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第1篇：稅收征管法實施條例范文

關于年3萬億稅收是多了還是少了？

謝旭人說，2005年稅收增長與經濟發展基本適應：

第一，稅收收入較快增長，主要稅種與相關經濟增長基本協調。2005年，各季度稅收收入增幅分別為20.4％、22.9％、17.8％和18.7％，月收入規模均在2000億元以上，稅收收入顯現出持續較快增長的良好勢頭。從國內增值稅、營業稅、企業所得稅等主要稅種及海關代征進口稅收與相關經濟指標的對比分析看，稅收增長與經濟發展基本適應。

第二，增收的主體是流轉稅和所得稅，所得稅對稅收增收貢獻率進一步提高。2005年，國內增值稅、消費稅和營業稅等流轉稅共完成16564億元，增長18.2％，增收2547億元，對稅收增長的貢獻率為49.5％，與上年基本持平。內、外資企業所得稅和個人所得稅共完成7605億元，增長30.9％，增收1793億元，對稅收增長的貢獻率為34.8％，比上年提高9.2個百分點。

第三，東中西部稅收全面增長，中西部地區增長快于東部地區。2005年，東部地區稅收收入占全國收入比重為70.7％；中部地區收入占全國收入比重為15.6％；西部地區收入占全國收入比重為13.7％。

關于2006年稅收重點查什么?

謝旭人說，2006年將對房地產等行業進行稅收專項檢查：

2006年將加強；對房地產業、娛樂業、金融保險業、郵電通信業、煤炭生產及運銷企業、廢舊物資經營企業、涉外企業稅收和個人所得稅進行專項檢查，同時選擇一些發案率高、稅收秩序比較混亂的地區開展專項整治。加大涉稅違法案件處罰力度和查補稅款追繳力度。與公安部門聯合丌展打擊制售假發票、虛丌與接受虛開發票“中間人”的專項治理。

在加強稅收立法上，將制定車船稅暫行條例，修訂耕地占用稅暫行條例，完善與稅收征管法及其實施細則相配套的管理制度，修訂發票管理辦法。制定耕地占用稅、契稅征管適用稅收征管法的決定。

另外，2006年國家稅務總局將年繳納所得稅500萬元以上的納稅戶和年經營收入1億元以上的納稅戶納入管理范圍。加強普通發票管理，繼續搞好有獎發票推廣使用工作。在全國范圍內的商業零售業、飲食業、娛樂業、服務業、交通運輸業推廣應用稅控收款機。加強個人所得稅管理，推行全員全額扣繳申報，加大對高收入者的管理力度，推進開具個人所得稅完稅證明工作。

進一步加強國際稅收管理和對涉外企業的稅收征管，完善跨國公司稅收管理辦法，強化非居民稅收征管，加大反避稅力度。

關于2006年稅改改什么?

第2篇：稅收征管法實施條例范文

第二條企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

第三條凡在納稅年度內從事生產、經營，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

第四條納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。

納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

第五條納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。

第六條納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。

第七條納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；

（二）財務報表；

（三）備案事項相關資料；

（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

（五）委托中介機構納稅申報的，應出具雙方簽訂的合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

（六）涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；

（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。

第十條納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。

第十一條納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。

第十三條實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關?？倷C構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。

第十四條經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團，由集團母公司在匯算清繳期內，向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅年度納稅申報表，統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。

匯繳企業應根據匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業向匯繳企業報送本辦法第八條規定的有關資料的期限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料，應經成員企業所在地的主管稅務機關審核。

第十五條納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。

第十六條各級稅務機關要結合當地實際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負責企業所得稅日常管理的部門組織實施。稅務機關內部各職能部門應充分協調和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十七條各級稅務機關應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務。

（一）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業所得稅政策、征管制度和辦稅程序；

（二）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項。

（三）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業所得稅自核自繳。

第十八條主管稅務機關應及時向納稅人發放匯算清繳的表、證、單、書。

第十九條主管稅務機關受理納稅人企業所得稅年度納稅申報表及有關資料時，如發現企業未按規定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業在匯算清繳期內補齊補正。

第二十條主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：

（一）納稅人企業所得稅年度納稅申報表及其附表與企業財務報表有關項目的數字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。

（二）納稅人是否按規定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。

（三）納稅人是否符合稅收優惠條件、稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序。

（四）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規定程序。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。

（五）納稅人有無預繳企業所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實?？绲貐^經營匯總繳納企業所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數額一致。

（六）納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。

第二十一條主管稅務機關應結合納稅人企業所得稅預繳情況及日管情況，對納稅人報送的企業所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核后，按規定程序及時辦理企業所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。

第二十二條稅務機關應做好跨地區經營匯總納稅企業和合并納稅企業匯算清繳的協同管理。

（一）總機構和匯繳企業所在地主管稅務機關在對企業的匯總或合并納稅申報資料審核時，發現其分支機構或成員企業申報內容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構或成員企業所在地主管稅務機關發出有關稅務事項協查函；該分支機構或成員企業所在地主管稅務機關應在要求的時限內就協查事項進行調查核實，并將核查結果函復總機構或匯繳企業所在地主管稅務機關。

（二）總機構和匯繳企業所在地主管稅務機關收到分支機構或成員企業所在地主管稅務機關反饋的核查結果后，應對總機構和匯繳企業申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調整。

第二十三條匯算清繳工作結束后，稅務機關應組織開展匯算清繳數據分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內容、方法、程序等按照國家稅務總局的有關規定執行。

第二十四條匯算清繳工作結束后，各級稅務機關應認真總結，寫出書面總結報告逐級上報。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局應在每年7月底前將匯算清繳工作總結報告、年度企業所得稅匯總報表報送國家稅務總局。總結報告的內容應包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業所得稅稅源結構的分布情況；

（三）企業所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議。

第二十五條本辦法適用于企業所得稅居民企業納稅人。

第3篇：稅收征管法實施條例范文

一、納稅人自行申報存在的問題

1．納稅人前期準備不足，“年所得”確定及其申報存在困難和不便。

由于認識不夠，在過去的一年中，大多數納稅人并未就年度終了后的納稅申報做相應準備，對全年收入沒有詳細的收入記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務機關著重監管的重點納稅人，就年內收入進行申報相對較為容易。而對于收入項目多、次數多、收入分散，每次（項）收入額相對較小，且多為現金收入的納稅人，準確理清及申報其全年所得確實有一定的困難。

