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第1篇：國際會計與審計范文

一般認為，商品化會計軟件是指由開發人員根據具體會計工作，使用一種或多種機語言編制的，經過評審通過并在市場上公開銷售的通用軟件。它可以配合計算機完成記帳、算帳、報帳等會計核算以及部分的財務管理工作。商品化會計軟件根據適用的對象可分為全通用會計軟件和行業通用會計軟件。前者適用于所有的會計核算單位，而后者僅適用于特定的行業。商品化會計軟件與自行開發的會計軟件相比，具有通用性強、適用面廣、投資少、見效快等優點，因此我國會計電算化系統的建立大部分采取的都是購買商品化會計軟件的方式。

二、采用商品化會計軟件的會計系統的特點

在會計電算化系統中，用數據庫代替了帳，數據庫的可以隨意編排，反復使用，對數據庫進行一定的操作處理可以直接得到財務報表，從而為會計數據的分類、重組提供無限自由的空間，使多環節、低效率的會計數據處理流程失去了意義。各種帳以及與之相適應的平行登記、算帳、結帳、對帳等技術有些已經成為畫蛇添足，有些則只能作為內部控制存在的依據。同時計算機強大、可靠的運算能力還讓在會計實務檢驗中占據最重要地位，用來檢驗實務工作是否正確的最基本方法“平衡驗證”成為無任何工作量的輕而易舉之事。在會計電算化系統中，會計循環簡化為附圖一所示：

會計電算化系統的采用，不僅大大簡化了傳統的會計工作。而且消除了人工系統中的一部分控制風險，例如，手工處理中的抄寫錯誤，然而也帶來了相應的固有和控制風險：

（1）在會計電算化系統中；其他內部控制要依賴于電算化會計系統產生的報告和其地輸出，因此，一旦會計電算化系統出了，整個內控系統都會大受影響。

（2）由于計算機信息系統的固有限制，在系統開發、維護和執行過程中人為錯誤的可能性比手工系統中要大。而且在計算機信息系統下，未獲得授權的人員接觸數據或更改數據留不下可見證據的可能性比人工系統中要大。此外，計算機系統環境下，處理會計信息的人員減少了，因此降低了發現錯誤和誤差的可能性。設計或修改程序的所發生的錯誤、誤差、舞弊等可能在長時間內都無法發現。

（3）許多在手工系統中由多人分工執行的控制程序；在計算機信息系統中都被集中起來。這樣，接觸計算機程序、數據和信息處理的某個人，就可能處于一個執行不相容多種職責的位置。

（4）計算機程序的錯誤（或其他軟件、硬件的錯誤）通常將導致會計軟件錯誤地處理所有的業務。此外，計算機系統的一項輸入會自動更新與該業務有關所有記錄，因此，一項錯誤的輸入可能造成多個會計帳戶的錯誤。

（5）計算機的數據和程序一般存儲在磁盤、磁帶等介質上，這些介質容易被盜、丟失或損壞。

采用了商品化會計軟件的會計系統，除了具有上述會計電算化系統的一般特征外，又因為它要受到有關部門的嚴格管理，而同時具有自身的特點。根據財政部1994年頒布的《商品化會計核算軟件評審規則》的規定，商品化會計軟件要經過評審委員會的嚴格的測評審核；以確保會計數據的處理與輸出的合法、安全、準確和可靠。而且，《評審規則》還規定商品化會計軟件的售后服務必須包括對企業會計人員進行相關的培訓，幫助企業制定完整嚴格的內部管理制度等。

三、采用商品化會計軟件的會計系統條件下的審計

80年代至今，計算機信息技術飛速發展，會計電算化系統現在已開始逐漸向財務階段過渡，但是審計技術卻一直停滯在（在《獨立審計準則第20號？？？計算機信息系統環境下的審計》中，桌面審計技術被分為三個階段：繞過計算機審計階段，穿過計算機審計階段以及利用計算機審計階段）。究其原因，主要一是因為現階段審計人員缺乏足夠的技術能力深入到程序設計內部開展審計，二是因為這樣做面臨的審計風險較大。然而，隨著商品化會計軟件的廣泛，由于其自身的特點，我國審計能夠開始擺脫繞過計算機階段，而走向與計算機技術，尤其是會計電算化技術相結合的新階段了。下面本文就從內部控制與會計報表項目審計測試兩個方面談談這個問題。

（一）內部控制的符合性測試

在計算機系統下，審計風險的內容發生了變化，計算機系統的固有風險與控制風險日益突出，與之相應，計算機系統環境下內部控制的內容也有所改變。

內部控制可以分為一般控制與應用控制兩大類。一般控制是指計算機信息系統的總體控制，其目的是建立對計算機信息系統活動整體控制的框架環境，并對達到內部控制的整體目標提供合理的信賴程度。應用控制是指系統會計應用方面的具體控制，其目的是對會計應用建立具體控制過程，從而確保全部的經濟業務經過授權和記錄，并做完整、準確和及時的處理。一般認為，在會計電算化條件下，一般控制有五大項，即組織控制，安全控制，網絡資源控制，系統開發與維護控制，操作控制。應用控制有四大項，即系統接觸控制、輸入控制、處理控制、輸出控制機。

在采用商品化軟件的會計系統中，軟件程序受到第三方對評審委員會的嚴格評審，而電算化系統的所依存的平臺對系統軟件與硬件也是由專門的廠商提供的，一般比較可靠，再加上絕大多數的會計數據庫與互聯網都是斷開的，還沒有防火墻等互聯網技術，因此資源控制，系統開發與維護控制、處理控制和輸出控制不能成為內部控制審計的重點，內部控制的審計重點應該放在組織控制、安全控制、操作控制以及系統接觸控制，輸入控制的上面。組織控制、安全控制、操作控制以及系統接觸控制，輸入控制的關鍵內部控制的審計：

當然，審計人員并不能完全放棄對會計程序的審計，而是應該把對會計程序進行審計的重點放在程序有沒有被篡改，以及被審計單位的會計人員是否正確地使用會計程序上。

（二）交易和會計報表項目的測試

在電算化會計系統環境下，業務蹤跡大部分是以機器可讀的形式存在，如果應用系統復雜，執行很多處理，就可能很難找出一個清晰的蹤跡。但是，另一方面，機以及海量數據庫的使用，審計人員完全可以根據需要，讓計算機程序自動利用會計數據庫生成能夠滿足各種審計目的的中間帳簿，例如能夠清晰表達業務軌跡的帳簿。因此，對交易和會計報表項目的測試；在目前的條件下注冊會計師可以采取與在手工系統下相似的審計程序，并且也可以按會計報表項目或者業務循環組織實施。與手工系統不同的一點是，由于在計算機系統下，會計憑證，各種帳簿以及會計報表都是作為會計數據庫的不同視圖，所以在過帳與匯總方面就沒有必要進行重點審計了。

四、采用商品化會計軟件的會計系統條件下的審計電算化

審計電算化，是指針對已實現會計電算化的客戶進行審計時，利用計算機技術等信息技術對客戶的會計信息系統進行和測試，形成一定的審計結論。開發和使用審計軟件，一般認為是實現審計電算化的一個重要步驟。然而，在目前階段開發使用審計軟件，我認為是不經濟的和沒有必要的。現階段利用計算機技術進行審計，可以采取這樣的比較可行的實現方式：軟件開發商在商品化會計軟件的基礎上增加多種以服務于外部審計為目的的功能，并由相關政府部門負責組織專家評審委員會進行測試評審。這些功能可以包括：1、由會計軟件自動生成外部審計所需要的各種分析性報表；2、根據審計人員的需要，會計程序自動利用會計數據庫生成能夠滿足各種審計目的的中間帳簿，例如能夠清晰表達業務軌跡的帳簿；3.可以把生成的帳簿與報表存儲成其它文件格式，如EXCEL文件，以方便審計人員利用EXCEL等應用程序對會計數據進行進一步的加工處理（實際上，目前會計軟件已經實現了一部分的上述功能，如自動生成分析性報表，只不過生成的報表面向企業內部，是為了滿足內部控制與決策支持的要求）。

第2篇：國際會計與審計范文

【關鍵詞】審計收費 收費披露 對策分析

一、我國注冊會計師審計收費的現狀

1、審計收費缺乏統一的收費標準

在西方國家，注冊會計師的審計收費一般由三部分構成。一是產品費用，即執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用，包括資料費、審計人員報酬和外勤費等。二是風險成本，指由審計風險導致的預期損失，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等。三是事務所的正常利潤。在西方國家，公認的審計等業務計費標準是審計等項目所需的審計工作小時。而在我國，會計師事務所審計業務收費采用的是政府指導價，由各省級財政部門會同物價管理部門制定，沒有形成統一的計費標準。因此，有的會計師事務所按公司總資產計算收費，有的按客戶營業收入或凈利潤的一定比例計算收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來決定收費的高低。

2、審計收費總體偏低，惡性競爭嚴重

自脫鉤改制以來，大部分事務所失去了原掛靠單位的支持，要想在有限的市場中占有一席之地，爭取客戶，謀求發展，唯有參與審計市場的競爭。而價格競爭向來是企業為了爭奪市場份額慣用的手段，會計師事務所作為一種市場主體，也不可避免地選擇了這一方式。我國審計收費偏低且無統一標準，進一步加劇了事務所之間互相壓價的惡性競爭。事務所為提高市場占有率，不得不夸大業務量、壓低收費價格、收業務回扣，使得審計質量總體下降，公眾對會計師的信任程度降低。這加大了行業的風險，也嚴重影響了注冊會計師的獨立性。

3、審計收費的披露透明度不高，披露不充分

自2001年12月24日證監會《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號――支付會計師事務所報酬及其披露》，對支付給會計師事務所的報酬作出比較明確的規定以來，我國上市公司對審計費用進行了披露，但是披露的情況不盡如人意。有的按所聘任的會計師事務所來披露，有的又是按年份而不按事務所來披露；有些披露的是實際支付的報酬，而有些披露的是應付報酬。許多上市公司將審計費、差旅費、咨詢費等混在一起披露，不披露事務所變更情況；支付報酬的制定程序大部分也未披露。

二、原因分析

1、我國審計市場目前缺乏有效的需求

審計服務商品具有不同于一般商品的特殊性質，它在形式上是一份審計報告，大多數公眾很難通過外部形式判斷其審計質量。在我國目前相關法規制度的安排下，審計市場并不需要高質量的審計服務。一部分公司主要是為了滿足法律或政策規定的需要，對高質量的審計服務缺乏內在需求。對這些公司來說，價格幾乎是他們選擇會計師事務所的唯一標準。在這種環境下，會計師事務所也只能以低價來招攬業務，以求生存。

2、審計委托模式存在缺陷

審計產生的最基本原因是所有權與經營權的分離。在兩權分離的情況下，財產的所有者為了考察經營者對受托責任的履行情況，聘請注冊會計師對經營者進行審計，這就形成了由審計師、財產所有人和財產經營者所構成的最基本的審計委托關系。在這個基本關系中，審計人員獨立于財產所有人和財產的經營者，能夠發揮監督職能。在我國，由于公司“內部人控制”十分嚴重，審計委托人和被審計人會合二為一，審計委托關系也被扭曲為注冊會計師接受經營者的委托對經營者進行審計，并接受經營者支付的審計報酬。這就使得被審計單位與會計師有機會討價還價。我國目前的審計市場處于買方市場，在這種關系中客戶占主導地位。這就導致：一方面，事務所為了生存和發展，在價格上做出讓步，降低審計收費；另一方面，客戶選擇那些出具讓自己滿意的審計報告的事務所。為此，客戶寧愿出高價購買會計師事務所出具的滿意報告，對會計師事務所而言，激烈的市場競爭也使得他們甘愿冒這樣的風險。

3、我國目前有關注冊會計師民事賠償的法制不健全

在我國，雖然《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《注冊會計師法》都對會計師事務所及注冊會計師的違規處罰作出了規定，但是實際上有關部門對違法、違規的事務所和注冊會計師的處罰比較輕，主要停留在警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執業資格上。這使得我國注冊會計師民事賠償制度形同虛設，即使審計失敗，也沒有經濟賠償的壓力。因此，會計師事務所在制定價格時很少考慮提高審計質量與防范審計風險所需要的審計成本。于是也就造成了審計過程不執行必要的程序，不收集必要的證據，審計收費自然低廉，審計的質量肯定難以保證。

三、解決審計收費偏低問題，提高審計質量

1、盡快建立全國統一的審計收費標準

為避免審計收費秩序的混亂，制定統一、公開的審計收費標準是非常有必要的。西方國家公認的審計收費標準為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規模、業務復雜程度和審計風險等都與審計工作小時密切相關。因此，我國財政監管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據，同時考慮各地之間的差異來制定全國統一的審計收費標準。具體來說，可以考慮規定審計收費的上下限，全國各地都按照該標準執行，在標準的上下限內收費。必須強調的是，實際審計收費不得低于標準的下限，從而控制和消除以降低審計收費方式進行惡性競爭、爭奪客戶，并在一定程度上緩解審計收費偏低的狀況。

2、加強事務所自身建設，同時促進事務所之間聯合發展

我國會計師事務所數量多、規模小、審計質量差別不大，在市場競爭中處于不利地位。因此，事務所應加強自身的建設，不斷完善內部控制制度，注重審計人員素質的提高。同時，擴大事務所的規模，通過與其他一些事務所的強強聯合，提高事務所業務的覆蓋面及其談判地位和實力，在全國范圍內尋找客戶，參與競爭。這樣既可以緩解我國目前競爭過于緊張的現狀，又可以加大我國事務所的國際競爭力。

3、完善審計收費披露制度

針對我國審計收費透明度不高的現狀，證監會應制定法規加強審計收費的披露。將信息的披露作為強制性規定，明確披露的內容和格式，對需要披露的審計收費設置明細賬，將工作小時、差旅費、咨詢費用以及其他或有收費分別列示，對不按要求披露有關信息的人員的處罰作出明確規定。同時，還應將事務所的變更以及變更原因進行披露，進一步完善審計收費的披露內容和要求。

4、建立健全審計收費違規賠償的法律制度

在出臺統一的審計收費標準之后，非常有必要再制定相關的懲罰制度。要想提高會計事務所和注冊會計師的舞弊成本，必須加大其訴訟壓力，從根本上改變當前注冊會計師法律責任以行政責任為主，刑事、民事責任為輔，其中又以民事責任最為薄弱的狀況，逐步加大刑事、民事處罰，尤其是民事賠償處罰的力度。增加注冊會計師的法律責任，對其形成有效的監督，促使其勤勉盡職，減少不規范的審計行為。

【參考文獻】

[1] 楊中環：對我國注冊會計師審計收費標準的思考[J].價格月刊，2004（7）.

