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第1篇：審計員論文范文

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當(dāng)；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認(rèn)為，審計判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔(dān)的風(fēng)險的大小在相當(dāng)程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個風(fēng)險偏好者進行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進一步把其本身、會計師事務(wù)所以及會計信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設(shè)法使審計風(fēng)險降到最低，從而導(dǎo)致審計成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識

很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動中運用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計環(huán)境中學(xué)習(xí)的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學(xué)習(xí)機會的境況是不恰當(dāng)?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計人員的經(jīng)驗應(yīng)界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認(rèn)為與審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認(rèn)為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進行活動，并導(dǎo)致該活動朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認(rèn)動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導(dǎo)致審計判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復(fù)的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個好的績效的相當(dāng)程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都

會對審計判斷績效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會計師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計單位環(huán)境因素、社會環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對較多，這里不再具體展開分析。

第2篇：審計員論文范文

1.1授課教師缺乏實踐經(jīng)驗，知識結(jié)構(gòu)不完整。高職高專院校的教師普遍畢業(yè)于各大高校，這些教師并非來自于企業(yè)，也沒有真正地接觸審計工作。所以現(xiàn)在任課教師缺乏實踐經(jīng)驗是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴(yán)重的問題。教師缺乏實踐經(jīng)驗，在授課過程中只能單純地對課本知識進行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數(shù)來自于課本、網(wǎng)絡(luò)和參考書，有些案例并不適合教學(xué)，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學(xué)效果大打折扣。另外，審計學(xué)課程綜合性強，里面包含會計、稅法、統(tǒng)計、經(jīng)濟法等很多學(xué)科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經(jīng)驗十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學(xué)科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業(yè)、審計專業(yè)畢業(yè)的，但是因為精力有限，授課時間比較短，很難在短時間內(nèi)對這些學(xué)科都很精通，種種的原因都導(dǎo)致了教師知識結(jié)構(gòu)并不完整。

1.2教學(xué)時間比較少。絕大多數(shù)高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學(xué)期或下學(xué)期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經(jīng)濟法等知識的鋪墊才能學(xué)習(xí)，這個時間是學(xué)生臨近畢業(yè)的時候，此時安排的課程數(shù)會比較少，課時數(shù)也會比較少。所以，審計課程安排的課時數(shù)通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學(xué)大綱的任務(wù)，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點到為止，一帶而過了，讓學(xué)生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學(xué)，還不如不開設(shè)為好，因為一學(xué)期上下來，可能對于絕大多數(shù)的學(xué)生來說，學(xué)不到什么。

1.3教學(xué)內(nèi)容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學(xué)內(nèi)容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經(jīng)提到過理論教學(xué)會比較枯燥，案例教學(xué)又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業(yè)單位也有盈利性的企業(yè)，性質(zhì)、行業(yè)不同，其會計業(yè)務(wù)是有區(qū)分的，被審計單位千差萬別，也就導(dǎo)致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現(xiàn)階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應(yīng)不了現(xiàn)在的審計準(zhǔn)則，而有一些又太簡單，無法發(fā)揮案例教學(xué)的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業(yè)信息保密的規(guī)定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學(xué)的真正效果。

1.4實訓(xùn)室的使用無法滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。據(jù)筆者調(diào)查，有些高職院校會建設(shè)審計實驗室來供學(xué)生進行審計業(yè)務(wù)實際操作，建設(shè)實驗室的目的無非是能夠讓學(xué)生理論聯(lián)系實際，讓學(xué)生身臨其境審計工作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生實際處理審計業(yè)務(wù)的能力。但是，實訓(xùn)室的建設(shè)和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設(shè)施，成本會很高，另外建設(shè)完畢后，還需要有強有力的技術(shù)支持，這就要求相關(guān)人員要有審計和計算機方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復(fù)合型人才是匱乏的。再者，就是實訓(xùn)室的規(guī)模滿足不了大量的學(xué)生，由于審計實訓(xùn)室建設(shè)成本較高，因此規(guī)模一般不會很大，這樣，一個班級的學(xué)生就不能全部直接參與實訓(xùn)，必須得輪流著來操作。

1.5教學(xué)評價體系陳舊?？己朔绞竭€是以傳統(tǒng)的出卷子考試或?qū)懫P(guān)于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學(xué)生的實際情況，并且好多學(xué)生考完之后，很快就會把所學(xué)的知識忘光了。

2對于審計課程教學(xué)中存在的問題提出的建議

2.1教學(xué)方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業(yè)術(shù)語。在講解過程中，也可以適當(dāng)?shù)卮┎逡恍徲嬓≈R，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發(fā)票、通俗的企業(yè)會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在課堂教學(xué)中，運用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關(guān)視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師過來給學(xué)生們做講座。對于案例教學(xué)，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當(dāng)?shù)慕o學(xué)生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導(dǎo)。任課教師每次進行審計教學(xué)，不能每次使用的案例總是那么幾個，應(yīng)該及時更新補充國內(nèi)外發(fā)生的審計案例，保證時效性。另外，根據(jù)案例實際的應(yīng)用情況，對案例的選擇和講解適時的進行調(diào)整。

