建立全國統一的金融信息綜合統計系統。最后，資產管理既涉及高凈值客戶，也涉及眾多的中小投資者，但是，投資者保護機制并未健全，資產管理機構被迫陷入剛性兌付的泥潭之中，亟待建立一個買者自負、賣者有責、監(jiān)管有力、保護得當的投資者保護機制。

第3篇：關于資產管理的本質范文

關鍵詞 事業(yè)單位 固定資產 管理

一、事業(yè)單位固定資產管理概述

事業(yè)單位固定資產主要是指超過一年使用期限，在事業(yè)單位使用過程中符合規(guī)定標準單位價值的資產。事業(yè)單位固定資產與企業(yè)固定資產的區(qū)別主要有以下幾方面：

（1）事業(yè)單位固定資產本質屬于非流動資產，是事業(yè)單位長期使用并保證正常事業(yè)單位運轉的實物。

（2）事業(yè)單位固定資產受事業(yè)單位非盈利性的影響，固定資產的折舊及保值升值統計方式與企業(yè)固定資產不同。

（3）事業(yè)單位固定資產主要由國家財政以及社會捐贈購置，因此固定資產的購置及使用審批程序與企業(yè)不同。

固定資產作為事業(yè)單位的重要經濟基礎，也是事業(yè)單位資產管理的主要內容。隨著我國事業(yè)單位改革的不斷推進，事業(yè)單位資產管理配置不當，資產利用效率低以及資產損失等問題已經嚴重制約了事業(yè)單位固定資產管理。因此，維護事業(yè)單位固定資產安全，提高固定資產利用效率，已經成為提高事業(yè)單位管理水平的有效途徑，對于維護國家財政資產安全，保證國民經濟的平穩(wěn)發(fā)展也具有重要的意義。

二、我國事業(yè)單位固定資產管理問題分析

現階段，我國事業(yè)單位固定資產管理問題主要有以下幾方面：

（1）管理制度陳舊。由于受傳統體制的影響，我國事業(yè)單位固定資產管理體系薄弱，缺乏單獨針對事業(yè)單位固定資產管理的相關制度法規(guī)。而且部分涉及事業(yè)單位固定資產管理的制度以及措施，與固定資產事業(yè)單位實際情況不適應，難以發(fā)揮有效的管理作用。

（2）對于事業(yè)單位固定資產管理認識程度不足。事業(yè)單位其固定資產大多由國家財政直接出資購置，因此部分事業(yè)單位對于其自身固定資產管理重視程度不足，固定資產購置、流失等現象時有發(fā)生。

（3）資產審批不規(guī)范。事業(yè)單位固定資產雖然大部分是采取多層審批購置經費的方式，但由于大多是程序化的內容，難以發(fā)揮規(guī)范固定資產的購置以及管理，實行審批制度的根本目的沒有實現。

（4）固定資產的財務核算管理體系不完善。事業(yè)單位的財務管理工作人員在對事業(yè)單位固定資產進行核算工作不規(guī)范，造成會計信息未能反映資產管理現狀，固定資產賬目混亂的現象時有發(fā)生。

（5）固定資產管理工作人員權責混亂。雖然大部分事業(yè)單位內部均針對其資產管理均成立了相應的管理機構以及工作人員，但是由于管理機構的職能權責比較混亂，其管理職責難以明確。

三、事業(yè)單位固定資產管理完善措施研究

（1）全面認識事業(yè)單位固定資產管理，明確固定資產管理職責權限。事業(yè)單位固定資產管理對于提高內部管理水平，保護國家資產安全具有重要的意義。事業(yè)單位的相關主管領導應全面認識固定資產管理的作用，將事業(yè)單位固定資產管理成效作為相關責任人考核的重要考核指標之一，并加強對于管理人員關于固定資產方針政策的培訓教育，明確管理職能機構以及管理人員的職責權限，追究由于管理不到位造成固定資產損失責任人的相關責任，保證對于固定資產管理的各項措施得到有效落實。

（2）實現事業(yè)單位固定資產的有效利用。事業(yè)單位對固定資產進行購置后，若不能保證固定資產得到有效的利用，這就會間接導致固定資產的折舊，資產價值不斷縮水。因此，針對固定資產管理也應重視實現其有效利用。首先加強購置流程的管理，確保事業(yè)單位固定資產的購置均是處于內部正常運轉的需要，避免固定資產長期閑置浪費。其次，應重視對于固定資產的維護管理，保證固定資產處于安全有效的狀態(tài)。此外，應不斷拓展延伸固定資產的利用范圍，特別是對于有關科研院所，更應該發(fā)揮固定資產的利用效率，促進事業(yè)單位管理水平的不斷提高。

（3）加強事業(yè)單位固定資產管理的信息化。事業(yè)單位固定資產管理的信息化，可以實現資產管理水平質的飛躍。實現信息化的管理，首先應有效的整合固定資產管理使用以及財務管理等部門的各項信息，實現固定資產購置、使用以及管理的有效監(jiān)控。其次，應保證各項資產管理數據的準確以及及時有效，通過準確可靠的財務信息保證事業(yè)單位固定資產管理的信息化得以實現。

（4）成立公證廉潔的事業(yè)單位固定資產管理隊伍。保證事業(yè)單位固定資產管理措施以及各項規(guī)章制度的落實，必須依靠管理工作人員得以實現。固定資產管理人員應具有廉潔、盡職的職業(yè)道德。同時，應不斷加強固定資產管理人員的工作能力培訓教育，不斷提高固定資產管理人員的業(yè)務水平。在日常工作過程中，應嚴格依照國家相關的法律政策對事業(yè)單位固定資產的賬務進行必要處理。

（5）不斷完善對于事業(yè)單位固定資產管理的監(jiān)督考核。對事業(yè)單位固定資產管理工作進行必要的監(jiān)督考核，可以準確的評價事業(yè)單位固定資產的管理效果，并能夠及時反應資產管理過程中存在的一些問題，以便于及時調整針對固定資產管理的各項措施。對于固定資產管理的監(jiān)督考核，應重點將確保固定資產的安全完整作為主要監(jiān)督控制指標，并輔助以事業(yè)單位的內部審計以及內部控制，確保針對事業(yè)單位固定資產的監(jiān)督核算可以落到實處。

四、結語

目前我國事業(yè)單位改革正在穩(wěn)步推進過程中，保護好利用好事業(yè)單位固定資產，不僅可以促進事業(yè)單位的發(fā)展，也可以避免國家寶貴資產財富的浪費。對于事業(yè)單位固定資產的管理，首先應結合事業(yè)單位的實際情況，總結分析固定資產管理存在的問題，強化管理制度與措施的落實情況，這是避免事業(yè)單位固定資產的流失的重要途徑，對于推進事業(yè)單位改革的進行也具有重要的作用。

參考文獻：

[1]翟子羽.淺議行政事業(yè)單位固定資產管理中的問題及對策.經濟生活文摘（下半月）.2011（9）.