第3篇：國際會計與審計范文

關鍵詞：大數據時代；注冊會計師；審計風險；防范與控制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

大數據時代的來臨為審計風險的降低，提供了工作方法與理念創新的契機。在大數據時代背景下，我國注冊會計師行業以信息數據模式為核心，利用大數據技術理念降低審計誤差、完善審計模型、規范審計報告、完善審計制度以及做好審計監控工作，提升了審計風險防范與控制工作質量。

一、利用信息數據審核技術，降低審計數據與核算誤差

審計數據與核算誤差的出現，是造成審計風險的主要因素。大數據技術應用的核心在于數據的管理，以此為基礎的信息數據審計技術的應用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數據精度。大數據技術支持下，審計數據是由計算機系統在審計對象日常財務報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術自動生成的。這種審計數據自動化生成的技術，避免了數據提取中人為操作誤差的產生，進而確保了審計數據精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數據直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數據準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內。（3）降低人為因素對審計風險的影響。除了計算誤差外，審計對象內部對審計過程的人為性干預也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數據技術利用自動化數據處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數據與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預因素造成的審計風險出現。

二、完善審計模型，應對審計對象的復雜性與廣泛性

受到市場化進程影響，我國當前的市場經濟環境更加復雜。在這種情況下，各類審計對象出現了審計內容復雜性與審計數據廣泛性特點。會計師需要根據審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網絡平臺獲取新型模型。通過大數據網絡平臺，會計師可以對審計模型新技術發展進行了解；或是通過網絡平臺尋找專業技術人員，根據審計對象實際情況設計出專屬的審計模型。新型審計模型的應用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數據。模型完成后，審計人員可以通過數據挖掘技術尋找到與審計相關的各類數據，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數據，數據挖掘技術可以對市場內隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數據完善補充到模式中，提高了審計模型數據質量。（3）建立審計風險模型。審計風險模型是現代審計體系內，以降低審計風險為目標的數據模型。利用數據技術建立的審計風險模型，可以引導審計會計師合理規避審計風險的產生，提高審計工作效率與質量。

三、采用標準化模式，規范審計報告與意見內容

采用標準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現有法律等問題造成審計風險的出現。審計報告與意見的編制標準化規范要求，對于會計師審計工作提出更高的標準：（1）合法性標準。審計報告的合法性，是國家經濟法規對審計工作者提出的重要標準。在網絡數據平臺下，審計人員可以通過網絡系統實時查詢審計內容的合法性，將存在違法問題的審計內容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內容。（2）公允性標準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內容。而數據信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發揮大數據平臺優勢，在審計報告中盡量采用數據信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質量。

四、以信息化平臺為基礎，完善審計風險管理制度

完善的審計風險管理制度，可以促進風險管理質量的提升：（1）完善審計制度內容。網絡信息化平臺的應用，為管理制度的完善提供經驗支持。數據挖掘技術可以幫助制度制定者通過對已經出現的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經驗綜合考量，用以制定新風險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現制度內容量化處理。會計師將風險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內容進行量化處理，用以指導審計工作的完成。如三級審核制度執行時，信息化平臺可以將三級管理責任人落實到具體人員與職責范圍，使三級審核制度責任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執行。信息化管理平臺將風險管理制度內容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執行模式，保證了風險管理制度執行的順利完成。

五、采用云平臺監控網絡，做好全面的審計監控工作

大數據管理技術是基于網絡平臺開展的信息化管理技術。網絡云技術的應用，可以使會計師事務所管理者對審計過程進行實時監控。其監控重點在于審計過程與制度執行中的風險管理監督。審計過程監控中，管理者可以通過云網絡平臺對會計師審計過程進行遠程監督，對審計過程風險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風險的出現。在制度監控中，管理者可以通過網絡系統對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預警報告并作出相應的處理措施。需要注意的是，這種監控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監管過程的獨立化。

六、結束語

為了提高我國財務審計工作質量，避免因審議風險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統審計風險防范技術基礎上，利用大數據時代的技術，利用信息數據、完善審計模型、采用云平臺監控等措施，進行審計風險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風險。

參考文獻：

[1]王亞影.注冊會計師審計風險的防范與控制[J].商業會計，2014（04）.

[2]姜婉.會計師事務所審計風險防控研究[D].哈爾濱商業大學，2015.

第4篇：國際會計與審計范文

經濟越發展,越是需要透明度較高的會計信息。由于跨國公司的經濟業務涉及多個國家和地區，全球資本的流動由于經濟的高速發展而不斷加快,各個國家為了保持本國的資本市場地位和會計標準，要求其跨國公司分國別按本國的會計標準編制財務報告，這就大大增加了資本市場的交易成本,也延緩了財務信息的傳遞時間和速度，在一定程度上阻礙了跨國公司的經濟發展規模，降低了跨國公司的經濟效益。因此，跨國公司強烈要求統一全球會計標準，這就需要統一國際會計標準，發展國際會計。

目前，國際會計正處于不斷發展和完善的進程中，要科學地研究和發展國際會計，就必須充分了解跨國公司的經濟業務和證券市場的發展動態以及與國際會計之間存在的經濟關系,從全球經濟的發展態勢中探索出適合國際會計的發展模式和有效途徑。

一、跨國公司與國際會計

由于全球經濟一體化，跨國公司也隨之產生’并且業務范圍擴展到許多領域，從工業的汽車、飲料、服裝、電腦等，到商業的沃爾瑪、家樂福零售，以及信息領域的微軟、三星、索尼等國際知名品牌隨處可見。一個企業要想發展成跨國公司，一般情況下，都是從國內企業逐步發展壯大起來的。跨國公司通常是通過輸出資本在其他多個國家設立分公司，或者控制當地企業使其成為下屬公司,來從事生產和銷售等經營活動。發達國家快速發展的跨國公司帶來了國際商業間的重大進步，這種進步使國際間的投資規模大幅增長，使各國之間在原材料、商品和自然資源等方面的相互依賴性逐步加大,在這種情況下，跨國公司之間從事境外的商業經濟活動也不斷增多，因而跨國公司的商業利潤也快速增長。跨國公司為了把在世界范圍內的經營成果和財務狀況全部反映出來,就必須編制合并財務報表。而編制合并財務報表的前提是了解公司經營所在國家的財務會計準則、會計制度以及稅法等相關規定。世界上許多國家由于所處的地理位置不同、民族風俗的迥異以及歷史遺留問題等各種因素都有自己的特殊規定。跨國公司如何遵守國際會計準則的要求，又不影響日益頻繁的各種商業活動，就必須有統一的會計標準,我們稱其為國際會計。因此,國際會計是隨著全球經濟的快速發展而產生的。

二、會計國家化對跨國公司的影響

社會經濟環境的不同要求與之相適應的經濟管理決策也不同。目前,世界經濟環境層次較為復雜，有經濟發達國家、較發達國家和發展中國家，有計劃經濟國家和市場經濟國家，有些國家甚至沒有工業等等。會計作為經濟發展的必然產物，帶有濃厚的國家特色。在世界上，沒有二個國家的會計準則是完全相同的。可以說，有多少個國家，就有多少個會計準則，這就是會計國家化。

由于世界各國的會計國家化，各個國家的財務報告存在著很大的差異性。一份聯合國報告顯示:德國一家公司的利潤,如果按照美國的會計準則進行計算，利潤可多出2倍;如果按照澳大利亞的會計準則進行計算，利潤可多出22倍;如果按照英國的會計準則進行計算，利潤可多出24倍。這就說明加強會計準則的協調統一,增強會計信息的可比性和透明度至關重要。

另外，由于世界各地區、各國家在語言、貨幣、術語方面存在著不同，在對跨國公司的財務報告進行財務狀況分析時，會得到不同的財務信息。為了不影響跨國公司在國際商業活動中獲得的大量收益，跨國公司必須協調這種差異，使其在不同的社會經濟環境下提供對跨國公司有用的透明度較高的財務信息，這就提出了會計協調和會計國家化的問題。

三、為促進全球經濟的和諧發展，歐美等國積極進行會計國際協調，發展國際會計

自改革開放以來，我國一直以積極的態勢促進會計國際化,從企業會計準則和財務通則的頒布以及企業會計制度的統一,并且隨著國際國內經濟形勢的變化,進行了多次修改和完善，都體現了我國在會計理論和會計實務建設中的國際化精神，也反映出我國在會計模式的發展中與國際會計慣例逐步接軌的態勢和決心，并得到了世界銀行和國際會計準則委員會的充分肯定。

在國際會計的協調化進程中，歐盟顯示出具有與其他國際組織不同的協調能力，不僅在1957年簽定了《羅馬公約》，還在頒布的指令中涉及會計和審計的《年度財務報表的格式和列報規則》、《合并會計報表和附屬公司》以及《審計師的資格和審計工作》等。并且,歐盟財長理事會提出2005年在上市公司范圍內采用國際財務報告準則。澳大利亞已宣布采用國際財務報告準則，日、韓等國也重新建立了會計準則協調和制定機構,并按照國際會計準則制定和修訂其本國的會計準則和相關制度。美國在相當長的時期內無視國際會計準則，與國際會計準則委員會一直處于“對立”狀態，同時,還要求在美國的外國公司必須把IAS編制的財務報表按美國的GAAP進行調節。但從1996年以后，由于受經濟利益的驅動突然轉變態度,積極支持國際會計準則委員會加快制定高質量的會計準則，并且在改組后的國際會計準則理事會中竟然占據了近1/5的席位。尤其是近年來，有些上市公司和會計師事務所的造假事件,使得美國對國際會計準則尤為關注。不僅如此，為了促進有價證券能夠跨國發行和上市，在2005年5月,IOSCO批準和推薦了IASC的30余份相關準則，這標志著全球財務報告協調工作已經跨入一個新的里程碑。目前,世界上一些國家已經接受了按IAS編制財務報告的建議。

四、發展國際會計必須加速會計國家化

雖然會計準則國際化是全球經濟發展的大勢所趨，但是，由于各個國家的會計環境存在著一定的差異，這就決定了會計國際化的進程將是漫長的、也是艱難的，在現階段主要的表現形式是會計國家化。

1.會計國家化是實行會計國際化的基礎

每個國家都有本國特殊的經濟環境、會計環境和獨特的會計傳統,其會計模式也會具有自己的國家特征。當今全球經濟一體化的進程十分迅速,各個國家在參與世界經濟競爭的同時,必須符合國際市場的需求,這就使與國際會計接軌的問題擺在亟待解決的位置，這必將推動會計國際化的發展,并充分利用會計國家化的不足促進會計國際化，使其成為推動會計國際化發展的動力和基礎。

2. 會計國際化是會計國家化發展的必然趨勢

目前，全球各個國家在經濟發展過程中所面臨的共同問題就是:各國的會計標準與國際會計準則之間都不同程度地存在著差異。而這種差異在一定程度上影響著各個國家之間的經濟往來，也影響著世界經濟的發展動態。但隨著政治環境、經濟環境和信息環境的不斷變化以及國際資本市場的形成，各國也亟待進行國際會計協調，因而，會計國際化必將成為會計國家化發展的必然趨勢。