2.2提高教師實踐操作能力，加強師資隊伍的建設(shè)。高職院校應(yīng)當(dāng)重視對任課教師實踐能力的培養(yǎng)，可以由學(xué)院牽頭，與各類企事業(yè)單位，其中包括會計師事務(wù)所進行校企合作，把學(xué)校里的老師送出去，到企業(yè)一線去實習(xí)。筆者所在的學(xué)院，與多家會計師事務(wù)所合作，每學(xué)期會輸送專業(yè)教師去事務(wù)所學(xué)習(xí)審計，這使得教師的專業(yè)水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學(xué)過程中能夠通過自己的實際經(jīng)歷教會學(xué)生怎么做。其次，學(xué)院應(yīng)當(dāng)鼓勵教師參加各種專業(yè)培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)水平，全面提升教師素質(zhì)。

2.3調(diào)整教學(xué)計劃，合理安排課時數(shù)。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學(xué)完會計、稅法之類的課程才能學(xué)習(xí)審計。但是單單安排一門審計基礎(chǔ)課程，對于會計專業(yè)或經(jīng)濟管理類專業(yè)的學(xué)生來說，還是有點少，所以可以多安排關(guān)于審計課程的實訓(xùn)課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數(shù)來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進行案例討論和審計實操了。

2.4教學(xué)內(nèi)容的改革。筆者對審計課程的內(nèi)容進行了重新的整合，課程的總體設(shè)計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務(wù)和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定課程目標(biāo)，設(shè)計課程內(nèi)容，以工作任務(wù)為線索構(gòu)建任務(wù)引領(lǐng)型課程。課程結(jié)構(gòu)分為基本知識模塊和實踐訓(xùn)練模塊兩大類?；局R模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環(huán)節(jié)介紹審計的基礎(chǔ)知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓(xùn)練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業(yè)務(wù)為載體，訓(xùn)練實操審計業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在真實業(yè)務(wù)的環(huán)境下，體會審計工作的實質(zhì)。四個不同類型的審計主體業(yè)務(wù)分別為行政事業(yè)單位、商品流通企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)容由易到難，由簡單到復(fù)雜，使學(xué)生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業(yè)單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學(xué)生以工作任務(wù)為核心，把理論知識與技能操練結(jié)合起來，實現(xiàn)做學(xué)教一體化，培養(yǎng)學(xué)生掌握審計鑒證崗位業(yè)務(wù)操作的職業(yè)能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內(nèi)容及課時安排：①項目一審計基礎(chǔ)知識（8學(xué)時）主要包括：a審計業(yè)務(wù)基本流程；b貨幣資金審計；c主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)賬戶審計；d應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及相關(guān)賬戶審計；e存貨、應(yīng)付職工薪酬和主營業(yè)務(wù)成本審計；f短長期借款、應(yīng)付債券、財務(wù)費用、實收資本、盈余公積、金融資產(chǎn)審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業(yè)單位審計業(yè)務(wù)（4學(xué)時）（A職業(yè)技術(shù)學(xué)院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業(yè)單位概述、該單位審計業(yè)務(wù)實操。③項目三商品流通企業(yè)審計業(yè)務(wù)（4學(xué)時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務(wù)實操。④項目四內(nèi)資制造企業(yè)審計業(yè)務(wù)（8學(xué)時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內(nèi)資企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務(wù)實操。⑤項目五外資制造企業(yè)審計（8學(xué)時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業(yè)概況、審計注意事項；c審計業(yè)務(wù)實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學(xué)期上，課時數(shù)比較少，所以在設(shè)計課程內(nèi)容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學(xué)生能夠在課后獨立完成審計業(yè)務(wù)實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進行點評。

2.5完善校內(nèi)實訓(xùn)場所，建立實訓(xùn)實踐基地校內(nèi)審計實訓(xùn)室建設(shè)完畢后，要進行改進和完善。制定出審計人員的崗位職責(zé)，制定詳細(xì)而周全的實訓(xùn)計劃，編制一套適用本校學(xué)生使用的實訓(xùn)手冊和審計案例相關(guān)資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進行審計軟件使用培訓(xùn)。通過實驗室教學(xué)，不僅使學(xué)生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德，增強學(xué)生的法治意識。建立校外實訓(xùn)基地，可以緩解校內(nèi)實訓(xùn)資源不足的困難。學(xué)院應(yīng)當(dāng)積極地與校外的各會計師事務(wù)所進行溝通，進行校企合作。校企合作的內(nèi)容主要包括事務(wù)所可以派遣專業(yè)的審計人員來學(xué)校給學(xué)生做講座；學(xué)校輸送專業(yè)老師和學(xué)生去事務(wù)所進行審計實習(xí)；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學(xué)生參觀事務(wù)所以及審計工作過程。

