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第1篇：審計的基本特征范文

【關鍵詞】高深知識 基本特征 現實意義

【中圖分類號】G640 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）30-0045-02

高深知識是高等教育活動的基本素材和實踐對象，高深知識是高等教育與高等教育學中最抽象、最普遍和最簡單的基本概念，它內在蘊含著高等教育發展過程中的一切矛盾，高深知識的存在決定了高等教育活動的存在，高深知識的發展變化決定了高等教育發展的方向與變革的價值取向。正因為如此，所以才會有把高深知識看作高等教育學邏輯起點的一系列研究，這其中以薛天祥、王洪才、高耀明教授等為代表，學習馬克思確定“資本論”邏輯起點為商品的經驗，探尋高等教育學理論體系的邏輯起點；以林杰為代表，仿照歐幾里得的幾何原理和牛頓的自然哲學的數學原理，用公理化方法確定高等教育學理論體系的邏輯起點。但將高深知識作為高等教育學邏輯起點的研究至今還較少，并且不成熟，而本文將主要探尋高深知識的基本特征，以及這些特征對高等教育發展與變革的內在影響，為上述研究做一些探索和準備。

一 高深知識的分類

“知識可以劃分為基礎與高深兩個層次。19世紀英國教育家馬克?帕蒂森指出，在所有的學習科目中，都存在基礎和高深之別。基礎的部分可以以規則的形式來教條式地加以講授。在跨越基礎教學階段之后，我們便進入了高深學問的領域”。

有許多學者對高深知識進行了分類，這其中有學者從大學的育人功能出發，把高深知識劃分為文化陶冶的高深知識、專業教學的高深知識兩種類型。在專業教學的高深知識中又包括高級社會專業人才的訓練及科學研究人員的培養兩個方面。也有學者將高深知識分為以學科為基礎的知識與操作主義的知識、4W與6W的知識、企業化的知識、實踐的知識、復數的知識，并且進一步認為知識的擴展帶來高等教育質量范式的轉換。要求高等教育改變傳統的質量觀，采用和接納多元的質量觀、發展的質量觀、人文的質量觀、適應性的質量觀及實踐能力的質量觀。還有學者認為，在當前高等教育中主要的應注重兩種知識與能力的培養：一是學術知識與能力，它是在學生掌握學科知識的基礎之上孕育而生的；一是操作知識與能力，從講求績效尤其是像公司講求經濟績效的基礎上來理解的知識與能力。

另外，還有學者對高深知識的外在特征進行了大致的描述，認為高深知識是知識中比較高深和深奧的部分，高深知識是一個相對的概念，在不同的歷史時期和不同的文化之中，高深知識的內涵是不同的，其邊界會隨著人們認識能力的提高和知識價值觀念的變化而變化。

二 高深知識的基本特征

1.深奧性

筆者認為深奧性是高深知識最根本的特征，高深知識之所以稱其為高深知識，那就注定高深知識一定是我們的知識材料中處于頂端，并且復雜的知識，它可能是復雜的規則知識，甚至可能是超越規則的知識，這就要求高深知識的掌握者具備一定甚至很高的智力和理解力，并且要經過極大的努力才能獲得、理解、掌握和運用的。所以高深知識的深奧性注定了高深知識永遠是少數人的特權，這也在一定程度上解釋了當今大學生的迷失和失業問題。知識的普及與社會的進步要求教育大眾化和普及化，但這并不意味著高深知識會大眾化甚至普及化，當今許多大學生高等教育失敗的原因，一方面是由于自身的態度不端正和努力不夠，但另一個重要的原因可能是其智力和理解力水平達不到那樣一個高度，以至于其即便有端正的態度和足夠的努力，還是會因為自身智力和理解力的不足產生迷惑和苦惱，導致其學業的失敗。

2.專業性

在當今社會的高深知識中，專業性是其最明顯的特征。“高等教育機構主要是以學科為單位建立起來的。各學科之間又有不同的知識發展邏輯，有不同的學科研究對象、有不同的研究方法、有不同的學科理念、有不同的學科學習研究模式，這些學科之間的差異形成所謂的‘范式’。不同學科之間不同的范式導致了隔行如隔山，導致了大學組織的松散聯合結構與權力的底部厚重。”以上所敘述是不同學科之間是有本質不同的，但同時我們又要看到有些不同學科之間又是有聯系的，如我們經常說的“文史哲不分家”，有些學科之間是有共同理論或實踐背景的，而有些學科之間即使沒有共同的理論或實踐背景，但它們之間是可以單向或雙向促進和影響的，如哲學、倫理學、文學等基礎學科或通用學科對其他學科的影響，所以我們既要學好專業知識，又應盡量從整體上把握其他相關學科的知識。

3.開放性

只有開放性才會使高深知識進行傳播和交流。在傳播和交流中，開放性會使相同領域或不同領域的高深知識相互借鑒、相互吸收、相互融合從而使同一思想或理論流派的思想得到豐富和發展，同時更重要的是，開放性也會使相同領域或不同領域的高深知識相互沖突、相互反駁、相互批判，從而保持不同思想或理論流派的獨特性和個性，促進學術爭鳴，在爭鳴之中使整個學術體系不斷完善和進步。因此高深知識一定是開放性的知識，封閉性和專斷性的知識即使在一定時期內屬于高深知識的內容，但由于其無法傳播和交流，必然導致其理論假說或理論體系停滯不前，最終被高深知識體系所拋棄。因此高深知識一定是隨著時代的發展不斷向前發展和完善的，要想處于知識材料的最高層，它就一定不能停滯不前。

4.緘默性

1958年，英國著名的物理化學家和思想家波蘭尼在《人的研究》一書中首次明確提出“緘默知識”的概念。而這種緘默的知識主要來源于個體的生活境遇，是一個人的認識立場、觀點或模式，其包括一個人的理想和信念、態度和精神、經驗和技巧。波蘭尼對緘默知識特征的總結給了我們認識緘默知識的一個視角，但筆者認為高深知識的緘默性是指高深知識的不易言說性，而不是不可言說性。由于高深知識是復雜的規則知識，甚至可能是超越規則的知識，所以任何高深知識都具有一定的緘默性，即不易言說性，但這并不意味著高深知識就真的無法言說、無法傳遞、無法反思。只是要想使高深知識能夠更加有效地言說、傳遞和反思，需要教師不斷地反思自身緘默知識體系，即自身的生活境遇，認識立場觀點和模式以及自身的理想信念、態度精神與經驗技巧，使自身的緘默知識體系顯性化，從而以有益的緘默知識（如科學的理想和信念、科學的經驗和技巧、科學的態度和精神）為指導，使高深知識的緘默性顯性化。