3. 會計國際化能否有效執行必須依賴于會計國家化

各個國家由于在制定法律、法規的程序和方法上存在著一定程度的差異，對會計準則和會計方法的制定和頒布也必將不同。即:有的國家是由政府部門直接制定,有的國家是受政府部門直接委托制定，還有的是由民間會計組織自行制定。它們在強制執行的過程中，執行的力度和約束力也是絕對不同的。各個國家只有在充分考慮國際會計準則的前提下，采用會計國家化的方法,統一制定和頒布會計準則和會計法規,會計國際化才有可能得到實現。否則，即使制定和頒布了國際上統一的會計準則和法規，也極有可能得不到真正執行,阻礙世界各國的經濟往來和發展，對跨國公司的資本市場影響很大，對本國的經濟也勢必造成影響。

4. 會計國家化是實行會計國際化的有效捷徑

(1) 在世界經濟發展的現階段，不可能完全消除各個國家之間會計準則與會計制度存在的差異，所以,在世界范圍內不可能完全建立和推行一套嚴格的、變通范圍很小的會計準則和相關制度;同時，也不會有哪個國家會完全放棄自己國家的會計特征和國家利益。

(2) 從英、法等發達國家的實踐經驗以及會計國家化的發展趨勢來看,既要保持各個國家的會計特色，又要與國際會計慣例能夠很好地接軌，只有促進會計國家化的發展才是實行會計國際化的前提和有效捷徑，因而，我們必須系統的制定相關的法律、法規，積極促進會計國家化,從而實現會計國際化。

五、歐盟國際會計協調對中國會計國際化發展進程的啟示

歐盟為了協調各上市公司的財務信息，解決國際資本市場信息交流的根本問題，采納了國際會計準則的相關決議。無論是最初頒布的國際會計指令、還是國際會計準則以及國際會計標準等一系列法規，都致力于國際會計協調，這對于促進我國會計國際化進程和發展具有十分重要的借鑒意義。所以，為了加速我國會計國際化的協調和發展，必須采取切實有效的措施，具體如下：

1.會計教育要盡快與國際化會計接軌

要加快中國會計國際化的步伐，進行國際會計協調，建立綜合素質較高的會計隊伍十分必要，而這必須首先進行會計教育改革,提高會計教育水平。

(1) 會計教育應以國際化為導向

隨著會計國際化進程的加快,各高校應該從人才培養目標出發，以人才培養模式為切人點，科學設置人才培養方案中的相關課程,適當采用英文教材進行雙語教學，把國際會計知識和理念引入課堂，讓學生不僅了解國際會計，還要深刻分析和掌握國際會計準則中所包含的原理。

(2) 加強簿記教育。

我國會計教育的特點之一是簿記教育,但這并不說明會計人員就有過硬的簿記知識和處理經濟業務的能力。在實際業務中，很多會計人員在一定程度上還依賴于會計制度和會計準則。因此，我們迫切需要將簿記理論更加條理化、系統化、科學化，更好地總結出我國簿記教育的經驗及存在的問題，使我國的簿記教育達到新的高度，為加快我國會計教育的國際化步伐奠定堅實的基礎。

(3) 加強會計教育中的案例教學。

要提高會計人員分析問題、解決問題的綜合能力，應對紛繁復雜的經濟環境和社會環境，適應國際會計發展進程，案例教學十分必要,實踐環節更加不容忽視。目前，我國高校的會計學專業雖然實踐教學已列人重點,但由于資金和社會問題并沒有達到理論上和社會需求所要求的標準,實驗設備陳舊、軟

件單一，實驗資料更新緩慢等等，使得教學效果沒有達到教學要求，更不適合國際化會計發展要求。

2. 提高會計從業人員的學歷層次,深刻理解和掌握國際會計內涵

目前，我國會計從業人員的學歷層次極低，只要具備高中文化程度就可考取會計從業資格證書，具有會計從業資格證書就可從事會計工作。各種會計培訓機構的資格審核不嚴、遍地開花，會計從業資格考試并沒有達到真正意義上的嚴謹，魚目混珠、相當混雜，他們可以低成本進入會計市場,這顯然不能保證會計工作的質量,更不用說理解會計理論,而大學本科畢業的會計學專業學生許多沒有會計崗位從事會計工作。這和國際上發達國家的會計從業人員的崗位標準差距實在太大。

我國的會計行業要想進行國際會計協調，盡快與國際會計接軌，必須制定會計從業資格相關法規，嚴格把好會計從業人員的質量關，提高學歷層次，即：只有具備會計學專業或財務管理和審計專業的專科以上全日制學歷層次的人員才可從事會計工作。其他非專業人員要從事會計工作必須通過嚴格的會計專業相關課程考試。否則,只學點《會計學基礎》就從事會計工作，沒有相關的財務、審計、稅法、管理等知識，根本無法理解深層次的會計學理論，更無法理解國際會計的內涵，又怎么能夠加速會計國際化進程？

3. 分階段采納國際會計準則

我國的會計環境與發達國家的會計環境有一定的差別,主要是由各國家的經濟背景決定的。因此，我們應該借鑒發達國家的成功經驗,不能照搬照抄，針對我國的國情和具體經濟情況采用不同的國際會計協調策略。也就是說,對于與國際會計準則比較一致的交易事項，我們將與國際會計準則協調一致；對于我國特殊經濟環境和法律環境下存在的事項，必須考慮中國的國情和不同公司的具體情況，具體問題具體分析。

4. 強化會計標準的執行力度與監督機制

要真正實現會計標準國際化，制定科學可行的會計標準固然重要，但確保會計標準的有效貫徹與執行也相當關鍵’因此，必須建立行之有效的會計標準監督機制’提高執行效果與執行質量。

5. 加強審計監管、提高報告審計員的獨立性

為解決會計造假與會計信息失真等問題，提高審計質量,必須加強審計監管與報告審計員的獨立性。由審計部門決策層直接任命報告審計員,定期向監管部門和經營管理層匯報審計情況，減少會計、金融等舞弊現象發生。公開審計收費，避免影響審計獨立性與客觀性等事件發生。

6. 促進國際會計項目合作，提高注冊會計師的職業素質

我國的會計師事務所與國際上發達國家的著名會計師事務所存在著較大差距，要提高我國注冊會計師的職業素質與水平,就應該開放會計市場,鼓勵國際項目合作與交流’盡快向國際水平邁進，培養出高水平的注冊會計師,創造國際一流的會計師事務所。

7. 加大會計信息披露，促使會計信息公開化

在我國，由于會計信息披露的項目和內容有限,影響了投資者的信息資源，這就應該增加信息披露項目和內容，使上市公司會計信息全面公開;對于非上市公司，也應該增加力度，對于資產負債表、利潤表、現金流量表的某些項目適當具體化，增加財務報表附注和附表的信息內容，提高會計信息的透明度和使用效果。

第5篇：國際會計與審計范文

歐盟（European Union，EU）是當今世界上區域合作最為緊密并逐步從經濟一體化走向一體化的國家間聯盟。它的前身是1957年成立的歐洲經濟共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區范圍內進行協調。歐共體有關財務與會計指令的頒布與實施，一定程度上促進了歐盟內部各成員國之間經濟貿易交流。但是由于各國存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經濟的一體化和資本市場的全球化，歐盟不得不進一步采取有效措施，加強會計國際化協調。

采納國際會計準則是歐盟市場一體化的一個重要里程碑。根據歐盟制定的關于采納國際會計準則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準則（Intemational Accounting Standards，IAS）以及未來的國際財務報告標準（International Financial Reporting Standards，IFRS）編制合并會計報表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務行動計劃（Aktionsplan fuer Finanzdienstleistungen，FSAP），即在2005年或者之后一段時間里建立歐盟統一的金融市場。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場一體化進程中一切障礙，盡快把歐盟各國造就成一個統一的經濟實體，尤其是金融實體，以提高在國際上的競爭力。

二。歐盟會計協調的現狀和存在的

1.歐盟自70年代以來所做的協調努力。

歐盟自20世紀70年代起就一直致力于會計協調工作。

協調的主要形式是制定各種會計指令。指令具有很強的約束力，要求各成員國將其寫入本國相關的法律法規中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關于公司年度財務報告規定格式的第四號指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關于合并報告第七號指令（83/349/EWG），對歐盟會計協調產生了重大。

后來，又相繼在1986年為銀行和其它金融機構補充了特殊規定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險補充了特殊規定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協調。歐盟會計指令能夠在法律的框架內得以實施，是國家間達成政治協議的結果。

2.歐盟會計指令存在著不完善性。

由于歐盟在將會計指令寫入法律文本時，允許有多種選擇權，并且，不同的國家對指令條款的不同理解和解釋，歐盟各國繼續保持自己原有編制報表的規定和傳統，因此，大大影響了指令執行的效果。而歐盟會計指令只包含一些最基本的要求，對許多重要的會計問題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會只監督各成員國把指令內容寫入各國法律，指令在實務中貫徹落實的監控權卻屬于各成員國，從而導致指令得不到充分的執行。還有些成員國耽擱了幾年時間才開始執行指令。例如，在意大利，經過10年時間的逐步調整，歐盟會計指令才成為國家法律，在90年代初才開始加以執行。

歐盟委員會于2000年6月13日在未來會計行動戰略文件中，對歐盟會計指令進行了檢討，認為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內部資本市場的。

3.歐盟會計指令不能保證報表的可比性和透明性。

協調的最大收益當數財務信息的可比性。而歐盟會計指令從某種意義上來說只是各種不同會計的匯合，并沒有真正減少各國會計行為的多樣性。必須承認，通過協調達到的可比性與期望值相距甚遠。這使得歐盟15個成員國的會計制度繼續存在，而這些會計制度無論是在個別會計規定上，還是在概念的內涵上都存在著顯著差異，具體表現在編制報表、計價規定以及報表附注的內容和質量上。因此，在歐洲范圍內都不能保證企業財務報表的可比性和透明性。

4.報表編制要求不統一，阻礙了會計協調。

由于在海外上市成本較低，投資者為了擴大市場和增強競爭力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業追求的目標。

但是自20世紀90年代以來，財務報表編制要求不統一，使得會計協調停滯不前，阻礙了這一目標的實現。例如，1993年3月德國戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國公司在世界上最大和最重要的資本市場紐約股票交易市場（NYSE）交易時，要求將按德國會計原則（HGB）所得出的權益資本和經營成果，調整為按美國公認會計原則（US GAAP）所界定的股東權益和凈收益，因為按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認會計原則（GAAP）重新編制會計報表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國際公認準則編制合并報表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力。直接導致企業財務成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導致了財務信息的混亂。

三、歐盟采納國際會計準則的決議

綜上所述，以前頒布的歐盟會計指令不僅阻礙了歐洲內部資本市場的發展，而且更不適應當今資本市場的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會計準則委員會，制定自己的會計準則需要花費很高的成本。而國際會計準則是一種涉及面廣，概念上準確、可靠的會計規定，而且國際會計準則是國際上除了美國交易市場以外被廣泛接收的會計準則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。

歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準則的決議要求：

1.從2005年起根據國際會計準則編制合并報表。

歐盟所有上市公司、銀行和保險公司，必須根據國際會計準則編制合并報表。規定涉及到約7 000家上市公司。

規定的目的在于協調財務信息，以確保財務報表較高的透明度和可比性，從而保證國際和歐盟內部資本市場功能的有效發揮。

歐盟采納國際會計準則的決議，還包括以下兩項特殊內容：（1）為在美國上市并采用US GAAP的上市公司提供更長的過渡期限。根據采納國際會計準則的決定，歐盟成員國為在美國上市并采用GAAP的上市公司，提供一個最遲至2007年才采納國際會計準則的過渡期限，這樣，他們就有了更多的時間來適應兩種標準US GAAP和IAS.美國證券交易市場監督機構SEC還沒有接受按國際會計準則制定的報表，而是給在美國上市的上市公司放寬選擇權，或者根據US GAAP制定一份全面的報表，或者將根據國家標準制定的權益資本和經營成果調整為按US GAAP編制的報表。

如果說除了US GAAP外還要進一步根據國際會計準則制定一套報表，相對而言，在美國上市的企業就失去了競爭優勢。根據2002年10月29日由美國標準制定機構財務會計準則委員會FASB和國際會計準則委員會IASB公開公布的一份“理解備忘錄（Memorandum of Understanding）”，IAS和US GAAP應該進一步融合。目標是建立一套統一的全球化會計準則，在所有的交易場所都被接受和認可。

（2）為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權。

歐盟采納國際會計準則僅對上市公司規定了必要的合并報表義務。成員國可以允許或規定非上市公司，根據IAS編制合并報表。這樣最終可以使得合并會計準則在總體上實現國際化，并且使得合并會計報表更加有效。

