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第1篇：長期投資和短期投資范文

一、存貨跌價準備

計提存貨跌價損失的范圍：在會計核算過程中，存貨的范圍比較寬，有在途材料、原材料、包裝物、在產品、低值易耗品、庫存商品、產成品，委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發出商品等。存貨是否需要計提跌價損失、關鍵取決于存貨所有權是否屬于本企業、存貨是否處于加工或使用狀態。凡是所有權不屬于本公司所有的存貨，不需要計提存貨跌價損失，如受托代銷商品；凡是處于加工或使用過程中的存貸不需要計提存貨跌價損失，如：委托加工物資、在產品（存貨實物形態及數量不容易確定）、在用低值易耗品（價值低且已攤入成本）等。

計提存貨跌價損失的金額限制：從理論上分析，凡是存貨的市場價或可變現價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規定必須分品種，規格、產地、品牌明細核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現實意義，如大型商業企業存貸品種及規格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存發跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現實意義。筆者從為各個企業可以根據會計核算的重要性原則，規定計提存貸跌價損失余額的范圍，可以用絕對數表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提；也可以用相對數表示，存貨跌價損失金額超過本企業實現利潤規定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關鍵取決于對企業實現利潤的影響程度。

計提存貨跌價準備的計算公式：存貨跌價準備=庫存數量×（單位成本價－不含稅的市場價）

計算結果如為正數，說明存貨可變現價值低于成本價，存在損失，就按此數計提存貨跌價準備，如為負數，就不需計提。

上述公式中，庫存數量和單位成本價可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場價就成了計提多少存貨跌價損失金額的關鍵。本人認為應根據存貨不同的狀態，用不同的方法來確定存貨的不含稅市場價，力求做到準確，并符合實際。此項工作需要取得本企業銷售部門的支持和配合。

1.對于外觀完好無損，保持原有的使用價值并處于適銷對路的存貸，其不含稅的市場價可采用以下幾種方法確定：

A：用加權平均法計算的本企業6月或12月存貨平均銷售價格。這種方法適用于商品處于可正常銷售的情況，并且間隔時間短，比較準確，取得數字也比較容易。

B：用當天不含稅的市場平均銷售價格。市場銷售價格是包含銷項稅額的，為了同一口徑進行比較，應符合稅價格換算成不含稅價格。換算公式：

含稅市場銷售價格

不含稅市場價=--------------------------

1+增值稅稅率

這種方法適用于企業很長時間沒有銷售這種商品，從本企業無法計算出當月存貨不含稅的市場銷售價格。在實際工作中，可以選擇有代表性的3到4家大型商場或農貿市場的銷售價格來計算其平均銷售價格。

第2篇：長期投資和短期投資范文

作為機構投資者，首先要對自己有清晰的認識，準確的定位，這是一切投資運作的起點。之后才能據此采取相應的理念和策略，才不至于在投資的道路上越走越偏

作為機構投資者，首先要對自己有清晰的認識，準確的定位，這是一切投資運作的起點。之后才能據此采取相應的理念和策略，才不至于在投資的道路上越走越偏，才能避免資金性質與理念的錯配。

長期投資與短期投資比較

長期投資和短期投資都是一種理念，無所謂對錯，其不同點主要有以下幾個方面：

1.與投資者所持資金的性質與期限相匹配。一個長久期的資金，如養老金或壽險資金，與長期投資理念相適應。因為其負債期限長達20年-30年，短期市場波動只是漫長投資期中的小擾動。而短久期的資金，如常說的游資或短期理財產品，則只能采用短期投資的理念，力求精準抓住市場短期波動的機會。

2.投資的邏輯不同。長期投資者注重中長期基本面因素，深入研究經濟所處周期下各類資產的風險收益特征及相關性，行業和企業所處成長周期，長期利率走勢等因素，并據此開展投資。而短期投資者則更關注當期的政策、估值和市場情緒。

3.承擔的風險不同。這兩種理念指導下的投資，將面臨不同的風險。以股票為例，美國股票市場長期的波動率水平為20%左右，而短期的波動率則存在很大不確定性，可能遠遠超過20%。長期投資者由于跨周期的特征能夠忽略短期波動風險，在承受長期波動率風險基礎上獲取長期穩定回報。而短期投資者則只能完全暴露在不確定風險的市場中，其獲利的概率也會大打折扣。

4.獲取收益的手段不同。投資收益主要來源于三個方面：資產配置、擇時和選股。Brinson等（1991年）指出長期看資產配置解釋了90%以上組合收益波動，而僅有不到10%的組合收益波動由擇時和證券選擇來解釋，因此長期投資者會將主要精力投入到資產配置中。而短期投資者更注重擇時和選股，希望通過對市場短期的判斷進行低買高賣，獲利了結。