第4篇：關于資產管理的本質范文

【關鍵詞】固定資產 委托理論

一、引言

固定資產是指那些使用期限超過一定年限并且單位價值在一定標準以上,并且在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產。固定資產在事業(yè)單位的資產中占有相當大的比重,而且由于我國的事業(yè)單位多起源于計劃經濟時代,由于歷史的原因和管理慣性,固定資產的管理上存在很多薄弱環(huán)節(jié),這影響著國有資產保值增值目標的實現。因此,加強固定資產的管理,完善固定資產的管理制度,有針對性的改善固定資產的管理現狀,不僅是國有資產保值增值總體目標的實現的需要,同時也是事業(yè)發(fā)展的需要。在事業(yè)單位的固定資產管理中存在這樣那樣的問題,如固定資產的實物盤點問題、固定資產是否能夠定期及時清理報廢問題、固定資產的能否有效使用問題、已經制定的固定資產管理制度如何落實問題等等。新的《會計法》突出強調單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任,事業(yè)單位的領導干部離任審計又要求法人對國有資產的保值增值負責,因此法人已經對固定資產的管理開始重視,但是這種重視的理想能否變成現實仍舊是事業(yè)單位固定資產管理過程當中的難點。

二、委托理論的引入

委托理論是過去30多年里契約理論最重要的發(fā)展之一。它是20世紀60年代末70年代初一些經濟學家深入研究企業(yè)內部信息不對稱和激勵問題發(fā)展起來的。委托理論的中心任務是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下,委托人如何設計最優(yōu)契約激勵人。世界普遍存在委托關系,在委托的關系當中,由于委托人與人的效用函數不一樣,委托人追求的是自己的財富更大,而人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費和閑暇時間最大化,這必然導致兩者的利益沖突。在沒有有效的制度安排下人的行為很可能最終損害委托人的利益。

為避免如上所述的關于委托關系產生的道德風險和逆向選擇,在現代化企業(yè)管理中,資產所有者一方面通過激勵機制對其人進行激勵,力求實現激勵相容;另一方面資產所有者通過對的過程進行監(jiān)督,充分發(fā)揮“經理人市場”的作用。通過這兩種主要模式對人進行約束,使得人的行為不斷符合委托人的效用函數。

三、委托理論在事業(yè)單位固定資產管理中的應用

通過上述對委托理論的基本介紹,我們發(fā)現,產生委托理論根本原因是由于現代企業(yè)的發(fā)展引起的所有者和經營者分離,進而引起的所有權和經營權的分離。在事業(yè)單位的管理運作過程中,所有權與經營權也是兩權分離的。事業(yè)單位作為非贏利組織是我國的特有經濟形式,它在資產所有權方面屬于國有資產,國家通過相關部門對事業(yè)單位的財務、人事等主要情況進行直接領導和管理。因此,可以說是國家就其國有資產委托給事業(yè)單位進行經管。

目前,為解決國有資產管理中的委托風險問題,國家對事業(yè)單位的領導干部也實行經濟指標考核,如資產的保值增值指標。對領導干部在任期間的固定資產管理、使用等情況進行考核,并對領導干部實施離任審計。也就是說,在國有資產的管理過程中,委托理論得到了一定程度的應用,特別在對領導干部實施離任審計當中的資產保值增值指標更是這一理論的最有效體現。但是,在事業(yè)單位中,這一指標的終點也就僅僅限于這一領導“層面”,往往沒有被進一步細化下去,這也正是事業(yè)單位固定資產管理不夠順暢的原因之一。通過上述分析,筆者認為可以運用委托理論,解決事業(yè)單位的固定資產管理問題,通過委托關系的延伸和細化,將逆向選擇和道德風險降至最低,達到固定資產管理順暢的目的。

1、建立健全本單位的固定資產管理制度

固定資產管理制度是本單位固定資產管理的基礎,是資產使用人員和管理人員的行動指南,只有制定了切實可行的資產管理制度,本單位的資產管理工作才能夠有法可依,也才能夠對資產管理過程中出現的問題實行違法必究。一般來說資產管理制度中要求對資產管理流程進行規(guī)范、對資產的使用人責任、管理人責任進行規(guī)范、對本單位的資產管理模式進行規(guī)范、資產審批權限等進行規(guī)范。

2、建立與內部組織機構相對應的責任考核體系

固定資產制度的建立本身并不是目的,僅僅固定資產管理的一個起點。建立了固定資產管理制度之后,如何將已經建立的制度確立下來并進行實施,得到相關部門和人員的遵守才是真正目的。因此要建立、健全事業(yè)單位固定資產的內部控制制度,在制度中對人員的責任進行劃分,據此實現對人員的管理和對資產的監(jiān)管,責任的劃分將使資產使用人更加重視自身在資產使用以及管理中的作用,發(fā)揮主觀能動性,增強制度約束力,也增強國有資產保值增值的力度。通過建立與內部組織機構一致、對應的資產管理體系,設立相應的責任考核指標,能夠更加清晰的理清資產管理的脈絡,能夠將固定資產管理、使用的責任在行政責任中合并體現,實現責任、權利、利益的統一,有利于資產管理制度的貫徹實施,有利于對資產管理工作的考核和評價。

3、設立資產管理指標體系

設立資產管理考核指標,并將這些指標作為內部各部門主管人員任職指標之一與其他指標合并考察。在制度建立以后,只有在對考核后取得的指標進行評價才能夠確定該制度是否得到遵循,資產管理制度的遵循情況也是如此。一般來說,這類考核指標應該包括固定資產的使用情況指標和制度遵循情況指標等。事業(yè)單位在本質上是國家就其國有資產委托給事業(yè)單位進行經管,法人與國有資產的所有者就是一種委托關系。同時法人也因為作為這種關系的人承擔被考核責任,但是這僅僅是外部的考核機制,在單位內部這僅僅是一個開始。內部的組織機構的設立以及對內部組織機構人員的相關考核本質上就是一種對委托關系的延伸,在內部將考核指標層層分解,制定與總體目標一致的局部考核目標,在內部利用分目標進行局部監(jiān)管,這樣局部目標達到了,自然總體目標也就實現了。

4、按照已經建立的固定資產管理制度和考核指標體系進行考核

這一步是對各個環(huán)節(jié)執(zhí)行情況的最后評價。通過運用已經建立起來的指標體系對相關人員進行定期檢測,它決定著管理過程的有效性,能夠較好的實現對固定資產的管理控制。

5、對考評結果進行反饋,獎優(yōu)罰劣

管理學要求在設置崗位分工時要遵循責、權、利統一原則,這樣才能夠發(fā)揮人員的最大能動性,同時在經濟學中要求貫徹風險和收益對等原則。這兩項原則在固定資產的管理過程中非常重要,要求資產的使用者與管理者分別就其角色承擔不同的責任,相應的也獲取不同的收益。因此,在對相關的指標考核之后,結合年終績效考核,在各部門人員的綜合評價中合并反映,肯定積極行為、否定消極行為獎優(yōu)罰劣。委托理論的重要內容之一就是運用約束機制的同時也運用激勵機制對人進行激勵,激勵行政組織不斷改進自身行為,以最終達到實現人行為函數接近委托人效用函數的目的。通過對考評結果的反饋和獎懲,實際上就是對人進行激勵,通過激勵達到控制固定資產管理過程當中的委托風險的目的。

四、結束語

綜上所述,委托理論作為現代企業(yè)管理制度的基礎,通過激勵和監(jiān)督機制對委托關系進行約束,解決委托人與人的效用函數不一致引發(fā)的矛盾。這一基本原理在事業(yè)單位內部的固定資產管理中同樣適用,通過對委托理論的深化使用,能夠為事業(yè)單位的資產管理流暢性提供理論指導和現實約束。

【參考文獻】

[1] 李亮華、胡興華:淺議事業(yè)單位固定資產管理存在的問題及對策[J].北京質量,2007(1).

第5篇：關于資產管理的本質范文

［關鍵詞］預算會計；醫(yī)院；國有資產；管理；實踐

1醫(yī)院國有資產和預算會計概述

1.1醫(yī)院國有資產

所謂醫(yī)院國有資產，是指雖然由醫(yī)院自身所占有與使用，但從法律上來說被判定為國家所有，并能用貨幣進行計量的所有經濟資源。通常來說，其形式較為多樣，這是因為其來源本身就非常多元化。其中最常見的來源是國家政府直接下撥以及相關政策支持下所形成的資產，當然其他受國家法律認可、約束及限制的資產也屬于此列。至于其表現形式，除了常見的固定及流動資產外，無形資產也是非常重要的部分，另外醫(yī)院自身的對外投資中也包含在內。

1.2預算會計

總的來說，預算會計是圍繞預算執(zhí)行情況而展開的會計工作，對象通常為政府部門或行政事業(yè)單位，其核算內容也是以政府或非營利組織的預算收支為主。預算會計是現代會計的重要分支，與企業(yè)會計有著本質的區(qū)別，不管是在目標、主體、內容還是原則等方面，預算會計都是圍繞政府部門或行政事業(yè)單位的公共財務而展開，其往往建立在對收入或支出的確認與記錄的標準基礎之上。從目前來看，預算會計已經在我國政府財務部門及各行政事業(yè)單位得到了較為廣泛的應用，對推動我國公共財務管理的發(fā)展進步具有重要意義。

