摘要：本文通過對教育部直屬高校修繕工程內(nèi)部審計情況進(jìn)行調(diào)研，并結(jié)合H高校全年修繕工程的實際情況，分析高校修繕工程管理及審計風(fēng)險點，剖析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出合理有效的策略與建議，為高校修繕工程規(guī)范化管理提供指導(dǎo)與參考。

關(guān)鍵詞：修繕工程；內(nèi)部審計；風(fēng)險

引言

高校修繕工程是一項復(fù)雜繁瑣的工作，工程數(shù)量多、涵蓋專業(yè)范圍廣、施工內(nèi)容繁復(fù)、分散性強，為規(guī)范高校建設(shè)工程投資管理，加強對建設(shè)工程項目的審計監(jiān)督，合理控制工程造價，提高建設(shè)資金的使用效益，特開展工程審計方面的調(diào)研活動，分析高校修繕工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀。

一、修繕工程內(nèi)部審計調(diào)研

（一）調(diào)研方式

本次調(diào)研的時間為2020年6月15日至2020年6月19日，調(diào)研對象為教育部直屬高校審計處，采用互聯(lián)網(wǎng)問卷星程序的調(diào)研方式，共計發(fā)放75份調(diào)研問卷，最終收回63份有效問卷。

近年來，隨著政府固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，審計機關(guān)加大了對固定資產(chǎn)投資的審計監(jiān)督力度，在促進(jìn)社會經(jīng)濟發(fā)展、加強反腐倡廉建設(shè)、提高政府投資績效等方面發(fā)揮了重要作用。但長期以來，基層審計機關(guān)由于各種客觀原因，投資審計在審計廣度和深度上與新時代投資審計要求存在一定差距。結(jié)合基層審計機關(guān)投資審計管理現(xiàn)狀并加以分析，提出建設(shè)性意見，推進(jìn)投資審計轉(zhuǎn)型升級。

一、工程審計與財務(wù)審計的概念與范圍

《審計法》明確了固定資產(chǎn)投資審計法律地位，即審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。投資審計是指對被審計單位為實施投資項目發(fā)生的有關(guān)財務(wù)收支及其關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行全面的審核檢查，包括工程造價審計和竣工財務(wù)決算審計兩方面的內(nèi)容。在實際工作過程中，為全面反映政府投資項目的使用效益及建設(shè)管理情況，審計機關(guān)對上述審計內(nèi)容進(jìn)行了不同程度的延伸。工程造價審計不限于工程造價，還包括項目審批、招標(biāo)投標(biāo)、工程質(zhì)量、合同履行、環(huán)境保護(hù)等，統(tǒng)稱為工程審計。竣工財務(wù)決算審計不限于建設(shè)項目財務(wù)決算報表，加大了對建設(shè)資金、管理、使用等方面的審計力度，統(tǒng)稱為財務(wù)審計。投資審計是國家審計工作中的重要一項內(nèi)容，做好工程審計和財務(wù)審計是做好投資審計的前提。工程審計和財務(wù)審計二者相輔相成，密不可分，缺少一項審計內(nèi)容不能客觀公正地揭示投資項目在建設(shè)管理過程中存在的管理漏洞、資金損失浪費、工程質(zhì)量、使用績效以及腐敗等方面問題，同時審計質(zhì)量和審計風(fēng)險倍增。

二、工程審計與財務(wù)審計的管理現(xiàn)狀

1.審計內(nèi)容上定位不精準(zhǔn)。根據(jù)審計法及相關(guān)規(guī)定，投資審計應(yīng)對項目建設(shè)全過程進(jìn)行監(jiān)督評價，涵蓋重大政策貫徹落實、投資決策、工程項目建設(shè)程序、工程項目建設(shè)財務(wù)、招標(biāo)投標(biāo)、物資采購、工程質(zhì)量管理、材料設(shè)備管理、建設(shè)用地和征地拆遷、環(huán)境保護(hù)和水土保持、工程結(jié)算、公共投資績效等主要內(nèi)容。但長期以來，由于地方黨委、政府對審計機關(guān)的信任，加上工程造價核減真金白銀地為地方政府節(jié)約大量建設(shè)資金，基層審計機關(guān)投資審計定位在工程造價審計上，工程造價審計又局限定位在工程造價核減上，在工程審計其他方面以及財務(wù)審計方面內(nèi)容上基本未開展，審計內(nèi)容單一，不符合投資審計內(nèi)在本質(zhì)要求。2.審計組織方式上銜接不協(xié)調(diào)。工程審計和財務(wù)審計是兩個不同的專業(yè)學(xué)科，在投資審計實踐中，受限于審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)原因，審計組長在分組過程中，通常分為工程組和財務(wù)組，工程組由工程專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)工程造價等方面審計，財務(wù)組由財務(wù)專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)財務(wù)資料方面審計，這樣安排容易相互形成審計盲區(qū)。由于專業(yè)視角不同，對審計事項疑點和線索不能保持高度一致，脫離業(yè)務(wù)看財務(wù)、脫離財務(wù)看業(yè)務(wù)，都不能形成最大的合力提高審計效率。如在投資審計項目中，工程組發(fā)現(xiàn)某個簽證弄虛作假，存在套取騙取資金嫌疑，工程組應(yīng)及時與財務(wù)組銜接，進(jìn)一步核實工程款支付情況以及資金流向，是否實質(zhì)性造成國有資產(chǎn)流失及利益輸送方面的問題。