2.6改進考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業(yè)務(wù)操作情況，各個部分分別評分，并且加以權(quán)重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學(xué)生的實際情況，不僅考核了學(xué)生的理論知識，也考核了學(xué)生的實際業(yè)務(wù)能力，通過這種方法，學(xué)生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進行運用。

3結(jié)語

第3篇：審計員論文范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題

1醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置獨立性及權(quán)威性不強

為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的作用，需保持內(nèi)部審計的獨立性。目前，部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，機構(gòu)的設(shè)置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)會計部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門。個別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的思想認(rèn)識不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的需要，因此，平時對內(nèi)審機構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計工作的目標(biāo)對象過于局限及人員的素質(zhì)較差

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的工作人員主要是從本單位財務(wù)機構(gòu)調(diào)配過來的，顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

1.3內(nèi)部審計工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專

當(dāng)前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、建設(shè)項目竣工決算審計，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠，審計任務(wù)不大，這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。

2控制審計風(fēng)險、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院審計工作的重點

內(nèi)部審計風(fēng)險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計意見的可能性?？梢酝ㄟ^以下方式進行防范和控制。

2.1建立和完善與內(nèi)部審計相關(guān)的一系列法規(guī)和制度

在審計內(nèi)控制度建設(shè)上，我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對內(nèi)審人員審計行為的制約，不利于審計質(zhì)量的提高和審計風(fēng)險的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，現(xiàn)代審計制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審部門的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。2.2加強宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍

在審計工作初期，有相當(dāng)一部分干部和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴(yán)重影響審計工作的正常開展，審計風(fēng)險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動。

2.3注重審計成果的運用

注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會議促進內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內(nèi)部審計成果的運用的認(rèn)同。

3結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立促進了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動作用。

第4篇：審計員論文范文

金融服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的WTO成員國談判多集中于烏拉圭回合談判，但由于各成員國在金融監(jiān)管中的制度差異和金融審慎考慮，這一過程尤其艱難，各成員國在長時間的談判中仍無法形成統(tǒng)一意見。審慎例外原則的出現(xiàn)則是一個轉(zhuǎn)折點，它的產(chǎn)生對緩和各成員國金融監(jiān)管差異、構(gòu)建國際金融監(jiān)管體系意義重大。與其他經(jīng)濟模塊不同，金融服務(wù)貿(mào)易因與國家經(jīng)濟安全與緊密相連，是一個十分敏感的領(lǐng)域。鑒于其在國家經(jīng)濟中的重要地位，各國政府對于金融市場的開放多十分審慎。因此，各國政府通常設(shè)立多樣化的國內(nèi)金融監(jiān)管措施來維護金融服務(wù)市場的穩(wěn)定性。然而，自20世紀(jì)70年代以來，國際金融自由不斷深化發(fā)展，日益增長的跨國金融服務(wù)貿(mào)易使金融服務(wù)市場的開放已成不可阻擋的國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢?？陀^來講，金融服務(wù)市場的開放化與金融自由化必然要求東道國政府放松對于金融服務(wù)領(lǐng)域的監(jiān)管。一方面，過度的監(jiān)管措施通常會形成一定程度上的貿(mào)易壁壘，從而遏制金融市場的開放，并進而妨礙金融市場的自由化。因此GATS通過第二部分（一般義務(wù)與紀(jì)律）和第三部分（具體承諾）多達十七條的具體規(guī)定來規(guī)制各成員國在金融貿(mào)易領(lǐng)域的行為。然而，另一方面，金融自由化卻也無法完全摒棄國內(nèi)規(guī)制。法律與自由是相輔相成的關(guān)系，過度的法律約束會限制社會自由，但社會自由的完全確立也無法離開法律的規(guī)范與保護。金融自由化需要以穩(wěn)健安全的經(jīng)濟體制為基礎(chǔ)，而適當(dāng)?shù)膰鴥?nèi)金融監(jiān)管對于一國經(jīng)濟的安全與穩(wěn)定則是不可或缺的。因此，金融監(jiān)管與金融自由化的矛盾共生關(guān)系是必然的。但實際上，這一關(guān)系也并不僅僅是金融監(jiān)管的加強與削弱問題。一般情況下，削弱金融監(jiān)管的目的在于促進金融自由化發(fā)展，而金融自由化程度的提高則意味著金融市場的進一步開放。但金融市場的開放同時也會伴隨著新型金融問題的產(chǎn)生，必然需要采取與之相對應(yīng)的新的監(jiān)管與規(guī)制措施來應(yīng)對。此外，由于金融服務(wù)領(lǐng)域的敏感性與高風(fēng)險性，其內(nèi)部本身即存在顯著的不穩(wěn)定性特征，而金融自由化對于全球資本流動的促進作用會進一步擴大這一不穩(wěn)定性，這一現(xiàn)象對于發(fā)展中國家來說尤為突出。因此，金融監(jiān)管措施的缺失和不當(dāng)極有可能會誘發(fā)金融危機，而基于全球金融自由化的深化發(fā)展，始發(fā)于東道國的金融危機的影響力在很大程度上會急劇擴大進而影響到相關(guān)經(jīng)濟區(qū)域乃至全球經(jīng)濟。2008年的美國次貸危機即是一個典型的例子。因此，在金融服務(wù)領(lǐng)域，自由化的發(fā)展并不是要求絕對意義上的去規(guī)制化，換言之，它并不要求國內(nèi)金融監(jiān)管措施的必然放松，只是要對國內(nèi)金融監(jiān)管措施進行規(guī)范并盡量減少政府在金融服務(wù)市場的開放和正常貿(mào)易中的干預(yù)行為。綜上所述，合理的金融監(jiān)管對于金融自由化的實現(xiàn)來說是必要的，而審慎例外原則對于實現(xiàn)金融監(jiān)管與金融自由化間的合理平衡具有重要作用。它在鼓勵WTO各成員國采取金融監(jiān)管措施的同時，亦對各成員國采取的金融監(jiān)管行為具有國際規(guī)則性的約束力。因此，審慎例外原則的存在是必然、必要且必須的。