綜上所述，長期投資理念因其可把握的信息更加可靠，承擔的風險相對穩定，通過科學的資產配置，獲得成功的概率更高。

長期投資在中國

目前中國市場中，持長期投資理念的機構投資者少之又少。究其原因有以下幾點：

1.從投資環境來講，目前中國的資本市場還不夠完善。一個規模較大的機構投資者所投資的市場需要有一定的深度和廣度，有了深度，投資者才可以設計出更多的精細化產品進行投資，有了廣度，投資者才能在不同資產類別中做到分散化。此外，市場的規范化也非常重要，一個缺乏規范的市場會讓投資者承擔不必要的非系統性風險，也惡化了長期投資的生存土壤。

2.從投資文化來講，急功近利的思想盛行。在一個高速增長的經濟體中，多數投資者追求“快賺錢、賺快錢”的目標，雖然屢戰屢敗，卻依然屢敗屢戰，這從中國股市高換手率的指標可見一斑。而奉行長期投資的“穩賺錢、賺穩錢”的目標卻無情遭到摒棄。

3.從資金性質來講，真正能投資的長期資金還比較少。大量的養老金還只能投資銀行存款和國債，住房公積金等長期資金也只能躺在銀行里賺取少量利息，即使能投資股票市場的壽險和年金也被設定了很低的配置上限。管制的原因來自于風險控制，擔心這些資金進入股市以后出現虧損，殊不知最大的風險其實是投資不足，不能保值的風險。

4.從投資運作來講，長期資金往往進行短期投資。一是投資機構高層缺乏穩定性，導致長期投資文化很難傳承，投資的視野和期限會局限于任期內，繼任者的風格也會對投資理念產生影響。二是短期的業績考核，使得投資必須關注短期的投資收益。絕大多數的機構投資者都有年度的考核目標和業績排名壓力，這都導致長期投資理念很難得到落實。那種兼顧長短期收益的目標使命，更會讓投資團隊不知所措，漏洞百出，也會讓所管理的資產陷入失控的風險中。

正因如此，我們可以看到在中國股票市場出現了太多的趨勢投資者，他們在股市左側下跌中殺跌，在右側上升中追漲。這或許就是中國股市熊長牛短的重要原因，也是股市波動性風險高居不下的行為金融解釋。

如何做合格的長期投資者

打鐵還須自身硬，機構投資者只有秉承長期投資理念，不斷完善自身，才能在投資的長跑中勝出。

1.明確長期資金性質，樹立長期投資理念。無論是自有資金還是受托資金，機構投資者都要認真分析所管理資金的屬性，計算資金的久期，這是明確投資目標和風險政策的前提。如果經過分析，所管理的資金確實是長期資金，就應該說服董事會或者委托人堅持長期投資的理念。對于機構投資者，長期投資既是一種理念，也是一種策略，應貫穿于投資的全過程。從資產配置、組合構建、風險管理和績效評估都應該著眼于長期。

第3篇：長期投資和短期投資范文

1、壞賬準備。企業應當在期末對應收款項（包括應收賬款和其他應收款）進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。在備抵法下，估計壞賬準備時，可以采用賬齡法、應收賬款余額百分比法和銷售百分比法。計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果發生的壞賬又收回，應借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

例如，某企業2003年估計壞賬損失為10000元，應計提壞賬準備10000元。

計提壞賬準備時，編制會計分錄：

借：管理費用—壞賬損失

10000

貸：壞賬準備

10000

實際發生壞賬時，編制會計分錄：

借：壞賬準備

10000

貸：應收賬款

10000

壞賬又收回時，編制會計分錄：

借：應收賬款

10000

貸：壞賬準備

10000

借：銀行存款

10000

貸：應收賬款

10000

2、存貨跌價準備。企業應當在期末根據成本與可變現凈值孰低原則，按單項或分類對存貨價值進行確定。如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需要進行賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。會計期末，比較存貨的成本與可變現凈值，出應計提的跌價準備，如果應提數大于存貨跌價準備的已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價準備時，借記“管理費用—計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；沖回或轉銷存貨跌價損失時，作相反的會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額減記至零為限。

例如，某企業2000年末存貨的賬面成本為150000元，可變現凈值為140000元，應計提存貨跌價準備10000元。

計提跌價準備時，應作會計分錄：

借：管理費用—計提的存貨跌價準備　10000

貸：存貨跌價準備

10000

如果2001年末該存貨的可變現凈值為135000元，應補提跌價準備5000（140000-135000）元。

補提跌價準備時，應作會計分錄：

借：管理費用—計提的存貨跌價準備

5000

貸：存貨跌價準備

5000

如果2002年末該存貨的可變現凈值有所恢復，為147000元，則應沖減跌價準備12000（147000-135000）元。

沖減跌價準備時，應作會計分錄：

借：存貨跌價準備

12000

貸：管理費用—計提的存貨跌價準備

12000

如果2003年末該存貨的可變現凈值進一步恢復，為155000元，則應沖減跌價準備3000（150000-147000）元（以以前已入賬的減少數為限）。

沖減跌價準備時，應作會計分錄：

借：存貨跌價準備

3000

貸：管理費用—計提的存貨跌價準備

3000

3、短期投資跌價準備。企業應當在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進行檢查，如果短期投資發生減值，應計提短期投資跌價準備。在計提時，可以按單項投資計提，也可以按投資類別或者投資總體計提。計提短期投資跌價準備時，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如果短期投資的期末價值有所回升，應在原計提的減值準備范圍內沖減短期投資跌價準備，作借記“短期投資跌價準備”、貸記“投資收益”的會計處理。