2．某些項目的年所得的確定存在難度。國家稅務總局已出臺相關辦法，對各項所得的年所得計算方法作出了較為詳細的規定，但在實際計算時仍存在一些困難。

（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據規定，工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。實際上，納稅人每月實際領到的工資并不等于這個“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項目并未單獨列出，有些單位將部分稅后收入直接轉入個人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目，如旅游獎勵、商業保險、認購股票、從雇主取得折扣等收入數額，個人難以準確掌握。

（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看，家庭或夫妻雙方共同的財產轉讓，租賃取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進行分割后計入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會對納稅人是否達到自行申報標準產生重要影響。

（3）有關盈虧相抵的規定需要進一步明確。第一，按照規定，對于同時參與兩個以上（合伙）企業投資的，合伙人應將其投資所有企業的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對于有虧損的怎么處理沒有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時，又如何處理？第二，對股票轉讓所得盈虧相抵為負數的，規定此項所得按“零”填寫。除股票之外的其他財產轉讓盈虧如何處理，以及其他不同類財產有盈有虧時如何處理，也沒有明確。因此，對以上有關盈虧處理作出規定時，應充分考慮合理性，否則有可能會出現年收支凈額為負、經濟處于困境的人仍要申報個人所得稅的情況。

3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。

對于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業用盈余公積金派發的紅股，以及以現金形式派發的股息、紅利，在由支付企業代扣代繳個人所得稅后計入個人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報時對這部分年所得進行確定存在一定困難。同時，納稅人能否區分開資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個問題。另外，股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入暫免征流通股股東應繳納的個人所得稅。那么，這部分所得是否計入個人所得進行申報，如何計入，亟待規定。

二、稅務機關實施管理存在的問題

1．對納稅申報準確性監控有困難。

目前條件下未能形成有效的相關公共管理部門、支付單位與稅務機關之間信息傳遞的配合機制，稅務機關對納稅人基礎信息的掌握并不完備。同時，各地稅務機關信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實現。在納稅人所得項目比較多，支付地點相對分散，又多以現金形式取得的情況下，稅務機關對納稅人自行申報情況的監控存在困難。

2．某些管理措施的具體落實存在困難。

現行申報辦法規定：“主管稅務機關應當在每年法定申報期間，通過適當方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報?！边@一規定存在以下問題：一是主管稅務機關難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務難以全面履行。二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會以沒有接到主管稅務機關的提醒，或以提醒方式不當為由，不履行納稅申報義務。三是提醒申報與《稅收征管法》中的通知申報有何區別，提醒是否等同于通知，需要進一步明確。

對納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務機關備案的行為，現行辦法沒有規定如何處理。在實踐中，選擇納稅地點容易被納稅人作為逃避納稅義務的手段，也易導致地區間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報地點不報原主管稅務機關備案，原主管稅務機關也無法按規定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務機關。

3．納稅人取得收入后未及時申報的法律責任問題。

《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發【20__】第162號）規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規定處理?！抖愂照鞴芊ā返诹l規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處20__元以下的罰款；情節嚴重的，可以處20__元以上1萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時應進行納稅申報但未按期申報，在次年匯總申報時是否處罰沒有具體規定。

4．納稅人自行選擇申報方式是否恰當。

現行辦法規定，納稅人可以自行選擇申報方式?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t規定，納稅人采取除直接申報以外的其他申報方式時須經稅務機關批準。下位法與上位法的規定不一致，可能造成納稅人與稅務機關在申報與受理銜接上出現問題。

我們認為，首先，我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報的制度

設計，超越了目前稅收管理的外部基礎條件和現有征管技術條件。因此，自行納稅申報的規范和其效果的全面顯現，需要一個過程，在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報的外在環境和條件。其次，從當前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠實，而不是制度約束。在沒有其他相關部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系。再次，若沒有對依法申報者的有效激勵和對違法者的嚴厲懲處機制，將不利于全民納稅意識的培養，甚至會惡化稅收環境。

三、做好自行納稅申報的建議

1．完善自行納稅申報的配套制度。

（1）制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和機構。統一規定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現出規定口徑計算的“年所得”；扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

（2）對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規定，以準確確定每個人的年所得。

（3）取消有關提醒的規定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產生混淆，或將其修改為：“主管稅務機關在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務的法律責任。”提醒納稅人自行納稅申報是稅務機關為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務工作，不應作為稅務機關的法定義務。

（4）對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權，同時對變更申報地點的條件作出明確的規定，對納稅人改變申報地點進行限制。

2.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現金結算。

3．進一步加強對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質量。

第4篇：稅收征管法實施條例范文

【論文摘要】本文列舉了關聯企業避稅的主要手段和方法,分析了關聯企業避稅的危害。針對關聯企業避稅,一方面要完善反避稅法律、法規,使其無隙可乘;另一方面要加強稅收征管力度,從外部加以規制。 

 

一、關聯企業的界定 

 

根據2008年《特別納稅調整管理規程(試行)》第七條的規定,《企業所得稅法實施條例》第一百零九條和《稅收征管法實施細則》第五十一條所稱關聯關系,主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系: 

(一)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到20%或以上;直接或間接同為第三方所持有股份達到20%或以上;間接持有股份按各層持股比例相乘計算,如一方對另一方持有股份超過50%的,按100%計算; 

(二)企業與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占企業實收資本50%或以上,或企業借貸資金總額的10%或以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保; 

(三)企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務董事是由另一方所委派,或同為第三方所委派; 

(四)企業的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行;

(五)企業購銷活動由另一方控制; 

(六)企業接受或提供勞務由另一方控制; 

(七)對企業生產經營、交易具有實質控制、或在利益上具有相關聯的其他關系,包括家族、親屬關系等。 

 

二、關聯企業避稅的主要手段和方法 

 

從理論上講,關聯企業有涉外關聯企業和國內關聯企業之分,但它們都存在著避稅的可能性,且手段和方法多種多樣。其中,前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜,更具有典型性。 