歐盟成員國的第二個選擇權是對個別報表的規定。成員國可以要求或者允許，根據國際會計準則編制個別報表。

如果說為了資本合并的需要，個別報表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節省掉按自己國家的會計標準編制報表的工作量。但是如果沒有康采恩集團結構則無需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據IAS編制個別報表。在編制個別報表時，允許對是否采納國際會計準則作出選擇。

2.歐盟認可國際會計準則的程序。

歐盟采納國際會計準則并不是無條件的接受。它在歐盟的認可程序非常嚴格。歐洲財務報告咨詢團（European Finan cial Reporting AdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。E FRAG是2001年成立的一個獨立的民間組織，代表會計職業界、股票交易所、財務師、以及相關的企業的利益。E FRAG在2001年6月26日成立的技術專家組（EFRAG Technical Expert Group，EFRAG-IEG）在技術層次上給予歐盟委員會有關在歐盟內部認可IAS的決定和建議。同時，E FRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題；并且，協調歐盟內部有關使用IAS的利益團體的意見。會計監管委員會（Accounting Regulatory Committee，ARC）由歐盟各成員國的代表組成，在立法層次上負責審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認可，歐洲財務報告咨詢團技術專家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認可并推薦了現有的IAS和常務解釋委員會（SIC）的解釋。

四、歐盟采取的會計協調措施

隨著2002年7月19日歐盟采納國際會計準則決議的出臺，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準則以及未來的國際財務報告標準編制合并報表，歐盟打算在排定的時間計劃內做好一切會計協調工作，采取并推薦一系列有效措施，統一成員國的會計準則，提高歐盟各國公司會計報表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：

1.頒布公允價值指令（Fair-Value—Richtlinie）。

作為采納國際會計準則決議的第一個步驟，歐盟委員會經過15個月的咨詢后，于2001年5月31日通過新的公允價值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價值”

方法。新的歐盟會計指令將進一步符合金融市場和國際會計標準的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業滿足國際資本市場的會計要求，提高參與國際資本市場的競爭力。新指令也是金融服務行動計劃（FSAP）的組成部分。

同時隨著新指令的頒布，第四號和第七號指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現在起以公允價值計量。

2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。

歐盟委員會于2002年5月28日提出了對第四號指令、第七號指令、銀行指令和保險指令進行修改的建議，以便徹底更新會計指令的結構。建立一個會計框架，確定哪些是符合報表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應IAS的未來發展要求的。此外，還消除了歐盟會計指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會保證，目前在IAS的框架內可以使用會計選擇權，并且所有沒有根據IAS編制報表的歐盟企業也易于理解和使用這種會計選擇權。另外歐盟委員會進一步明確了年終報告和狀況報告的要求。

修改指令是歐洲會計規定的基礎，此外還繼續作為那些沒有根據IAS編制年終報告以及合并報表的企業編制會計報表的基礎。最后，指令還包含了歐盟采納國際會計準則決議中沒有涉及到的對一些重要問題的規定。

3.咨詢文件（konsultationspapier），促進信息公開。

歐盟委員會不僅規定了財務報告的內容，還考慮了財務報告透明度問題，對于發行有價證券并在有序市場公開交易的公司，規定其有信息公開的義務。歐盟委員會第二號咨詢文件，特別強調了季度報告中有關權益分配和資本分配信息的公開。季度報告是對最近完整決算報告的內容更新，主要報告新出現的活動、事件和情況，而不是重復已經報告過的信息。在內容上，季度報告與相應的國際會計準則的中期財務報告IAS34一致。歐盟委員會還要求縮短財務信息公布期限，增加財務信息公開次數。最遲三個月后，應該公開上一年度的經營報告。如果說沒有公開第4季度報告，期限縮短為2個月。

4.建議加強報告審計員的獨立性。

除了應進一步完善和統一報表標準外，還必須提高審計質量。報告審計員所具有的獨立性，對于提高審計質量起著關鍵作用。如果說報告審計員從其客戶那里收取的不是審計費用，而是咨詢費用，就會改變法定的工作性質，造成非獨立審計的危險。歐盟委員會于2002年6月建議應加強報告審計員的獨立性。歐盟委員會的這項建議是不帶有強制性的。委員會將用3年的時間來檢驗，以確定在實踐中可以在多大程度上實施這些建議。總而言之，非強制性的建議在歐盟成員國已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內容已在德國的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴格。

5.建立有效的準則執行的監督體制。

為保證遵守國際會計準則，最需要的是要有強有力的制度和監督權威機構來監督執行。在美國是由具有準司法權威的證券交易委員會SEC承擔這個角色；SEC宣布執行IAS可以作為在美國交易市場進行交易的前提。在英國是由財務報告審查組（Financial Reporting Review Panel）民間團體組織來監督實施的。在許多歐洲成員國，甚至在德國，都沒有類似于美、英那樣的權威監督機構。歐盟采納國際會計準則能否成功，依賴于是否有一個合適的制度來確保各成員國都能夠遵守IAS.因此建立一個有效的執行監督體制是改善歐洲企業管理和重新贏得投資者對資本市場信任的一項重要措施。

歐盟委員會已對執行會計標準作了重要分類，歐洲證券監管委員會（Committee of European　Securities Regulators，CESR）作為咨詢委員會提出執行建議。CESR已在2002年10月呈送了關于執行國際會計準則的咨詢文件。根據CESR的執行建議，執行涉及到上市公司所有公開的信息，包括財務信息，特別是合并報表和個別報表，中期報告和市場交易情況，也涉及根據國家會計標準制定的財務信息。另外，對于被調查的企業，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢文件還規定了可能采取的措施和協調過程。

五、對會計國際化進程的啟示

歐盟采納國際會計準則的決議解決了資本市場信息交流的根本問題。在會計標準這個層次上找到一個合理的方法來協調歐盟上市公司的財務信息。

歐盟從最初頒布會計指令到決定采納國際會計準則以及為最終執行國際標準所采取的一系列協調措施，努力致力于會計國際化協調，對于我國會計國際化具有極其重要的借鑒意義。

1.分階段采納國際會計準則。

我國還沒有決定何時采納國際會計準則，但是正在逐步接近國際會計準則。在國際化進程中，對不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對于上市公司可以分為海外上市和國內上市公司，對于海外上市公司可以要求嚴格執行國際會計準則，對于國內上市公司，如果其會計實務中，經濟交易事項與國際慣例所規范的交易事項相同，而且兩者所處的環境也相同時，建議積極促進其與國際慣例的趨同，甚至直接采用國際慣例規范的相同的會計原則。對于非上市公司和個別報表提供采納國際會計準則的選擇權。

2.加強對會計信息的披露，促進信息公開。

對于上市公司應建立會計信息全面公開制度，對于我國的非上市公司而言，應加大信息披露的詳細程度，如根據需要適當將資產負債表、損益表某些項目具體化；擴大附表和報表附注的信息容納量；并且增加企業財務信息公開次數，縮短財務信息公布期限。

3.加強報告審計員的獨立性和審計師的監管作用。

報告審計員的所具有的獨立性，對于提高審計質量起著關鍵作用。在當前我國企業所出現的會計造假問題和會計信息嚴重失真的情況下，加強報告審計員的獨立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計獨立性和客觀性的各種情況；必須公開獨立審計服務所收取的費用；由審計公司的整個決策層任命報告審計員；審計員定期向經營管理層和監督層匯報審計的進展情況；為審計公司和委托人之間更換高級管理人員制定保護措施；定期更換審計隊伍的主要成員等，以此保證審計工作的獨立性，提高審計質量，從而能夠減少金融舞弊現象。

4.強化會計標準的執行監督機制。

會計標準本身的國際化與強化會計標準的執行機制應當并舉。在會計標準的制定過程中，強調會計標準本身內容的國際化，強調會計標準應當與國際通行慣例相協調固然重要，但是確保會計標準的有效貫徹與執行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實現會計標準的國際化，要使所制定的會計標準發揮其應有的作用，執行標準成為能否順利貫徹標準的一個關鍵性因素，建立一個行之有效的會計標準執行機制十分重要，它是會計標準國際化進程中十分重要的一環。所以我們在繼續推進我國會計國際化進程、加快我國會計標準的制定和完善工作的同時，應當強化會計監管，確保會計標準制定后得到有效執行，提高執行質量。

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[1]馮淑萍。關于我國當前環境下的會計國際化問題[J].會計，2003，Z：2～7.

[2]馮淑萍。關于中國會計國際協調問題的思考[J].會計研究，2002.11：8～13.

[3]曲曉輝，陳瑜。會計準則國際發展的利益關系分析[J].會計研究，2003，1：45～51.

[4]王化成，戴娜。論歐盟會計協調[J].經濟與經濟管理，2001.2：69～74.

[5]李慧萍，高璐。英國會計國際化進程與啟示[J].會計研究，2003，3：59～62.

[6]黃世忠，李忠林，邵藍蘭。國際會計準則改革：回顧與展望[J].會計研究，2002，6：5～11.

[7]Verordnung（EG）Nr.1606/2002 des Europaeisehen parlaments und des Rates worn 19.Juh 2002 betreffend die Anwendung interna.tionaler Rechnungslegungsstandards.europa.eu.int.

[8]VorseMag fuer eine Richtlinie des Europaeisehen parlaments und des Rates vom 28.Mai.2002 zur Aenderung der Richtlinie 78/660/EWG，83/349/EWG und 91/674/EWG ueber den JahresabschlUS8 und den konsolidierten Absehluss yon Gesellschahen bestimmter Rechtsformen sowie Versieherungsuntemehmen.europa.eu.int.

第6篇：國際會計與審計范文

關鍵詞審計準則協調現狀

1審計準則國際協調的含義

審計準則的國際協調是國際審計領域的基本問題之一，研究審計準則的國際協調首先必須明確協調的含義：

坎貝爾認為：協調一般指通過縮小差異逐步趨同。但協調并非指嚴格的統一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協調就是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套精密的可接受的標準和慣例的過程。協調過程將在一個國家、一個地區或國際的基礎上進行。”

L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認為：“協調就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實務并入和組合成能產生共同合作結果的有序結構的過程，是減少差異的過程。”

日本學者松閘信男教授認為：“協調就是將形成跨國企業的各子公司所在國不同法律、經濟、政治和社會環境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進而在全世界形成統一秩序。”

我國學者李寶震、郝振平認為：“所謂國際協調是指各國的某些機構或團體在國際范圍內結成統一組織，經過協商討論，共同努力建立標準，以期縮小差異，使審計實務趨于標準化的活動。”

根據上述關于協調的論述，我們認為，審計準則的國際協調是有關機構在世界范圍內對不同的審計準則進行調和，縮小差異并使之逐步走向統一的過程。

2審計準則國際協調的意義

2.1是跨國公司以及全球經濟一體化的需要

事實上，審計準則的國際協調在很大程度是由于跨國公司的發展而提出的。跨國公司財務報表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準則，以便判斷其審計的質量、增強對財務報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務報告進行分析和比較。這些財務報告經過了不同國家的審計，而這些國家的審計準則是不同的，這就給來自不同國家財務報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準則進行協調，建立統一的審計準則。

2.2是世界經濟環境下審計職業自治的需要

在世界經濟環境下，由于工商企業和會計職業本身的日益國際化，這樣就產生了一些在本國經濟范圍內沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準則編制的財務報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執業等等。這些新問題已經不可能僅僅通過修改本國的審計準則就能解決。

全球經濟環境的急劇變化使得會計的國際間互認不能再被忽視。而國際互認的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準則的差異。本國的會計職業若得不到世界的承認，必然會阻礙本國的會計職業發展，從而對本國的對外經濟造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預。所以，從職業自治的角度看,制訂和實施一套國際認可的審計準則,加快國際間的互認,就成為必要。

2.3推動了會計準則的國際協調

國際會計準則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準則協調的推動。正如斯坦潑和穆尼茲所分析的那樣，當國際會計準則獲得更多權威的時候，就有必要擁有一套國際審計準則來促進國際會計準則的實施。如果某國的財務報表是按國際會計準則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準則正在不同國家被審計師所應用，則國際投資者對國際會計準則在不同國家被一貫地執行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準則的實施方面具有重要作用。實際上，國際審計準則和會計準則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準則的原因同樣也適合于國際審計準則。

3審計準則國際協調的現狀

目前獲得審計準則國際協調的一個顯著有效的途徑就是通過會計團體有組織、有系統的合作和努力，來達到這一目的。實際上,這種協調的嘗試也已經進行多年。當前國際上有兩個主要組織公布了有關民間的國際審計準則：—是國際會計師聯合會；二是歐盟。這些組織對于審計準則的國際協調產生不同的影響，概述如下。