二、審慎例外原則的文本分析

雖然審慎例外原則在金融服務(wù)領(lǐng)域具有重要意義，但因為它是WTO各成員國基于國家金融安全與穩(wěn)定考慮上激烈博弈的結(jié)果，一定程度上導(dǎo)致其規(guī)定較為模糊化與概括化，在審慎原因、審慎措施、例外范圍的概念界定、適用范圍等方面均存在不足之處。筆者在這一部分試圖通過文本分析的方法對于這一原則的缺陷進行深入討論。通常意義上，審慎例外原則指的是GATS《金融服務(wù)附件》中第二部分關(guān)于國內(nèi)監(jiān)管中的a款，具體規(guī)定為：無論本協(xié)定任何其它條款如何規(guī)定,不應(yīng)阻止一成員為審慎原因而采取措施,包括為保護投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對其負(fù)有誠信義務(wù)的人而采取的措施,或為確保金融體系的統(tǒng)一和穩(wěn)定而采取的措施。如此類措施不符合本協(xié)定的規(guī)定，則不得用作逃避該成員在本協(xié)定項下的承諾或義務(wù)的手段。首先，從“任何其它條款”這一用詞可以看出，這一條款明顯排除了GATS中一般義務(wù)與WTO各成員國具體承諾表的適用，因此這一排除范圍涵蓋十分廣闊，而過于廣闊的排除范圍通常會產(chǎn)生條款濫用的負(fù)面影響。其次，這一條款對于監(jiān)管措施的要求僅僅只是“審慎”而非“必要”，因此這一規(guī)定往往會被東道國政府利用，造成眾多不必要的國內(nèi)監(jiān)管措施以審慎之名出臺，進而對金融服務(wù)貿(mào)易構(gòu)成隱性貿(mào)易壁壘。再次，這一條款將保護范圍限定于“投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對其負(fù)有誠信義務(wù)的人”，而商業(yè)銀行、保險公司與證券機構(gòu)等在現(xiàn)代金融服務(wù)行業(yè)占據(jù)重要地位的金融機構(gòu)并未包含在其保護范圍內(nèi)，這不符合金融服務(wù)市場穩(wěn)健與長遠(yuǎn)發(fā)展的要求。最后，這一條款對審慎原因與審慎原則的判定十分模糊，對審慎原因并未做出具體定義，只是通過“為保護投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對其負(fù)有誠信義務(wù)的人而采取的措施,或為確保金融體系的統(tǒng)一和穩(wěn)定而采取的措施”這一動機性規(guī)定對審慎原因做了非窮盡式限定，且并未明確陳述這兩類動機是否應(yīng)在監(jiān)管措施的實施動機中占據(jù)主要地位。因此，東道國政府往往借此實施僅僅包含部分審慎動機但更具其他經(jīng)濟或政治動機的監(jiān)管措施，從而為在金融服務(wù)領(lǐng)域開展具有政府干預(yù)意義的監(jiān)管披上合理化的外衣。同時，這一條款并未對何為審慎措施給出明確定義，只是通過限定審慎原因來確定審慎措施，但審慎原因本身即具有概念模糊性，因而導(dǎo)致審慎措施的界定也十分模糊。而作為審慎例外原則中的核心，這二者界定的模糊性必然會對審慎例外原則的適用產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、對于審慎例外原則未來發(fā)展的建議