外方通過關聯企業避稅的手段和方法主要有: 

(一)高價進、低價出,轉移企業利潤; 

(二)抬高進口設備價格,虛增固定資產投入,進行稅前避稅; 

(三)外方利用投資者身份承包企業工程,故意提高工程報價,從中獲利,少繳稅款; 

(四)從境外關聯企業貸款,通過支付高額利息轉移利潤,從而有效避稅; 

(五)延長資本期限,卻按名義值分享利潤; 

(六)虛增費用,轉移利潤; 

(七)將專有技術轉讓費轉移到設備價款中,逃避預提所得稅; 

(八)在工程承包中通過將勞務費用向材料款轉移以擴大扣除額,包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段,逃避納稅; 

(九)采用推遲獲利年度法、化整為零法等重復享受稅收減免待遇; 

(十)推遲償還債務,控制利潤; 

(十一)弱化股份投資,增加貸款融資比例; 

(十二)利用國際稅務協作的漏洞避稅等等。 

 

三、關聯企業避稅的危害及其法律對策 

 

(一)關聯企業避稅的危害 

關聯企業避稅危害巨大,其影響和作用是多方面的,具體來講: 

1.避稅造成政府稅收收入的減少,影響國家的財政能力。同時,由于其負面的示范效應,會使更多的企業從事避稅行為,形成惡性循環,不利于國民經濟健康發展。 

2.避稅造成企業之間實際稅負水平的巨大差異,有悖于“公平稅負、平等競爭”的原則,擾亂了國家正常的經濟秩序,影響資源的有效合理配置。 

3.外商投資企業避稅損害中方權益,侵犯了我國的稅收主權,造成我國投資環境不良、投資回報率低的假象,影響我國聲譽和外商來華投資積極性。 

(二)關聯企業避稅的法律對策 

針對關聯企業避稅,一方面要完善反避稅法律、法規,使其無隙可乘;另一方面要加強稅收征管力度,從外部加以規制。 

1.完善反避稅法律、法規 

(1)在國外立法方面,德國租稅通則第42條規定:稅法不得因濫用法律事實之形成自由而規避適用。濫用者依據與該經濟事件相當之法律事實,成立租稅請求權。對避稅行為進行明確規范。目前,我國在立法方面對什么是避稅,認定與規制避稅行為的基本原則等,尚屬空白,亟需填補。筆者建議:設立專門反避稅條款,采用概括式與列舉式相結合的方式立法。對避稅行為定義、規制作出概括性規定,同時列舉經常運用的避稅手段和方法及其法律制裁,盡量縮減避稅的機會與可能,從而為具體的執法活動提供依據,有效地遏制避稅行為。 

(2)對相關法律法規進行修改、完善。現行稅法規定,企業發生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補,下一年度所得不足彌補的,可以逐年延續彌補5年,建議修改為3年。完善外商投資企業注冊程序,對老企業假冒新辦企業騙取二次減免稅待遇等情形,加強監管,只辦理變更登記手續而不辦理開業登記等,盡量堵塞法律漏洞。 

2.加強稅收征管 

(1)擴大稅務稽查隊伍,從人員和組織上保障征管工作的順利進行。一方面加強對現有人員的在崗培訓,另一方面實行考核、競爭上崗制度,提高隊伍素質。適當調整現行征管模式中稅務機關的分工組合,強化稅務檢查。 

(2)強化納稅人全面申報義務和舉證責任。納稅人應依法申報應稅事項,不得隱瞞和遺漏。對關聯企業間業務往來轉讓定價的正常性、合理性負有舉證責任。 

(3)對有避稅嫌疑的企業進行重點調查審計。一般可包括:生產、經營管理決策權受關聯企業控制的企業;與關聯企業業務往來數額較大的企業;長期虧損的企業(連續虧損2年以內的);長期微利或微虧卻不斷擴大經營規范的企業;跳躍性盈利的企業(指隔年盈利或虧損,違反常規獲取經營效益的企業);與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業;比同行業盈利水平低的企業(與本地區同行業利潤水平相比);集團公司內部比較,利潤率低的企業(即與關聯企業相比,利潤率低的企業);巧立名目,向關聯企業支付各項不合理費用的企業;利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進行避稅的企業,以及其他有避稅嫌疑的企業。通過案頭審計、現場審計、國內異地調查、價格信息的查詢與調閱、境外調查等手段,核實其應稅事項。 

(4)大力推廣計算機在稅收征管領域的應用,使其能夠覆蓋稅收征管全過程。從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報與滯納的催報和催繳,到稅務檢查對象的篩選以及有關納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計算機處理。利用各種手段,通過各種渠道,廣泛收集國內外市場價格和費用收取標準等信息資料,積極而又適時地實現與工商、金融、海關、外貿等部門的聯網,逐步形成價格信息網絡,為查處避稅行為提供依據。 

 

參考文獻: 

[1]特別納稅調整管理規程(試行). 

第5篇：稅收征管法實施條例范文

其次，稅負公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負公平感不足。稅務公平是稅收課征的重要原則，正如一位學者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負擔能力者課征相同稅捐，對不同負擔能力者應予合理之差別待遇，故應兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標準，則應依個人給付能力為之。” 強調稅負公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學者提出：“稅法為了強制性對待給付，不能僅以有 法律 依據即有服從義務，因此可能有多數暴力或民主濫用事情，為保障少數人，稅法應受嚴格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強制力，更多來自大多數人的認可。納稅申報要獲得納稅人的認可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負公平觀的重申，協調互動，有利于稅收法治由肇始的隨機無序狀態逐漸實現邏輯的 歷史 的統一而日漸成熟。

（二）制度完善

1、 合理配置個稅申報制度的權利義務

個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候對個人獲得的工資薪金收入扣除贍養納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應的退稅激勵，納稅人 自然 就不會有太高的積極性?！¤b于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務部門要返還代扣代繳單位相當于已繳稅額2%的代辦費用，公民自行申報納稅制度也應該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標，以法規形式將個人納稅信用作為個人申請注冊 企業 、擔任企業負責人以及進入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在 計算 其稅收收益時出錯，出于保護納稅人權益的考慮，應當盡快完善納稅申報修正制度。