2醫(yī)院國有資產管理存在的問題

2.1管理體系不夠健全

醫(yī)院國有資產管理本來是由相應的管理局負責，但在政府機構改革以后，該管理局不復存在，同時也沒有針對此制定完善的管理體系。如此一來，其管理就出現了真空期，管理職責模糊、權力重復、標準多樣等已成常態(tài)。如此一來，醫(yī)院及政府相關財務部門都掌握著一定的管理權力，負有一定的管理職責，踐行著并不完全一致的標準，從而導致國有資產管理存在較為嚴重的重復、重合現象。更為嚴重的是，國有資產管理并沒有與財務管理工作進行深度融合，導致二者難以協調同步，出現了較大的管理缺陷。

2.2管理制度不夠完善

科學、完善、規(guī)范、合理的管理制度，是確保國有資產管理工作能夠順利開展的基礎與關鍵。但是自國有資產管理局取締以來，醫(yī)院國有資產管理制度始終處于不上不下的狀態(tài)，既缺乏足夠規(guī)范、有效的手段對其進行全面改革與完善，也能在資產管理方面提供一定的引導與規(guī)則。正因如此，醫(yī)院國有資產管理工作始終處于較為混亂的狀態(tài)，要么是資產管理人員缺乏行之有效的制度加以參照，導致管理工作存在諸多問題；要么是日常監(jiān)督落實不夠，導致盲目、隨意購置資產的情況時有發(fā)生。

2.3管理方式存在缺陷

在新時代的發(fā)展需求下，許多公立醫(yī)院都在落實信息化建設工作，逐漸實現了國有資產的現代化管理，但是不可否認的是，還有部分醫(yī)院在開展信息化管理建設工作的過程中存在很多問題。首先，部分醫(yī)院的現代化管理意識不足，沒有充分意識到信息化管理的重要性，依舊采用手工或半手工的形式進行管理，導致管理質量及效率低下，不利于對國有資產進行有效管理。其次，部分醫(yī)院的資金短缺，難以投入大量資源用于現代化管理的建設和發(fā)展。最后，部分醫(yī)院在管理方式及手段的創(chuàng)新改革中沒有充分借鑒先進經驗，走了許多彎路，導致現代化管理的建設與發(fā)展難以為繼。

2.4預算管理重視不夠

在醫(yī)院國有資產管理中，預算管理是非常重要的部分。從目前來看，政府財務部門及各事業(yè)單位都普遍應用了預算會計，對預算管理高度重視。而醫(yī)院國有資產管理卻在預算管理方面存在重視程度較低的問題，從而與實際管理需求存在一定的脫節(jié)現象。更為嚴重的是，預算管理不足很容易導致資產管理過程中出現各種問題，尤其是難以有效規(guī)避、防范和處理資產管理中的潛在風險，導致資產管理的有效性大幅降低，很可能會對醫(yī)院的財務管理造成嚴重影響。

3預算會計在醫(yī)院國有資產管理中的價值

3.1為預算管理提供基礎資料

公立醫(yī)院的國有資產管理需要充分落實預算管理工作，而預算會計的存在則為其提供了真實、詳細、完整的基礎核算資料。通過預算會計，相關財務人員可以對預算執(zhí)行過程的各種資金活動進行記錄與核算，同時產生相應的基礎資料。這些基礎資料能夠為預算管理工作的正常、高效展開提供基礎保障。

3.2真實反映資產預算管理的執(zhí)行情況

通常來說，醫(yī)院國有資產管理工作進行過程中需要定期將相應的信息整理成報表，以供醫(yī)院或政府相關部門使用。通過這些報表，預算管理的計劃才能得以確定，才能及時發(fā)現預算管理過程中存在的問題。換句話說，通過預算會計不但能夠真實反映資產預算管理的執(zhí)行情況，從而發(fā)現其中存在的問題并加以改善，同時也能為后續(xù)的預算管理提供參照。

3.3調度資金，滿足管理需求

在國有資產的預算管理中，難免會遇到預算與實際用款需求相矛盾的情況，如果直接改變預算計劃，完全滿足實際用款需求的話，那么預算管理也就失去意義了。而如果對實際用款需求不管不顧，完全按照預算計劃進行執(zhí)行的話，同樣也會導致該單位面臨較為嚴峻的財務問題，影響醫(yī)院的正常運行。此時，預算會計的重要作用就凸顯出來，其能夠通過對財政庫款及實際用款需求進行綜合性動態(tài)分析，研究出合適的處理方案，對資金進行合理調度，從而充分協調預算與實際需求的關系，為醫(yī)院的正常、高效運行提供保障。

3.4實現會計監(jiān)督

雖然預算會計是圍繞預算管理工作而展開的，但實際上與整個會計管理內容有著緊密聯系，從而可以充分發(fā)揮其在會計管理中的監(jiān)督作用。預算會計會對預算執(zhí)行情況進行詳細的了解、管理，從而可以充分監(jiān)督整個會計管理活動中是否存在不合理、不合法之處。在核算會計信息的同時，預算會計工作可以進行有效監(jiān)督，進而確保醫(yī)院國有資產管理工作得以正常展開，充分保障預算管理的真實、可靠與有效。

4預算會計在醫(yī)院國有資產管理中的實踐策略

4.1改革預算管理體制

對醫(yī)院國有資產管理而言，預算會計的應用可以充分加強預算管理，但需要健全的體制與體系。因此對各公立醫(yī)院而言，在充分理解預算會計內核的基礎上，對當前的預算管理體制進行全面創(chuàng)新與改革很有必要。首先，醫(yī)院應當明確預算會計的地位、責任與作用，將其融入醫(yī)院當前的財務管理體系中，使其能夠與其他會計工作充分契合。其次，有必要調整預算管理結構。在當前的醫(yī)院國有資產管理中，預算管理是不受重視的部分，故而很難發(fā)揮其作用，導致資產管理缺乏明確的目的性與方向性。針對這一問題，醫(yī)院有必要與政府進行深度合作，圍繞預算會計構建更加科學、有效的預算管理結構，使預算會計能夠充分發(fā)揮其作用。

4.2完善預算管理制度

從目前來看，醫(yī)院國有資產管理制度本身就存在一定缺陷，因此在應用預算會計時，有必要不斷完善預算管理制度。隨著市場的快速發(fā)展，會計信息在會計工作中的重要性大幅提高，而醫(yī)院的收付實現制度較為落后，沒有充分、合理利用會計信息，導致難以對國有資產進行高效管理。同時，部分醫(yī)院的預算會計制度較為死板，不夠靈活，從而很容易出現預算計劃與實際需求存在沖突而預算會計無法解決的情況。尤其是在市場快速變化、醫(yī)院運行發(fā)展的實際需求存在較大變數的背景下，該問題也變得更加常見而嚴重。對此，醫(yī)院應當積極對預算會計制度進行改革和完善，在充分了解當前制度弊端與不足的前提下，適當借鑒國內外的先進經驗，對預算會計制度進行全面而細致的調整和優(yōu)化。

4.3優(yōu)化預算管理方法

在醫(yī)院國有資產管理中，預算會計存在的主要問題是管理方法落后和信息化程度較低。隨著時代的進步與社會的發(fā)展，傳統的預算會計方法已經較為落后，不再適用，尤其是核算方式不夠完善，很容易導致會計信息出錯。同時，需要進一步強化預算會計在預算方面的作用，從而強化國有資產管理的目的性和方向性。另外需要注意的是，醫(yī)院還需要充分落實信息化建設發(fā)展工作，促進預算會計及整個財務管理工作的信息化發(fā)展，從而在提高管理效率的同時，合理利用信息化技術實現更多功能。

4.4落實預算會計監(jiān)督

預算會計作為會計工作的重要分支，卻沒有得到醫(yī)院的足夠重視，尤其是在監(jiān)督職責的實踐方面更是存在嚴重缺陷。針對此問題，醫(yī)院應當強化預算會計的監(jiān)督功能，提高預算會計人員在會計工作中的地位，使其能夠深入財務管理底層，從而確保會計監(jiān)督責任能夠有效落實。同時，醫(yī)院有必要設置相應的監(jiān)督制度，對預算會計乃至整個財務管理工作進行系統化、科學化監(jiān)管，充分保障其真實性和可靠性。

5結語

長期以來，公立醫(yī)院國有資產管理都存在諸多問題，而通過預算會計可以有效解決這些問題。在預算會計的幫助下，國有資產管理的預算管理能夠擁有完全、真實的基礎資料，其管理制度與方法也能得到優(yōu)化，同時也能得到有效監(jiān)督。在實際應用預算會計時，醫(yī)院需要從管理體制、制度、方法及監(jiān)督等方面加以優(yōu)化，從而充分發(fā)揮預算會計的作用，有效解決國有資產管理難題。

主要參考文獻

［1］余濤.如何加強公立醫(yī)院國有資產管理［J］.財經界:學術版,2013(21).