通過第二部分的分析可見，審慎例外原則目前仍存在許多缺陷，而鑒于其在金融服務(wù)的重要地位，這些缺陷必須予以適當(dāng)“修復(fù)”。以下是筆者對審慎例外原則未來發(fā)展提出的幾點建議，以期審慎例外原則能在日益發(fā)展壯大的金融服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域進一步發(fā)揮其重要作用。第一，結(jié)合GATS第三條透明化條款將透明度要求引入審慎例外條款，將金融監(jiān)管措施的具體要求與實施過程透明化。金融監(jiān)管措施的制定與實施與金融服務(wù)貿(mào)易各個參與方的利益密切相關(guān)，加之金融自由化的發(fā)展使參與方的國際化程度日益提高，因而稍有不慎就可能引發(fā)國際爭端，進而對國家間的經(jīng)濟貿(mào)易往來造成不良影響。將透明度要求引入審慎例外條款不僅使這一條款與GATS第三條基本條款相符合，同時也會使東道國在制定與實施金融監(jiān)管措施時更加謹(jǐn)慎，有利于提高金融監(jiān)管措施的合理化程度，從而從根源上減少國際間貿(mào)易摩擦的產(chǎn)生，對于促進國際經(jīng)濟自由化發(fā)展也大有裨益。第二，將國際法中的善意標(biāo)準(zhǔn)引入審慎例外條款。在審慎例外條款中，審慎原因與審慎措施界定的模糊性在很大程度上削弱了這一條款對于金融監(jiān)管措施濫用行為的約束力。引入國際法中的善意標(biāo)準(zhǔn)會在一定程度上彌補這一缺陷，而善意標(biāo)準(zhǔn)的國際性也有利于WTO各成員國對于這一標(biāo)準(zhǔn)的接納。第三，適用標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)叵虬l(fā)展中國家傾斜。與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家在金融服務(wù)領(lǐng)域起步較晚，金融法律系統(tǒng)尚不完善，相關(guān)司法立法經(jīng)驗也尚顯不足。因此一視同仁地適用標(biāo)準(zhǔn)對于發(fā)展中國家略為苛刻，造成實際上一定程度的不平等；加之GATS在第四部分逐步自由化中也秉承了優(yōu)待發(fā)展中國家的精神，筆者建議可將審慎例外原則的適用標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)叵虬l(fā)展中國家傾斜，根據(jù)發(fā)展中國家實際的金融市場狀況靈活采取適用標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語

第5篇：審計員論文范文

論文摘要：由于作為公司治理機制的審計委員會制度在我國出現(xiàn)的時問比較短，在實際運行中存在不少問題。本文提出了完善我國審計委員會制度的若干建議：完善審計委員會的相關(guān)法律制度、處理好審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系、改進獨立董事的形成機制，以期為提高我國公司治理水平提供借鑒。

論文關(guān)鍵詞：審計委員會制度法律制度獨立董事

從2002年開始，我國引進了國外先進的公司治理手段—審計委員會制度，有效地改善了公司治理的績效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮，使得審計委員會無法有效地履行其監(jiān)督職責(zé)。針對《我國現(xiàn)行審計委員會制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。

一、完善審計委員會的法律制度

面對我國資本市場現(xiàn)狀，要使審計委員會制度得到良好的發(fā)展，充分發(fā)揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來加以規(guī)范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進行規(guī)范至少應(yīng)包括以下方面：建立審計委員會制度并規(guī)定相關(guān)的信息披露機制。我國《治理準(zhǔn)則》中規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設(shè)立審計委員會，更沒有要求上市公司對其是否下設(shè)審計委員會以及審計委員會的工作內(nèi)容、運行效果等信息進行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會，并規(guī)定了相關(guān)的信息披露機制。為此，我國應(yīng)盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設(shè)立審計委員會，使其成為公司治理結(jié)構(gòu)的一員，為完善公司治理發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發(fā)揮其職能，核心因素在于審計委員會成員實質(zhì)的獨立性和高度的專業(yè)性。審計委員會的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應(yīng)包括具有一定會計、審計專業(yè)知識和相關(guān)行業(yè)知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應(yīng)要求審計委員會成員每年接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新知識，了解新情況，以適應(yīng)新形勢下日益復(fù)雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，勝任對新型、復(fù)雜的經(jīng)營活動的監(jiān)督工作。

拓寬審計委員會的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)我國《治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于外部審計機構(gòu)的聘請或者更換，審計委員會享有的只是提議權(quán)，最終的決定權(quán)仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數(shù)的現(xiàn)實情況下，那些不利于管理當(dāng)局的提議肯定會遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構(gòu)的聘請或更換實際上是由上市公司管理當(dāng)局決定的弊端，也使審計委員會的職責(zé)如同虛設(shè)，起不到實質(zhì)作用。為確保審計委員會在公司中的權(quán)利與地位，充分發(fā)揮審計委員會在公司治理中的作用．我國應(yīng)借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容，通過立法賦予審計委員會更大的職責(zé)和權(quán)限。

制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會制度能夠有效運作，均有相關(guān)機構(gòu)提供詳細(xì)的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關(guān)管理機構(gòu)如注冊會計師協(xié)會應(yīng)加緊相關(guān)方面的研究工作，為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應(yīng)包括如下內(nèi)容：審計委員會的體制設(shè)計，審計委員會的職責(zé)與權(quán)力，審計委員會的人數(shù)與構(gòu)成，審計委員會成員的任職資格與產(chǎn)生程序，審計委員會的工作制度，審計委員會的績效評價，審計委員會成員的報酬，審計委員會的信息披露等。