例如，某企業對外進行短期股票投資，期末實際可收回價值低于賬面價值30000元，應計提短期投資跌價準備。

計提跌價準備時，應作會計分錄：

借：投資收益—短期投資跌價準備

30000

貸：短期投資跌價準備—股票

30000

下一期末，該短期股票投資的實際可收回價值又回升了15000元，這時應作會計分錄：

借：短期投資跌價準備—股票

15000

貸：投資收益—短期投資跌價準備

15000

4、長期投資減值準備。企業應當在期末對長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資）按照單個項目進行檢查，如果所持有的長期投資已經發生減值（包括暫時性減值和永久性減值），應計提長期投資減值準備，并將減值直接計入當期損益，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。如果長期投資的價值得以恢復，應在原確認的投資損失的數額內轉回，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“投資收益”科目。

例如，A以銀行存款450000元購入B公司普通股票75000股，并按權益法核算。同年7月，B公司遭遇洪水，企業被沖毀，部分資產已損失，并難以恢復，其股票市價下跌到每股2元。這時，A企業應對該項長期股權投資計提減值準備300000（450000-2×75000）元。

計提減值準備時，應作分錄：

借：投資收益—長期投資減值準備

300000

貸：長期投資減值準備—B公司

300000

假如B公司股價日后又回升到每股3元，應將已恢復的金額，在原計提減值準備的范圍內沖回。這時應沖回減值準備75000[300000-（450000-3×75000）]元。

沖回減值準備時，應作會計分錄：

借：長期投資減值準備—B公司

75000

貸：投資收益—長期投資減值準備

75000

5、委托貸款減值準備。企業會計制度仍然將委托貸款視為投資，但在具體核算時有別于短期和長期債權投資。期末，企業應檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應當計提減值準備。但是委托貸款的減值準備并沒有獨立的總賬科目，計提委托貸款減值準備時，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款—減值準備”科目。至于委托貸款的利息收入，在“委托貸款—利息”科目核算，不需計提壞賬準備。

例如，甲公司2002年7月1日委托銀行貸款給乙公司300萬元，2002年12月31日，甲公司根據乙公司財務狀況預計其貸款本金的可收回金額為200萬元。這時，甲公司應計提減值準備100（300-200）萬元。

計提減值準備時，應作會計分錄：

借：投資收益—委托貸款減值

1000000

貸：委托貸款—減值準備

1000000

6、固定資產減值準備。固定資產發生損壞、技術陳舊或其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產價值減值。企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，并固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。固定資產減值準備應按單項資產計提。計提固定資產減值準備時，借記 “營業外支出”科目，貸記“固定資產減值準備”科目；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，則應在原已計提的固定資產減值準備范圍內予以轉回，此時，應借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。

例如，某企業擁有一臺F機床，年終賬面價值300萬元，但根據年終市場行情估計其可收回金額為250萬元。此時應計提減值準備50（300-250）萬元。

計提減值準備時，應作會計分錄：

借：營業外支出—計提的固定資產減值準備

500000

貸：固定資產減值準備—F機床

500000

第二年末，該機床賬面價值200萬元（全年已提折舊50萬元），同時根據市場行情估計該機床可收回金額為280萬元。此時，該機床年末升值80（280-200）萬元，但只能在原計提減值準備的范圍內沖回減值準備50萬元。

沖回減值準備時，應作會計分錄：

借：固定資產減值準備—F機床

500000

貸：營業外支出—計提的固定資產減值準備

500000

7、無形資產減值準備。企業應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按單項無形資產計提減值準備。期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的，應按其差額，借記“營業外支出”科目，貸記“無形資產減值準備”科目；如該無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，此時，借記“無形資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。

例如，某企業持有一項G專利權，2002年末其賬面價值為25萬元，如果立即轉讓該項專利權，市場最高出價只有20萬元。此時，應計提5（25-20）萬元的減值準備。

計提減值準備時，應作會計分錄：

借：營業外支出—計提的無形資產減值準備　50000

貸：無形資產減值準備—G專利權

50000

如果該項專利權價值以后得以回升，可比照固定資產減值準備處理進行相應處理。

8、在建工程減值準備。企業應定期或至少于年度終了對在建工程的期末價值進行估計。如果在建工程發生減值，應按單項在建工程計提相應的減值準備。如果在建工程的價值以后又得以回升，應在原計提的減值準備范圍內予以轉回。計提減值準備時，借記“營業外支出”科目，貸記“在建工程減值準備”科目；以后價值得以回升時，借記“在建工程減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。

例如，某企業新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計已發生支出1500萬元，但年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。此時，應計提減值準備300（1500-1200）萬元。

計提減值準備時，應作會計分錄：

借：營業外支出—計提的在建工程減值準備　3000000

貸：在建工程減值準備—廠房

第4篇：長期投資和短期投資范文

資產等于流動資產加非流動資產，資產是指由企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。不能帶來經濟利益的資源不能作為資產，是企業的權利。資產按照流動性可以劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