3.投資審計隊伍素質(zhì)差次不齊。投資審計是專業(yè)技術(shù)性強、綜合知識覆蓋面廣的工作，單純的工程造價、財務(wù)知識遠(yuǎn)達(dá)不到新時代投資審計要求。在基層審計機關(guān)，從事投資審計主要以工程管理或工程造價專業(yè)為主，缺乏計算機、財務(wù)等方面審計人員，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，加上基層審計機關(guān)投資審計長期定位在工程造價核減上，造成思維固化，難以勝任復(fù)雜綜合性強的投資審計工作。2017年以來，全國人大法工委、審計署、省政府、省審計廳制定出臺了一系列規(guī)范性文件，為投資審計指明了發(fā)展方向、提出了新要求，特別是2020年全省經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境審計以后，基層審計機關(guān)逐步退出了“以審代結(jié)”的歷史舞臺，但從調(diào)研情況來看，部分審計機關(guān)受限于投資審計隊伍素質(zhì)等原因，對投資審計認(rèn)識不足，轉(zhuǎn)型思維不夠，在投資審計方面還未實質(zhì)性開展審計。

三、工程審計與財務(wù)審計融合運用的工作建議

摘要：建設(shè)工程審計外包是進(jìn)行審計監(jiān)督的一種有效方式。基于審計外包應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容，重點在清單預(yù)算編制階段、招投標(biāo)和合同審核階段、項目施工階段、竣工結(jié)算階段進(jìn)行審計外包管理。對建設(shè)工程審計外包風(fēng)險進(jìn)行識別，采取加強過程監(jiān)督、完善內(nèi)部激勵機制、增強風(fēng)險防控意識等措施進(jìn)行風(fēng)險防范。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；審計外包；管理

一、引言

2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》要求“實現(xiàn)審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟活動范圍逐步擴大，競爭日益激烈，管理者對資金的使用效益和風(fēng)險防范越來越重視。建設(shè)工程審計的技術(shù)性和專業(yè)性要求審計人員必須熟練掌握工程審計方法，同時也必須熟知建設(shè)工程的施工特點、施工方法、價格核算等內(nèi)容。受制于自身內(nèi)審人員數(shù)量不足、專業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡、審計手段落后等不利情況，采取建設(shè)工程審計外包，委托外部第三方專業(yè)力量進(jìn)行審計監(jiān)督是一種行之有效的方式。

二、審計外包應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

建設(shè)工程審計外包的動因主要是因為內(nèi)審業(yè)務(wù)的大幅增長與之現(xiàn)狀不匹配，內(nèi)審無法按時按質(zhì)完成審計監(jiān)督任務(wù)，采取審計外包能有效緩解這一矛盾。外包單位一般是更加專業(yè)的造價咨詢企業(yè)或者事務(wù)所，審計外包管理需要從建設(shè)工程審計的重點內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險點入手，以加強工程審計質(zhì)量為目的，確保審計監(jiān)督落到實處。按照建設(shè)工程全過程跟蹤審計及風(fēng)險控制相關(guān)理論，在工程實施的全過程各階段中，風(fēng)險較大的階段為清單預(yù)算編制階段、招投標(biāo)和合同簽訂階段、施工階段、竣工結(jié)算階段，這些階段同樣是審計重點關(guān)注的地方，審計外包應(yīng)在這些階段加強管理。

三、重點環(huán)節(jié)的審計外包管理

摘要：保障性安居工程是保障和改善民生的重點工程，與老百姓的切身利益密切相關(guān)，是國家審計監(jiān)督的主要對象。保障性安居工程的全面落實，能夠有效改善老百姓住房難的問題，實現(xiàn)和諧社會的宏偉目標(biāo)。但現(xiàn)階段保障性安居工程審計工作的開展仍然存在一些問題，難以取得應(yīng)有的效果，亟須改善。

