為防止建設(shè)項目資金的損失浪費，確保資金的使用效益，工程項目造價審計十分重要。工程造價審計重點要關(guān)注五個環(huán)節(jié)，即工程施工圖審計、工程量清單審計、工程控制價審計、中標(biāo)單位投標(biāo)文件審計和工程變更審計。

一、搞好工程施工圖審計是控制工程造價的首要環(huán)節(jié)

基建工程項目前期主要分為可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計和工程施工四個階段，其中設(shè)計階段對工程造價的影響程度占75％以上。設(shè)計圖是造價部門編制工程造價的主要依據(jù)，圖紙的經(jīng)濟性、技術(shù)性、完整性、準(zhǔn)確性直接影響工程總投資。筆者在基層審計中發(fā)現(xiàn)，目前基層單位往往是重施工預(yù)結(jié)算審計而忽略了對施工設(shè)計圖的審計。通過審計可發(fā)現(xiàn)施工圖中存在的問題很多，因此，審計人員要事先介入初步設(shè)計及施工圖的設(shè)計：一是通過熟悉圖紙了解整個工程情況，根據(jù)投資預(yù)算及立項批復(fù)，加強對影響投資的建筑面積及層高等進行審計，提出優(yōu)化圖紙設(shè)計意見；二是參加施工圖會審，提出審計意見，對有明顯缺陷的施工圖紙，要求設(shè)計單位進行修改；三是要盡量全面了解圖紙中有關(guān)計價的內(nèi)容，確定是否可以完成準(zhǔn)確計價，對圖紙中表述不清的或未做表述的，要及時與設(shè)計單位聯(lián)系進行糾正和補充。

二、加強工程量清單審計是控制工程造價的關(guān)鍵方法

目前我省基本建設(shè)項目招投標(biāo)實行的是清單計價法。工程量清單是編制招標(biāo)控制價和工程結(jié)算時是否調(diào)整工程量的重要依據(jù)。清單編制準(zhǔn)確，可以使項目在竣工結(jié)算時的可調(diào)性大大減少，避免出現(xiàn)結(jié)算價遠遠大于合同價的現(xiàn)象。由于受編制和專業(yè)限制，目前消防部隊沒有編制工程量清單的專業(yè)人才，工程量清單大部分是委托地方中介機構(gòu)編制的。審計人員對中介機構(gòu)提交的工程量清單報告書應(yīng)嚴(yán)格審核。

1.審查清單是否依據(jù)施工圖紙、施工現(xiàn)場實際情況等進行編制，清單是否真實、準(zhǔn)確、完整，有無漏項；

2.清單項目中的特征描述是否全面、詳細，避免由于描述不清而引起理解上的差異，造成今后辦理結(jié)算產(chǎn)生爭議；

摘要：建設(shè)工程的實施階段包括工程招投標(biāo)階段、工程施工階段、工程竣工結(jié)算階段。就13清單規(guī)范對工程實施階段的相關(guān)規(guī)定進行解讀，從業(yè)主的角度結(jié)合工程造價的審計實踐，提出各個實施階段造價審計的要點，以保證審核質(zhì)量，發(fā)揮投資的最大效益。