歐盟并沒有像國際會計師聯合會那樣國際審計準則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準則的有關內容。雖內容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應與指令要求統一起來，因此它對審計準則的協調具有強有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協調審計準則進展緩慢的情況就表明了這一點。例如協調審計的獨立性問題，由于各成員國的社會經濟環境不同，而出現獨立性的不同理解。

國際會計師聯合會是另一個國際審計準則的組織。該組織所屬國家審計實務委員會的章程中規定，其目標是以協調的準則來發展和提高世界會計職業的協作。這個組織在協調審計準則方面的主要成就是出版了《國際審計準則》。但是它所的準則是建議性質而不是要求，準則的前言可以證明這一點，“國際會計師聯合會今后將尋求促進他們自愿地接受這些準則。如果有的國家的審計規章與該準則有差別，那么成員單位應按準則執行到可以執行的程度。”

目前，作為協調的結果，國際審計準則日益受到國際會計師聯合會各成員國的重視，其中最典型的當屬加拿大和澳大利亞。當國際會計師聯合會的審計實務委員會審計準則時，加拿大的審計準則委員會就將它與加拿大現行的實務進行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實務委員會的觀點或者認為加拿大的環境要求采取不同的觀點，否則加拿大審計準則委員會將修訂其自身的準則。

澳大利亞于20世紀80年代初決定把國際審計準則并入澳大利亞的審計準則，在1983年對其審計準則進行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準則委員會還決定把國際審計實務委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準則草案。

4對審計準則國際協調的評論

4.1坎貝爾的國際協調觀

（1）各國審計準則之間的差異是當地法律、經濟等社會環境的產物。如果不考慮影響各國審計準則的深層原因，即使能夠減少和調和各國審計準則間的差異，這種調和也只能是膚淺的，毫無實質意義。

（2）審計準則的協調不應該是孤立的,應與既定的經濟和政治目標相結合。在整個協調結構中，若沒有其他協調要素的支持，協調的影響力將是極其有限的。

（3）會計準則的國際協調是審計準則國際協調的基礎。如果財務報表按照完全不同的會計計量方法和揭示原則編報，審計準則的協調對財務報表國際可比性的貢獻就不大。審計準則最終能否在實質上為財務報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準則本身是否能達成統一，還取決于會計準則能否達成世界一致。

（4）不發達國家雖然沒有能力制訂本國審計準則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協調觀

“國際會計師聯合會”第一任主席萊因哈德·戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,絕對的世界范圍統一將是永遠不可能實現的，因為會計和審計必須持續地反映不同國家和地區在商業慣例、法律制度和經濟環境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認為,國際性準則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點。他們認為,審計準則可協調的機會比起會計準則來更為樂觀。但他們又認為，審計準則的發展是各國文化、法律、政治和經濟等各種變量相互牽聯的復合物,誰都不能指望審計準則會取得完全統一。

4.3D·R·卡邁克爾的評論

卡邁克爾認為，盡管已經建立了協調各國審計準則的正式機構,但并沒有發揮作用。《國際審計準則》的要求很不嚴格，隨意性很大，似乎很容易就可達到。更糟糕的是，國際審計準則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的問題，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力。卡邁克爾最后認定,審計準則的國際協調已經走調了，最終的結果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。

4.4筆者的協調觀

（1）協調是一個過程。審計準則的國際協調不是一種靜止的狀態，而是一個不斷發展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業團體、國際性和區域性經濟組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協調不等于絕對統一。由于造成審計準則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調和審計準則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調和應該允許有一定的伸縮性,不可能要求完全一致。

（3）協調是平等基礎上的協調。各個國家應該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎上做出一些讓步。對國際審計準則的執行也應該是自愿的，不施加外部壓力。

（4）協調應該首先從審計準則的基本要素抓起。各國審計準則的差異很多，協調不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準則基本要素的協調。因為審計準則的基本要素不僅體現了審計準則的核心內容，而且也是影響審計質量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準則的五個要素中，審計報告要素的協調是難度最大的，因為它涉及的經濟、法律背景最多也最復雜，很難從根本上加以協調。相對而言,“職業能力”和“獨立性”要素的協調要容易一些,因為大多數國家都是由會計職業團體對這兩個要素作具體規定，受國家干預的可能性小一些。協調難度最小的兩個因素是“內部控制評價”和“審計證據”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術的范疇，而各國在審計程序和審計技術方面的差異是不大的。

（5）審計準則國際協調的前景是樂觀的。雖然說審計準則的協調是一個復雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協調實踐已經證明了這一點。我們認為，審計準則國際協調的基本趨勢是：以地區協調為先導，逐步實現審計準則在國際范圍內的協調。當然，這里所說的協調不是審計準則在國際范圍內的絕對統一，而是審計準則基本精神的統—。

參考文獻

第7篇：國際會計與審計范文

各國會計制度是從它所服務的外界環境中逐漸形成的。每一個國家的具體環境特點，諸如國家經濟的類型、國家的政治和法律制度、社會文化教育水平等都會對會計制度的制訂帶來深遠的影響。所以，任何一個國家所制訂的會計制度必然反映了這些環境因素。而且，一個國家的政治、經濟、法律制度，技術發展和復雜程度，文化教育和傳統，以及各種社會因素都足以影響它的會計制度的發展和會計職業界的現狀。一個囯家的會計制度包括了基本概念、主要原則和特殊實務三個方面。各國之間會計制度的不同也存在和反映在這三個方面知水平上。

我們知道，會計信息的兩個主要質量指標是比較性和相關性。在使用統一會計制度的國家中，企業與企業之間的會計信息有高度的可比性，在兩個或更多的經濟實體之間可以進行比較。在會計制度比較靈活，或在會計方法上有不同程度的自由選擇的國家，相形之下，可比性就略為遜色，國際上同樣如此。各個國家的會計原則是多種多樣的，會計方法是千差萬別的。不難想象，會計原則上的國際多樣性，可能會減少投資資本的國際流動，也可能會阻礙國際資源的有效分配。隨著國際商業和國際投資的不斷增長，考慮會計原則的比較性就成為刻不容緩的事。

國際會計的研究，必然要涉及比較會計方面的問題。要比較世界范圍內各國的會計制度、各國制訂財務會計的原則和實務要求。要比較各國會計制度，就必然要對各國會計制度給以恰如其分的分類或劃分各種不同的會計模式。通過比較，突出異同，才能在各國現行的會計制度的基礎上進行協調。從而才有可能制訂出一些切合各國實際情況、易為各國所共同接受的國際會計準則。

可以說，對國際會計準則的研究，是國際會計所研究的問題中最主要的會計問題之一。沒有國際會計準則，將在很大程度上減少使用所在國（不是報喪編制所在國）財務報表的作用。

二

為了解決不同國家間財務報告實務方面的差異，世界上一些組織試圖對會計制度和準則進行協調化和標準化。協調化就是針對會計實務上不同的程度，制訂一定的范圍，從而增加實務一致性的過程。標準化就是對會計實務強加一套更為嚴格的、范圍狹小的規則。協調化和標準化已成為兩個有特定含義的會計詞匯。前者常見于歐洲經濟共同體所制訂的跨國會計法規和指令中，后者常見于國際會計準則委員會所制訂的國際會計準則中。雖然在詞義上似乎標準化比協調化更嚴格些，但實際上歐洲經濟共同體的協調化比國際會計準則委員會的標準化更具有強制性和約束力。

協調化和標準化可以保護國際的投資者和財務分析者，使他們在了解不同國家的財務報表可靠性和可比性基礎上，考慮他們投資的決策和進行與國內財務報表相一致的財務分析,可以使跨國公司在同一基礎匕編制各國的財務報表，使匯總和合并報表的工作大為簡化,可以使業績評估和制訂決策的工作更為可靠、有效I可以使國際會計師事務所的人員在國際間便于流動，使審計工作事半功倍>可以由于財務報表內容的全面揭示，使發展中國家易于了解和監督、控制跨國公司的經營活動。但是，實現協調化和標準化的最大障礙來自不同國家會計實務上存在的程度不同的各種大大小小的差異。尤其像財務報表的揭示，股東、債權人、稅務當局和根據穩健原則的要求各不相同，使財務報表究竟應該如何揭示成為一個非常困難的不可克服的障礙。使報表編制人員往往無所適從，進退維谷。更何況，有時為了報表使用人的不同目的，需要編制分別適弔于國內使用人和國際使用人的兩套財務報表。在實務上，雙重準則在一些范圍內已經存在,如意大利。協調化和標準化的另外一些障礙,如會計的國家化不愿意妥協或改變國內的會計實務、缺乏強有力的會計職業團體、缺少一h世界范圍內的標準化的實施機構等有時，制訂會計準則的入們對會計準則的經濟后果的影響考慮的角度和程度不同，使各國在接受上產生一些阻力。

歐文范特爾（IrvingFantl)認為，建立一個國際性的統一的帳戶制度和會計程序標準化存在著許際實多障礙。這些障礙可以歸納為：（一）會計本身作為判斷和社會的學科，是反映了其特定企業環境的客觀需要（二）各國之間在國家傳統、企業和會計概念上的不同》(三）各國之間在法律經濟制度上的不同；（四）國家主權；（五）在發達國家和發展中國家之間的經濟差距。

所以，范特爾建議，只有更好地了解會計和經濟制度是如何相互影響的，促進了本國會計師和其它國家會計師的密切聯系，才能取得積極的協調成果。為此，他要求建立一個會計師、經濟師、政治家和教育家的國際組織來編篡會計制度，以幫助協調業已存在的差別。

我們認為，當今世界的商業是國際范圍的，經濟活動是跨越國界的。國內和國際資金的競爭，使資金供應者為了決策，需要財務報表的標準化，就促使會計制度的協調。協調世界各國的會計制度，首先是協調會計的基本概念。這樣，才能自然而然地減少各國在會計原則和會計實務上的多樣性，從而促進世界經濟的增長和發展。

協調可以有兩種不同的方法。一種方法承認了在會計原則方面所以產生不同的原因，著眼于在會計原則發展中演變的作用。每一國家內部會計原則的自然演變，其趨勢是縮小抉擇范圍，減少了各國之間多樣化的程度。這一方法認為，引用了諸如投資和貸款的國際競爭等普通力量也能減少會計原則上的國際多樣性。并&主張，在國家會計原則作出改變前，在主要國家的會計原則制訂者之間進行非正式的協商。另一種比較占優勢的方法認為，應當采取正式行動，由多國權威建立一些組織來制訂國際準則。當然，任何國家都不愿削弱自己的主權，也不愿放棄自己的會計命運，讓其他人作為權威來制訂自己國家的會計準則。

會計職業界早期關于協調問題的討論，可以追搠到1904年在圣路易斯（StLouis)召開的第一次國際會計師會議（ICA，InternationalCongressofAccountants)。這個會議為世界上主要國家提供了一個對會議原則和實務進行討論和比較的場所，第一次提出了建立囯際準則的概念。會議每五年召開一次。可是，早期兩次會議議題很少連續性。因此，對會計協調取得的進展甚少。1959年，一位荷蘭最大的會計師事務所的合伙人，歐洲會計師雅谷布.克拉延霍夫（JacobKraayenhof)在舊金山召開的美國執業會計師協會（AICPA)的年會上提出論文。他認為迫切需要加強國際會計合作，要求在不同的主要國家中建立會計委員會，就各國的會計實務彼此交換信息，以盡量減少存在著的差異。他建議美國執業會計師協會起帶頭作用。可惜由于50年代后期到60年代初期，美國執業會計師協會的全部注意力在于應付國內問題，正經歷著一個困難的過渡時期，沒有對此建議作出反應。

1%6年，加拿大、英國和美國的主要會計職業團體建立了會計師國際研究團體（AISG,Account?antsInternationalStudyGroup),著重比較研究三個國家的會計原則和審計活動，進行協調以協助解決每一個國家面臨的問題。他們的研究成果有1969年的審計人員的報告準則，1972年的合并事項，1974年的頒布的利潤預測，1975年的中期財務報告，國際財務報告，商譽會計，1976年的審計師的獨立性，1977年的養老金成本會計等近二十項。

在過去十年內，已經產生了大約有十個制訂會計準則的國際組織。他們的會計公告要求有國際管*權限。其中主要的組織機構是國際會計準則委員會（IASC)，國際會計師聯合會（IFAC)，歐洲經濟共同體（EEC)和聯合國（UN)。

三

自從1904年在圣路易斯召開第一次國際會計師會議提出建立國際會計準則的概念以來，這一思想一直至1972年10月的第十次國際會計師會議才趨成熟。I973年6月M日由澳大利亞、加拿大、法國、徳國、日本，墨西哥、荷蘭、聯合王國和愛爾蘭、以及美國等九個國家的十六個主要會計職業團體在倫敦組成了國際會計準則委員會(IASC,InternationalAccountingStandardCommittee)。這?國家中的主要會計職業團體作為國際會計準則委員會的成員。