2、拓寬申報模式

按著量能負稅原則，可考慮“允許省級稅務機關針對各省 經濟 發展 水平、收入水平和征管水平，制定相應的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規定納稅人可以根據自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負擔各異的個體差異，又體現了人性化的制度設計，保障納稅調節收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。

3、完善個人所得稅法的相關規定

首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關的項目進行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發展水平和完善程度的重要指標之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用、生計費用和個人免稅三部分內容。成本費用是指為了取得該項所得所必須支付的有關費用，扣除這些費用體現了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內列支的方式。生存費用是指維持納稅人及其贍養人生存所必須的最低費用，它是扣除制度的核心內容，世界各國大多根據贍養人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進行扣除。個人免除主要是為了體現量能公平的原則而設置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國2005年對工薪所得部分的起點做了調整，但卻未從根本上系統地解決整個個人所得稅的費用扣除問題。結合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費用在法定限額內允許扣除。包括個人生活費、給付18周歲以下子女的撫養費、給付18-24周歲正接受大學全日制 教育 的子女的撫養費、給付其他沒有獨立所得來源的受扶養人的撫養費、給付自己父母的贍養費、在家庭與工作場所之間的 交通 費、為購買自住房發生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費、繳納的社會保險費。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經濟和社會發展所面臨的稅制困境，有利于調動個人所得稅的積極性。

其次，改進個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據是人的總體負擔能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠對應稅所得按統一的累進稅率課征。各國在個人所得稅法發展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發展成熟以后則轉向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數國家所采取的個人所得稅模式。從長遠看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結合國情，在具體改革的步驟上，我國應先推行分類綜合所得稅制，待時機成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。

4、完善稅收征管相關輔助制度

首先，個稅申報制度的全面推進，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準確性的監管。這就需要形成有效的稅務機關、相關的公共管理部門（工商、海關、財政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協調配合聯動機制，制定具體操作程序和細則，明確相關部門和組織向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，實現信息及時傳遞和準確查詢。

其次，建立個人財產登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的 會計 審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范的問題。

再次，推進個人收入支付貨幣化、規范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質的收入，都應該盡量通過銀行進行轉賬支付，不使用現金。因此，應該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關規定，規范企業和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進行全面的監督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業、救濟金領取、領取獎金、出國購買大宗財產時強制性地使用，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環境。

此外，針對高收入下的“高逃稅”現象，要對高收入者實施納稅重點監控。對演藝（ 體育 ）界明星、高級企業管理者、航空、電信、 金融 等高收入行業和個人建立專門檔案，強化對高收入行業和個人的征管。

5、優化納稅服務并逐漸使之制度化

納稅服務是稅收征管的重要組成部分，是購建 現代 稅收征管新格局的基礎環節。優良的納稅服務對個稅申報制度推進和稅收征管的高效運作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務，稅中為納稅人監督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優化納稅服務流程，使之逐步現代化，構建一個公平、公正的納稅服務體系，最終確立納稅服務的法律框架。

結語

個人所得稅自行申報有利于增強納稅人權利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個稅申報之困的根本之道。欲促進個稅申報制度的全面推進，除需要完善其本身制度設計、轉變理念、健全與跟進以上相關配套法律制度之外，還要加強稅務等其他稅務中介的建設，同時，探索如何平衡申報公開與納稅人信息保護的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進現實”。

參考 文獻 ：

第6篇：稅收征管法實施條例范文

關鍵詞： 會計利潤；應納稅所得額；差異

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）04-0158-02

0 引言

在新企業所得稅法實施以后，企業的納稅申報表設計最大的變化就是主要以會計核算為基礎、以稅法規定為標準，在進行納稅間接調整確定納稅所得額，即會計利潤調整項目。所以我們需要整理好會計利潤與應納稅所得額的差異以及二者之間的銜接關系，這樣能夠提高會計人員應用所得稅會計準則的能力，同時也能減少會計遵從稅法的成本、減少企業的納稅風險，實現二者有效銜接的服務

目標。

1 什么是會計利潤和應納稅所得額

會計利潤主要是指企業在一定時間內經營成果，主要包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等，因此成為衡量企業獲利能力的主要指標之一。

應納稅所得額是企業納稅的主要依據，企業在按照所得稅法的規定后，應納稅所得額為企業每一年納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

2 會計利潤和應納稅所得額之間存在的差異

2.1 差異的主要內容

①永久性差異。永久性差異主要是指某一時間內會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異只影響當期，不能在以后會計期間轉回。因此，永久性差異不會導致所得稅費用與應納所得稅稅額產生差異。

②暫時性差異。暫時性差異主要是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。但是隨著時間推移將會消除，由此可知，所有的時間性差異都是暫時性差異。而由于暫時性差異側重于從資產和負債的角度分析某個時點上資產、負債的計稅基礎與其列示在財務報表上的賬面價值之間的差異，所以，暫時性差異并不都是時間性差異。

2.2 差異的形成原因 第一，會計利潤與應納稅所得額的服務目標不同。應納稅所得額是企業所得稅的主要依據。第二，會計利潤與應納稅所得額的確定程序、計算方法不同。會計利潤要按照企業會計準則規定采用多步式的確定程序計算得出。第三，會計利潤與應納稅所得額的核算原則略有不同。二者都遵循權責發生制原則進行計算，但應納稅所得額的確定還要遵循實際發生原則、相關性原則和合理性原則等。第四，會計利潤與應納稅所得額的計量基礎不同。

3 差異的表現形式

3.1 永久性差異具體表現

①稅前會計利潤小于納稅所得。以企業違法經營的罰款為例，就需要按照會計核算原則的規定，在計算前就應該把利潤相應的扣除。但是，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則明確規定，這些應納稅所得額在支出時，不應該從中扣除。因此稅前會計利潤在這種情況下，就會小于納稅所得。產生這種永久性差異的事項還包括利息支出（計入損益的部分）、工資、社會捐贈、贊助支出、業務招待費、提取壞賬準備等。