關(guān)鍵詞：實施階段；清單規(guī)范；業(yè)主；造價審計

一、清單計價規(guī)范在工程實施階段相關(guān)規(guī)定的解讀

2013版《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》于2013年7月1日正式執(zhí)行。2013版清單計價規(guī)范對建設(shè)工程不同的實施階段均做了詳盡的規(guī)定，業(yè)主只有認真解讀這些規(guī)定，才能更準(zhǔn)確地做好造價審計工作。1.工程量清單和招標(biāo)控制價招標(biāo)工程量清單是招標(biāo)文件的組成部分，招標(biāo)控制價是招標(biāo)工程的最高限價，都應(yīng)由具有編制能力的招標(biāo)人或受其委托的具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢?nèi)司幹疲錅?zhǔn)確性和完整性應(yīng)由招標(biāo)人負責(zé)。該規(guī)范明確了投標(biāo)人可以對招標(biāo)控制價進行復(fù)核、質(zhì)疑，有問題可以在公布后5天內(nèi)向相應(yīng)的工程造價管理機構(gòu)進行投訴，工程造價管理機構(gòu)10天內(nèi)完成復(fù)查，如果招標(biāo)控制價有錯誤或者誤差率在清單規(guī)范規(guī)定范圍之外的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成招標(biāo)人改正。公布招標(biāo)控制價的時間距離提交投標(biāo)文件截止時間必須保證15天以上。履約過程中發(fā)現(xiàn)工程量清單漏項或錯算，引起合同價款調(diào)整的，應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)。2.投標(biāo)報價承包商進行投標(biāo)報價的時候要嚴(yán)格按招標(biāo)工程量清單的格式、內(nèi)容、項目特征來報價，不允許超過招標(biāo)控制價，報價前需要認真研究項目，實地查勘，進行成本測算和利潤的估算，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，適當(dāng)運用不平衡報價策略，進行投標(biāo)報價。同時進行認真檢查、復(fù)核。3.合同價款及調(diào)整2013清單規(guī)范規(guī)定：實行工程量清單計價的工程，應(yīng)采用單價合同；從合同的解釋順序看，投標(biāo)文件排在招標(biāo)文件前面。相關(guān)規(guī)定確定了合同類型和投標(biāo)文件的優(yōu)先解釋權(quán)。對合同履行過程中的預(yù)付款、進度款、工程計量、合同價款的調(diào)整等均作了相應(yīng)的約定。4.竣工結(jié)算與支付工程完工后，承包商要在合同規(guī)定的時間內(nèi)提交竣工結(jié)算文件，業(yè)主應(yīng)受到文件后28天自行或委托工程造價咨詢?nèi)撕褪┕挝辉靸r人員對結(jié)算進行核對。對具體的核對時間和結(jié)算款項的支付時間做了明確的約定。5.風(fēng)險規(guī)定招標(biāo)控制價的綜合單價中應(yīng)包括工程合同中約定內(nèi)容和范圍內(nèi)的市場價格波動風(fēng)險的費用。超出約定風(fēng)險范圍的物價變化調(diào)整幅度應(yīng)遵守2013版清單計價規(guī)范或在合同中明確。

二、招投標(biāo)階段的造價審計要點

招投標(biāo)階段造價審計重點是審核招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價的編制質(zhì)量，審核招標(biāo)文件和合同文件計價條款的編制質(zhì)量。1.審核招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價的編制質(zhì)量招標(biāo)控制價是工程的最高限價，要合理控制投資，必須審核工程量清單和招標(biāo)控制價的準(zhǔn)確性和完整性，給施工單位提供統(tǒng)一報價的依據(jù)。業(yè)主必須嚴(yán)格按照2013版清單計價規(guī)范和省市建設(shè)行政主管部門的計價依據(jù)，根據(jù)工程的實際情況進行分部分項工程項目清單列項審核，保證所列清單完整、準(zhǔn)確。審核清單項目特征時要規(guī)范、簡捷、準(zhǔn)確、全面。要認真審核綜合單價是否已經(jīng)考慮應(yīng)有的風(fēng)險范圍和費用；主要材料價格的確定是否按指定的當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門的某月某期的材料設(shè)備指導(dǎo)價結(jié)合市場詢價確定，對于價格差異太大或者稀缺的材料是否確定了材料品牌、檔次，還是按暫估價考慮；是否需要按工程實際情況考慮暫列金額，以應(yīng)對今后工程實施過程中發(fā)生的設(shè)計變更等費用的增加。2.審核招標(biāo)文件計價條款的編制質(zhì)量招標(biāo)文件是投標(biāo)人進行投標(biāo)的綱領(lǐng)性文件，招標(biāo)文件的計價條款更是投標(biāo)人編制投標(biāo)報價的主要參考依據(jù)。根據(jù)《2013清單計價規(guī)范》的規(guī)定，審核完善招標(biāo)文件計價條款的內(nèi)容，更有利于進行招投標(biāo)階段的造價控制。招標(biāo)文件計價條款應(yīng)寫入2013版清單計價規(guī)范的強制性條款，規(guī)范投標(biāo)人的報價。有了這些要求，投標(biāo)人在進行投標(biāo)報價時就會考慮有的費用必須嚴(yán)格按規(guī)定費率計算，不允許調(diào)整，比如安全文明施工費、規(guī)費等。有的費用可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營實際進行適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠下浮，謀取中標(biāo)，如管理費、利潤等；有的費用必須完全和招標(biāo)清單一致，如暫列金額、專業(yè)工程暫估價等。招標(biāo)文件計價條款應(yīng)對投標(biāo)人不平衡報價、低于成本報價的標(biāo)準(zhǔn)做詳細約定。投標(biāo)人不按要求報價或者不平衡報價的項目數(shù)量超過規(guī)定限度按廢標(biāo)處理等內(nèi)容。3.審核合同相關(guān)計價條款確定了中標(biāo)單位以后，業(yè)主要和中標(biāo)單位在30天內(nèi)簽訂合同。合同簽訂之前，業(yè)主有必要仔細斟酌合同條款，對于相關(guān)的計價條款要進一步修改完善。合同計價條款應(yīng)明確工程量清單在投標(biāo)前已經(jīng)經(jīng)過投標(biāo)單位仔細核對，發(fā)現(xiàn)問題及時反映更正，中標(biāo)單位完全認可工程量清單的數(shù)量，結(jié)算時發(fā)現(xiàn)圖紙范圍內(nèi)的工程量清單數(shù)量不準(zhǔn)確不允許調(diào)整。承包人采購材料和工程設(shè)備的，應(yīng)在合同中約定主要材料、工程設(shè)備價格變化的范圍、幅度及調(diào)整方法；甲供材料的應(yīng)該約定材料的供應(yīng)方式及材料扣款的方法。工期獎勵和誤期賠償也要在合同里注明，便于約束承發(fā)包雙方的行為。