三 高深知識對中國高等教育發展與變革的現實意義

1.在高等教育的目的更加注重高深知識的研究

高等教育的目的是難以準確言明和定義的，由于當今高等教育傳遞和研究的基本材料是高深知識，所以我們可以從高深知識的角度出發，對高等教育的目的進行合理規定，即注重高深知識的研究、獲得、理解、掌握和運用。在這五個環節中，第一個環節：研究，是我們經常強調卻一直落實得不理想的環節。要落實與推進研究，我們首先需要的是與眾不同的靈感和思維方式，而正是這種與眾不同的靈感和思維方式會推進學生個性的發展和辯證思維方式的形成；其次研究需要我們有實踐和動手操作能力，這又會促進我們實踐能力的向前發展；再次研究需要我們有交流、合作精神和自我反思能力；最后實踐成果最終證明和發展了我們的創新能力。

2.在課程內容的安排上，注重專業知識學習的同時，加大通識課程的課程比例

當今時代高深知識的專業性越來越強，但同時人們意識到有些高深知識是有聯系的，并且所有的高深知識是有共同學科基礎的。增加通識課程并不意味著不加選擇地隨意添加課程內容，我們所要選擇的通識課程內容，最終是要促進專業課程高深知識的深入學習，促進自身學科背景、思維方式、方法論和技術體系的發展以及促進自身素質的全面提高。

3.在教學方法的選擇上，要更加注重高深知識的緘默性，多采用直觀化、實踐化及個性化的教學方法

高深知識的緘默性，即不易言說性，要求我們在組織高深知識材料和選擇傳遞高深知識方法時，要更多地關注到學生的生活經驗和體驗，增加高深知識中各個要素與學生的生活經驗之間的聯系，使學生更好地體驗、領會和思考高深知識。與此同時還要增加豐富多彩的社會、科學、藝術實踐，使學生在實踐過程中，加深對高深知識的理解和掌握，同時在實踐中不斷地交流、合作與反思，促進學生創新意識、素質、能力及個性的全面發展。最后，還要關注學生之間不同的生活經驗，采用因材施教的教學方法，使學生的不同優勢得到最大限度的發揮，尊重學生對高深知識的每一個獨特理解，鼓勵、支持其個性化的理解力和其與眾不同的探索方式，從而使其緘默知識體系更加完善，個人素質的到全面的發展。

參考文獻

[1]周倩.高深知識：高等教育學理論體系的邏輯起點[J].現代教育科學，2005（7）

[2]張東輝、董成武.從高深知識的視角解讀19世紀后期的大學規模擴張[J].黑龍江高教研究，2009（4）

[3]黃啟兵、毛亞慶.高等教育質量的知識解讀[J].清華大學教育研究，2009（6）

第2篇：審計的基本特征范文

1、法律意識是一種特殊的社會意識，不同于政治意識、道德意識、經濟意識等，其是法律和法律現象在人們主觀意識上的反映。

2、法律意識有豐富的具體內容，既包括零星、分散的或嚴密、系統的法律思想，又包括直觀感性的法律心理。

3、法律意識有多方面的表現形式，可表現為人們的法律行為，也可表現為人們對法律現象的評價，還可表現為法律思想體系等理論形態。

4、法律意識是調節人們行為的原動力，其內含對法律權威的認同、崇尚和信仰，也含有對民主、自由、平等人權價值目標的尊重和渴望。

（來源：文章屋網 ）

第3篇：審計的基本特征范文

一、對監管者缺乏監管的證券監管博弈分析

證券監管博弈模型的博弈雙方是證券監管者和被監管者。從證券監管的實踐來看，證券監管者是多元化的，可以是國家也可以是證券業協會或者證券交易商協會，還可以是證券交易所或者別的什么機構。不過幾乎各國的證券監管都是由政府部門、行業協會和證券交易所共同完成。我國采取的也是這種模式:由中國證券監督管理委員會及其派出機構代表政府進行強制性監管，證券交易所和證券業協會等自律性組織進行自主監管。至于被監管者，籠統的說就是整個證券市場，即證券市場的參與者以及他們在證券市場上的活動和行為。不過絕大多數國家都把證券監管的直接對象定位于證券市場的參與者，具體包括發行各種證券的籌資者(政府、企業)、投資各種證券的投資者(政府、企業、個人)、為證券發行和證券投資提供各種服務的中介機構(證券公司、證券交易所、證券登記結算公司、證券托管公司、證券投資咨詢公司、證券律師、會計師和評估師)，以及為證券發行和證券投資提供各種融資、融券業務的機構和個人。

實施證券監管對于監管者是有成本的，即監管者的行政成本。為了實施監管，監管者需要設立監管部門來專門負責制定和實施有關條例和細則(如證券發行審核、證券稽查等)，這一過程中自然需要耗費人力、物力以及監管人員進行知識更新所必需的時間和精力，并且監管越嚴格行政成本越高，為了分析方便，假設監管者只有兩種純策略選擇，分別為低成本(low cost)的普通監管(監管成本為cl)和高成本(high cost)的嚴格監管(監管成本為ch.chcl) 。

實施證券監管對于被監管者也是有成本的，即被監管者的奉行成本。被監管者為了遵守或者符合有關監管規定不得不承擔額外成本，如為按照規定保留記錄而雇傭專人的費用、提供辦公設施和材料的費用、聘請專門中介機構的費用等，只不過這種奉行成本以抵減收益的形式存在。在利益的驅使下，被監管者有可能為了增加收益(包括一非法收人)、降低成本(包括奉行成本)而進行違規操作。所以假設被監管者的純策略選擇是遵紀守法或違規操作。若遵紀守法則可穩定獲得收益凡(已扣除了證券監管的奉行成本);若違規操作且未被查處，則可獲得超額收益(違法所得或降低的奉行成本)r ( reward )，但若被查處則不但要沒收非法所得，而且還會被處以罰款，此時的罰沒總成本為p( punishment )。進一步假定，在被監管者出現違規行為的情況下，低成本的普通監管是查不出來的，而一旦監管部門采用高成本的嚴格監管，就一定能予以查處并處以罰款。