流動資產是指可以在1年內或者超過1年的1個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務出租給他人，或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的資產，如固定資產、修理、改建支出等形成的長期待攤費用。

（來源：文章屋網 ）

第5篇：長期投資和短期投資范文

關鍵詞：資產減值 高估資產價值 企業經濟損失 確認 計量

高估資產價值的現象廣泛存在與我國企業界之中。企業經常由于高估資產價值而使財務資料缺乏一定的真實性與可靠性，從而使企業發生一些沒有必要的經濟損失，而在為企業擺脫這一困擾上，資產減值起了很大的作用。那么，何為資產減值呢？資產可回收金額低于其賬面價值則為資產減值。資產的主要特征之一是它在經濟利益上必須能夠為企業一定的效益，如果資產不能為企業帶來經濟利益上的流入或者經濟利益低于其賬面價值，那么該資產就無法反應該其實際價值。而資產減值用價值計量來代替成本計量，并將賬面金額大于真實價值部分確認為企業的資產減值損失，為資產的真實價值提供了量度。只有如此，資產計量才能更加近真實價值，同時一定程度上保證了企業財務資料的真實性，減少企業不符合當下狀況的某些決策，一定程度上有效地減少企業的經濟損失。

一、資產減值確認與計量問題分析

（一）如何確認資產減值

首先，作為會計人員我們應清楚資產減值的范圍。在新會計準則第8號《資產減值》中分別詳細地對七項資產進行了規范，主要分為固定資產、長期股權投資、投資性房地產、無形資產、生產型生物資產以及商譽和油氣資產等等。另外，有些資產如持有至到期投資、貸款、應收款項、存貨以及消耗性生物資產等，在資產負債表日，企業應當分別按相關準則規定計提其減值準備。其次，會計人員清楚資產減值應在何時確認、何時計提也是基本的職業素質。企業應定期盤查各項資產同時合理預計企業可能發生的各項經濟財產損失，并且企業應對未來會發生的各項損失進行計提資產減值準備。而企業也應及時作出壞賬準備以記錄某些企業不能回收的資產。一般來說，企業采用備抵法來進行核算壞賬損失。而企業在提取壞賬準備時，賬務處理如下：借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。而對于無法收回的款項，企業應該沖銷壞賬準備，這時候設置會計科目時，借貸方分別是“壞賬準備”、“應收賬款”。之后假設企業將已確認的壞賬損失繼續收回的話，對于實際收回來的金額，企業設置借貸方分別是“應收賬款”和“壞賬準備”科目。若企業在期末發現可變現凈值高于存貨成本，不做任何賬務處理，若期末存貨可變現凈值低于成本，則確認存貨跌價損失是企業必須做的，同時也應計提存貨跌價準備。

（二）如何計量資產減值損失

1、短期投資跌價準備

能隨時變現且持有時間不準備超過一年（含1年）的企業購入的投資成本叫做企業的短期投資。企業將股票、債券等短期投資定期與其成本進行比較，如果成本高于高于短期投資市價，則按其差計提短期投資跌價準備。有三種短期投資跌價準備的計提方法，一是按投資總體計提，二是按投資類別計提，三是按單項投資計提。

2、存貨跌價準備

指企業在中期或者年度終了時，企業的存貨由于種種原因，導致存貨成本不能完全收回，對于不能收回的部分應當按照差額進行提取，并計入存貨跌價損失的過程稱為存貨跌價準備。存貨的計提范圍較寬，包括在途物資、包裝物、原材料、在產品、分期收款發出商品等等。在實際工作中，企業通常按照各個存貨可變凈值與其成本與之間的差額進行計提存貨跌價準備。

3、長期投資減值準備

企業在每個會計期末采用賬面價值與可收回金額孰低法的原則來計量企業長期股權投資和長期債權投資稱為長期投資減值準備，當可收回的金額小于其賬面價值時，其差額就是企業產生的長期投資減值準備；只要可回收金額的賬面價值一旦大于企業的長期投資的賬面價值那么企業無需做任何賬務處理。與此同時，對于企業內部長期投資的賬面價值企業應當進行定期的逐項的各部分檢查，并且秉持謹慎性的原則，企業應該合理的預計與計量企業各項長期投資可能發生的損失，在此基礎上提取長期投資減值準備。

4、壞賬準備

在企業的會計科目中，應收款項包括應收賬款和其他應收款，因此，企業的壞賬準備都是從這兩個科目中計提的。簡單來說，因為企業期末應收款項的收回情況充滿了不確定性，有些款項極大可能收不回來，因此，專門設置壞賬準備科目，用來記載可能收不回來的款項，是對未來可能發生的壞賬進行提前的估計。之后當應收款項確實被確認為壞賬時，沖減壞賬準備，并且對相應的應收賬款進行轉銷。企業壞賬準備的計提比例是如何確立的，主要根據債務單位的實際情況和現金狀況，同時對該單位的相關信息進行合理地分析，估計它的償還能力，綜合起來使用適合計提企業的壞賬準備的辦法，對壞賬損失進行核算時采用備抵法。