三、施工階段的造價審計要點

摘要：工程造價跟蹤審計是強化工程造價控制的重要手段，能夠防范工程造價失控風(fēng)險，保證建筑工程項目的經(jīng)濟性和效益性。本文分析了基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計基本特征，并從建筑工程項目立項、工程設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工決算五個階段入手，提出全過程造價跟蹤審計實施策略，期望對提高造價審計工作質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：全過程控制；建筑工程；工程造價；跟蹤審計

在規(guī)?；慕ㄖこ添椖繉嵤┲校こ淘靸r審計成為了有效控制工程造價的重要手段。現(xiàn)階段，基于全過程控制的造價跟蹤審計工作模式是工程造價審計發(fā)展的新方向，能夠使審計單位提前介入到工程實施的前期階段，并將工程實施各個環(huán)節(jié)的造價活動都納入到審計工作中，延伸審計工作時間線，擴大審計監(jiān)督范圍，從而提升工程造價審計的有效性和全面性。

1基于全過程控制的建筑工程造價

跟蹤審計基本特征建筑工程造價跟蹤審計是以控制工程成本、提高工程投資效益為目標(biāo)而開展的造價再控制、再監(jiān)管活動。與傳統(tǒng)的造價跟蹤審計相比，基于全過程控制視角下的造價跟蹤審計具備以下特點：一是全過程性。建筑工程造價跟蹤審計要將投資立項、工程設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工決算等各個階段均納入到審計范圍，使審計工作貫穿于工程造價控制的各個時間節(jié)點，實現(xiàn)跟蹤審計的廣度介入、深度介入和節(jié)點介入。二是全覆蓋性。建筑工程造價跟蹤審計要全面覆蓋工程實施過程中涉及造價方面的所有業(yè)務(wù)活動與管理活動，使審計工作滲透于造價控制的各個空間網(wǎng)點，有效規(guī)避審計風(fēng)險，消除造價失控誘導(dǎo)因素。三是動態(tài)性。跟蹤審計要明確建筑工程造價全部階段工程造價控制的關(guān)鍵點，對造價開展動態(tài)的、獨立的審計工作，結(jié)合建筑工程的實際實施情況以及外部因素的變動，對跟蹤審計方案進行靈活調(diào)整，以保證審計工作始終圍繞工程造價全過程控制而開展。四是經(jīng)濟性。審計單位要以建筑工程項目批準(zhǔn)的總概算為造價控制目標(biāo)，為建設(shè)單位提供造價咨詢及其相關(guān)服務(wù)，建立起跟蹤審計質(zhì)量控制體系，確保建筑工程項目順利實施，實現(xiàn)投資效益目標(biāo)。

2基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計實施策略

在全過程控制模式下，審計單位對建筑工程造價開展的跟蹤審計工作實施策略如下：

［摘要］酒店業(yè)具有獨特的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)流程，文章結(jié)合對某五星級酒店開展的經(jīng)營管理審計的情況介紹，重點分析了酒店行業(yè)的審計思路、方法和發(fā)現(xiàn)的典型問題，以期對酒店業(yè)的審計提供指引和參考。

［關(guān)鍵詞］營銷管理;財務(wù)管理;工程管理;存貨管理

1項目基本情況

筆者作為第三方審計機構(gòu)，受某集團委托，對下屬五星級酒店開展了三年的經(jīng)營管理審計。該酒店是綜合型酒店，包含餐飲、客房、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等服務(wù)，其中餐飲部和客房部是重點，營業(yè)收入大，管理也最復(fù)雜。該酒店業(yè)務(wù)系統(tǒng)是國際上先進的酒店管理系統(tǒng)，采用用友軟件，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)之間沒有自動對接，需要人工從業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，在財務(wù)系統(tǒng)中手動核算。