基于前述假設，考慮到證券市場上博弈雙方得益信息的可獲得性，建立證券市場上監管者與被監管者的完全信息靜態博弈，并用矩陣形式示如表1。

利用劃線法可以很容易地找出該博弈的純策略納什均衡:監管者實施普通監管，被監管者進行違規操作。最終結果是:監管者雖然付出了一定的監管成本卻毫無作用;一部分被監管者違規操作獲得了超額收益但卻使其它的證券參與者遭受損失。顯然，這是一個低效率的組合，只會加重證券市場的不規范性，違背了實施證券監管的初衷。

二、對監管者實施監管的證券監管博弈

若我們對證券監管部門實施監管，那又會是個什么樣子呢?這里讓我們進一步假設，如果監管者通過嚴格監管查處了被監管者的違規行為，就會得到一定的鼓勵b(bonus)，這種鼓勵既可以表現為物質獎勵(比如來自違規者的罰款，用以增加辦公經費)，也可以表現為社會公眾對其褒揚帶來的精神鼓勵，或者兼而有之;但是如果監管者為了節省成本(或偷懶)只進行了普通監管而導致被監管者的違規操作得以成功，則要對其施以一定的懲罰f(fine)，這種懲罰可以是行政上的、法律上的或是經濟上的。如此一來，上述博弈模型就發生了較大變化，新的博弈模型的得益矩陣如表2。

仍然利用劃線法進行分析，可以看出當對監管者的監管力度較大、使得對其的鼓勵與懲罰的量化絕對值之和大于監管者實施普通監管和嚴格監管的成本差時(即f+b>c-c})，該博弈不存在純策略納什均衡，從而避免了(普通監管，違規操作)這種低效率策略組合的出現。這種情形下，博弈雙方都將在博弈中采取混合策略，即監管者和被監管者各自以一定的概率隨機選擇嚴格監管或是違規操作。讓我們定義:監管者進行嚴格監管的遨纖二幾登三尋多籠罐熟:弓多雀諾態咬乏導鑄泉錄名室圣聆多石殺漣返絡題透漢蛋定召磚羅亨惡璧三兮概率為r，進行普通監管的概率為(1-r);被監管者選擇違規操作的概率為e，遵紀守法的概率為(1-e)。

給定e，監管者選擇普通監管r=0和嚴格監管二1的期望收益分別為:

即，若被監管者違規的概率小于(c‑-c,)/(f+b)，監管者會選擇普通監管;若被監管者違規的概率大于(c‑-c洲(f+b)，則監管者選擇嚴格監管;若被監管者違規的概率等于(c‑-c,)/(f+b)，監管者就隨機地選擇普通監管或者是嚴格監管。

給定r被監管者選擇遵紀守法e=o和違規操作e=i的期望收益分別為:

即，若監管者進行嚴格監管的概率小于r/(r+p)，被監管者的最優選擇為違規;若監管者進行嚴格監管的概率大于r/(r+p)，被監管者的最優選擇為遵紀守法;若監管者進行嚴格監管的概率等于r/(r十p)，被監管者則可能違規也可能遵紀守法。

因此，混合策略納什均衡是:r=r/ (r+p).e=(c,}c,)/(f+b)即，監管者以r/(r+p)的概率進行嚴格監管，被監管者以(c‑c,)/(f+b)的概率選擇違規也可以解釋為，市場上大量的被監管者中(c,}-c}/(f十b)比例的被監管者選擇違規，(f+b-c‑+c,)/(f+b)比例的被監管者選擇遵紀守法;監管者隨機地對r/(r+p)比例的被監管者進行高成本的嚴格監管，而對剩余的被監管者則僅采取普通監管。

三、結論

第4篇：審計的基本特征范文

一、審計環境的變化對審計理論基礎外延的

審計理論基礎的外延是指不直接作用于審計理論的科學理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎，并對審計理論產生影響。傳統的審計理論基礎外延主要包括、學理論、系統科學理論。任何事物都是隨著環境的變化而不斷變化的，審計理論基礎也不例外。

1．制度拓展了審計理論基礎的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關于檢查公司賬目的有關規定，就不可能催生和推動民間審計的發展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規定，我國的國家審計體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計的建立和發展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎的重要環境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經濟法、審計法、會計法、稅法等。

2．制度的形成與審計理論基礎外延的發展密切相關。在社會化生產的條件下，企業組織形式逐步由獨資和合伙制發展到股份制，資本市場的發育和成長促使企業規模不斷擴大，管理層次增加，所有權與經營管理權發生分離，委托關系和受托責任形成。所有者為了約束和監督經營者，以維護自身的權益不受侵犯，就必然產生了建立審計制度的需求，因而制度經濟學、產權經濟學等理論就成為審計理論基礎的重要。

3．經濟體制改革對審計理論基礎外延的影響。建立企業制度，要求根據“政企分開、產權明晰、權責明確、管理科學”的原則組織生產和經營。為此，必須加強國家審計，建立內部審計，發展社會審計，這必然對審計理論基礎的擴展產生影響。

4．的進步與發展始終與審計理論基礎外延的發展密切相關。進入21世紀，社會邁向知識經濟，技術的迅猛發展將改變傳統的交易行為和核算方式，審計理論基礎也將發生相應變革。

二、審計的基本特征對審計基礎內涵的

審計理論基礎內涵對審計理論的作用較之審計理論基礎外延更為直接，它一般包括財務和理論、管理理論、統計科學理論。現代審計的基本特征包括：以內部控制為基礎的審計；抽樣審計；機審計；性復核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計。現代審計的新特征、新學科的不斷涌現，極大豐富了審計理論基礎的內涵，主要影響表現在：

1．內部控制制度是管理現代化的必然產物，而內部控制制度的產生和，促使審計實務由詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。在測試被審計單位內部控制制度的建立及是否有效運行的過程中，采用了詢問與實地檢查等，其間了心的有關理論。因而審計理論基礎包含了心理學的理論。

2．在分析性復核過程中，應用偵查邏輯學理論。審計證據的獲取可通過檢查、監察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復核等程序，這類程序類似于偵查學中的某些方法和程序。在證據的獲取過程中，需要大量地運用邏輯判斷以整理分析審計證據，排除偽證，使獲取的證據充分而且適當。因此，審計理論基礎應包括偵查邏輯學的有關理論。