國際會計準則委員會是一個國際性的民間會計組織，它所制訂的國際會計準則不具有法律性質。因為成員不是個別國家，而是各國的主要會計職業團體，所以，沒有一個國家完全把它的會計主權、會計命運交給國際會計準則委員會。更何況有些主要的會計組織還不是它的成員。例如，美國執業會計師協會(AICPA)是國際會計準則委員會的成員，而美國有影響的財務會計準則委員會（FASB)和證券交易委員會(sec)又都不是國際會計準則委貝會的成員。即便對于會員，國際會計準則委員會的準則也沒有多大的約束力，不能把國際會計準則強加于人。

目前，國際會計準則委員會擁有來自70個國家的90個會計職業團體。它的目標是按照公眾的利益，制訂并頌布在制經審的財務報表時應遵循的準則，并促進這些準則在世界范圍內被接受和被遵守。際會計準則要員成立初間，由九個發起的成員團體組成委會。現在有一個由九個發起成員和南非、尼曰利亞、意大利、我_臺灣等四個會計職業團體新成員以及四個國際會計準則委員會顧問小組的代表組成了共宵十七名委員、任期至1987年的處理業務的否員會。它要求在會計職業團體的委員會中至少有三位從屬于發展中圍家。

在發展國際會計準則方面，國際會計準則委員會先選擇了一個待研究的會計問題，確定議程，由包括一位是委員會成員，至少一位是發展中圍家的代表組成指導委員會，就待研究的會計問題提出征詢意見稿，然后在聽有成員方面收集意見和冇關資料，向委員會提交暫定的征詢意見稿。如果，暫定的征詢意見稿經委員會同怠，則分送各成員的會計職業團體征求意見。在這些反饋意見的基礎上，指導委員會進行修改后的最后的征詢意見稿交委員會，經委員會以三分之二以上票數通過后，再將征詢意見稿分送國際會計準則龍員會所由成員團體在所在國向會計職I界和非會計職業界等一切有關團體頒發，開始了四個月的征詢意見期。指導委員會在收和考慮了他們所反映的意見后，再草擬最后的國際會計準則文本，在獲得委員會四分之三以票數的通過批準才頒發最后的國際會計準則。通常，這個過程三年。

國際會計準則委的實際工作類似于美囯的財務會計準則委員會。這兩個會計組織都是進行會計研究，起草征詢意見稆，進行中期研究和公布會計準則。所不同的是囯際會計準則委員會的資金和工作人員不及財務會計準則龍員會。前者僅在倫敦設有一個規模很小的秘書處。在通過批準新的會彳丨準則方而，W阮會計準則委員會需要四分之三以上的票數，而財務會計準則委員會只要簡單的多數票。

國際會計準則委員會的基本目的有二：一是為了制訂和頏布國際財務會ih'隹則，一是促進國際會計準則在世界范[II內的接受和評論。至1985年，已頒市了24份國際會計準則。它們是：IAS1，會計政策的揭示,IAS2,歷史成本制度下存貨的計價和列示；IAS3，合并財務報表；IAS4,折舊會計>IAS5，財務報表應揭示的信息，IAS6,會計對物價變動的反應；IAS7,財務狀況變動表>IAS8，非常項R.前期項目和會計政策的改變,IAS9,研究和開發活動的會計IIAS10,或有項目和資產負債表編制曰后發也的|項>IAS11,建筑合同會計；IAS12,所得稅會計>IAS13,流動資產和流動負債的列示》IAS14，分部報告財務信息,IAS15,反映物價變動影響的信息；IAS16,不動產、廠場及設備的會計>IAS17,租賃會計；IAS18,苕、!(收入的確認；IAS19，在雇主財務報表上的退休金會計iIAS20,政府補助的會計和政府援助的揭示。IAS21,外匯匯率變動影響的會il_,IAS22,企業聯合的會計IIAS23,借款成本的資本化>IAS24,關系方面的揭示。

國際會計準則委員會的工作語言娃英語。所有主席和秘書都來自采用盎格魯撤克遜或荷蘭會計的國絮。國際會計準則委員會的大多數準則緊密地遵循或受到美國和英國準則的影響。正如國際會計準則委員會1981至1982年的主席J.A.伯格拉夫（JABurggraaff)矜經說過，在制訂一個新的國際準則前仔細審查認所有國家中可以得到的有關材料時，國際會計準則委員會特別注意到那S會計職業界高度發達國家的情況。因A今天美國財務會計準則委員會是發展會計準則的主要會計職業團體，所以，迄今為止，國際會計準則委員會所頒布的國際會計準則，在形式和內容上與美國財務會計準則說明（SFAS)非常類似。更由于國際會計準則委員會本身沒A固有的權威性，它的權威來自參加委員會的那些會計職業團體的權威性。在促進世界范圍內的接受和評論方面，只能依賴所有戌同閉體；他們同意支持準則，并將保證躅盡全力在他們各自的國家內采用和遵循國際會計準則委員會所的會計準則和審計師實施的準則，說服政府、證券交易所和其它會H團體支持這些準則。應該指出，有些國家令法K和聯邦德圍，--方面因受公司法和會計制度的約束，另一方面有制訂會汁準則權威的會計職業團體，如囯家會計委員會、法國證券交易專員會，但都還不是國際會計準則委員的成員。

國際會計準則委員會為了進一步介紹和說明它的目的和活動的程序，在1975年1月公布了《國際會計準則說明的前言》(PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandarsd),并在1978年3月進行了修改。一份新的稱為《目的和程序》的文件反映了1982年國際會計準則委員會的協議和章程的主要變動，它在1982年11月枇準后,于1983年I月公布。有關《目的和程序》的新文件反映了國悶含計準則委員會的權威性，也華露了它的有限的、只有在會計職業界中的支捸基礎。它與國際會計師聯.合會(IFAC)達成了相互承諾協議。國際會計師聯合會保證支持國際會計準則委員會的準則，并盡最大努力確保財務報表遵循國際準則委員會的有關準則加以表達和全面揭示。國際會計準則委員會反復強調了它的雙重目的，形成和公布國際會計準則，力求使會計原則協調，并推行，“通用國際方法”以協調會計原則:

(一）當一個國家的會計組織對國際公計準則委員會研究過的同一會計問題進行研宄吋，ISI際會計準則委員會應當參加，以防止研究結果的不一致.

(二）在未制訂會計準則的國家，國際會計準則委員會的準則可供采川，作為這些國家的會計準則。

(三）在其它一些自己制訂會計準則的國家，國際會計準則中包括的基本原則和概念可以作為這些國家在為特定會計問題制訂自己的會計準則時的基礎。

(四）有些有特定會計問題的會計準則的國家,通過與國際會計準則的比較，消除兩者間的重大差異。

(五)在一個國家的法律中包括了國家的會計準則時，國際會計椎則委員公要鼓勵它們的成員團體說服有關政府當局改變立法，使之與國際會計準則委員會的準則相協調。

當然，一個國家足#遵循國際會計準則委員會的準則，其重要的取決因素是這個國家的會計職業團體右沒有制訂會計準則的權威。所以，按照所有國家接受國際會計準則知程度，可口分為三種類型。

（一）沒有正式國家會計準則的國家，而以國際會計準則作為唯的可資遵循的準則，如哈馬、斐濟、法國、馬來西亞、尼日利亞、E基斯坦、新加坡、特立尼達和多巴訝、津巴布韋等九個國家。其中大多數是發展中國家，他們缺少經費和技術制訂會計原則，而只是依靠W際會計準則委員會的研宄成果。

(二）有國家會汁準則的國家，通常與國際會計準WO委員會的準則相一致，只辦極少數的例外。如夫國、加拿大和英國。這些國家都要求制訂會計準則的會計職業團體支持國際會計準則的概念，鼓勵接受國際會計準則。并且，通常都試圖消除國家會計原則與國際會計準則之間的分歧和差異。例如，美國執業會計師協會（AICPA)主張財務會計準則委員會（FASB)要明確接受國際會計準則。但公認會計原則(GAAP)與國際會計準則有重大分歧時，美國執業會計師協會將促使財務會計準則委員會考慮與M際會計準則協調其中差異。

(三）有國家會計準則的國家，但與國際會計準則委員會的準則不一致，如聯邦德國和日本。這些W家的商法和稅法，常使會計職業界無法采用國際會計準則委員會的準則。

應該看到，近年來國際會計準則委員會為了克服它只有有限的會計職業界的支撐基礎，在制訂準則過程中努力尋求會計職業界外的非會計職業團體的支持。1981年成立了顧問小組，成員包括世界銀行、國際商會、國際自由工會聯會會等國際會計準則委員會希望在制訂國際會計準則過程中，顧問小緝成員能提供報表編制人和使用人的看法和需要，并企圖得到他們的支持。國際會計準則委員會愿意定期向聯合國提出工作報告，要求得到聯合國的支持并對國際會計準則征詢意見稿作出反映。

總之，國際會計準則委員會是非常慎重地遵循能贏得支持國際會計準則的行動標準進行工作。在制訂國際會計準則的工作中，它總是尋求一個一致的、妥協的、以及可使用的會計準則以取得世界范圍內的最大支持。所以，它選擇共同的、基本的會計問題，看S制訂基木的準則。在原則上力求統一，在具體的會處埋程序和方法上力求靈活多樣，以便使不同的U家在盡可能協調或盡可能接近國內會計準則的基礎上進行選擇。琪實也確實如此。盡管世界各國在環境、技術、政治、經濟和社會形式上足多么不H，協調是多么困難，國際會計準則委員會的成績是顯著的，它的工作是富A成效的I美國和英國之間的差并減少了，英語國家的公司財務報表的全部標準化取得了很大的成功；加拿大、意大利的許多股票上市的公司都規定要遵循國際會計準則，使一些原來沒有會計準則的發展中國家有了一套可以采用的國際承認的準則.

第8篇：國際會計與審計范文

前蘇聯解體后，俄羅斯作為一個獨立國家登上國際政治舞臺，并經歷了一個由政局動蕩到社會安定、由經濟衰退到經濟復蘇、由計劃經濟到市場經濟、由國有經濟到私有經濟的發展歷程和轉型過程。在1991年會計改革前，俄羅斯曾是國際上以計劃經濟著稱的國家，與其經濟體制相對應，會計管理體制和會計規范非常明顯地體現了計劃經濟的特色。前蘇聯解體后，俄羅斯感覺到單單用以前計劃經濟的手段來管理經濟、管理會計已不能適應市場經濟發展的要求。因此，20世紀90年代初期，俄羅斯開始進行從計劃經濟向市場經濟轉型的改革，經濟體制的改革涉及俄羅斯社會的方方面面，會計和審計作為經濟、管理信息的重要來源，無疑也面臨著改革的迫切需要。1991年開始制定新的會計科目表，并公布了一套與西方現行財務報表相似的財務報表，并做了許多會計制度改革的初期工作，尤其是在1992年2月，俄聯邦政府以政令的形式批準了《俄聯邦會計和報告準則》，該準則是指導俄會計工作的綱領性、規范性文件。1992年10月，為了使會計制度在推動市場經濟發展的同時，實現與國際會計及實務的接軌，俄羅斯財政部下屬的會計方法咨詢委員會提出了“會計制度改革計劃”，該計劃為俄羅斯會計制度的發展確定了大的方向：一是通過會計準則的制定，使會計制度適合經濟發展狀況。即會計準則要與國際公認的會計及會計報告準則保持一致；保證會計制度與稅收體系的協調；改變計劃經濟條件下的成本計算方式、資產與負債的評估方式以及企業損益的計算過程；對會計數據進行適當的通貨膨脹調整；建立獨立審計體系。二是改革會計規范制度，使所有信息使用者得到真實、公正的財務信息。將規范制度由會計核算為導向改為財務報表為導向；強調財務報表的外部使用需要而非內部管理需要；規范制度的制定要有專業人士的參與；符合國際慣例。三是政府和行業聯合規范會計制度，保證會計的穩定發展，盡可能減小風險，建立一系列具有權威性、代表性的管理機構；形成會計師、審計師的資格認定系統；積極參與國際職業組織的活動，職業道德準則。

顯然，這一計劃具有高度的系統性，涉及會計和審計的整體發展。該計劃考慮到目前俄羅斯在法律基礎上的薄弱，將會計制度改革分為三個階段，力爭2000年末在俄羅斯建立一個現代化的、適應國際市場經濟發展需要的會計制度。遺憾的是，由于原有的俄羅斯會計制度(RARs，Russian accounting regulations)整個體系是為了計算稅收和國家宏觀經濟調控而設計的，這與英美國家為各類現有的和潛在的投資者提供評價公司經營狀況和投資價值的會計目標有很大出入。時至今日，會計信息仍然是受企業操縱并運用與政府在稅收談判方面的一種工具，目的是謀求支付更少的稅收和爭取更多的補貼，而對外部投資者的利益較少關注。因此，依據俄羅斯會計制度提供的會計信息對投資者具有很大的誤導性，如資產的計價是依據歷史成本而非公允價值；收入確定時既可以采用權責發生制也可以采用收付實現制等。