第6篇：關于資產管理的本質范文

關鍵詞：高校經營性資產 整合管理 產權責任 監(jiān)督機制

一、高校經營性資產的概述

所謂高校經營性資產是指高校在完成自身教學、科研等常規(guī)工作的前提下，根據國家相關規(guī)定，通過投資、入股以及出租等方式進行產品生產，商品流通的經營性活動，實現盈利目的，這些以盈利為主要目的的資產主要包括固定資產、流動性資產、無形資產等，這些也是高校國有資產的重要組成部分。

高校經營性資產主要有以下幾個方面的特征：

第一，高校經營性資產具有國有資產的性質。高校經營性資產最初是政府為了彌補學校辦學經費不足而鼓勵其創(chuàng)辦的經營性活動，這些經營性活動的資金實際上是從高校的非經營性資產轉化而來的，因此，從本質上來說，高校經營性資產和非經營性資產在本質上是一致的。

第二，高校經營性資產，其產權歸高校所有，其收益則歸學校所有。高校經營性資產是國有資產的一部分，其產權屬于高校，與高校非經營性資產的區(qū)別在于其用途不同，經營性資產所產生的收益歸學校所有，由學校支配。

從目前高校經營性資產的主要表現形式分析來看，其主要表現為：

第一，高校在各種企業(yè)進行的各種投資，例如，全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)等；學校通過投資來獲得一定的收益，用以彌補高校辦學不足，擴大學校辦學實力。

第二，高校通過出租的方式，未向企業(yè)進行投資，而是對現有的資產進行經營，其經營資產主要是學校周邊的房產和土地等。

第三，廣泛利用學校資源，對外進行服務經營，形成經營收入。在這一種方式，校辦企業(yè)是高校經營性資產的主要表現形式。

二、現實條件下高校經營性資產整合管理的意義分析

高校經營性資產的整合管理是高校管理的重要組成部分。在現實條件下，做好高校經營性資產的整合管理，不僅能夠及時彌補學校的辦學不足，實現學校的自立更生；而且也能夠為高校學生提供實踐和鍛煉的機會，提高學生適應社會的能力；除此之外，還能對學校轉變辦學觀念，及時跟上經濟時展的步伐，與時俱進。因此，做好高校經營性資產的整合管理，對高校的發(fā)展有著積極的作用。但從目前的現實情況來看，由于高校在經營性資產管理上的缺失問題，影響了高校經營性資產整合管理意義的實現。

（一）高校對經營性資產的監(jiān)管缺乏力度

一方面，作為高校最主要的經營性資產表現形式的校辦企業(yè)，高校對其管理上主要體現在宏觀上面，并未深入到具體的程度，實際上，高校對其經營性資產的運作狀況并不了解，監(jiān)管力度缺乏。另一方面，高校經營性資產深受社會市場變化的影響，由于高校在資產管理、企業(yè)規(guī)范運作、以及對企業(yè)重要環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督上缺乏力度，導致很多經營性資產在市場競爭下負債累累，甚至被迫倒閉。

（二）缺乏有經驗、有能力的管理人員

高校經營性資產要在市場經濟下接受競爭和考驗，而高校在長期的行政體制下，傳統觀念深厚，大部分管理人員思想上沒有得到及時的更新，再加之其對市場經濟下的資產運作缺乏十足的經驗，在資產的運作和管理上能力有限，導致高校經營性資產的整合管理有所缺乏。

（三）校企產權不清，資產真實性不強

高校經營性資產的整合管理之所以存在產權不清的問題，主要在于高校在進行資產投資和運作的初期，沒有按照國家相關規(guī)定辦理正常的手續(xù)，沒有對資產使用價值進行核準，使得企業(yè)資產和學校資產界限不清。再加上企業(yè)經營和學校管理缺乏有效的監(jiān)督機制，時間長了，企業(yè)必然有不良資產的出現，導致資產真實狀況不清。

三、完善管理措施，充分實現經營性資產在高校管理中的現實意義

（一）加強監(jiān)管力度

首先，加強對經營性資產監(jiān)管，建立有效的經營性資產的數據庫，為高校的資產管理提供數據依據。其次，建立專門的機構，完成學校對經營性資產的審計，劃清經營性資產和非經營性資產，提高資產審核的準確性。另外，建立經營性資產的動態(tài)監(jiān)測管理制度。量化監(jiān)測指標，對資產質量指標進行動態(tài)的監(jiān)測，制定報表制度，定期進行資產匯報，包括資產的負債率、風險度以及收益能力等。

（二）引進經驗十足，能力強的管理人員

高校經營性資產的整合管理深受市場經濟的影響，高校在對整合管理的過程中，由于學校性質和觀念的影響，導致在整合管理中很難適應市場發(fā)展的需要。因此，高校應該引進一些在經營性資產整合管理上具有豐富經營，能力強大的管理人員，專門從事對高校經營性資產的整合管理，提高管理的準確性和有效性。

（三）合理劃分經營性資產的范圍，提高資產價值的真實性

首先，要明晰產權管理，嚴格按照國家規(guī)定，做好產權登記工作，全面的對經營性資產進行核實，做到有依可據；其次，保證高效對投資企業(yè)的相關文件和配置的存檔齊全，做到出資到位，保存相應的所有出資證明；另外，高效在投資初期要做好利潤分配、債權分配以及資產處理等方面的明確，清晰定義學校的產權。

總之，高效在經營性資產的整合管理中必須深刻認識到其對學校發(fā)展的重大意義，充分重視這一工作，及時發(fā)現經營性資產整合管理中的缺失，做到有的放矢，為高校發(fā)展創(chuàng)造更大的作用。

參考文獻：

[1]童利斌,周艷華,薛保興.高校產業(yè)規(guī)范化建設工作中應注意的若干問題[J].中國高校科技與產業(yè)化，2008：84—89

第7篇：關于資產管理的本質范文

一、明晰高校后勤產業(yè)產權關系的必要性

我國經濟體制改革的核心,就是有計劃有步驟地實施從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變。而要實現這一轉變就必須重新構建國有企業(yè)作為市場主體的形象和內涵。在計劃經濟時期，國家既是企業(yè)資產的所有者，也是企業(yè)的經營者，企業(yè)的目標只是完成國家下達的計劃指標，既沒有競爭的壓力，也沒有謀利的動力。職工的收益同產值、質量、銷量沒有關系。國家對企業(yè)的發(fā)展、職工的利益承擔了無限責任。在改革開放以后，盡管總在講“政企分開”，結果總是分而不開，其關鍵就是沒有理順產權關系。國家作為國有企業(yè)資產的所有者，企業(yè)作為國有資產的經營者，二者關系不順。所有者不搞經營，經營者沒有產權，資產所有者不搞經營如何獲利？獲利多少是合理的？所有者不管做生意，賺了錢怎么分?虧了誰負責？經營者沒有產權，不能根據市場供求的變化，自主作出經營決策，合理調配企業(yè)人、財、物、產、供、銷，也就不能對自己經營的盈虧負責。結果是所有者還得管經營，經營者還是要靠國家，企業(yè)吃國家的“大鍋飯”，職工吃企業(yè)的“大鍋飯”,依然如故。實踐證明，只有真正理順產權關系，才能建立起符合市場經濟的市場主體。