3．科學的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質量的有效途徑。運用計算機輔助審計技術，僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在審計復核中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。

4．分析性復核是為避免抽樣審計的內在缺陷，將財務數據與非財務數據關系模型化，并通過推導形成有關數據作為審計證據。因而由統計知識、數學方法和理論相結合而成的計量經濟學理論也是審計理論基礎的組成部分。

第5篇：審計的基本特征范文

關鍵詞:數據式審計;數據挖掘;聯機分析處理

中圖分類號:TF239.1 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0144-03

隨著信息技術的快速發展,各行業和機構普遍采用信息化管理,審計人員所面對的不再是紙質賬目系統,而是計算機信息系統和多種多樣的數據庫,數據式審計也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無可比擬的優勢代表著“信息化環境下計算機審計的未來”。本文從兩個方面對其進行了探討,第一部分對數據式審計的發展及其在信息化環境下具有的基本特征進行了描述,第二部分闡述了數據式審計的一般流程及關鍵技術的應用。

一、數據式審計的發展及基本特征

數據式審計起源于20世紀60年代初,最早稱為計算機審計,是隨著計算機在財務會計領域的應用而產生的。在此基礎上,從EDP(電子數據處理)、AIS(會計信息系統)、MIS(管理信息系統)到DSS(決策支持系統)的會計信息化的發展歷程正是信息技術在會計領域應用的真實寫照。信息技術在會計工作中的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程,也為信息化下的數據式審計成為新的審計方法提供了有利的條件。

隨著信息化進程的加快,企業內部的Internet開始建立,信息流動呈現無紙化特征。至今,前臺以電子商務為主,后臺以ERP(企業資源計劃)系統為支撐的新型數字化企業已經逐步成為企業的主要運營模式。尤其是CRM(客戶關系管理)及SCM(供應鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數字化企業的主流模式。與此同時,企業數據的電子化也極大地擴充了會計數據的范圍,一些非貨幣計量的數據,如音頻、視頻、圖表等與原有的會計數據共同構成了企業的基礎數據庫,企業的各種經營活動數據無一例外地在基礎數據庫中保存。面對大量繁雜數據的存儲、傳輸、查詢以及各種操作人員權限的劃分,以數據庫技術為代表的計算機技術得到進一步的廣泛應用,而這一切都對數據式審計的發展起到了推動作用。

數據式審計是以系統內部控制測評為基礎,針對企業的基礎電子數據展開的審計,與傳統審計相比,數據式審計具有以下特征:

(一)審計對象:源數據庫及信息系統內部控制

企業會計環境的變化,使審計工作重點進一步突出,審計人員所面對的不再是大量的紙質賬簿、會計報表等,而是企業底層數據庫中的基礎數據。信息化環境下企業存儲的主要數據是以記賬憑證為主的會計數據和不能以貨幣計量的非會計數據所構成的“數據源”,其他數據只不過是此“數據源”的翻版。由于會計準則的彈性和人為的盈余管理,財務報告的真實性和有用性一直受到使用者的質疑,會計計量的多元化,使得財務報告所反映的會計信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計人員可以深入到企業的底層數據庫,獲得原汁原味的數據,在此基礎之上將其轉化為有用的信息,這些信息由于沒有經過企業“人為加工或粉飾”,因而在真實性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進行財務審計時,應從這些“數據源”入手,加大對基礎數據的審計。由于運用了先進的信息化手段,數據式審計可以快速和便捷地處理海量數據,解決了在傳統的紙質和手工條件下,審計人員想做而不可能做的事情。

除了上述電子數據外,數據式審計的對象還必須包括計算機系統內部控制。由于計算機系統內部控制涉及到電子數據的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對電子數據進行審計以前,應首先對產生這些電子數據的計算機系統內部控制的安全性和有效性進行測試和檢驗。

(二)審計核心方法:構建審計中間表和審計分析模型

通常而言,我們所說的數據式審計是指數據式系統基礎審計,它是以審計模型為出發點,通過采集審計模型需要的數據,并對數據進行處理和分析,實現對數據和信息系統進行審計的方法。其基本審計過程分為兩部分:一是通過研究政策、對信息系統內部控制測評等工作,結合可以采集到的電子數據,確定審計需求,構建審計分析模型。二是根據審計分析模型,通過數據采集、處理與分析,確定審計疑點,實現審計目標。審計過程中,審計人員要經常執行建立某種業務的審計中間表和審計分析模型,并進行某種類型的數據分析等審計程序。其中,審計中間表是在具體的審計項目實施過程中所形成的,是對采集到的被審計單位數據進行清理、轉換之后,將其按照提高審計分析效率、實現審計目標的要求進一步選擇、整合而成的數據集合;審計分析模型則是由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式,用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法,現有的建模類型主要有專家經驗建模、根據法律法規建模、根據業務規則建模以及根據數據間的勾稽關系建模,它們都是實現數據式審計的關鍵方法。

(三)關鍵審計技術:數據分析技術

在以往的審計模式中,審計的核心技術方法是從最先的詳查法、抽查法發展到后來的符合性測試和實質性測試。在數據式審計模式中,計算機手段既可以解決詳查問題,也可以解決測試問題。面對大量的電子數據,審計人員能否將其轉化為有用的信息成為審計工作的關鍵。因此,數據分析技術成為數據式審計的關鍵技術。

二、數據式審計的關鍵技術

與傳統審計模式一樣,對于一個數據式審計模式下的審計項目而言,按其進行的先后邏輯順序,可以劃分為審計準備、審計實施和審計完成三個過程。其中,主要不同在于審計實施階段,此階段主要完成對電子數據的采集、整理與分析工作。

圖1 數據式審計過程及任務劃分示意圖

在數據式審計模式下,面對被審計單位各式各樣的信息系統以及存儲于其中的海量數據,大量新型審計技術方法正被廣泛運用到審計中來,特別是在審計實施過程中的各個環節:數據的采集、整理過程可以使用各種成熟的技術和工具,包括數據庫訪問技術、數據庫同步復制技術、數據庫聯邦技術、數據裝載與清洗工具以及審計軟件等相關技術。在整個數據式審計過程中,核心問題就是對采集、處理后的電子數據進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點。 數據分析是對數據的處理,并試圖使數據轉化為有用的信息。 數據是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現形態和內容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯機分析處理技術和數據挖掘技術則是數據分析最為重要的工具。