從1993年起，俄羅斯開始制定會計準則。截至2005年年底，已包括會計政策、固定資產、存貨、或有事項、財務報表列報等在內的20項會計準則，在所有大中型企業執行。這20項準則部分吸收了國際會計準則的確認原則和計量基礎，但與1992年和1998年提出的改革計劃及發展目標相比仍存在較大差距。俄羅斯此時的會計準則項目及規模在許多方面與國際會計準則存在相當大的差異，如計量基礎比較單一，多應用歷史成本，幾乎不考慮公允價值問題；會計政策設定單一，對勘探開發、廢氣處理、場地費用等一般直接列入當期費用；會計核算強調形式重于實質，而不是實質重于形式；缺乏對新型經濟業務等的會計處理規定，對套期、企業合并、衍生金融工具等沒有相應規定，對農業、房地產等重要行業也沒有相應準則項目，對合并財務報表沒有明確要求，特殊目的主體也不納入合并范圍等等。鑒于如此問題，德勤俄羅斯公司審計與能源項目合伙人Darry Hadaway評價說“俄羅斯會計仍是變革中的會計，其會計信息的可靠性、完整性是比較低的”。

為了吸引投資者，俄羅斯日益需要可理解的、可比的、透明的、詳細可靠的財務報表，俄羅斯聯邦政府采取一系列措施來推動這一進程。1998年3月，政府批準了基于國際會計準則(IAS)的“俄羅斯會計改革計劃”(GOR Decree No，283)，這項改革計劃是美國商業部在俄羅斯的項目之一。美國國際發展機構提供了100多萬美元的資金，在莫斯科成立了“會計改革國際中心”，GOR Decree No，283將“會計改革國際中心”納入議程。該中心將與政府在各省的會計審計改革委員會密切合作，以使會計審計規則與國際標準保持一致，突出三項職能：(1)新確定會計、審計體制改革的標準化基礎；(2)制定落實改革的實務操作指南；(3)為從事實務工作的會計師編寫培訓和后續培訓的材料，旨在形成國家會計準則體系，此項計劃至少費時三年。會計改革計劃確定了三個基本目標：建立一套會計準則以對使用者(首先是投資者)提供有用的信息；確保俄羅斯會計改革的進程與國際會計的主要發展趨勢一致；為會計組織提供技術幫助以使新的會計準則被正確地理解和執行。

俄羅斯會計改革在1998年后受到了國際組織如美國商會部、美國國際開發署、英國國際發展部、國際貨幣基金組織(IMF)的廣泛參與，這些組織對俄羅斯會計改革的進程起著至關重要的推動作用。一方面是俄羅斯在金融危機后為了獲得國際援助屈服于國際壓力，另一方面也是俄羅斯為了恢復外國投資者信心的重要措施，但這絲毫不影響俄羅斯政府的主動權，會計準則和審計準則制定的最終權利仍然由俄羅斯政府主導。2001年俄羅斯頒布了《聯邦審計法》，該法律一改過去按IAS編制會計報表的公司可以不再按RARs編制的規定，要求所有公司都要按RARs編制會計報表。

會計主導地位的博弈：政府與民間

目前，俄羅斯政府在會計改革中仍占據主導地位，而會計民間組織屬于從屬地位。這主要是由俄羅斯的會計管理體制所決定的。俄羅斯聯邦憲法第71條規定，國家的會計核算工作由聯邦政府管理。依據俄聯邦憲法，俄羅斯杜馬于1996年12月21日通過《會計核算法》，該法第5條規定，聯邦政府擁有會計工作和核算方法的領導權。正因為如此，俄羅斯的會計準則，需要由聯邦政府總理批準、簽發。這一方面說明了會計準則的重要性，另一方面也說明俄羅斯的會計管理確實是高度集權的。配合《會計核算法》的實施，俄聯邦政府于2004年6月30日批準第329號決議，在其第

五章第二節第21款規定了“聯邦財政部的地位”，明確授權財政部負責制定會計核算規則和會計報表要求。因此，盡管會計準則最后由聯邦總理簽發，但前期的實質性工作是由財政部承擔的，這也賦予財政部在該國會計工作，尤其是會計核算標準制定上的主導地位和重要作用。據介紹，財政部的會計管理職責具體又由會計司承擔，其主要任務是制定會計核算規則、批準頒發會計師事務所執業資格證書等。

盡管會計民間組織仍處于從屬地位，但其爭取準則制定權的各種活動日益活躍。俄羅斯最有影響的會計民間組織是成立于2002年的俄羅斯會計準則理事會。該理事會由銀行業、工商企業等商業組織創建，經費來源于不同行業的社會組織，未設立分支機構，只聘用了10名專職工作人員，同時聘請了15名來自各大企業的專家。這些專家都是兼職的，平時通過互聯網討論問題、交換意見。該理事會成立之初，主要致力于翻譯、宣傳、推廣國際會計準則，隨著時間的推移，其工作重點逐漸發生了重大變化。該組織多次積極地提出各種會計改革草案并到俄杜馬游說，試圖局部改變俄羅斯現行會計管理體制。該理事會曾向俄杜馬提出包括《合并報表法案》在內的多項法律草案，除一些技術性建議外，核心思想是在保留有關政府部門會計準則審核權、權的同時，賦予會計準則理事會制定權。俄羅斯會計準則理事會的日益活躍，一方面得益于其現任主席系俄杜馬議員，有一定社會影響力，另一方面也迎合了俄加快市場經濟改革步伐對會計準則提出的新要求。

俄羅斯會計準則理事會強調自身的獨立性和公正性，該理事會采取了一系列舉措以贏得社會公眾的廣泛認可：一是對理事會以基金的組織形式進行注冊登記；二是限制基金的使用范圍；三是限制基金捐獻者的捐獻數額；四是成立專門的監督委員會監督基金使用情況；五是廣泛吸收各方面權威人士加入理事會以擴大社會影響，同時規定其任期應短于五年，且連任不得超過兩屆。但是，該理事會脫離國情、過于急于求成的做法在過去幾年中也遭遇了不少挫折，其工作策略正在進一步調整中。簡言之，俄羅斯會計準則理事會認識到，盡管其自身希望做會計改革的先行者，但俄羅斯尚不具備會計行業進行自我管理、自我調節的經驗，同時，俄羅斯的政治體制，也決定了民間組織并不強勢，不具備改變傳統局面的官方地位和組織基礎。今后一段時間內，會計準則還會以政府名義。當然，這并不意味著會計準則理事會準備放棄謀求會計準則制定權的打算，只是對實現這一目標的歷程有了更清醒、更深刻的認識。

與此同時，俄羅斯有關政府部門也認識到以前在會計準則制定方面的不足之處，改進的同時并對推進會計國際協調做著兩方面的準備：一是重新審視政府部門與民間組織的關系，力求形成合力。經過不斷的研究和磨合，俄羅斯會計準則理事會等民間組織日益認識到，盡管各國會計準則制定模式不同，但國家機構的影響都是客觀存在并且十分巨大的。二是加緊研究提高會計準則質量的工作機制。俄羅斯有關方面提交的研究報告指出，高質量的會計準則體系，應當滿足下列條件：(1)不斷提高準則制定的獨立性，使準則制定工作更多地適應和滿足市場經濟的發展需求。(2)更廣泛地吸收專業人士參與準則制定。(3)增強準則制定工作及其決策的透明度。三是積極加強與國際會計準則理事會和有關國家會計準則制定機構的聯系，反映轉型經濟國家的呼聲，維護轉型經濟國家的利益。由此看出，俄羅斯政府與民間在博弈中尋找自己的位置和拓展國際空間，尋求利益的切入點。

俄羅斯會計國際趨同：借鑒國際，不斷完善，改革中趨同

俄羅斯在推進國際會計準則的進程中已經認識到國際會計準則的應用要考慮本國的社會及經濟基礎。由于俄羅斯過去會計制度混亂，對會計制度的寬松要求，缺乏一致的規范體系，盡管俄羅斯公布了會計準則和其他一些文件，但是很多不是作為強制性要求，因此在實際應用中許多公司并不參照執行，會計報表極其混亂，新老制度并用，其典型的事例就是俄羅斯以前規定采納國際會計準則的公司可以不再按俄羅斯會計準則編制報表，使證券市場的會計信息缺乏可比性。現實中，俄羅斯還有相當部分公司置于本國的經濟環境之中，因此俄羅斯現實經濟環境是他們考慮的主要因素，而不是國際環境，因而對國際會計準則不感興趣，其大國思想仍在作祟。

面對國內不同的聲音，俄羅斯對推進會計國際趨同的發展方向持積極態度，策略選擇持謹慎態度。俄羅斯政府對會計改革施加影響的機構主要有財政部、經濟發展部、稅務部、中央銀行和證券市場聯合會(FederalComission on Securities Market)。財政部的立場是：上市公司、保險公司和銀行2005年開始全部采用會計準則，其他企業采用國內準則；對會計師進行大量的培訓和嚴格的資格認證，稅務部認為會計改革會損害稅收的征收，因此稅務部反對減少稅收的改革；俄羅斯銀行為了促進金融體系的改革，支持銀行應采納國際準則的觀點。證券市場聯合會認為采用國際準則有利于改善投資環境。同時，又要傾聽國際組織的建議，世界銀行認為應強制要求上市公司、保險公司和銀行采用國際準則；會計改革國際委員會認為俄羅斯應該盡快全部采用國際準則，將國際會計準則和國際審計準則翻譯成俄文推廣；美國國際開發署的一些協議機構認為通過對財務經理進行大量的培訓，對俄羅斯會計準則想向國際準則的準化細心關注，俄羅斯會計完全國際化應該是大勢所趨等等。

俄羅斯是前蘇聯的衣缽傳人，由于政治管理體制和思想意識對前者的影響明顯，反映在會計方面，表現為由國家財政部統一領導會計改革，并主持制定或修訂相關的會計法案、準則、規章和制度等。俄國家杜馬早在1996年12月就通過了《會計核算法》，該法第5條規定，聯邦政府擁有會計工作和核算方法的領導權，俄羅斯認識到會計準則的重要性，采取高度集權的會計治理。俄財政部在1992年10月的《會計制度改革計劃》提出，力爭在2000年建立一個現代的、適應市場經濟發展需要的新型會計核算體系。此后，俄聯邦政府又于1998年3月6日通過了《根據國際會計準則進行會計核算改革大綱》，要求更多借鑒國際會計準則推進會計核算制度改革。自2001年以來，俄羅斯放棄了由本國專家制定審計準則的做法，轉為聘請歐洲專業人員制定審計準則，在原先基礎上又制定了15項新準則，新制定的審計準則與國際審計準則保持了一致。俄政府認為，盡管可能因未完全采用國際會計準則而存在一定負面影響，但其優勢也是十分明顯的，比如：(1)在處理與國際會計準則理事會的關系時比較靈活；(2)國家對會計核算體系的管理、調控比較靈活；(3)對現行法律體系的修改比較簡便；(4)能夠更多

地體現俄羅斯特色；(5)有利于維護會計準則的統一性等。

俄會計改革主要以政府為主導，會計規范體系主要由政府機構制定。為了配合《會計核算法》的實施，俄聯邦政府于2004年6月30日批準第329號決議，在其第五章第二節第21款規定了“聯邦財政部的地位”，明確授權財政部負責制定會計核算規則和會計報表要求。因此，盡管會計準則最后由聯邦總理簽發，但前期的實質性工作是由財政部承擔的，這也賦予財政部在該國會計工作，尤其是會計核算標準制定上的主導地位和重要作用。一些大的民間會計職業團體也是靠政府扶持而建立。靠政府的強制，俄會計改革在短短的十多年時間里取得了很大的成就：參照國際會計、審計準則，俄建立起了會計規范體系。但這種強制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公開性、透明度，未能充分聽取不同利益相關者的意見，以至制定出來的具體準則、法規只能強制實施。但具體實施時，技術上又碰到許多困難，導致會計改革出現反復，這也是俄會計、審計改革過程中急需解決的問題。

俄會計體系建立時間較短，其準則的國際化又慎之又慎，所以其會計準則并不像原來設想的那樣與國際會計準則IAS和國際財務報告準則IFRS完全接軌。從總體上看，俄羅斯會計準則體系有以下幾個方面的特點：(1)俄尚未采用關于減值、金融工具、通貨膨脹的準則；(2)固定資產不計提減值準備，資產虛高；(3)公司在對非財務信息的披露方面已經做得非常不錯，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質量依然不高；(4)個別準則的制定并不完全適合俄企業的具體情況，還不能完全把握國際化進程；(5)俄羅斯會計準則中沒有用到公允價值這一概念。