健全審計委員會成員行權(quán)的優(yōu)益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責(zé)任，建立健全相應(yīng)的約束機制。法律法規(guī)還應(yīng)當(dāng)善待審計委員會成員，確保其行權(quán)的優(yōu)益條件，以謀求審計委員會在責(zé)任和利益之間的相對平衡。

二、處理好審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系

我國現(xiàn)有的《公司法》采用雙層董事會模式，監(jiān)事會為專門的監(jiān)督機構(gòu)，《治理準(zhǔn)則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監(jiān)督機制，此舉是一種制度創(chuàng)新。如何處理兩種監(jiān)督機制的關(guān)系，理論界有不同的爭論?？紤]到制度的延續(xù)性和審計委員會引入我國的時間不長，在實務(wù)上還有待逐步完善，加之我國資本市場欠發(fā)達，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內(nèi)部人控制嚴(yán)重、虛假財務(wù)信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監(jiān)控機制，又沒有有效的內(nèi)部制衡機制的環(huán)境下，當(dāng)前及以后較長一段時間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采用審計委員會與監(jiān)事會并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會外，還要保留經(jīng)過改進的監(jiān)事會，實行雙重監(jiān)督。由于沒有在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會和審計委員會同時并存的先例，因此，為推廣實施審計委員會制度，目前的當(dāng)務(wù)之急是要合理劃分審計委員會與監(jiān)事會監(jiān)督的職責(zé)范圍，在目標(biāo)一致的前提下，實現(xiàn)二者各行其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督和互相依存、互不協(xié)調(diào)，共同完成對公司財務(wù)的治理。

從長遠(yuǎn)看，隨著上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度等方面的建立和規(guī)范，審計委員會在發(fā)揮實質(zhì)性的作用之后，可以逐步取消監(jiān)事會。以降低監(jiān)督成本。

三、改進獨立董事的形成機制

改進獨立董事選聘機制。獨立董事的產(chǎn)生機制是決定獨立董事獨立性的最為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應(yīng)堅決采用控股股東表決權(quán)回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會提名，以抑制大股東在獨立董事產(chǎn)生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。

完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實行直接收入報酬和股權(quán)激勵相結(jié)合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務(wù)掛鉤，如按實際提供的服務(wù)時間、參與董事會的次數(shù)等發(fā)放，該薪酬應(yīng)在公司的財務(wù)報告中予以披露。

此外，如果對獨立董事實行一定數(shù)量的股票期權(quán)，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關(guān)法律規(guī)定履行其受托責(zé)任，倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對由此造成的損失承擔(dān)責(zé)任。

第6篇：審計員論文范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題

1醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置獨立性及權(quán)威性不強

為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的作用，需保持內(nèi)部審計的獨立性。目前，部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，機構(gòu)的設(shè)置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)會計部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門。個別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的思想認(rèn)識不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的需要，因此，平時對內(nèi)審機構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計工作的目標(biāo)對象過于局限及人員的素質(zhì)較差

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的工作人員主要是從本單位財務(wù)機構(gòu)調(diào)配過來的，顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

1.3內(nèi)部審計工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專

當(dāng)前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、建設(shè)項目竣工決算審計，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠，審計任務(wù)不大，這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。

2控制審計風(fēng)險、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院審計工作的重點

內(nèi)部審計風(fēng)險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計意見的可能性?？梢酝ㄟ^以下方式進行防范和控制。

2.1建立和完善與內(nèi)部審計相關(guān)的一系列法規(guī)和制度

在審計內(nèi)控制度建設(shè)上，我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對內(nèi)審人員審計行為的制約，不利于審計質(zhì)量的提高和審計風(fēng)險的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，現(xiàn)代審計制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審部門的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。

2.2加強宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍

在審計工作初期，有相當(dāng)一部分干部和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴(yán)重影響審計工作的正常開展，審計風(fēng)險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動。

2.3注重審計成果的運用

注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會議促進內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內(nèi)部審計成果的運用的認(rèn)同。

3結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立促進了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動作用。

第7篇：審計員論文范文

現(xiàn)階段完美適宜醫(yī)院內(nèi)部審計的軟件相對而言依然欠缺，部分審計軟件缺乏明顯的可操作性、實用性、往往表現(xiàn)的華而不實，實際應(yīng)用效果欠缺，無法針對性地幫助解決審計人員即時需要解決的現(xiàn)實問題。一旦審計軟件喪失了即時處理問題的能力，那么顯而易見的是，必然會嚴(yán)重制約提升審計工作效率與質(zhì)量的作用。在普遍應(yīng)用的軟件中，當(dāng)前主要應(yīng)用的審計軟件主要是“數(shù)據(jù)訪問”、“數(shù)據(jù)篩選”、“統(tǒng)計分析”這些十分落伍的常規(guī)功能，倘若需要進行控制測試，實質(zhì)性測試，開展預(yù)警系統(tǒng)以及實施財務(wù)分析等需要高水平的審計工作輔助時，這些軟件便不能夠滿足審計人員的需求。在醫(yī)院進行內(nèi)部審計工作的過程中，凡是事及需要審計部門與醫(yī)院其他的職能部門進行必要的交流溝通時，其審計報告自然也要和其有關(guān)的職能部門展開傳達。但是，沿用地依然是紙質(zhì)傳送，尚未做到起碼的信息化，由于紙質(zhì)傳送形式上十分羅后，這也就使得審計部門的速度受到一定影響，最終增加無意義的成本。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的作用與意義