2審計流程

(1)開展審前調(diào)查，確定審計重點。經(jīng)過訪談、審閱酒店管理制度和調(diào)查，編制審計方案，初步確定以下審計重點:第一，酒店內(nèi)部控制制度是否完善，控制是否有效;第二，客房、餐飲、物業(yè)出租收入的完整性，是否存在截留;第三，營銷管理的規(guī)范性，銷售定價、賒銷、款項回收、壞賬核銷是否合規(guī);第四，采購報價制度、詢價制度的執(zhí)行是否有效，核查報價是否存在異常波動;第五，日常采購驗收流程與付款結(jié)算周期是否符合約定，非日常采購的審批手續(xù)是否完備。

(2)實施現(xiàn)場審計，發(fā)現(xiàn)問題取證。根據(jù)審計實施方案，組建審計工作組，按照專業(yè)線條進行分工，開展現(xiàn)場審計工作。重點從業(yè)務(wù)線條出發(fā)，對客房、餐飲、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等各業(yè)務(wù)線條進行穿行測試，熟悉各業(yè)務(wù)發(fā)生的流程，查找內(nèi)控薄弱點，抽取樣本進行實質(zhì)性測試，對發(fā)現(xiàn)的問題編制審計取證表。

目前BT項目競爭性談判存在的問題

（一）合適的BT項目競爭性談判的法律依據(jù)和程序制度缺失。主要原因是有關(guān)BT項目競爭性談判的法律法規(guī)規(guī)定不夠詳盡，只在《政府采購法》中對貨物、工程及服務(wù)的采購規(guī)定了有關(guān)方式、范圍和程序，而對工程勘察、設(shè)計、施工等招標(biāo)和BT融資施工招標(biāo)等未進行詳細規(guī)范。同時，現(xiàn)階段審計介入程度較低，難以起到彌補制度缺陷的作用。

（二）確定BT項目投資方的過程程序簡單化，邀請招標(biāo)化。原因在于將競爭性談判和邀請招標(biāo)混為一談，隨便邀請一兩家投標(biāo)方就算競爭性談判。邀請招標(biāo)與競爭談判的區(qū)別主要在工作流程、談判對象數(shù)量、項目價格等方面。在工作流程程序方面，邀請招標(biāo)主要程序為發(fā)邀請書、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)、簽訂合同；競爭談判的主要程序為制定文件、邀請談判對象、組成談判小組、召開談判小組預(yù)備會、談判，澄清，變動（多輪報價），點評，最終承諾報價，確定成交供應(yīng)商[4]。在談判對象數(shù)量方面，競爭性談判是一對一單獨進行的，而邀請招標(biāo)則不是。在項目價格方面，邀請招標(biāo)一經(jīng)報價則價格不變（典型的如清單報價），競爭談判則需雙方多輪談判定價。

（三）隨意組成談判小組，談判程序不規(guī)范，“只談不判”、“只判不談”現(xiàn)象嚴(yán)重。項目業(yè)主單位隨意通知幾家單位派員參加，并由相關(guān)專業(yè)的人員組成談判小組。在談判過程中，未制定規(guī)范的談判文件（或招標(biāo)文件），未按照程序談判或談判程序不規(guī)范，未考慮談判需要經(jīng)濟、管理、法律、工程技術(shù)、談判等方面的人員，沒有相關(guān)人員對程序及實質(zhì)內(nèi)容進行監(jiān)督。

（四）隨意通過“BT項目授權(quán)”的方式確定投資主體，私下接觸、談判，或者為特定對象提高門檻和準(zhǔn)入條件，隨意設(shè)置業(yè)績，未按照規(guī)定進行陽光談判。主要原因是BT項目業(yè)主未本著“公開、公平、公正”的精神，給每一個具有資格的投標(biāo)人參加談判的機會。直接授權(quán)，缺少對承包商的財務(wù)狀況、銀行的資信等級、銀行的授信額度等進行必要的資格審查，帶有很大的盲目性和片面性，沒有形成公開、公平的競爭環(huán)境，且極易滋生腐敗。

建議及對策

（一）修訂完善工程勘察設(shè)計施工等招標(biāo)、BT融資施工招標(biāo)等競爭性談判的法律法規(guī)，明確法律適用、范圍及程序等，構(gòu)建競爭性談判的制度體系，健全競爭性談判程序，規(guī)范操作。明確國家審計對政府投資BT項目的具體實施辦法。同時建立符合競爭性談判要求，既專業(yè)又具有法律、金融、建筑、技術(shù)、管理等各種領(lǐng)域人才的復(fù)合性專家?guī)臁?/p>