俄羅斯在注重發展與各方面友好合作關系的同時，仍保持了傳統的戒備和防范心理，無論是俄財政部還是會計準則理事會，都表示支持會計國際趨同，關注提升國家在資本市場上的形象，俄國內許多大公司已按國際會計準則編制財務報表，這是一個客觀發展趨勢。基于歷史與自然原因，因為俄羅斯的自然資源，尤其是石油、天然氣、電力等資源十分豐富，歐洲約40％的天然氣是由俄羅斯供給的，致使俄羅斯有關方面萬事不求人的情結比較濃厚，在對待會計國際趨同問題上曾經有過漫不經心、不甚在意的態度。俄羅斯許多打算“走出去”投資、籌資的公司需要根據有關國家和地區的要求采用國際會計準則，減少高昂的制度轉換代價。俄羅斯越來越多的投資者相信，采用國際會計準則能為投資者提供更有用的信息，有利于改善投資環境，有利于促進俄羅斯與世界經濟體系的一體化。俄羅斯推進會計趨同的策略是“借鑒國際，不斷完善”，認為國際社會的經驗在不斷變化，而俄羅斯的國家利益永遠不會變。對會計國際趨同的這種策略選擇，實質上與俄政府的外交政策是一脈相承的。

第9篇：國際會計與審計范文

（山東工商學院會計學院 東北財經大學會計學院，山東 煙臺 246005）

摘　要：俄羅斯會計經過幾十年改革探索取得顯著的成績，回顧其改革歷程發現其會計改革是在國際化需求、信息使用者推動、配套機制和會計專業人才這些主要因素的影響下形成的，要做好會計改革工作需要協調各方面利益、完善配套機制并擁有充足的人才儲備。

關鍵詞 ：俄羅斯會計改革；影響因素；啟示

中圖分類號：F15文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0268-02

一、俄羅斯會計改革的演進歷程

1．1991年-1997年會計改革的探索階段

俄羅斯從政治經濟制度改革之初就開始著手會計改革，1992年2月，俄羅斯聯邦政府通過《俄羅斯聯邦有關會計和報告的規則》的法令，這是其會計改革的重要指導性文件，成為日后建立會計準則的基本依據。同年，俄聯邦最高委員會《關于會計與統計制度與國際慣例接軌的規定》，規定中指出要根據國際經驗建立一個統一的財政經濟統計指標體系和適應經營主體的會計核算制度。至此俄羅斯開始了在國際慣例的基礎上制定和頒布會計規則的改革，在1996年其頒布了第一部調節會計活動的法令《會計法》。

從1992年到1997年，俄羅斯在會計改革方面取得了一些成就，但由于政治動蕩、經濟衰退、缺乏與市場經濟相適應的各種配套機制，以及原有為計算國家稅收和宏觀調控而制訂會計制度，使會計信息成為企業謀求減少稅收和補貼的工具，對外部投資者的利益關注較少，因此，此階段的改革僅僅為之后的改革打下了基礎，但取得的實際成績甚為有限。

2．1998年-2009年會計改革逐步發展階段

為了推進會計改革俄聯邦政府在1998年3月制定了第283號令《俄羅斯會計改革計劃》，該法令標志著其會計改革正式進入與國際財務會計準則相協調的全面會計改革階段。計劃明確指出會計改革發展方向是與國際會計準則趨同。為了幫助實現該目標歐洲重建與發展銀行、美國商會等多國組織在1998年在莫斯科成立了會計改革國際中心，為制定基于國際會計準則的新會計準則提供專業方面的支持。第283號法令頒布后，俄羅斯會計改革逐步進入漸進式改革階段。2001年俄羅斯中央銀行宣布到2004年將要求其管轄的銀行、保險公司等金融機構開始采用國際會計準則編制會計報告。2004年，財政部頒布了2004年-2007年《會計中期發展遠景綱要》，綱要從總體和具體兩個方面對改革工作進行調整，對重新修訂《會計法》、建立會計信息的監督機制、提高會計核算和報告質量和國際會計準則應用的基礎設施建設等方面做出了規劃。

由于俄羅斯制定會計準則的時間比較短，并沒有像283號法令設想的那樣與國際會計準則完全接軌。2005年2月，俄羅斯媒體報道說，俄羅斯普遍采用國際會計準則將存在較大困難。這表明俄羅斯沒能如期完成其會計國際化改革的任務。經過此次失敗的嘗試，俄政府總結了改革失敗的經驗和教訓對一系列會計準則進行了修訂和完善并頒布了一些新準則，使得會計國際化改革有了實質性進展。

3．2010至今會計改革成熟完善階段

從2010年起俄羅斯會計改革進入快速發展階段，2010年7月聯邦政府通過第208號《合并會計報告》法令，這對于在其應用國際會計準則具有標志性意義。該法令明確了國際財務報告準則在俄羅斯境內的官方地位，規定了在俄羅斯聯邦境內必須按照國際財務報告準則編制合并會計報告的組織范圍。208號法令第2條第1款規定信貸機構；保險公司；上市公司；上述沒有列出的準備編制或提交合并會計報告的組織；其他聯邦法律規定編制、和（或）提交 和（或）公布合并會計報告的組織。2011年11月30日俄羅斯財政部頒布了《2012-2015年在國際會計準則基礎上俄羅斯會計核算與報告工作發展計劃》，這是一份相當詳細的計劃，從提高會計信息、完善會計核算和報告質量控制系統、促進行業發展和加強國際合作四個方面做出安排。俄羅斯會計改革的過程是一個國際趨同的過程，經過二十幾年的不斷努力無論是其本國會計準則的建設還是國際財務報告準則的應用都取得了顯著地成績，基本上實現了會計準則國際化的目標。

二、俄羅斯會計改革影響因素

1．俄羅斯國際化發展的需要

俄羅斯從首次提交申請到2011年12月16日正式成為世界貿易組織（WTO）成員國經過18年時間，其加入WTO過程也是會計改革國際化過程，從1992年俄政府確立了會計改革國際趨同的目標22年的改革中，雖然經歷了一些挫折和失敗但一直沿著這個目標前行，這是因為國際化是全球經濟發展的趨勢，市場經濟國家需要融入到這個大的發展趨中，尋找促進本國經濟發展的機會。成為WTO成員國是融入世界經濟的重要途徑，而國際會計準則是WTO成員國之間的通用規則，為了加入WTO俄羅斯會計改革需要與國際會計準趨同。

俄羅斯總統梅德韋杰夫在2008年6月首次提出將莫斯科打造成國際金融中心的設想。國際金融中心的實現離不開俄羅斯會計國際化改革的支撐，要建設成與倫敦和紐約齊名的金融中心必然要吸引各國投資者進入俄羅斯證券市場而國際會計準則才是國際經濟活動通用的語言，會計國際化改革是俄羅斯建設國際金融中心的重要保障之一。因此，俄羅斯國際化發展的需要成為其會計國際化改革的主要推動力量。

2．信息使用者需求推動

會計信息使用者一直影響著俄羅斯會計改革的發展方向，俄羅斯轉型初期由于全面私有化和親西方的政治改革路線，致使俄羅斯市場在改革初期全面對外開放，轉型時期形成的市場供給嚴重不足給國外投資者帶來的巨大的投資機會，許多跨國公司紛紛到俄羅斯進行投資，外國投資者對根據國際會計準則編制會計信息的需求成為俄羅斯會計國際化改革的最初動因。轉型之后的俄羅斯企業面臨緊迫的資金問題，海外融資成為一些大型俄羅斯企業的解決資金問題的重要途徑。由于按照國際會計準則提供的會計信息能夠真實、可靠反映企業的財務狀況、經營成果，便于投資者辨識企業價值，已成為國際市場上投資者決策的重要依據，因此，在海外融資必須使用國際通用會計準則提供會計信息才可能獲得融資機會，這是俄羅斯企業自愿轉向國際會計準則的主要動力。

3．會計改革配套機制滯后

俄羅斯會計改革雖然有著迫切的社會需求，但由于初步建立的市場經濟在法治和監管等諸多方面缺乏相應的制度和實施機制，因此影響了會計改革的進程，導致會計改革計劃一拖再拖沒能如期實現。改革初期俄羅斯企業一直是為稅收和國家行政管理部門提供會計信息，依據會計信息計算稅收的辦法直到2004年才正式出臺法規，徹底實現會計核算和稅收征管的分離。俄羅斯制定的各種法規之間存在矛盾脫節的問題，缺乏一致性。會計法規和刑事、民事法規在法律主體、法律責任方面等方面存在分歧，給法律的實際執行造成困難。同時缺乏對會計信息質量的監管方面的監督和激勵機制，多頭監管嚴重，俄羅斯中央銀行、財政部、稅收部門、審計部門都對會計信息質量負責監管造成相互推諉、責權不明的問題，由于監管機制的弱化使會計改革缺乏強有力的實施機制，進而嚴重影響會計改革的效果。

4．缺乏與國際會計準則相適應的專業會計人員

由于之前俄羅斯會計人員接受的都是計劃經濟國民經濟核算體系的會計教育，這與市場經濟的會計核算概念、方法存在很大差異，面對急速轉型后的會計工作會計人員不知如何是好，而且大多數人都缺乏職業判斷的能力。俄羅斯急需要培養高素質會計人員。但俄羅斯在會計人員培養方面還存在諸多問題，比如沒有較為完備的會計教育體系；本國會計準則和國際會計準則之間存在一定差異；缺少會計人員在職教育和后續培訓措施；同時更缺少對會計人員關于會計改革觀念轉變的必要引導，使得很多俄羅斯會計人員對接收國際會計準則的積極性不高。這些都影響了國際會計準則在俄羅斯的推廣，也影響了俄羅斯會計改革的進程。

三、俄羅斯會計改革的啟示

1．會計改革要適合本國的政治經濟發展需要

會計改革含括在經濟改革之中，經濟改革又與政治改革緊密相連，會計改革的過程是與政治經濟改革相適應的過程，從俄羅斯會計改革的歷程可以發現，其改革過程正是在政治經濟改革的推動下進行的，改革過程要從國家利益出發充分考慮到本國政治經濟發展的需要。俄羅斯的會計改革一直堅持這個原則，無論是選擇強制性漸進式會計改革的方式，還是加入WTO談判過程中對能源、農業等對國家利益有顯著影響行業國際會計準則應用方面地特殊規定，都是從本國的實際情況出發，在國家利益能接受的基礎上有步驟、有計劃進行改革。這種改革的經驗值得正處于改革過程中新型經濟體國家的學習和借鑒，在實際條件不成熟的情況下，對于一些規范特殊經濟活動的準則可以推遲其實施的時間，比如我們國家對關聯方交易、合并會計報告和資產減值準則就是有選擇性予以實施。

2．完善會計改革的配套機制

實現會計改革的目標不僅僅是強制頒布一些法律條文，還要能保證法律條文真正能得到實施。這需要會計監管部門、執法部門、行業自律組織等多方面共同促進，并建立完善的協調機制確保各部門職能的發揮。在法律建設方面要考慮到會計法規和其他規則的權利責任的一致性，完善會計欺詐立法，細化具體會計違規責任，保證監管者有法可依，恰當執法。要明確各監管部門的監管職能，防止權責不明、相互推諉、人治大于法治事情發生，提高監管部門的辦事效率，確保會計改革的各項法規能夠落實。同時要充分發揮社會監管職能，推行社會審計，增強職業會計師團體建設，加強行業自律，提高審計師的職業道德水平和專業勝任能力，發揮審計師社會經濟警察的功能，促進會計信息質量整體水平的提升。由于轉型經濟國家在會計改革過程中都存在本國準則和國際會計準則并存的情況，從本國會計準則過渡到國際會計準則需要配套的技術支持，國家需要有專門的部門負責準則的頒布和解釋，并提供相應的技術支持，比如統一開發相應的技術軟件，以提高準則的轉換效率。

3．綜合各種教育培訓手段為會計改革提供專業人才

具有適應會計改革需要擁有國際會計準則相關知識和經驗的會計人才是俄羅斯會計改革能否按計劃進行的關鍵環節，由于俄羅斯國家會計準則與國際會計準則在概念框架體系、原則、方法等方面都存在較大差異，要想使會計人員適應改革的需要，必須從會計專業教育和培訓入手，提高會計專業人員的整體水平。要從會計教育體制改革入手，將學校教育、社會教育和培訓教育多方面相互結合；規范會計教育的課程規劃，加緊國際會計準則相關教材的編譯，降低過高的教材和培訓教育費用；要對會計專業教育進行多渠道宣傳，使學生充分認識到會計專業教育的重要意義；積極引入世界上成熟的培訓模式，將本國的會計培訓制度融入到國際會計培訓體系；吸收國際上成功的培訓教育經驗，加強與國際知名培訓咨詢公司的合作，與企業簽訂培訓合作協議，注重學生的實踐經驗的培養；積極推進ACCA和俄羅斯會計師考試認證制度，對認證考試給予相應的技術和人員支持。

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