5、固定資產減值準備

當企業固定資產由于技術陳舊等原因發生損壞時，往往會導致其實際賬面價值高于其可回收金額，我們把這種情況叫做固定資產減值。應當按固定資產的實際賬面價值和可回收金額兩者之間的差額進行減值準備的計提，也要相應計入當期損益科目中。一旦確認賬面價值高于可回收金額的話，這時已經確認了固定資產發生的減值，計提固定資產減值準備，對固定資產的賬面價值進行有效調整，進而真實可靠反映出該資產的現在實際市場價值。

6、無形資產減值準備

所謂無形資產，顧名思義就是不具備具體形態的非貨幣性長期資產，是企業生產商品或提供勞務、租賃、或為管理目的而持有的。無形資產之所以會發生減值是因為由于陳舊的技術以及損壞等不同的因素導致無形資產的可回收金額低于賬面價值。因此，為了及時了解無形資產給企業帶來經濟利益的能力，企業應該定期對無形資產進行檢查，對無形資產減值準備做好計提工作。

7、在建工程減值準備

企業對目前尚在建設過程中的工程進行減值準備的提取就是會計中的在建工程減值準備。一旦預計在建工程會發生減值時，應當及時按照科學的計算方法對其計提資產減值準備。對于已經確認的減值工程，企業按照差額進行減值準備的計提。如果計提減值準備之后該在建工程又恢復了其原本的價值，應將以計提的減值準備轉回，作相反的會計分錄，同時也要入賬。“在建工程減值準備”科目期末貸方余額表示企業已經提取的在建工程減值準備，最后編制資產負債表時，要將其從在建工程科目中減去。

二、結束語

目前在資產減值會計的研究和應用上我國的基本水平還處于初級階段，還存在一些急于解決的問題和矛盾。借鑒國際準則和國外研究的有效方法是必不可少的，同時我們還應該靠財會人員創造有利的內部條件，進一步結合我國的具體國情，進一步對我國資產會計規范進行具體的完善與改革，讓我國經濟與國際接軌，讓我國的經濟面貌更加繁榮昌盛。

參考文獻：

第6篇：長期投資和短期投資范文

關鍵詞：核算原則 科目 資產現價 計提準備

一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一

1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。

《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。

科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。

二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期

《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。

根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。

3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。

企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。

四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。

五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。

第7篇：長期投資和短期投資范文

掛鉤型外匯理財大揭秘

“這其實是個誤會，關鍵是普通投資者不明白自己購買的銀行外匯理財產品后臺操作的原理。”為了說明這個問題，香港東亞銀行結構投資產品部負責人給記者舉了一個例子。假如銀行賣出了一份保本型、一年期、1000美元的掛鉤型外匯理財產品后，由于銀行可以在同業拆借市場享受到一個比國內一年期美元外匯定期存款利率更高的利率，例如目前英國倫敦同業拆借市場一年期美元利率大約為4％。也就是說，一年以后1000美元可以產生40美元的收益。

為了實現保本，同時又能產生潛在收益的效能，銀行這時就要通過一番計算，即一年以后的1000美元，按照4％的收益，折算成現在的金額，大概為900多美元(假設為960美元)，這樣就實現了為客戶資金保本的承諾。

接著，銀行就開始著手產品潛在收益的實現。銀行把1000美元－960美元=40美元的差額拿到國際市場上進行高風險、高收益的“完全對沖”操作。該負責人表示，這40美元既可能產生極高的收益，也可能損失得一毛不剩。“在這部分操作中，銀行不承擔任何風險，客戶需要承擔的也只是潛在收益能否最終實現的風險。目前銀行的掛鉤型保本理財產品的操作原理基本如此。”

掛鉤型產品該買多少

掛鉤型外匯理財產品在理財資產所占的比重同樣十分重要。理財專家表示，對投資者而言，選擇什么樣的產品，首先要判斷自己的風險承受能力。其次，要看自己的預期收益。國內投資者不能直接參與香港等海外股票市場的投資，也不能直接從石油價格的不斷上漲中獲得較大的收益。而銀行推出的一些外匯理財產品，正是掛鉤于這些指數，使投資者從中獲得收益。

投資者可以分成兩類:一種是保守型，另一種是進取型。對于保守型客戶，專家建議70％為人民幣資產，30％為外匯資產。在投資期限上，10％作為3年以上的長期投資，30％作為期限少于6個月的短期投資，其余60％資產作為中期投資，即投資期限6個月到3年之間。

保守型投資者的綜合投資建議是短期投資選擇存款、股票和外幣掛鉤投資產品，中期投資選保本投資產品，長期投資選人民幣國債。

進取型客戶在資產分配上可以采取人民幣資產和外匯資產各50％的比例。在投資期限上40％的資產用于短期投資，55％用于中期投資，5％用于長期投資。短期投資可選擇存款、股票、外幣掛鉤投資產品、外匯買賣。中期投資可選擇多元化投資產品，長期投資產品可選擇外幣債券和人民幣國債。