要理順產權關系，首先必須構建現代企業(yè)法人制度，其實質就是把國家所有權分離為國家最終所有權與企業(yè)法人財產權。企業(yè)法人財產權是由國家所有權派生的一種財產權，它是指企業(yè)對國家授予其經營的財產和企業(yè)負債構成為全部法人財產享有以其名義獨立占有、使用、收益和處置的權利。國家作為企業(yè)的最終所有者，對企業(yè)的國有資產及其權益進行所有權管理并享有資產增值和資產經營效益。企業(yè)以其全部法人財產承擔民事責任和資產保值、增值的責任，國家以其投入的國有資本承擔有限責任。企業(yè)成為法人財產的主體，就解決了“企業(yè)經營權否定企業(yè)收益權”的矛盾。其次是區(qū)分了政府享有的權益與企業(yè)法人財產權的權益。即國家的最終產權的權能只是企業(yè)資產出資人的權利，包括資產收益、重大決策管理的權利。而企業(yè)法人財產權則包含了占有、使用、收益和處分四項基本權能。這就從產權關系上保障了企業(yè)的經營權。其三，企業(yè)作為法人財產的主體，既享有了獨立的財產權利，也明確了資產保值、增值的責任和向出資者上交資產效益的責任，為市場競爭的主體地位，奠定了產權的基礎。

國家關于理順產權關系的思路，完全適用高校明晰后勤產業(yè)的產權關系。

高校后勤產業(yè)是國有企業(yè)的組成部分。所不同的是高校后勤產業(yè)不是國家直接投資建立的企業(yè)，而是由各高校以自有資金（包括房屋、設備）興建的企業(yè)，而且企業(yè)收益不是主要上交國庫而是用于教學，彌補教育經費之不足。按照國家關于理順國有企業(yè)產權關系的思路，高校自身就成為高校后勤產業(yè)資產的最終產權擁有者，高校后勤產業(yè)則是企業(yè)法人財產的主體。

理順高校產業(yè)的產權關系是完全必要的，這主要表現在以下三個方面。

第一是使高校后勤產業(yè)成為規(guī)范化的市場主體，在社會主義市場競爭中自主經營，自負盈虧，自我發(fā)展，自我約束，與國家經濟體制改革同步發(fā)展。

第二是學校作為出資者，主要精力可以用在合理調整高校后勤產業(yè)結構，宏觀調控產業(yè)資源的流向，充分發(fā)揮學校優(yōu)勢，提高總體社會效益上來，在投入和調控上下功夫，再也無需為企業(yè)經營操心，為企業(yè)管理勞神。

第三是隨著產權關系的明晰，學校作為資產的最終所有者與產業(yè)作為法人財產主體之間的責、權、利關系就不難理順，按照明晰的產權關系就能建立科學的有效的資產管理體制。

二、高校后勤產業(yè)產權關系的核心

產權關系是產權主體之間，在財產占有、使用、收益、處分中發(fā)生的各種關系的總和包括所有者與經營者的關系（或者所有者與使用者的關系），所有者與所有者之間的關系、所有者內部各種監(jiān)督管理主體之間的關系，經營者與經營者之間的關系（或者使用者與使用者之間的關系、經營者與使用者之間的關系）等等。但是，對于高等院校的高校后勤產業(yè)來說，這個產權關系的核心就是作為出資者的學校與經營者的企業(yè)之間，“責”、“權”、“利”關系的總和。

按照國家關于國有企業(yè)“兩權分離”的思路，學校作為出資者的所有權，表現為價值形態(tài)占有、使用、收益和處分的權利，以投入企業(yè)資本的份額對企業(yè)法人財產享有權益。對企業(yè)的經營活動，可以行使出資者的約束權利，按法定程序選擇企業(yè)的主要經營管理者（法人代表）。對企業(yè)經營所產生的盈利，出資者可依照份額依法獲取收益。出資者還有權將自己注入企業(yè)的資本金份額，部分或全部依法轉讓。學校注入企業(yè)的資本金，可以是資金，也可以是經營性的資產，技術專利。除此以外，學校還可以一定數量專業(yè)技術人才有限期地投入高校后勤產業(yè)，直接形成生產力。這些投入都應以價值形態(tài)構成作為出資者的學校的所有權。這是指歸屬意義上的所有權。實質上體現為股東的權利。學校企業(yè)法人財產權是指學校作為出資者授予其對經營管理的財產享有獨立的占有、使用、收益和處分的權能。學校后勤企業(yè)法人只有獲得了法人財產權，才能真正獲得完整的經營權。學校后勤企業(yè)法人財產權是經營權的基礎，學校企業(yè)可以憑借法人財產進行生產經營活動，也就成為經濟上獨立的商品生產者和經營者，學校才有理由要求企業(yè)自負盈虧。而企業(yè)法人在獲得法人財產之后，既獲得了產權賦予的四項權能，?渤械A俗什V翟鮒檔腦鶉巍T謔找嬲庖蝗萇希鱟收摺S刖摺：笄誆凳槍蠶淼摹C魑爍咝：笄誆檔牟ü叵擔還懿敵問餃綰胃叢櫻蓯強梢鄖邐鼗úㄖ魈逯淶摹霸稹薄ⅰ叭ā薄ⅰ襖憊叵擔晌娣痘諧【赫鬧魈濉?/SPAN>

三、高校后勤產業(yè)的管理體制

目前高校后勤產業(yè)管理體制，是由學校校長（法人代表）主持一個由各級教學、行政部門負責人組成的“資產委員會”進行資產管理，下設“資產管理辦公室”或國有資產管理處，以適應市場經濟條件下國有企業(yè)管理的要求的。學校作為高校后勤產業(yè)的出資者，資產最終產權的所有者，對高校后勤產業(yè)的管理，是以產權為基礎的。按照國有資產管理的基本思路，以所有權為基礎的國有資產管理就是要在企業(yè)內建立起有效的約束機制。當然，這種約束機制不同于計劃經濟體制下那種高度集中的行政干預和對企業(yè)生產的約束。

正如國有資產的產權主體是國有資產的經營機構一樣，學校的經營性產權主體應該是學校授權的高校后勤產業(yè)資產管理機構，它對于經營性資產的產權是由學校最終所有權派生的。這個資產管理機構就是“高校后勤產業(yè)董事會”。它是高校后勤產業(yè)的產權主體，代表學校行使經營性資產的所有權。

第一，“高校后勤產業(yè)董事會”的組成及其主要職能

“高校后勤產業(yè)董事會”既然作為學校授權的高校后勤產業(yè)的產權主體，董事長就必然要由學校法人的法定代表人來擔任。董事會的成員應由各高校后勤產業(yè)出資者或出資單位的代表組成。董事就是股東或股東代表。

董事會作為高校后勤產業(yè)的資產產權主體，與企業(yè)法人是平等的關系，它們之間的責、權、利關系是由資產授權協議或承包經營合同等法律文件來規(guī)定的。這也是市場經濟條件下必須合理界定的。

董事會的職能主要表現在以下幾個方面；（一）是代表學校規(guī)劃高校后勤產業(yè)的結構、規(guī)模、效益目標和發(fā)展方向，這同學校要規(guī)劃辦學方向、學科建設是相輔相成的兩個方面。這一職能也就是代表學校規(guī)劃學校資源的投向和流向，這對于高校后勤產業(yè)的建設與發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義；（二）是對高校后勤產業(yè)資產進行清查、核資，確定保值增值的目標；（三）是從國有資產的兩重性（企業(yè)性資產與社會性資產）出發(fā)，監(jiān)督資產運營的經濟效益和社會效益。高校后勤產業(yè)的經營是學校直接實現社會價值的重要渠道，既要講經濟效益，更要講社會效益，絕不能為了賺錢而砸了學校的牌子；（四）是維護學校及出資人的產權效益。