②稅前會計利潤大于納稅所得。例如：企業在購買債券取得利益收入后，就會按照會計核算原則規定進行，因為無論何種債券的收入都歸屬于企業的收益。但是出于鼓勵企業購買國債，因此稅法規定企業的某些債券所取得的利益收入可以相應的從納稅所得額中扣除。產生這種情況的時候，稅前會計利潤就會大于納稅所得。出現這種永久性差異的時候，我們需要對外投資分回利潤、來源于境外的所得等。

3.2 暫時性差異具體表現 為了避免暫時性差額對未來應納稅所得額產生影響，可以分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應納所得稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

例如：甲公司某項固定資產，按照會計核算的規定其使用期限為20年，采用直線法計提折舊；而稅法規定對該項固定資產采用直線法計提折舊且其使用年限為10年。 假如企業會計核算每年計提折舊額為500元，則按稅法規定每年計提的折舊額為1000元，因此將使稅前會計利潤與應納稅所得之間產生暫時性差異為500元，這500元差異屬于應納稅暫時性差異。反之，如果甲公司該固定資產，按照會計核算的規定其使用期限為10年，采用直線法計提折舊；而稅法規定該固定資產的使用年限為20年，采用直線法計提折舊，由此同樣產生暫時性差異為500元，但是這500元差異屬于可抵扣暫時性差異。

4 差異的協調

會計利潤與應納稅所得之間的差異不僅會增加企業的稅收遵從成本，同時也會提升政府會計與稅收監管的成本。因此，為有效控制成本支出、提供準確的財務信息和避免重復納稅，企業有必要對會計利潤和應納稅所得差異進行有效的調整，因此，新會計準則與新所得稅法及實施條例引入了“遞延所得稅”，運用資產負債表債務法對二者的差異進行協調，正確計算本期所得稅費用。其核算過程應遵循以下程序：第一，按照相關企業會計準則規定，確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。第二，按照企業會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。第三，比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，將兩者之間的差異分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。結合企業適用的所得稅率，確認構成利潤表中所得稅費用的一個組成部分——遞延所得稅。第四，按照適用的稅法規定計算確定當期的應納稅所得額，并與適用所得稅稅率相乘計算得出當期應交所得稅（當期所得稅）——利潤表中應予以確認的所得稅費用的另一組成部分。第五，確定利潤表中的所得稅費用，即當期所得稅加遞延所得稅。

5 結論

現階段，我國會計利潤與應稅所得的差異一直存在且將長期存在。實踐表明，會計準則與稅法規定之間的差異是導致會計利潤與應稅所得的差異形成的根本原因所在，因此，協調會計準則與稅法規定以期縮小差異，降低企業和政府的稅收征管成本勢在必行。筆者堅信，隨著理論研究的進一步深入和稅收征管法律法規的不斷完善，會計準則與稅法兩者將會尋求到最佳契合點，將會計利潤與應稅所得之間的差異降至合理范圍。

參考文獻：

[1]徐千翎.淺析會計利潤與應納稅所得額的差異[J].2011.

[2]李少軒，許輝.會計利潤與應哪稅所得差異[J].2012.

第7篇：稅收征管法實施條例范文

稽查問題一,房地產開發商減免業主的管理費,可否代業主繳交費用給物業管理公司后,在本公司“銷售費用――銷售傭金”列支代業主交納的管理費。

解答:房地產開發商在購房活動中減免業主的管理費,應該等同于開發商給予業主購房行為的折扣或折讓。對于折扣或折讓能否稅前減除按相關規定。對于開發商代業主向物業管理公司交納的管理費不能稅前扣除(對于房地產開發商委

托物業管理公司對待售商品房看管維護費,可以稅前扣除),因開發商將物業出售給業主后,物業的所有權屬于業主,物業管理費是針對擁有所有權的物業的業主產生的管理費用。所以開發商的物業未出售前產生的物業管理費可以列支,物業出售后又沒有承租該物業,屬于與生產經營無關的支出,因此不能再稅前列支已出售的物業所產生的物業管理費。

稽查問題二,房地產開發商通過銀行委托貸款的方式,將有關該公司的股東、家族成員、高層管理人員以及一些學校的資金貸給開發商。這種通過銀行委托貸款方式借入的資金,能否視同從關聯企業借入的資金,有關該公司的股東、家族成員、高層管理人員能否確定為關聯方。

解答:首先要有證據表明是委托貸款,同時也有證據表明委托方為該公司的股東、家族成員、高層管理人員。因此從2008年1月1日起這種通過銀行委托貸款的方式借入的資金,能視同從關聯企業借入的資金,有關該公司的股東、家族成員、高層管理人員能確定為關聯方。

中國銀行規定“委托貸款”是由政府部門、企事業單位作為委托人(目前不接受個人委托)提供資金,由受托人(即中國銀行)根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放并協助收回的貸款。

根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十九條:企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資,是指企業直接或者間接從關聯方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資,包括:(一)關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資;(二)無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資;(三)其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。 企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資,是指企業接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。 企業所得稅法第四十六條所稱標準,由國務院財政、稅務主管部門另行規定。具體比例見《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)。企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于印發〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2009〕2號)的相關規定。

《企業所得稅法實施條例》第一百零九條:企業所得稅法第四十一條所稱關聯方,是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人:(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;(二)直接或者間接地同為第三者控制;(三)在利益上具有相關聯的其他關系。

根據以上規定,公司的股東、家族成員、高層管理人員委托銀行給本企業貸款的行為符合《企業所得稅法實施條例》第一百一十九條相關條款的規定,同時委托方也符合《企業所得稅法實施條例》第一百零九條有關關聯方的規定。

企業關聯方支出利息支出問題

對于財稅[2008]121號文件的解釋問題上,如果在規定的關聯方債權性投資和權益性投資比例之內的以及超過比例的,但符合第二條規定,支付給關聯方的利息支出都可以在稅前扣除,但都必須按不超過金融企業同期同類貸款利率標準計算。關聯方按國稅發[2009]2號八十九條證明其交易活動符合獨立交易原則,實際稅負率=主表33/25(實際應納所得稅額/應納所得稅額)。

此外,關聯債資比例問題,參照《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發[2009]2號)內容:關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和;