第8篇：長期投資和短期投資范文

【關鍵詞】資產減值會計 差異

目前我國企業資產減值會計中存在諸多問題。研究資產減值會計在企業中的實際應用狀況如何，特別是資產減值會計的可操作性如何，企業財務會計人員對資產減值會計的應用能力、技術水平以及態度等問題，具有重要的現實意義。本文針對鎮江地區企業資產減值會計應用的差異進行了深入研究，以期更好的認識其中所存在的問題，提出恰當的政策建議。

一、企業進行減值測試時間的規范程度差異

從減值測試時間的規范程度看，不同性質企業在資產減值測試的操作上，外資企業最為完善，國有企業次之，私營企業隨后，而集體企業則最差。

各類型企業大部分都于每年年末進行資產減值測試。與大企業相比，中小型企業年末進行了資產減值測試的比例較低。每年年末進行資產減值測試的企業中，大型企業所占的比例也是最高的，不進行資產減值測試的企業中小型企業居多。綜合比較，企業進行減值測試的規范程度與企業的規模存在一定的相關性，企業規模越大，企業進行減值測試的操作就越為規范。

每年年末進行減值測試的經濟發達地區企業的比例遠遠高于經濟發展地區和不發達地區，由此我們可以認為企業進行減值測試的行為與經濟發展程度存在一定相關性，企業所在地區經濟越發達，企業進行減值測試的操作就越規范。

二、流動資產減值會計應用差異研究

（一）壞賬準備

1.核算方法

在采用備抵法的企業比例中，外資企業最多，其次是私營企業，國有企業和集體企業最低。企業規模越小，越偏向于使用直接轉銷法，大型企業使用備抵法的數量較多，企業所在地區越發達，企業使用備抵法進行核算的比例就越高。

2.是否計提

大部分國有企業和外資企業都計提了壞賬準備，集體企業和私營企業中計提的只占3成多，表明集體企業和私營企業對計提壞賬準備可能存在著更多抵觸情緒。近7成的大型企業計提了壞賬準備，只有4成的小型企業進行了計提。在經濟發達地區，計提壞賬準備的企業比例也是最高的。

綜合比較，在計提壞賬準備的操作上，外資企業做得相對成熟，國有企業其次，但是執行程度遠低于外資企業，集體企業執行得最差。企業壞賬準備的應用與企業規模存在一定的相關性，規模越大，計提壞賬準備的企業比例就越高，企業執行會計準則的程度也越高。

（二）存貨跌價準備

1.是否計提

計提存貨跌價準備的外資企業比例相對高一點，國有企業最少。企業規模越大，所在地區越發達，計提的企業比例就越高。

2.計提方法

大部分企業都按存貨類別計提存貨跌價準備，也有極少數私營企業及外資企業按單個存貨計提。大型企業基本上是按存貨類別計提存貨跌價準備，而隨著企業規模變小，按單個存貨計提的企業比例增大。不同經濟發展地區的企業都基本按存貨類別計提，只有極少部分是按單個存貨計提。

綜合比較，在存貨跌價準備的應用上，外資企業做的相對好些，私營企業其次，國有及集體企業準則執行的程度較低，以集體企業為甚。存貨跌價準備的運用與企業的規模和經濟發展地區都存在一定的相關性，規模越大、經濟越發達，計提比例就越高，企業執行會計準則規定的程度也越高。

（三）短期投資（交易性金融資產、可供出售金融資產等）跌價準備

1.是否計提

外資企業計提短期投資跌價準備最多，私營企業緊追其后，集體企業則沒有計提。16%的大型企業和3.37%的中型企業計提了短期投資跌價準備，但是計提了短期投資跌價準備的小型企業卻達到了12.39%。經濟發達地區企業所占比例是最高的，但是經濟發展地區企業的比例卻低于經濟不發達地區。

2.計提方法

在計提方法上，不同性質企業并無差異，都按投資類別進行了計提。大中小型企業也都選擇了按投資類別計提短期投資跌價準備，小型企業所占比例是最高的，大型企業其次，中型企業最少。經濟發達地區和經濟發展地區都按投資類別計提，經濟不發達地區有45%的企業按照單項投資進行計提。

3.對無市價情況的處理

在短期投資沒有市價時，只有私營企業選擇了不進行處理。大型企業都選擇參考有市價的短期投資進行處理，小型企業中選擇參考有市價短期投資占了絕大多數，中型企業很少。經濟發達地區企業基本都參考有市價的短期投資，而經濟不發達地區企業大都選擇了不進行處理。

綜合比較，在短期投資跌價準備的應用上，外資企業執行準則相對成熟，私營企業其次，國有與集體企業對準則的應用普遍不完善，集體經濟企業尤其如此。大型企業應用最多，其次是小型企業，中型企業則應用最少。