第二，建立高校后勤產業(yè)的管理委員會

第8篇：關于資產管理的本質范文

一、會計整合問題的提出

資產管理是資本市場發(fā)展到一定階段所面臨并必須解決的問題，它是資產擁有者出于保值、增值或其他目的，將其資產交由他人進行管理的行為。與資產擁有者的自我管理不同，它是建立在委托基礎上的外部財產管理安排。2001年《信托法》頒布以前，我國資產管理的法律形式只有“”，基本依據是《民法通則》中關于“委托”的規(guī)定和《合同法》中關于“委托合同”的規(guī)定。《信托法》頒布之后，確立了資產管理的第二種法律形式――“信托”。信托與委托的產生雖然都是基于資產擁有者和資產管理者之間的信任，但二者在法律上卻有明顯的區(qū)別：一是信托與委托的法律權力不同，信托關系屬于財產性的，受托人至少擁有名義上的信托財產所有權或控制權，由此產生的經濟利益可歸于受托人，而委托中的受托人并不因為接受了委托就取得財產的所有權或控制權，財產的所有權仍然屬于委托人，由此產生的經濟利益也主要歸于委托人；二是信托與委托的法律責任不同，信托中的受托人以自己的名義開展對外活動并承擔行為的法律后果，而委托中的受托人則是以委托人的名義從事對外活動，并由委托人承擔行為的法律后果；三是信托關系一旦成立，信托財產就具備了獨立性，除委托人在信托協議中明確保留撤銷權外，一般不得廢止和撤銷信托，而委托關系的建立只是基于當事雙方的互相信任，委托人可以隨時撤銷委托。

信托與委托在法律意義上的差異，提醒我們絕不能混淆信托理財與委托理財的界限。但在我國的資產管理實踐中，證券公司、商業(yè)銀行、保險公司、基金管理公司、資產管理公司以及金融系統以外的一些投資咨詢公司、投資顧問公司等開展的資產管理業(yè)務，實際上已經超越了委托理財的范疇，具備了信托理財業(yè)務的特征，或者說通過“委托理財”方式進入了信托市場并從事實質上的信托業(yè)務，從而形成了我國既有信托業(yè)務專營機構，又有信托業(yè)務兼營機構的格局，在資產管理實踐中完全混淆了委托理財業(yè)務與信托理財業(yè)務。

造成這一格局的原因，筆者認為主要來自兩個方面：一是法律上的漏洞。具有信托性質的委托理財業(yè)務出現在《信托法》頒布之前并放任自流，應當說情有可原，問題是2001年頒布的《信托法》中，對信托公司以外的機構能否經營以及如何經營資產管理業(yè)務仍然未做出明確界定。法律上的漏洞必然致使證券公司、商業(yè)銀行以及保險公司等繼續(xù)以委托理財方式開展實質上的信托理財業(yè)務。二是利益上的追求。相對于委托理財來講，信托理財屬于專業(yè)化的資產管理業(yè)務，信托財產的獨立性、業(yè)務設計的靈活性以及信托利益主要由受托人享受等優(yōu)勢，勢必誘發(fā)各種資產管理機構對信托業(yè)務的青睞，在信托市場上追求自身的利益。

而這種格局則引發(fā)我們產生如下思考：

第一，財政部于2005年1月5日的《信托業(yè)務會計核算辦法》中，以信托項目為核算主體，規(guī)范了信托當事人（包括受托人、委托人和受益人）的會計核算，但其中的“受托人”僅指信托投資公司，并未包括兼營信托業(yè)務的其它資產管理機構。那么，信托投資公司以外兼營信托業(yè)務的機構如何對信托業(yè)務進行核算？經營同樣性質業(yè)務的機構能否采用相同的會計核算辦法？

第二，我國于2003年10月28日頒布、2004年6月1日實施的《證券投資基金法》中，雖然未直接指明“契約型基金”就是“信托制基金”，但在本法的第二條中卻間接認可了投資基金關系實質上就是一種信托關系，投資基金的運作應當遵循信托原理，而在目前的實踐中，證券投資基金的核算仍然是以財政部2001年9月12日頒布的《證券投資基金會計核算辦法》為依據。既然證券投資基金關系的內在實質是信托關系，那么，《證券投資基金會計核算辦法》與《信托業(yè)務會計核算辦法》是否應當統一呢？

第三，建立在《信托法》和《證券投資基金法》的基礎之上，由勞動和社會保障部并于2004年5月1日起實施的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》中明確規(guī)定，我國的企業(yè)年金基金以信托型為基本管理模式，同時吸收公司型基金和契約型基金的特點，但對企業(yè)年金基金如何進行會計核算未做具體規(guī)定。有學者曾建議制定委托資產管理會計核算辦法對企業(yè)年金運作環(huán)節(jié)進行會計核算。既然企業(yè)年金基金以信托型為基本管理模式，那么，是否還有必要專門制定企業(yè)年金基金的會計核算辦法？能否將企業(yè)年金基金的核算統一到信托業(yè)務的會計核算辦法之中？

上述三個問題的實質，就是有無必要以及能否對專營和兼營信托業(yè)務的資產管理機構制定統一的會計規(guī)范，實現信托業(yè)務的會計整合。要想回答這個問題，需要我們認真思考證券投資基金會計、企業(yè)年金基金會計與信托業(yè)務會計之間的內在關系，深入研究它們是否存在遵循統一會計規(guī)范的現實基礎。

二、信托、證券投資基金、企業(yè)年金基金的共性是會計整合的基礎

證券投資基金是指基金持有人通過購買基金份額將財產交與基金發(fā)起人或基金管理人進行統一管理，并通過基金的

合理運作實現投資的保值增值；企業(yè)年金是指雇主和雇員以退休后獲取本金和收益為目的，而通過繳納年金經費的形式將財產交與年金受托人管理，并通過年金的適當運作實現保值增值。從本質上看，企業(yè)年金基金的投資領域和證券投資基金基本相似，二者的主要區(qū)別是企業(yè)年金基金屬于私募基金，證券投資基金則屬于公募基金。如果不考慮基金的募集方式，它們都是投資于證券領域的集合資金信托，都體現了信托的基本原理，可以說是對信托的延伸和擴展，與信托業(yè)務出自一脈，具有殊途同歸的效果。只不過由于資產的具體管理和運作方式不同，與信托業(yè)務比較呈現出逐步復雜化的趨勢。具體地講，證券投資基金業(yè)務因為引入基金管理人、投資管理人和資產托管人，形成資產運作的二次委托，導致資產的運作業(yè)務與受托管理業(yè)務的分離；企業(yè)年金基金業(yè)務更是將行政管理業(yè)務、賬目管理業(yè)務、投資業(yè)務和托管業(yè)務實行分離，使得委托關系更趨復雜。但不管它們的資產管理和運作如何設計，通過資產投資和資產托管而保持財產的獨立性，則是它們的內在需求和共同目的，也是會計整合的基本前提。進一步講，由于信托財產、證券投資基金財產、企業(yè)年金基金財產都具有獨立性特征，從而使它們具備了會計整合的基礎，能夠采用統一或類似的會計規(guī)范，而三者共有的委托人、受托人和受益人結構也為會計整合的實現提供了可能性。

但需要指出，對信托、證券投資基金、企業(yè)年金基金進行會計整合后，由于“信托業(yè)”既包括信托投資公司，也包括其他兼營信托業(yè)務的機構，因此，必須突破《信托投資公司管理辦法》中有關信托業(yè)務是指“信托投資公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托身份承諾信托和處理信托事務的經營行為”的束縛，從信托投資公司的“圈子”里跳出來，重新定義信托業(yè)務。對信托投資公司以外的機構所經營的信托性質的理財業(yè)務，即使法規(guī)上沒有明示為信托模式，也應通過會計整合將其納入信托業(yè)務的范疇，并按照信托業(yè)務的會計規(guī)范進行統一核算。這也是“實質重于形式”會計原則的基本要求。