關(guān)鍵詞：保障性安居工程；政府審計；解決對策

1995年《國家安居工程實施方案》的頒布有效緩解了住房短缺的社會問題，中國保障性安居工程建設(shè)正式拉開帷幕。截至目前，中國保障性住房覆蓋率已達(dá)20%以上。這一民生工程真正調(diào)動起老百姓的熱情和積極性，提高了資源利用率，改善了人民群眾的居住條件，減小了低收入百姓的生活壓力。在國家日益重視保障性安居工程審計的趨勢下，各地市積極開展保障性安居工程審計，并將審計中發(fā)現(xiàn)的問題以簡報的形式向國家政府報告，有效規(guī)避了資金的挪用或非法套取、稅費減免未落實等違規(guī)行為。縱觀現(xiàn)階段保障性安居工程審計工作的開展，仍需改進(jìn)和完善。審計部門必須對保障性安居工程審計工作予以高度重視，將事前控制與事中、事后審計相結(jié)合，對保障性安居工程的全過程進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)相關(guān)政策的有效落實。

一、保障性安居工程審計中存在的問題

（一）審計偏重于事后監(jiān)督

審計對于整個項目來說相當(dāng)于“免疫系統(tǒng)”，主要起到預(yù)防和免疫的作用，主要目的是隨查隨改，避免違規(guī)行為的發(fā)生。但在實際的保障性安居工程審計中，審計機關(guān)往往在年初制定審計計劃、安排審計任務(wù)，于次年年初向社會公布保障性安居工程的審計情況和針對上一年度審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，一年內(nèi)需要完成對項目的全面審計。然而保障性安居工程項目比較龐大，涉及巨大的資金量，資金流向也比較復(fù)雜，需要審計的方面眾多（具體包括本年度棚改任務(wù)的完成情況、相關(guān)政策的落實情況、工程建設(shè)施工情況及是否存在挪用資金等違規(guī)行為），需要查閱多個部門的文件資料（如當(dāng)?shù)刈〗ú块T上報的工程完成情況報告、統(tǒng)計報表；建設(shè)單位的項目立項批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)用地規(guī)劃許可、建設(shè)工程規(guī)劃許可、建筑工程施工許可、開工報告、竣工驗收報告等；棚戶區(qū)改造前數(shù)字化定位圖，可行性研究報告、環(huán)境影響評價書等）。項目審計的時間有限，無疑會遺漏或忽略某些細(xì)節(jié)。同時，保障性安居工程的建設(shè)期比較長，僅用一年的時間難以落實全程跟蹤審計，取而代之的是劃定審計重點，對某環(huán)節(jié)重點審計，導(dǎo)致保障性安居工程審計偏重于事后監(jiān)督，等真正實施監(jiān)督時，許多保障房違規(guī)施工建設(shè)問題也已無法改變。

（二）審計內(nèi)容未實現(xiàn)全覆蓋

摘要：高校基建工程內(nèi)審工作是起步較遲的，經(jīng)過各方面制度的不斷完善，基建工程內(nèi)部審計的工作質(zhì)量依然不樂觀，基建工程內(nèi)部審計工作中各種現(xiàn)實問題依舊是客觀存在的。那么，怎樣促使內(nèi)部審計的特殊職能得到最大限度的發(fā)揮，做好高校基建工程的審計監(jiān)督工作，從而使得高校基建工程得到有效的管理，促使高校的經(jīng)濟利益得到真正的維護(hù)，是目前內(nèi)部審計部門面臨的一個重要問題。文章圍繞高校基建工程內(nèi)部審計開展具體論述，希望能夠?qū)Ω咝５幕üこ虒徲嬘幸欢ǖ拇龠M(jìn)作用。

關(guān)鍵字：高校基建工程內(nèi)部審計問題分析建議

一、高校基建工程內(nèi)部審計問題分析

從目前高校基建工程內(nèi)部審計的工作現(xiàn)狀來看，其中潛存著一系列的問題阻礙著各項審計工作的有序開展。

（一）審計機構(gòu)不健全，審計人員素質(zhì)參差不齊

審計機構(gòu)不健全、人員專業(yè)不匹配、專業(yè)人員數(shù)量過少、工程審計經(jīng)驗不足是目前各大高校中廣泛存在的一種現(xiàn)象。在審計機構(gòu)的相關(guān)設(shè)置方面，一些高校把審計、紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，逐漸由一名增加至兩名審計人員對審計工作負(fù)責(zé)。但因?qū)徲嫻ぷ鳑]有一個正確的認(rèn)識，一些高校在審計人員的配置上并未嚴(yán)格把關(guān)，審計人員的專業(yè)水平不能達(dá)到審計工作的要求和標(biāo)準(zhǔn)。在審計部門設(shè)置不健全、專業(yè)審計人才缺失等狀況下，高校內(nèi)審工作的主要內(nèi)容通常僅停留在對完工后的工程進(jìn)行的結(jié)算審計，忽視事前和事中審計，這種事后審計結(jié)算的方式根本無法實現(xiàn)對基建工程的全過程監(jiān)督，最終造成內(nèi)審部門的作用不能完全發(fā)揮。

（二）審計制度不健全，內(nèi)部控制有待進(jìn)一步完善