(一)數據式審計關鍵技術之一:聯機分析處理

審計業務流程中,最主要的環節是對基礎數據庫中各種類型的數據進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點,聯機分析處理技術為數據分析提供了強有力的審計分析工具。

聯機分析處理技術(On-Line Analytical Processing,簡稱OLAP),是針對決策問題的聯機數據訪問和分析,也是目前對于海量數據處理所采取的主要方法。聯機分析處理技術最基本、最核心的特征就是從多個角度分析數據,也稱為多維分析。它支持審計人員從不同的角度,靈活快捷地對被審計單位的電子數據進行挖掘分析,從而發現數據內在規律。OLAP展現在用戶面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術,在屏幕上展示多維視圖的結構,使用戶直觀地理解、分析數據,進行決策支持。

一般而言,多維數據分析可以分為以下幾個步驟:

1.獲取審計數據源

多維數據分析的數據源可以直接設置為被審計單位的后臺數據庫,也可以設置為審計人員自行生成的中間數據庫:通過了解被審計單位提供的數據字典,了解基礎數據中各表中存儲數據的內容、各字段的含義以及各表之間的關聯關系,結合審計目標和特點,從與審計分析主題業務類別相關的基礎數據表中選擇反映該業務類別主要信息的字段,組織這些字段,來構建我們的數據倉庫模型。審計人員可通過數據庫嵌入或數據庫鏈接等連接方式將數據導入,在對數據進行格式定義和清理后,生成所需的審計中間數據倉庫。相對來說,后一種方式更為安全、可靠。

2.創建多維數據集

多維數據集也就是常說的數據立方體,它是聯機分析處理(OLAP)中的主要對象,是一項可對數據倉庫中的數據進行快速訪問的技術。多維數據集是一個數據集合,通常從數據倉庫的子集構造,并組織和匯總成一個由一組維度和度量值定義的多維結構。維度是審計人員分析指標時所觀察的不同角度,度量值則是各個角度的具體數值,如一個用于銷售分析的多維數據集內包括時間、地區、產品維度及其度量值銷售金額、銷售數量等。

3.瀏覽分析數據

建立完多維數據集之后,原來需要反復、多次查詢和無法查詢的數據信息,就可以通過切片、切塊、旋轉等操作挖掘出來。審計人員可以根據實際的業務需求,對數據進行匯總、關聯、聚類、分類、預測等分析,尋找其中隱含的模式和知識,來迅速掌握總體情況。當趨勢、異常或者錯誤被確定后,還可以深入到底層數據進行鉆取,作進一步的分析和判斷。

(二)數據式審計關鍵技術之二:數據挖掘

數據挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數據中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識的過程。它一般采取排除人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的模式的活動,利用數據倉庫中包含的信息;數據挖掘可以回答審計人員原先根本沒有想過的問題,它是在對數據集全面而深刻認識的基礎上,對數據內在和本質的高度抽象與概括。

數據挖掘技術分析方法很多,目前在審計工作中的常用方法主要有:(1)數據概化。數據庫中通常存放著大量的細節數據,通過數據概化可將大量與任務相關的數據集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過該方法,審計人員可從不同角度、不同層次上了解某類數據的概貌,從而為其判斷提供依據。(2)聚類分析。 聚類分析是將數據分組成多個類或簇,同一個簇中的對象之間具有較高的相似度。在審計中,對于特定交易記錄群的聚類分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個群的特征,找出離群孤立點,對其重點分析,確定審計風險,發現審計線索。(3)關聯分析。它通過利用關聯規則可以從操作數據庫的所有細節或事務中抽取頻繁出現的模式,其目的是挖掘隱藏在數據間的相互關系。因此,在對財務數據或經濟數據的審計中,可運用關聯分析技術方法,針對同類或不同類會計科目及數據項之間可能存在某種對應關系來查找、挖掘,從而發現一些隱藏的經濟活動,為審計人員的進一步工作提供參考。

數據挖掘在審計數據分析中的實施步驟如圖2:

數據挖掘技術在審計數據分析中的應用過程一般需要經歷確定挖掘對象、數據準備、建立模型、數據挖掘、結果分析與知識應用這樣幾個階段。審計人員和數據挖掘人員首先要根據審計目標和內容要求確定數據來源,并對有關數據進行轉換和清理;在此基礎之上,針對審計任務的所屬類別,確定將要進行的挖掘操作類型,如統計分析、聚類、關聯規則等,設計或選擇有效的數據挖掘算法,產生數學分析模型并加以實現;然后對模型進行評價,解釋并評估挖掘結果,其使用的分析方法一般應視數據挖掘操作而定,通常會用到可視化技術;最后,根據審計人員的要求,對所獲得的設計知識進行組織,并以一種審計人員能夠使用的方式呈現。

聯機分析處理與數據挖掘兩種技術的主要區別在于:聯機分析處理屬于一種驗證型的分析,即在某個假設的前提下通過數據查詢和分析來驗證或否定這個假設,其分析過程本質上是一個演繹推理的過程。它側重于與用戶的交互、快速的響應速度及提供數據的多維視圖,屬于用戶驅動,因此,很大程度上受到用戶水平的限制。而數據挖掘不是用于驗證某個假定模型的正確性,而是在數據庫中自己尋找模型,注重自動發現隱藏在數據中的模式和有用信息,其本質是一個歸納的過程。數據挖掘屬于數據驅動,使審計人員不必提出確切的要求,系統能夠根據數據本身的規律性,自動地挖掘數據潛在的模式。所以,從數據分析深度的角度來看,聯機分析處理位于較淺的層次,而數據挖掘則處于較深的層次,二者最關鍵的差別在于是否能自動地進行數據分析。

三、結論

綜上所述,雖然基于聯機分析處理和數據挖掘的審計數據分析技術在審計中的應用尚處于起步階段,但已經顯示出傳統審計方法無法比擬的巨大優勢。數據分析技術不僅是一種審計技術,而且是一種審計的思維方式。相信這種新的審計方式將為審計行業帶來新的機遇,并促進審計理論與實務的深層次發展。

參考文獻:

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第6篇：審計的基本特征范文

1．審計理論基礎與審計理論結構的邏輯起點。審計理論結構，即審計理論系統內各組成要素之間相互聯系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關系組成的有機整體。其邏輯起點應是構成這一有機整體的最基礎的部分，是理論思維的初始點，起著統馭全局的作用。加拿大審計學家安德森于1977年提出的審計目標起點論認為：任何領域的研究都要確定其研究的界限和目標，審計理論結構研究應以審計目標為邏輯起點，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應圍繞審計目標而展開。由此可知，審計理論基礎與審計理論結構的邏輯起點是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎部分就是審計理論基礎。

2．審計理論基礎與審計實踐。根據辯證唯物主義

認識論，我們可得出，審計實踐活動是審計理論的基礎和來源，正是審計實踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發展。然而，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導實踐，并發現和提煉實踐中存在著的有規律的東西，只有完成了感性認識到理性認識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎更多地表現為一種思想，它體現了審計的本質，并不斷地引導和推動審計實踐活動的發展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構建提供了一個支撐點。

3．審計理論基礎與審計基礎理論。審計基礎理論是指可以通用于任何獨立審計活動、具有普遍指導性的審計理論（如審計本質、審計職能等）。審計基礎理論與審計應用理論是根據理性化程度對審計理論的一種劃分，二者構成了完整的審計理論體系。因此，審計理論基礎是理論體系的根基和起點，而審計基礎理論則是審計理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關系。如果把審計理論基礎比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計基礎理論則是在此基礎上建立起來的由梁、柱等構成的建筑物的基本框架。

綜上所述，審計理論基礎是在一定的時空中，支撐著審計理論形成并不斷發展的根基與起點，是其他學科向審計理論轉化的“關節點”。

二、審計理論基礎的基本特征

由定義出發，審計理論基礎的基本特征如下：

1．交叉性。作為其他學科向審計理論轉化的“關節點”，審計理論基礎本身就是諸多相關學科相互滲透的結果。在相關學科理論中，與審計存在本質相關性的部分構成審計理論基礎，而該基礎或其中一部分又同時構成其他相近學科的理論基礎。可見，同一學科理論中可能包含著幾個不同分支學科的理論基礎，而某一學科的理論基礎又是多個相關學科相互滲透的結果，審計理論基礎就具有明顯的交叉性特征。

2．抽象性。審計理論基礎并不是看得見、摸得著的實體，它屬于一種意識，是人們辨別審計實踐，并從中提煉出某些規律性的一種思維凝結。同時，審計理論基礎的抽象性特征并不能否定其客觀存在性。

3．獨立性。審汁理論基礎雖然支撐著審計理論體系，但它并不像審計基礎理論那樣屬于審計理論體系的組成部分；它雖然是審計理論的根基和起點，但并不等同于審計理論結構體系的邏輯起點。審計理論的形成和發展離不開審計理論基礎，但作為理論支撐，審計理論基礎在整個審計理論體系中處于相對獨立的位置，其發展并不受制于審計理論的現狀。

4．動態性。隨著時代的變遷和社會環境的變化，審計理論基礎也在不斷地發展。每一個新學科的誕生，都豐富了這個“關節點”的內容。審計理論基礎的動態性特征，決定了審計理論處于不斷地發展和完善的過程中。審計理論基礎的發展為審計理論提供了充分的營養，并成為其發展的動力。

三、審計理論基礎的具體內容

根據與審計理論的相關性程度，可以從內涵和外延兩個角度對審計理論基礎的內容進行界定。根據對審計初始性理論起點的考察與分析，審計理論基礎的內涵有以下幾個方面內容：

1．哲學基礎。審計本質是決定審計區別于其他客觀事物的根本同性，也正因為如此，羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫在其《審計理論結構》中，在考察哲學性探索本質的基礎上探討審計本質。而作為應社會需求出現的一種經濟管理活動，審計最基本的職能就是監督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質蘊涵了深刻的監督思想。監督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發展。此外，哲學作為反映事物普遍發展規律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

2．管理學基礎。在學科的劃分上，會計學本身是管理學的一個分支，而審計學又是從會計學中分立出來的一門學科，因此審計學也同于管理學科，管理學的某些思想和理論理應構成審計理論的基礎。尤其是管理心理學的出現，它集心理學、行為學、社會學以及人類學等學科為一體，在現今的管理中得到越來越多的認識和應用。而管理審計學科的誕生及制度基礎審計理論的提出，無不體現了管理學對審計理論發展的深遠影響。

3．法學基礎。法學對審計理論的影響主要體現在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上。正如邁克爾·查菲爾德所說：“審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。”此外，各國《公司法》、《證券法》等也對審計理論的發展起到了巨大的推動作用。法學作為審計理論基礎的內涵，為建立協調審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。

4．經濟學基礎。作為，門古老的科學，經濟學在經歷了幾次劃時代的變革之后、其理論體系日臻完善，不僅使本學科得到了迅速發展，還為審計理論的構筑奠定了堅實的基礎。尤其是經濟學中理論的提出，為我們認識審計本質及審計職能開辟了新的思路。根據經濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致：導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監督也體現了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產權經濟學、制度經濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內容，為審計理論的發展注入了新的活力。

5．會計學基礎。審計學最初包含在會計學之中，后從會計學中分立出來，成為一門獨立的學科。正是這種血緣關系，使審計與會計互相滲透，會計學理論必然成為審計理論基礎的內涵。查賬（即會計檢查）這一傳統審計概念沿用至今，它仍是中外審計概念中內容的主干部分。雖然隨著社會經濟的發展，審計的內容、范圍、方法等在不斷變化，審計的概念也在逐漸豐富，但時至今日審計仍是以會計資料為主要對象。而會計資料是在會計學理論指導下生成的，因此，審計理論框架的構建離不開會計學理論的指導。

第7篇：審計的基本特征范文

[關鍵詞] 審計風險 特征 原因 防范 控制

一、審計風險的涵義

“審計風險”的涵義主要有兩種意見,一種認為,“審計風險”是審計人員與會計師事務所存在著遭受損失的可能性;另一種意見則認為,審計風險是審計人員針對會計報表發表錯誤審計意見的可能性。實踐中傾向于第二種定義,認為審計風險是指審計人員不能形成和正確審計意見的可能,而不是指審計人員與會計師事務所可能承擔的損失。國際審計準則第6號風險評估和內部控制認為:審計風險是指審計師對含有重要的財務報表表示不恰當的審計意見的風險。我國獨立審計準則第9號對其定義為:“審計風險是指會計報表存在重大的錯報或漏報,而會計師事務所審計后發表不恰當的審計意見的可能性”。