其中:各月平均關聯債權投資=(關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2;各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和,則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額,則權益投資為實收(股本)金額資本。

而《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第二十一條第二項規定,“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用,使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除”。此規定是從利息分攤的角度進行的。

如果該企業的委托貸款發生在2008年1月1日之前,根據《企業所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條“納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除”。

《稅收征管法實施細則》第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關聯企業,是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織:(一)在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系; (二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(三)在利益上具有相關聯的其他關系。

在2008年以前發生的類似業務,按照《國家稅務總局關于修訂的通知》(國稅發[2004]143號)的規定認定關聯關系。[注:該通知第(十一)規定:《規程》第五十條修改為:“在中華人民共和國境內,外商投資企業和外國企業以外的企業,比照本規程執行。”]

在實務操作中,各地稅務機關對企業向個人借款的利息支出是否可在稅前扣除有不同理解,一種觀點認為只有企業向企業發生的借款利息,在未超過金融企業同期同類貸款利率的前提下,計算的利息支出可以在稅前扣除,而對于企業向個人的借款利息支出則不能在稅前扣除;而另一種觀點認為,《企業所得稅法》所規定的企業定義中包含“在中國境內設立的機構、場所以及外籍自然人”,同時規定外籍自然人來源于中國境內的借款利息在繳納預提企業所得稅后,其支付利息的企業可以在稅前扣除,而企業向境內居民個人的借款,支付利息的企業代扣代繳個人所得稅后則不能在稅前扣除。

稽查問題三,按照房地產開發企業會計準則,銀行利息應當作為期間費用在“財務費用”科目支出,而房地產商直接在“生產成本――房地產開發成本――開發間接費用――利息”科目列支,這樣歸集對當期利潤是否有影響。(由于剛入場,企業有關成本核算方法等內控制度還沒有提供)

解答:在所得稅方面:第一階段,2007年1月1日之前的利息支出,體現在企業會計制度(舊準則)與所得稅暫行條例等規定(舊稅法)的差異;第二階段,2007年1月1日至2008年1月1日的利息支出,體現在企業會計準則(新準則)與所得稅暫行條例等規定(舊稅法)的差異;第三階段,2008年1月1日起的利息支出,體現在企業會計準則(新準則)與企業所得稅法等規定(新稅法)的差異。2007年及以前發生的,應按照2000年的《稅前扣除辦法》規定,在開發完工前的利息支出在開發成本中扣除。

當然不執行企業會計準則(新準則)的,2008年1月1日之前的利息支出,體現在企業會計制度(舊準則)與所得稅暫行條例等規定(舊稅法)的差異;2008年1月1日之后的利息支出,體現在企業會計制度(舊準則)與企業所得稅法等規定(新稅法)的差異。

新舊會計準則關于“借款費用”的差異:

新準則與原準則相比,主要變化如下:(一)擴大了借款費用允許資本化的資產范圍 。原準則(企業會計制度)規定,借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資產;新準則的規定擴大到符合資本化條件的資產,包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨、投資性房地產等除了固定資產之外的其他資產。即房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產開發產品符合資本化條件的應對利息支出資本化。(二)擴大了借款費用允許資本化的借款范圍。原準則只允許專門借款所發生的借款費用才可資本化,計入相關資產成本;新準則規定,除了專門借款的借款費用之外,為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款的借款費用也允許資本化,計入相關資產成本。(三)改變了借款利息資本化金額的計算方法。

新稅法關于利息支出的規定:《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第二十一條,企業的利息支出按以下規定進行處理:(一)企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用,可按企業會計準則的規定進行歸集和分配,其中屬于財務費用性質的借款費用,可直接在稅前扣除。(二)企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業間合理地分攤利息費用,使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

筆者個人認為“符合稅收規定的借款費用”是指房地產開發企業發生的借款利息支出,應符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條和《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)的有關規定。

新準則與新稅法(房地產方面)的相同點:從2007年1月1日起上市公司開始實施新會計準則,即從2008年1月1日起,上市的房地產企業,對于達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨(商品房),所發生的借款費用應當資本化。借款費用允許資本化的借款范圍包括:專門借款和一般借款。稅法沒有詳細規定借款費用資本化金額的具體方法,在稅法沒有新的規定的前提下,遵從會計準則關于借款費用開始資本化的時點、暫停資本化的時間、停止資本化的時點、專門借款資本化金額的確定、一般借款資本化金額的確定、借款輔助費用及外幣專門借款匯兌差額資本化的原則和方法來確定。

對于房地產開發企業存貨利息支出資本化的有關規定,新準則與新稅法的規定是一致的,值得注意的是:《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第三條“企業房地產開發經營業務包括土地的開發,建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。除土地開發之外,其他開發產品符合下列條件之一的,應視為已經完工:(一)開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。(二)開發產品已開始投入使用。(三)開發產品已取得了初始產權證明。”該條款是企業確認計稅成本,結轉收入的依據,而非利息支出停止資本化的判斷標準。

對于房地產開發企業將存貨轉為固定資產的利息支出資本化的有關規定,新準則與新稅法的規定是一致的,對于房地產開發企業直接自行建造固定資產,對于利息支出資本化的有關規定,新準則與新稅法的規定略有差異。

會計準則規定,自行建造固定資產的入賬價值,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成;《企業所得稅法實施條例》第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎:(一)外購的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;(二)自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出為計稅基礎……本條對預定可使用狀態的把握以工程的竣工結算為標志。這一規定與會計準則是有差異的,因為會計準則并沒有將預定可使用狀態等同于工程的竣工結算,有可能存在已達到預定可使用狀態但并未辦理竣工結算的固定資產。對于在達到預定可使用狀態后,竣工結算前支付的利息金額,準則不需要資本化了,而按稅法的規定仍需要資本化,這是一般規定,應服從下面的專門規定。對此,會計準則的規定是,已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。同時提請注意的是,稅法的用詞是“結算”,準則的用語是“決算”,兩者是有明顯差異的。稅法強調了收付實現制。

新準則與新稅法(房地產方面)的不同點:即不符合稅收規定的借款費用,由于房地產企業對于資本化的利息支出是記入了存貨成本或固定資產原值,導致資產的會計基礎與計稅基礎不同,應調整折舊或計稅成本。對于利息支出在財務費用中的差異直接調整應納稅所得額。