三、長期資產減值會計應用差異研究

（一）長期投資（長期股權投資、持有至到期投資等）減值準備

1.是否計提

在是否計提長期投資減值準備上，計提的外資及私營企業的比例略高于國有及集體企業。企業規模越大，計提的企業比例就越高。經濟發展地區的企業稍低于其他兩類企業。

2.計提方法

在計提方法上，國有及集體企業大都按投資總體計提，而外資及私營企業則更愿意按投資類別計提。大型企業半數按投資類別進行計提，中型企業按投資總體和投資類別計提的比例各占一半，小型企業中有1.77%按投資類別進行計提，另有0.88%是按投資總體計提。經濟發達地區企業和經濟發展地區企業大都按投資類別進行計提，而經濟不發達地區企業偏向于按投資總體計提。

綜合比較，在長期投資減值準備的應用上，外資企業做的完善一些，私營企業和國有企業其次，集體企業執行的最不完善。企業的計提行為和企業的規模存在一定的相關性，規模越大，應用長期投資減值準備就越多。經濟發達地區企業的計提行為相對規范，而經濟發展地區企業和經濟不發達地區企業之間不存在明顯差異，可見企業長期投資減值準備的計提與企業所在地的經濟發展程度存在一定的相關性，但相關性不大。

（二）固定資產減值準備

1.是否計提

私營企業計提固定資產減值準備最多，外資企業和國有企業緊追其后，集體企業則最少。企業規模越大，計提的企業就越多。經濟發展地區企業和經濟不發達地區企業計提固定資產減值準備的比例相差不大，而經濟發達地區計提的企業比例顯著高于其他兩類企業。

2.計提方法

國有及集體企業偏向于按投資類別計提固定資產減值準備，集體企業和外資企業按照單個項目或類別計提固定資產減值準備的比例相當，按照單個項目計提的比例略高于按類別計提。企業偏向于按單個項目計提固定資產減值準備，隨著規模的加大，按類別計提固定資產減值準備的企業比例加重。計提方法不隨地區發展差異而存在差異。

綜合比較，私營企業在計提固定資產減值準備的操作上相對好一些，外資企業和國有企業其次，集體企業依舊是應用最差的一個。企業的計提行為和企業的規模存在一定的相關性，規模越大，計提固定資產減值準備的企業比例就越高。經濟發達地區企業的計提行為相對規范，而經濟發展地區企業和經濟不發達地區企業的計提行為則不存在明顯差異，可見企業固定資產減值準備的計提與企業所在地的經濟發展程度存在一定的相關性，但相關性不大。

（三）無形資產減值準備

計提無形資產減值準備的企業普遍不多，計提的外資企業相對多一些，集體企業基本上沒有計提無形資產減值準備。計提的大型企業比例遠遠高于其他兩類企業，小型企業的比例最低。經濟不發達地區企業基本上沒有計提無形資產減值準備，但是經濟發展地區計提的企業比例高于經濟發達地區計提的企業比例。

可見，各類企業對無形資產減值準備的應用都相差不大，外資企業是其中應用最多的，私營企業其次，國有企業稍差，而集體企業依舊是應用最差的一個。企業的計提行為和企業的規模存在一定的相關性，規模越大，計提無形資產減值準備的企業比例就越高。企業的計提行為和企業所在地的經濟發展程度之間沒有必然的聯系。

不同企業資產減值會計應用上之所以存在差異，一是受企業內部會計人員的專業素質影響，二是外部市場機制不完善，價格信息不透明。資產減值會計操作規范程度較低的企業，其會計人員業務水平較低，基本局限于記賬和算賬，不能與其他部門協作，缺乏了解市場信息的能力。另外，我國目前的資產信息和價格市場尚不透明和完善，不能定期、及時公布各種資產的最新市價，使企業很難獲得當前真實、合理的市場價格，從而難以客觀的計量依據來確認可收回金額等，這就使企業資產減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎。因此，要提高資產減值會計操作的規范性，筆者認為，首先應健全和發展資產信息和價格市場；其次要加強會計人員的素質教育，提高會計人員的職業判斷能力；另外要加大資產減值的外部檢查與監督力度，同時建議針對資產減值事項制定更為詳盡的操作指南。

主要參考文獻：

[1]譚芳,楊華.資產減值會計若干問題探討[J].北方經貿,2008 (7):108-109.

[2]劉繼紅.我國資產減值會計發展與變化分析[J].中國鄉鎮企業會計,2008(2):39-40.

[3]曹璐.資產減值會計相關問題研究[J].齊魯珠壇,2008,(04):59-61.

[4]鞠秋云.試析資產減值會計[J].遼寧教育行政學院學報,2008 (5):174-175.