二、審計風險的基本特征

1.審計風險的客觀性現代審計的一個顯著特征,就是采用抽樣審計的方法,不論是統計抽樣還是判斷抽樣,若根據樣本審查結果來推斷總體,會產生一定程度的誤差,即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。

2.審計風險的普遍性審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來,審計活動的每個環節都可能導致風險因素的產生。從總體看,可能產生風險的因素有:內部控制結構控制能力差,重要的數字遺漏,對項目的錯誤評價和虛假注釋,項目的流動性強,項目的交易量大,經濟蕭條,財務狀況不佳,抽樣技術局限性等。

3.審計風險的潛在性審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,如果審計人員在執業上不受任何約束,對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。

4.審計風險的偶然性審計風險由于某些客觀原因,或審計人員并未意識到的主觀原因造成,即并非審計人員故意所為,而無意接受了審計風險并承擔了審計風險帶來的嚴重后果。

三、審計風險形成的原因

1.客觀原因

(1)法律環境不斷變化。法律在賦予審計職業專門的鑒證權力的同時,其也承擔相應的責任。如果審計人員在審計活動中因發生違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息,并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益,那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。

(2)審計范圍的拓展。審計范圍的擴大遠遠超出了傳統的財務審計,不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究與評價,而且還要就企業未來持續經營能力作出報告。有關這方面的信息不確定性很大,風險很高,審計人員作出正確的審計結論難度增加。

(3)審計責任的擴大和期望差距的存在增加了審計風險。所謂期望差距,是指審計職業界對本身的認識與社會公眾對審計職業界認識上的差距。

2.主觀原因

(1)會計師事務所審計質量監控不嚴。我國頒布實施的審計質量控制基本準則是注冊會計師職業規范的重要組成部分,是使會計師事務所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規范,是保證審計工作質量、規范審計行為的基本準則。

(2)審計人員經驗和能力的有限性。審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計人員從業質量,審計人員采用何種審計方法,搜集多少證據,提出怎樣的意見都直接依賴審計人員的經驗和能力。

四、審計風險的防范與控制

1.創造良好的社會環境

良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件,只有有了良好的執業環境注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則,從而使審計質量得到保證。但是從最近幾年發生的審計案例看,不少是由于會計師事務所及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規,違心地出具虛假審計報告,一旦出現問題,就會使自己處于非常被動的地位。因此,注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。新《會計法》的頒布實施,使單位負責人成為承擔會計責任的主體,再加上其他相關規定加大了遏制會計造假的力度,從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境提供了條件。

2.轉變觀念,強化風險意識

隨著人們對審計期望值的越來越高,審計人員的責任和風險也越來越大,會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序,在降低審計成本的同時高質量地完成審計任務,并有效地避免審計風險及其損失。因此,審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險,并在執行業務過程中尋求積極有效的方法控制風險。

3.建立有效的內部運行機制,完善內部質量控制制度

會計師事務所必須在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密性原則下建立自律性的運行機制,同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度,包括審計工作程序和質量控制制度,規范審計工作底稿,認真執行“三級復核”制度,加強執業規范化、標準化建設等。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統

事前風險評估,就是要求審計人員在執行審計業務時,應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估,并以此為出發點制定審計策略和審計計劃,使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理當局兩個方面。

客戶主要有經營環境因素分析、組織結構因素分析;管理當局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風險的控制,主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序,以規避、降低、轉移審計風險。審計風險的控制是多方面的,主要是接受客戶的風險控制、選派審計人員的風險控制、審計計劃的風險控制、審計證據的風險控制、編制審計報告的風險控制、審計質量檢查的風險控制等。事后審計風險的評價,主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,以最大限度地降低審計風險,并為以后的審計工作總結經驗和教訓。

5.提高審計人員的綜合素質

首先,注冊會計師應當保持較高的職業道德水準。其次,要形成嚴謹踏實的工作作風,認真負責地對待每一項審計業務,嚴格依照獨立審計準則進行審計,以確保業務質量。第三,要主動學習和掌握與審計業務相關的法律法規和制度,不斷更新知識,提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。第四,要慎重考慮出具何種意見的審計報告,千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。

6.積極運用電腦技術,提高審計工作水平

第8篇：審計的基本特征范文

一、審計費用影響因素要點分析

（一）審計成本影響要素

產品成本最終數額確定主要按照客戶基本特征而定，通常情況下需要充分考慮到客戶規模情況內容和內部控制效果強弱內容以及業務性質復雜程度內容等。客戶規模顯著提升的同時，標志著其自身經濟業務事項和對應會計事項逐漸增多，固有風險并未得到排除，其與風險控制水平持等同發展狀態。注冊會計師應在操作進行中適時擴大具體審計測試范圍，以致有效增加詳細審計時間，其審計調整項目相對較多，當客戶規模不斷增大時，審計業務就會變得愈加復雜多樣，審計范圍擴大過程中，審計時間與審計費用也會不同程度上的提升。抽樣審計模式的出現可積極合理地把控審計風險，實質程序和測試范圍被減少，此時最終審計費用也會在上述因素影響下而降低。

（二）預期損失審計費用影響要素分析

我們通常所說的預期損失費用主要包括法律訴訟含義內的直接損失內容和未來審計減少損失費用內容，此項要素會與被訴訟風險呈正比例發展關系，注冊會計師通常情況下會進行公司賬目比對，通過財物比率分析來判斷、估算基本訴訟風險大小程度，之后在此基礎上準確估算出預期損失。當客戶為上市公司且財物狀況較差時，訴訟風險承受度越大，那么客戶方訴訟保證金要求數額也就增多，基本訴訟風險感知與單位小時水費水平影響程度較小，但前者與對應總小時工作數值呈正比例關系，并與整體核算審計費用保持正比例關系。