新舊稅法關于房地產企業利息支出差異的規定:《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第三十五條,從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用,在房地產完工之前發生的,應計入有關房地產的開發成本?！秶叶悇湛偩株P于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]第031號)第11款:“利息按以下規定進行處理:(1)開發企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用,屬于成本對象完工前發生的,應配比計入成本對象(這就是專門規定,不強調結算問題);屬于成本對象完工后發生的,可作為財務費用直接扣除。 (2)開發企業向金融機構統一借款后轉借集團內部其他企業、單位使用的,借入方凡能出具開發企業從金融機構取得借款的證明文件,其支付的利息準予按稅收有關規定在稅前扣除。(3)開發企業將自有資金借給全資企業(包括分支機構)和其他關聯企業的,關聯方借入資金金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除;未超過部分的利息支出,準予按金融機構同類同期貸款基準利率計算的數額內稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]第031號)第二條第一款:(一)符合下列條件之一的,應視為開發產品已經完工:1.竣工證明已報房地產管理部門備案的開發產品(成本對象);2.已開始投入使用的開發產品(成本對象);3.已取得了初始產權證明的開發產品(成本對象)。

新舊稅法都要求房地產企業對開發產品的利息支出進行資本化處理,舊稅法停止資本化的時點以稅法規定的完工條件為標準,新稅法停止資本化的時點以新會計準則的規定為準。新舊稅法強調了“為建造開發產品借入資金”可理解為專門借款的利息支出才需要資本化。舊稅法關于利息支出資本化金額的計算方法是:“屬于成本對象完工前發生的,應配比計入成本對象;屬于成本對象完工后發生的,可作為財務費用直接扣除”。舊稅法的配比原則是指《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]第031號)第八條第一款:“3.開發產品完工前發生的直接成本、間接成本和共同成本,應按配比原則將其分配至各成本對象。其中,直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本,直接計入成本對象中;共同成本以及因多個項目同時開發或先后滾動開發而不能分清負擔對象的間接成本,應按各個成本對象(項目)占地面積、建筑面積或工程概算等方法計算分配”。新稅法關于利息支出資本化時點及資本化金額的計算及利息支出的歸集和分配以新企業會計準則的規定為準,其中屬于財務費用性質的借款費用,可直接在稅前扣除。新準則關于專門借款資本化金額的公式是:每一會計期間專門借款利息資本化金額 =專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金的利息收入-尚未動用的借款資金暫時性投資收益。

利息支出資本化是暫時性差異。稅收規定與準則規定對于稅前扣除的不同形成的差異是永久性差異。

稽查問題四,房地產開發商通過銀行委托貸款借入的資金是不是應在“長期借款”或“短期借款”反映,通過對每月委托貸款支出利息的倒算得出銀行委托貸款借入的資金,遠遠超出“長期借款”或“短期借款”的金額。

解答:房地產開發商通過銀行委托貸款借入的資金應在“長期借款”或“短期借款”反映。通過對每月委托貸款支出利息的倒算得出銀行委托貸款借入的資金,遠遠超出“長期借款”或“短期借款”的金額。一種可能是利息支出存在不合理性,存在超標準的利息支出;另一種可能是企業將貸款轉去關聯公司使用,由本公司承擔利息支出。

第8篇：稅收征管法實施條例范文

一、普法對象

一是全市地方稅務系統所有稅務人員；二是納稅人及社會各界。重點加強對領導干部、公務員、青少年、企業經營管理人員和個體工商業戶等“五類”人員的稅收法制宣傳教育。

二、普法內容

按照“誰主管誰普法，誰執法誰普法”的原則，全市地稅系統開展2012年度普法工作，既注重對外部的稅收宣傳，又抓好對內部的教育培訓。

對稅務人員繼續進行憲法、稅法及其他與履行職責相關法律知識的學習教育。一是要加強憲法和國家基本法律的學習。每位稅務人員都要認真學習憲法和國家基本法律，自覺在憲法和法律范圍內活動，提高運用法治思維和法律手段開展工作的能力，切實推進“三和”地稅建設。二是要著重開展稅收政策法規的學習教育。市局將重點抓好企業所得稅法及其配套規定、個人所得稅法、車船稅法及其實施條例、修訂的資源稅暫行條例及其實施細則等稅法知識的宣傳教育，不斷提高稅務人員的業務素質。三是要積極開展與履職相關法律法規的學習教育。組織開展刑法修正案（八）及瀆職侵權犯罪規定、行政強制法、人民調解法、保密法等相關法律法規的宣傳培訓，進一步增強廣大稅干依法行政的能力，防范稅收執法風險。

對納稅人要繼續宣傳普及稅收法律法規和政策知識。一是根據納稅人行業特點、繳納稅種和經濟類型，開展有針對性的稅收政策輔導，積極幫助納稅人利用好稅收政策。二是針對稅收征收實體法，開展好營業稅、所得稅、財產行為稅政策法規的宣傳，加大稅收優惠政策宣傳力度，加強所得稅匯算清繳納稅輔導，做好年所得12萬元以上自行申報納稅宣傳。三是繼續深化稅收征管法、行政處罰法、行政強制法等程序法的宣傳教育。四是廣泛宣傳稅收性質和職能作用，積極宣傳法律、法規賦予納稅人的權利和義務，切實增強納稅人的稅法遵從意識。

對社會各界要強化稅收性質、功能及稅收基本知識的宣傳，努力增強全社會的稅法認同度和協稅護稅意識，積極營造良好的治稅環境。

三、普法方式

(一)系統內部

各黨組理論學習中心組要堅持帶頭學法制度，利用政治業務學習時間，以法制講座、法律專題討論等形式開展學法活動，年度集中學法不少于四次，時間不少于8小時。通過專題法制講座、脫產培訓、地稅講壇、網站在線學習等多種形式，不斷加大法制教育力度。嚴格實施干部學習培訓學分制管理和考核。把稅收法制知識作為“每周一題、每月一考”、全員業務輪考、業務競賽和崗位能手評比的重要內容。要進一步加強全員自學法律制度，并充分利用好《干部法律知識讀本》、《公務員法律知識讀本》、《法律基礎知識》等普法教材，全年自學不得少于40學時。