1.實現(xiàn)現(xiàn)代化人才建設(shè)

確保醫(yī)院內(nèi)部審計信息化進程能夠順利實施，人才建設(shè)工作必不可少。面對當(dāng)下醫(yī)院內(nèi)部審計信息化程度較低的屬性，醫(yī)院可通過以下幾點著重建設(shè)促進自身內(nèi)部的審計信息化創(chuàng)建：第一，積極地進行事關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)層面的儲備資源教學(xué)，讓現(xiàn)今在職的一些審計人員能夠正確了解、掌握信息系統(tǒng)中的內(nèi)部控制，明白正確應(yīng)用審計軟件的相關(guān)環(huán)節(jié)操作；第二，要擇取符合醫(yī)院現(xiàn)實條件的人才實施有關(guān)數(shù)據(jù)庫、軟件編程以及網(wǎng)絡(luò)安全管理等相關(guān)的技能知識訓(xùn)練，最大化利用醫(yī)院現(xiàn)有的資源使之成為不但具備信息技術(shù)，而且也了解審計工作的復(fù)合型人才。第三，醫(yī)院管理者需要不畏繁瑣的甚至有些機械式的訓(xùn)練，并在此過程中，敢實踐、敢創(chuàng)新，在審計工程項目里，分析內(nèi)部審計信息化工作中可能發(fā)生的一些新局面，進而能夠從實踐的角度，提升專業(yè)人才的審計能力。第四，醫(yī)院在必要的時候也可以聘請來自醫(yī)院外部的專業(yè)人才協(xié)助促動審計信息化建設(shè)的展開。對于每一個醫(yī)院內(nèi)部審計工作人員來說，都應(yīng)當(dāng)以關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部審計前途、命運的高度進行對內(nèi)部審計信息化的功能理解，要明白審計人員如果不能夠基礎(chǔ)地具備計算機技術(shù)必然會喪失進行審計的資格。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對于醫(yī)院內(nèi)部審計人員的重要性是不言而喻，故而要因此形成緊迫感與激發(fā)主觀能動性，提升對內(nèi)部審計信息化深遠(yuǎn)意義的認(rèn)知[1]。

2.實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化規(guī)劃化

在醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)實的職責(zé)規(guī)劃中，一些審計工作人員通常都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可供遵循。為了能夠推動醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的健康、穩(wěn)定發(fā)展，必然要構(gòu)建起健全的相關(guān)指標(biāo)，使之規(guī)劃化、制度化。各個省市的審計廳與衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會可在充分權(quán)衡醫(yī)療機構(gòu)面臨的具體問題的背景之下，借鑒一些先進的經(jīng)驗理念，制訂出相應(yīng)的審計工作準(zhǔn)則與趨向。如此一來，醫(yī)院內(nèi)審人員只要在進行計算機審計過程中達到有章可循，有法律法規(guī)作為依托，對醫(yī)院審計信息化的建設(shè)必然會有著十分積極的正面示范作用。

3.設(shè)計專業(yè)的審計軟件，實現(xiàn)信息共享

有些醫(yī)院開展內(nèi)部審計信息化工作的成本花費盡管是“樂觀”的，并且表露一種愿意在此投入支出的態(tài)度，卻往往無法解決存在的現(xiàn)實問題。其本質(zhì)原因主要在于，制訂信息化軟件的負(fù)責(zé)人并未認(rèn)可的權(quán)衡與明白所做事情的根本性目的，同時，也并沒有根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況進行實際發(fā)展。對此，醫(yī)院在研制審計軟件開發(fā)的過程中，可以通過有關(guān)的衛(wèi)生主管部門以及行業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會一齊展開統(tǒng)一的規(guī)劃，利用專業(yè)人士的力量并且按照醫(yī)療行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，探索出符合醫(yī)院模式的審計模式[2]。通過國家審計部門審核承認(rèn)的審計軟件作為前提，再和軟件公司合作研發(fā)自身醫(yī)院的專用的內(nèi)部審計軟件。但在軟件研發(fā)階段，還應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注一下幾點：第一，以遵循契合當(dāng)前的內(nèi)部審計準(zhǔn)則為開發(fā)的第一原則，充分地權(quán)衡如今信息化的行業(yè)發(fā)展方向；第二，保證開放階段審計專家的主導(dǎo)地位，并讓軟件公司的設(shè)計進程跟著審計專家的思路前行，不可本末倒置；第三，所研制而出軟件應(yīng)當(dāng)具備優(yōu)秀的開放性，進而可以滿足醫(yī)院內(nèi)部的整體需求；第四，軟件研發(fā)過程中，應(yīng)當(dāng)考慮必要的推廣條件，軟件需要具備極為便捷的可操作性。與此同時，醫(yī)院務(wù)必要推進創(chuàng)設(shè)關(guān)于內(nèi)部審計的信息管理工作。例如可以成了內(nèi)部的數(shù)字化審計平臺，把這個平臺和醫(yī)院的各個部門之間的業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)對接，相互整合。這樣一來，就能夠即時全方位地得到審計人員需要的審計數(shù)據(jù)和資料，極大地縮減了成本支出。醫(yī)院內(nèi)審工具能夠展開實時審計，不但能夠彌補事后審計中普遍存在的線索不全的重大缺陷，也可以全面地提升審計工作的現(xiàn)實效率，做到無紙化傳遞。