三、金融業(yè)混合經營的趨勢是會計整合的動因

站在監(jiān)管角度講，如果能夠從法律上限制其他金融機構和非金融機構涉足信托市場，禁止信托投資公司以外的所有資產管理機構從事信托業(yè)務，保證信托業(yè)務在實踐中完全由信托投資公司經營，那顯然沒有必要討論信托業(yè)務的會計整合問題。但在世紀之交，隨著美國、日本等發(fā)達國家的金融業(yè)轉變?yōu)榛旌辖洜I后，我國的金融政策也趨向寬松。自1999年10月起，中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會先后出臺了松動現有金融監(jiān)管的辦法，2003年12月人大常委會又對《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國人民銀行法》進行了修改，使中國金融領域的混業(yè)經營不僅在政策上有了較大的發(fā)展空間，而且在實踐中出現了越來越多的交叉金融業(yè)務，包括本文所研究的資產管理業(yè)務。可以預見，在沒有嚴格的資產管理業(yè)務市場準入制度的情況下，金融業(yè)混合經營的現象將逐漸成為金融業(yè)的發(fā)展趨勢，更多的金融機構以及投資咨詢公司、投資顧問公司、財務公司等非金融機構將會涉足信托業(yè)務市場，瓜分信托業(yè)務這一市場經濟環(huán)境下出現的“蛋糕”。而從市場經濟的競爭規(guī)律和國際發(fā)展趨勢看，我國政府從法律上限制信托投資公司以外的其他資產管理機構從事信托業(yè)務既不應當，也很難做到。

這就是說，金融業(yè)的混合經營、各種資產管理機構從事信托業(yè)務在我國不僅已成事實，而且呈現不斷發(fā)展的態(tài)勢。這種態(tài)勢必然促使金融行業(yè)的機構性監(jiān)管向功能性監(jiān)管轉化，進而使按照業(yè)務種類而不是機構類型制定會計標準成為可能和比較現實的選擇。換句話講，金融業(yè)混合經營的趨勢已經成為會計整合的動因。為了適應這種趨勢，完全有必要進行信托業(yè)務的會計整合，以便建立統一的信托業(yè)務會計規(guī)范，促使專營和兼營信托業(yè)務的所有資產管理機構嚴格執(zhí)行，保證信托業(yè)務會計信息的可靠性和可比性，維護投資者的正當經濟利益。同時，通過會計整合營造公平的信托市場競爭環(huán)境促進信托業(yè)的健康發(fā)展。

四、會計整合的具體設想

如前所述，企業(yè)年金基金、證券投資基金、信托業(yè)務均以《信托法》作為法律基礎，同屬于信托型資產管理業(yè)務，都遵循信托業(yè)務的基本原理，盡管它們的法律形式不同，但都具有信托業(yè)務的受托資產獨立性的特點，因此，都能以獨立資產為核心設計會計規(guī)范。信托業(yè)會計規(guī)范與其他行業(yè)會計規(guī)范的主要區(qū)別是對“自營業(yè)務”和“信托業(yè)務”分別進行會計核算。自營業(yè)務的會計核算應當遵循《金融企業(yè)會計制度》，本文無需探討，而信托業(yè)務的會計核算則應當綜合證券投資基金、企業(yè)年金基金和信托業(yè)務的會計共性，依照信托業(yè)務原理，以受托財產為核心，統一構建雙層結構的會計規(guī)范體系。具體設想如下：

第一層次為信托業(yè)務會計準則。信托業(yè)務是一個非常復雜的系統，“協同”理論告訴我們，對于復雜系統必須注重從整體上研究，才能發(fā)現該系統賴以形成和存在的普遍規(guī)律，進而科學把握系統的運作。因此，應當將信托作為一個特殊行業(yè)，針對信托業(yè)務之間的共性制定專門的具體會計準則，從整體上確立信托業(yè)務的會計核算規(guī)范框架。信托業(yè)務會計準則的組成要素應當包括：信托業(yè)務會計概念、信托業(yè)務會計目標、信托業(yè)務會計對象、信托業(yè)務一般會計原則、信托業(yè)務會計要素的確認與計量、信托業(yè)務會計報告等。各要素之間必須相互協調并按照邏輯推理關系形成有機整體。

第二層次為信托業(yè)務會計核算辦法。應當在信托業(yè)務會計準則的指導下，針對不同類型的信托業(yè)務制定具體的會計核算辦法。具體地講：

（一）在信托業(yè)務會計準則概念框架下，將《證券投資基金會計核算辦法》更名為《信托制證券投資基金會計核算辦法》，并將企業(yè)年金基金的核算涵蓋在內。這樣做，既符合《證券投資基金法》的精神，又能通過它規(guī)范企業(yè)年金基金的會計核算，并為信托制實業(yè)投資基金以及將來可能出現的公司型投資基金會計核算辦法的制定留下余地。

（二）將《信托業(yè)務會計核算辦法》細分為《資金信托會計核算辦法》和《財產信托會計核算辦法》，分別從委托人、受托人、受益人的角度設計相應的會計科目及其使用說明，規(guī)定會計報告的具體格式及其編制說明等，進而實現信托當事人各方對涉及信托制基金、資金信托、財產信托等信托業(yè)務的會計核算，尤其要加快《資金信托會計核算辦法》的制定。因為資金信托業(yè)務是信托業(yè)的主要業(yè)務，其品種繁多，涉及多個投資領域，如房地產、證券投資、信托貸款、股權投資、融資租賃、項目融資、貨幣市場投資、并購重組等。加之目前出現的資金信托業(yè)務絕大多數是私募形式的集合資金信托，因此，為保護眾多受益人的利益，亟需出臺科學完善的《資金信托會計核算辦法》。

上述兩個層次的會計規(guī)范相互支持，組成嚴密的信托業(yè)務會計規(guī)范體系，既有利于擺脫因信托權利與制度安排上的靈活性而導致的難以用統一辦法核算復雜信托業(yè)務的困境，又可為信托新品種的拓展留下余地。

第9篇：關于資產管理的本質范文

[論文]在我國經濟體制改革日益深化、市場經濟體制日趨完善的形勢下，準確明晰校辦產業(yè)的產權關系是社會主義經濟體制深化改革的需要，也是辦好教育，完善校辦產業(yè)管理體制的需要。

校辦產業(yè)的產權關系，其核心就是產業(yè)資產所有者與經營者之間“責”、“權”、“利”關系的總和。

只有科學地明晰校辦產業(yè)的產權關系，才能合理地建立高等院校的產業(yè)體制，處理好學校與產業(yè)之間的“責”、“權”、“利”關系，才能使校辦產業(yè)辦得有活力，有動力，成為市場經濟條件下辦好高校的強有力支柱。

一、明晰校辦產業(yè)產權關系的必要性

我國經濟體制改革的核心,就是有計劃有步驟地實施從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變。而要實現這一轉變就必須重新構建國有企業(yè)作為市場主體的形象和內核。在計劃經濟時期，國家既是企業(yè)資產的所有者，也是企業(yè)的經營者，企業(yè)的目標只是完成國家下達的計劃指標，既沒有競爭的壓力，也沒有謀利的動力。職工的收益同產值、質量、銷量沒有關系。國家對企業(yè)的發(fā)展、職工的利益承擔了無限責任。在改革開放以后，盡管年年講“政企分開”，結果總是分而不開，其關鍵就是沒有理順產權關系。國家作為國有企業(yè)資產的所有者，企業(yè)作為國有資產的經營者，二者關系不順。所有者不搞經營，經營者沒有產權，資產所有者不搞經營如何獲利？獲利多少是合理的？所有者不管做生意，賺了錢怎么分．虧了誰負責？經營者沒有產權，不能根據市場供求的變化，自主作出經營決策，合理調配企業(yè)人、財、物、供、產、銷，也就不能對自己經營的盈虧負責。結果是所有者還得管經營，經營者還是要靠國家，企業(yè)吃國家的“大鍋飯”，職工吃企業(yè)的“大鍋飯”依然如故。實踐證明，只有真正理順產權關系，才能建立起符合市場經濟的市場主體。