(二)系統外部

充分利用“12366”納稅服務熱線、地稅門戶網站、辦稅服務場所、電視、報刊等渠道進行稅法宣傳，定期舉辦“地稅與您相約”專場咨詢培訓、重要涉稅事項新聞會，突出對新出臺的稅收政策的解讀，加快稅收政策傳遞速度，不斷提高稅收宣傳服務水平。繼續通過《日報》“地稅”專欄、《政民連線》、《政風行風熱線》等宣傳平臺大力開展稅法宣傳。舉辦講座、輔導、交流座談會等，以納稅人需求為導向，開展形式多樣的個性化稅收宣傳。繼續加大稽查案件公告力度，集中反映重大涉稅案件查處、稅收專項檢查和發票專項整治成果。對涉稅違法犯罪典型案件及時曝光，教育廣大納稅人，震懾不法分子。

大力組織開展法制宣傳教育主題活動。繼續開展“法律六進”活動，各單位要在宣傳聯系點和稅收宣傳教育基地經常性開展稅法宣傳、咨詢，并要結合工作實際有所側重。精心組織開展第21個“稅收宣傳月”活動。積極組織參加“江淮普法行”、“12.4”法制宣傳日活動。面向青少年稅收法制宣傳教育基地，利用主題班會、課外輔導、地稅開放日、稅法知識競賽等形式，把稅收知識納入學校第二課堂。開展稅收志愿者深入重點企業進行稅法宣傳和政策咨詢等服務活動。

四、普法要求

(一)加強領導，精心組織

各單位普法依法治理領導小組每年至少要召開1次會議，研究部署普法工作。要結合工作實際有針對性地合理安排普法內容，增強實效性。法制機構、法制員要認真履行職責，抓好具體工作落實。市局政策法規科將定期組織普法工作實施情況的督導、檢查，促進年度普法計劃落實。

(二)深入宣傳，增強實效

宣傳對象上要擴大影響力，宣傳形式上要賦予創新力，宣傳內容上要增強滲透力。要結合日常辦稅服務、征收管理、稅務稽查等工作，將稅收宣傳融于納稅輔導、咨詢和個案查處中，形成遵紀守法、誠信納稅的良好氛圍，切實增強納稅人的權利意識、責任意識、稅法遵從意識。各單位要重點圍繞稅收法制宣傳教育工作方面的亮點和舉措、“法律六進”等專題活動的新經驗新做法、開展各種專項法制宣傳教育情況、法治文化建設的經驗做法等方面開展普法信息的采寫和報送工作。

第9篇：稅收征管法實施條例范文

一、典當企業主要涉稅問題列示

（一）少計營業收入，應補繳營業稅及其附加稅、企業所得稅及滯納金。

（二）推遲確認營業收入，推遲納稅義務的發生。

（三）稅前扣除無發票，需多繳企業所得稅。

（四）銷售絕當物品，未按銷售自己使用過的固定資產和舊貨計提并繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅。

（六）裝修費一次性計入當期損益，少繳企業所得稅。

二、典當企業涉稅問題分析

（一）少計營業收入

典當企業的營業收入分為綜合費收入、利息收入、手續費及傭金收入及其他業務收入等，其中綜合費收入和利息收入系典當企業主要營業收入。從典當企業自身性質看，典當企業絕大部分系民營企業，且相對生產制造企業和商貿企業，屬經營成本低、高利潤行業，企業投資者在資本利益的驅動下，存在減少收入、降低利潤，以少繳營業稅及企業所得稅的動機；從典當企業所面臨的客戶方面，其貸款對象大多是中小企業、工商個體戶和自然人，他們對典當企業所出具的典當憑證及收費手續往往持寬容態度，這直接降低了典當企業少計收入偷逃稅款的成本和風險。典當企業少計營業收入常用的方法有以下兩點：1、大額庫存現金余額掛賬，實則以個人名義開立銀行卡戶并將資金賬外經營。典當企業發放貸款業務大多系短期周轉借款，貸款期限長則幾個月，短則只有幾天，這給資金賬外循環提供了操作空間，這樣不僅可以直接形成賬外收入，逃避納稅義務，還可以規避由于貸款手續不全被主管部門檢查的風險。2、人為調低綜合費率和利率，減少應計收入。商務部、公安部共同頒布于2005年4月1日起施行的《典當管理辦法》中僅規定了典當企業綜合費率及利率的上限，部分典當企業為了達到賬面少確認收入的目的，直接采用調低所開具當票上的綜合費率和利率。

（二）推遲確認營業收入

當期內的綜合費收入、利息收入不按照當票的記載及時于每個月末確認，而是在實際收到時才確認收入。

（三）稅前扣除無發票

企業的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據確認。根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等文件的相關規定，企業所得稅稅前扣除強調真實性、合法性、合理性，未取得真實、合理、有效的票證票據的一律不能稅前扣除。在典當企業審計實務中，發現典當企業存在白條列支現象，較常見的主要是房屋租賃費、房屋裝修費等費用支出，因對方是個人，較難以取得正規合法的發票。由于白條列支不能稅前扣除，典當企業將面臨補稅和稅務行政處罰的風險。

（四）銷售絕當物品未繳增值稅

根據《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（[2009]9號）及《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的相關規定，典當企業銷售絕當物品應繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發[1994]25號）的相關規定，企業對于記載資金的賬薄，應按“實收資本”與“資本公積”合計總額0.5‰貼花，所以企業成立后首先需要申報繳納的就是印花稅。但由于印花稅屬于小稅種，加上典當企業會計人員的稅法觀念不強，造成此稅種往往被漏交。由此可能造成稅務機關作出補繳印花稅并處以應補繳印花稅款3倍的罰款。

（六）裝修費一次性計入當期損益

根據《企業所得稅法》及其實施條例相關規定，企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。典當企業為了加大當年的稅前支出，往往將大額裝修費支出費用化處理，一次性全額計入當年損益，從而減少當年實現的利潤總額。