二、盈余管理要點分析

從長遠角度出發加以分析，盈余管理實質上并不會增加企業盈利和減少企業盈利，但其卻能夠改變會計期間反映和會計期間分布，在不同會計期間做出詳細信息比對。簡而言之，盈余管理會對會計數據產生重要影響，而報告盈利內容則為重中之重，企業實際盈利并不在思考范圍之內。會計基本方法選擇內容、會計方法運用內容、會計估算變動內容等的控制皆為優良盈余管理模式，需要注意的是，交易事項發生時段，控制手段內容也被涵蓋其中。盈余管理會在不同程度上涉及企業經濟收益和具體企業會計數據信號，此時經濟收益與實際盈利基本保持一致。雖然大眾群體并不了解企業最大經濟效益為何物，但盈余管理卻與企業經濟效益必不可分。盈余管理方向即為會計數據信息含量和會計數據信息信號作用，當前證券市場尤為活躍且競爭激勵，會計數據信息含量作用和對應會計數據信號作用十分巨大，信息觀地位不會被撼動，當證券市場處于低落發展態勢時，盈余管理中會出現會計報告收益與經濟效益之間有別現象，其內在經濟收益觀更為突出。

三、審計意見

無論何種類型的實證研究都需尊重客觀事實，市場環境假設需要貼合實際，國外審計定價研究標準并不適于我國證券市場，國外會計師行業發展多年且市場發展程度高度集中，我國企業審計業務會計師規模相對較小且操作水平不強，市場較為分散，致使審計市場低層次競爭尤為激烈。因為部分公司存在資本市場運作不成熟現狀和公司治理違規現狀，公司盈余管理質量遠遜于他國，識別雖較為容易，但此類盈余管理本體訴訟風險較小。制度不同與背景不同要求我們必須從公司實際角度出發，不斷進行會計師制度培訓和會計師培養機制構建，在逐步進行公司內部改革基礎上吸引優秀會計人才與審計人才，借鑒國外先進審計經驗，從現有環境特點角度出發，全方位、多角度地找尋應用資本市場審計費用的若干要素，之后在此基礎上完善證券市場監管制度，為投資者群體提供科學合理的建議。

第9篇：審計的基本特征范文

Abstract:The relationship between the function and effect of internal auditing is just like "twin brothers". The more adequate the function is,the greater the effect is. The expanding of the effect also affects the improving and perfection of the function.

關鍵詞:內部審計;職能;作用;特征

Key words:internal auditing;function;effect;character

中圖分類號:FZ39 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0003-01

1 內部審計的職能

職能是一件事物本身的內在功能,職能統馭了管理對象,并對控制目標進行了實質性的約束。一個完善及切實可行的職能,能使各項任務真正得到有效完成,能使各項政策真正得到貫徹落實,職能是保障各種機制充分發揮功效的絕對關鍵因素。

內部審計的職能是隨著人們認識事物及接觸實踐的不斷深入而發展的。第一個內審職能理論是“單職能論”,即認為內部審計具有經濟監督職能;第二個內審職能理論是“雙職能論”,即認為內部審計具有監督和管理職能;第三個內審職能理論是“多職能論”,即認為內部審計具有檢查、鑒證、評價、建設職能等。

2 職能基本含義

2.1 檢查職能。依照一定標準檢查被審計單位經濟活動和其他管理內容,弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進工作。檢查職能具體包括:檢查各項業務和經濟活動的合法性及合規性;檢查單位內部各種經濟活動的有效性及經濟性;檢查反映經濟活動資料的真實性。

2.2 鑒證職能。是對被審計單位的財務狀況、經營成果以及經濟活動加以鑒定和證明,據以作出審計結論。鑒證是在檢查的基礎上進行的,因此,檢查是進行鑒證的前提,鑒證是檢查的結果。鑒證是為了確定報表的質量,并確定部門和管理人員履行其職責的情況。鑒證是對經營、生產活動績效所作報告的真實性、正確性、效益性的鑒證,鑒證是為單位貫徹責任制、鼓勵先進、加速進步提供依據。

2.3 評價職能。評價職能表現為對企事業單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性,對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否遵循既定目標和決策進行評價,對單位制定的內部控制制度和管理責任制度,以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評價。評價必須有一套可以參照的標準和指標體系。

2.4 建設職能。建設是用“建議”進行的,建議是肯定管理上的優點和缺點,協助組織領導提高財務、經濟管理活動的效率、效果和經濟性,挖掘潛力以達到預期效益。內審人員的建議出自熟悉本單位業務,了解領導的經營意識、管理風格和領導方法。建議不必與外部審計完全一樣,可以多樣化。如口頭方式、開會方式等。

3 內部審計的作用

總結內部審計的作用應具體包括:

3.1 自我監控作用。

(1)監控經營方針和計劃的貫徹:通過對經營方針、決策、計劃和執行情況的檢查評價,既可確定企業的經營方針、決策、計劃落實各部門的經濟責任,又可激發和調動各級管理人員的積極性,落實目標,促進方針貫徹。(2)監控信息的真實、可靠:通過對各項信息系統進行檢查和評價,查證其是否真實、正確、及時;是否符合相關性原則,適應領導的要求,檢查信息傳導渠道是否健全和暢通。(3)監控受托經濟責任的履行:確定受托責任的職責履行。包括承包經濟責任、內部責任中心、租賃責任制、廠長經理離任審計等。通過審計查明每個責任人是否完成了應負經濟責任的各項指標。并監控指標的真實可靠、有效利用資源、資產安全和遵紀守法、尊重社會利益;及保護責任人的正當權益。(4)監控財產的安全完整:制止鋪張浪費、貪污盜竊、檢查財產增減結存、審查賬簿、進行盤點,發現問題,堵塞漏洞,從而保障財產安全完整。

3.2 自我促進作用。

(1)又稱為促進自我制約。國有企業國內其他企業受國家財經政策、財政制度、法令的制約。如遵守現金管理制度、銀行結算制度、工資結算制度、工資基金制度、成本開支范圍規范等。通過建立自己的相關控制制度來自我制約。發現問題及時糾正,進行約束性檢查,發揮“控制的控制”約束作用。(2)促進自我改善:不斷改善生產力和生產關系。如改善設備、工藝技術提高素質改善內部人際關系、健全規章制度等,最終提出改善建議。(3)促進自我發展:發揮自身優勢,充分挖掘內部潛力,提高經濟效益,通過效益審計、指標對比,揭示差異,尋找原因,評價業績,總結規律,提出措施。(4)促進自我積累:實現內涵擴大生產。提高管理素質、增加產量、加強質量管理降低消耗,促進銷售,最終完成積累目的。

4 內部審計的主要特征