第9篇：長期投資和短期投資范文

關鍵詞：資產減值；盈余管理；主體責任

在企業生產經營過程中，資產發生減值是不可避免的，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，不僅是基于經營的穩健，也是會計信息質量要求的重要方面。但在資產減值核算中尚存在一些問題，特別是在一些企業公司利用資產減值準備進行“盈余管理”操縱利潤問題不容忽視。

一、資產減值核算中存在的問題

（一）不計或少計壞賬準備

會計準則規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。由于會計準則允許企業可以對壞賬準備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對于那些資產較好，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實地反映企業財務狀況和經營成果；反之，只能成為部分企業調節財務狀況的砝碼。

在一些企業公司不計或少計資產減值準備，與會計謹慎性原則相違背，由此會使對外披露的信息或有重大虛假成分，可能給投資者造成重大誤導。同時，不計、少計或多記資產減值準備都會嚴重影響資產的計量、確認的準確性，造成會計信息失真，破壞會計制度執行的嚴肅性。

（二）對資產跌價準備計提方法的自由選擇

存貨準則規定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。由于準則允許企業對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發生存貨計提情況的判斷由企業自行決定的靈活性，又不免給一些企業空隙可鉆。

會計準則規定，企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。由于準則規定企業可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇，達到左右利潤的目的。

（三）對長期投資減值準備“職業判斷”的偏差

投資準則要求，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以根據下列跡象判斷。

對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續二年低于賬面價值；該項投資暫停交易一年或一年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續二年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。

這里所說的“判斷”主要是要求企業的會計人員根據企業的自身情況，作出主觀的職業判斷。客觀的說，由于每個企業實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不同，可能會使判斷的結果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業卻利用這個空子為達到自身目的，對資產減值在提與不提之間隨意判斷。

二、完善資產減值核算的幾點思考

（一）提高會計人員自身職業道德，嚴格自律性管理

會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是保會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。現實的會計實務中，業務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見，加強會計職業道德建設和自律性管理迫在眉睫。

（二）強化相關主體的法律責任

目前一些企業利用會計手段調節會計數據的行為，不僅喪失了企業的誠信，而且也使得會計的信譽備受挑戰。正是由于當前會計制度的不完善，使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規章制度的另一意義，并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。中國目前企業會計數據失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關系。只有做到有章可循、有法可依、執法必嚴，才能真正規范企業會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證企業正常運作，維護公眾利益。

（三）改進上市公司的監管機制

任何經濟政策都具有經濟后果、尤其在中國，這種經濟后果得到了放大，監管政策也一樣。中國在上市公司增股和配股的資格條件中就對利潤率和凈資產收益率進行了嚴格規定，并且規定如果上市公司連續兩年虧損就要被ST，連續三年虧損就要被退市，這種嚴重的經濟后果必然導致經營者采取各種辦法來操縱利潤。證監會對上市公司的監管在某種程度上導致了上市公司的“監管誘導性盈余管理”，而現行的法律法規中的控制參數單一，且多以會計指標（特別是利潤指標）為標準，由于過于強調利潤指標，這就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操縱利潤。因此，有必要進一步完善相關法律法規，建立一套綜合的指標體系，改進對上市公司的考核評價指標，如以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標，建立企業的資產狀況指標、持續經營能力指標、經營現金流量指標等，以減少企業進行會計選擇、操縱利潤的外在制度動機。這樣不僅可以防止上市公司利用資產減值準備的計提操縱利潤，還可以防止上市公司利用資產重組、地方政府越權減免所得稅及給予財政補貼等方式操縱利潤。

（四）加強資產減值核算的監督管理

《企業會計準則第8號——資產減值》規定了存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：（1）資產的市價大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期貨者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致可收回金額大幅度降低。（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前使用。無論是哪一種情況發生資產減值，都必須有足夠確鑿的證據才能進行會計的確認和計量，如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，確認資產損失。資產減值的會計處理應有稅務部門、資產管理部門的監督管理，以加強對會計行為的約束，減少其隨意性。

（五）借鑒國際經驗，完善資產減值會計

針對中國現有的有關資產減值會計規范的不足，應借鑒國際會計準則的有關資產減值準則的內容，完善中國資產減值會計，并對其內容進行討論、宣傳，達成共識，便于統一實施，真正解決企業高估資產，操縱利潤等會計信息失真的問題。根據《企業會計制度》，企業對短期投資和應收款項計提減值準備在制度上仍需完善。

1.短期投資：企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項投資計提跌價準備。由于按投資總體、按投資類別計提跌價準備會抵銷掉一部分跌價損失，按照單項投資計提短期投資跌價準備最為穩鍵，利潤最為保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.應收款項：企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。一般有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取比例由企業自定，因而具有較強的機動性。此外，《企業會計制度》規定了“與關聯方發生的應收款項不能全額計提壞賬準備”，同時也規定應在會計報表附注中披露“對此金額較大的應收款項不計提準備，或計提壞賬準備比例較低（5%或低于5%）的理由”，但并未明確規定集團公司內部企業的應收款項是否應計提壞賬準備。而內部往來計提準備與否，對企業損益的影響很大。另外，資產減值準備沖回與公司經營活動并沒有什么實質性的聯系，也無法為企業帶回現金流，將其計入損益表似乎不太合理。因此，根據實質重于形式的原則，資產減值準備沖回應類似于債務重組收益、關聯交易差價，作為資本公積處理，而不應作為損益處理；或者資產減值準備沖回作為一項會計政策變更，采用追溯調整法，調整以往年度的損益，這樣才能使損益真實反映公司的經營成果，并不再把計提準備作為調節利潤的手段。

參考文獻

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