要理順產權關系，首先必須構建現代企業(yè)法人制度，其實質就是把國家所有權分離為國家最終所有權與企業(yè)法人財產權。企業(yè)法人財產權是由國家所有權派生的一種財產權，它是指企業(yè)對國家授予其經營的財產和企業(yè)負債構成為全部法人財產享有以其名義獨立占有、使用、收益和處置的權利。國家作為企業(yè)的最終所有者，對企業(yè)的國有資產及其權益進行所有權管理并享有資產增值和資產經營效益。企業(yè)以其全部法人財產承擔民事責任和資產保值、增值的責任，國家以其投入的國有資本承擔有限責任。企業(yè)成為法人財產的主體，就解決了“企業(yè)經營權否定企業(yè)收益權”的矛盾。其次是區(qū)分了政府享有的權益與企業(yè)法人財產權的權益。即國家的最終產權的權能只是企業(yè)資產出資人的權利，包括資產收益、重大決策管理的權利。而企業(yè)法人財產權則包含了占有、使用、收益和處分四項基本權能。這就從產權關系上保障了企業(yè)的經營權。其三，企業(yè)作為法人財產的主體，既享有了獨立為財產權利，也明確了資產保值、增值的責任和向出資者上交資產效益的責任，為市場競爭的主體地位，奠定了產權的基礎。

國家關于理順產權關系的思路，完全適用高校明晰校辦產業(yè)的產權關系。

高校產業(yè)是國有企業(yè)的組成部分。所不同的是高校產業(yè)不是國家直接投資建立的企業(yè)，而是由各高等院校以自有資金（包括裝備）興建的企業(yè)，而且企業(yè)收益不是主要上交國庫而是用于教學，彌補教育經費之不足。按照國家關于理順國有企業(yè)產權關系的思路，高校自身就成為校辦產業(yè)資產的最終產權擁有者，校辦產業(yè)則是企業(yè)法人財產的主體。

理順高校產業(yè)的產權關系是完全必要的，這主要表現在以下三個方面。

第一是使校辦產業(yè)成為規(guī)范化的市場主體，在社會主義市場競爭中自主經營，自負盈虧咱我發(fā)展，自我約束，與國家經濟體制改革同步發(fā)展。

第二是學校作為出資者，主要精力可以用在合理調整校辦產業(yè)結構，宏觀調控產業(yè)資源的流向，充分發(fā)揮學校優(yōu)勢，提高總體社會效益上來，在投入和調控上下功夫，再也無需為企業(yè)經營操心，為企業(yè)管理勞神。

第三是隨著產權關系的明晰，學校作為資產的最終所有者與產業(yè)作為法人財產主體之間的責、權、利關系就不難理順，按照明晰的產權關系就能建立科學的有效的校產管理體制。

二、校辦產業(yè)產權關系的核心是學校與產業(yè)之間“責”、“權”、“利”關系的總和

產權關系是產權主體之間，在財產占有，使用、收益、處分中發(fā)生的各種關系的總和包括所有者與經營者的關系（或者所有者與使用者的關系），所有者與所有者之間的關系、所有者內部各種監(jiān)督管理主體之間的關系，經營者與經營者之間的關系（或者使用者與使用者之間的關系、經營者與使用者之間的關系）等等。但是，對于高等院校的校辦產業(yè)來說，這個產權關系的核心就是作為出資者的學校與經營者的企業(yè)之間，“責”、“權”、“利”關系的總和。

按照國家關于國有企業(yè)“兩權分離”的思路，學校作為出資者的所有權，表現為價值形態(tài)占有、使用、收益和處分的權利，以投入企業(yè)資本的份額對企業(yè)法人財產享有權益。對企業(yè)的經營活動，可以行使出資者的約束權利，按法定程序選擇企業(yè)的主要經營管理者（法人代表）。對企業(yè)經營所產生的盈利，出資者可依照份額依法獲取收益。出資者還有權將自己注入企業(yè)的資本金份額，部分或全部依法轉讓。學校注入企業(yè)的資本金，可以是資金，也可以是經營性的資產，技術專利。除此以外，學校還可以一定數量專業(yè)技術人才有限期地投入校辦產業(yè)，直接形成生產力。這些投入都應以價值形態(tài)構成作為出資者的學校的所有權。這是指歸屬意義上的所有權。實質上體現為股東的權利。學校企業(yè)法人財產權是指學校作為出資者授予其對經營管理的財產享有獨立的占有、使用、收益和處分的權能。學校企業(yè)法人只有獲得了法人財產權，才能真正獲得完整的經營權。學校企業(yè)法人財產權是經營權的基礎，學校企業(yè)可以憑借法人財產進行生產經營活動，也就成為經濟上獨立的商品生產者和經營者，學校才有理由要求企業(yè)自負盈虧。而企業(yè)法人在獲得法人財產之后，既獲得了產權賦予的四項權能，也承擔了資產保值增值的責任。在收益這一權能上，出資者——學校與經營者—一學校企業(yè)是共享的。明晰了校辦產業(yè)的產權關系，不管產業(yè)形式如何復雜，總是可以清晰地劃定產權主體之間的“責”、“權”、“利”關系，成為規(guī)范化為市場競爭的主體。三、校辦產業(yè)的管理體制

目前校辦產業(yè)管理體制，是由學校校長（法人代表）主持一個由各級教學、行政部門負責人組成的“校產委員會”進行校產管理，下設“校產管理辦公室”或校辦產業(yè)管理處負適應市場經濟條件下國有企業(yè)管理的要求的。學校作為校辦產業(yè)的出資者，校產最終產權的所有者，對校辦產業(yè)的管理，是以產權為基礎的。按照國有資產管理的基本思路，以所有權為基礎的國有資產管理就是要在企業(yè)內建立起有效的約束機制。當然，這種約束機制不同于計劃經濟體制下那種高度集中的行政干預和對企業(yè)生產的約束。

正如國有資產的產權主體是國有資產的經營機構一樣，學校的經營性產權主體應該是學校授權的校辦產業(yè)資產管理機構，它對于經營性資產的產權是由學校最終所有權派生的。這個資產管理機構就是“校辦產業(yè)董事會”。它是校辦產業(yè)的產權主體，代表學校行使經營性資產的所有權。

第一，“校辦產業(yè)董事會”的組成及其主要職能

“校辦產業(yè)董事會”既然作為學校授權的校辦產業(yè)的產權主體，董事長就必然要由學校法人的法定代表人來擔任。董事會的成員應由各校辦產業(yè)出資者或出資單位的代表組成。董事就是股東或股東代表。

董事會作為校辦產業(yè)的資產產權主體，與企業(yè)法人是平等的關系，它們之間的責、權、利關系是由資產授權協議或承包經營合同等法律文件來規(guī)定的。這也是市場經濟條件下必須合理界定的。

董事會的職能主要表現在以下幾個方面；（一）是代表學校規(guī)劃校辦產業(yè)的結構、規(guī)模、效益目標和發(fā)展方向，這同學校要規(guī)劃辦學方向、學科建設是相輔相成的兩個方面。這一職能也就是代表學校規(guī)劃校產資源的投向和流向，這對于校辦產業(yè)的建設與發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義；（二）是對校辦產業(yè)資產進行清查、核資，確定保值增值的目標；（三）是從國有資產的兩重性（企業(yè)性資產與社會性資產）出發(fā)，監(jiān)督資產運營的經濟效益和社會效益。校辦產業(yè)的經營是學校直接實現社會價值的重要渠道，既要講經濟效益，更要講社會效益，絕不能為了賺錢而砸了學校的牌子；（四）是維護學校及出資人的產權效益。

第二，建立校辦產業(yè)的管理委員會

國有資產一旦注入企業(yè)，就成了企業(yè)法人財產，資產的管理，除了所有權管理以外，也包含了企業(yè)法人財產的管理。國有資產管理本質的民主性，就體現在企業(yè)法人資產有勞動者直接參加的管理。校辦產業(yè)建立以廠長（經理）為核心的管理委員會，主要職能是企業(yè)經營、資產管理和產、供、銷、人、財、物的科學管理。該管理委員會應是廠長法人負責制、勞動者直接民主參與的管理機構。該機構應是管理的權威性和管理的民主性的統一。