三、結(jié)束語

第8篇：審計員論文范文

關(guān)鍵詞：FRAIP；人力資源；審計；高校

一、引言

人力資源管理是對人力這一推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的智力人口資源進行有效的開發(fā)、合理的利用與科學(xué)的管理。人力資源審計是人力資源管理和審計學(xué)交叉發(fā)展的一個新興領(lǐng)域，它按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，為改進人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統(tǒng)審計只審查流動資產(chǎn)實物因素，未把人力資源納入審計體系加以監(jiān)督和管理。知識經(jīng)濟時代，加強對人力資源管理和使用的審計監(jiān)督，加強對人力資源的計價、參與分配等方面的審計監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性，是審計在知識經(jīng)濟時代呈現(xiàn)的新特征。

高校的人力資源管理有其自身特點，既有行政管理性質(zhì)，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學(xué)術(shù)管理。我國高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展對高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計更需要把人力資源作為一項重要的會計要素納入學(xué)校的會計核算體系，客觀真實地反映一個學(xué)校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢，真正貫徹落實“以人為本”的管理思想，有利于實現(xiàn)學(xué)校人力資源的合理配置。

二、人力資源審計原理

（一）人力資源審計分類

人力資源審計一般從審計者的不同可以分為內(nèi)部審計和外部審計兩類。人力資源的內(nèi)部審計主要關(guān)注執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的過程，目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致，審計的側(cè)重點是在于做得怎么樣。因此，內(nèi)部審計的要素可以包括人力資源管理的全部職能，一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵、績效考核、成員培訓(xùn)與發(fā)展、管理者繼承計劃、人力資源信息運用、人力資源部門的專業(yè)程度等重點要素。人力資源的外部審計往往關(guān)注整個人力資源體系對組織發(fā)展的支持程度，目的是保證人力資源體系始終能在為組織達成戰(zhàn)略目標(biāo)作出貢獻，能夠真正在幫助為公司贏得競爭優(yōu)勢方面發(fā)揮作用。外部審計的要素一般會從管理審計角度出發(fā)，選擇合適的審計的要素。首先要考慮的外部競爭情況與外部環(huán)境。

（二）人力資源審計具體操作

人力資源審計范圍廣闊，包括檢查常規(guī)的人事職責(zé)如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計，包括招聘和雇傭組織成員實際操作的成員記錄審計，以及對成員流動性、工作滿意程度、有效激勵機制結(jié)果進行審核的成員關(guān)系審計。此外，福利細(xì)項審計、多樣性審計、人事信息系統(tǒng)審計等也是人力資源審計的重要內(nèi)容。

在執(zhí)行人力資源審計的過程中，首先要審查人力資源在促進完成組織目標(biāo)和戰(zhàn)略過程中所扮演的角色。然后調(diào)查各方面審計中的人力資源指標(biāo)情況。這些指標(biāo)包括新成員招聘，人員流動頻率，法律糾紛，成員投訴，薪資市場指標(biāo)，信息系統(tǒng)，以及培訓(xùn)成效評估。并且將這些指標(biāo)數(shù)據(jù)與成員戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系進行分析向管理層匯報。最后，檢驗員工和管理層經(jīng)理是否遵守公司制訂的政策和操作準(zhǔn)則，這是衡量組織和人力資源審計是否成功的真正標(biāo)準(zhǔn)。

（三）FRAIP人力資源審計模型

人力資源審計方面模型眾多，國內(nèi)學(xué)者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計學(xué)科的散點式結(jié)構(gòu)而邁向了系統(tǒng)階段，具有完整的結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的邏輯。FRAIP人力資源審計模型有四個顯著性質(zhì)：即關(guān)注問題、關(guān)注方法、關(guān)注基準(zhǔn)、關(guān)注機理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計的邏輯結(jié)構(gòu):：FRAIP的完整結(jié)構(gòu)由五個重要部分構(gòu)成．

功能[FA]

規(guī)則（RA）人力資本[SPA]行動[AA]

基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)[IA]

1.人力資源功能審計(FA)：確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，它所包含的內(nèi)容有：人力資源功能審計、人力資源功能兼容審計、人力資源功能整合審計與人力資源管理技術(shù)審計。

2.人力資源規(guī)則審計(RA)：為了實現(xiàn)組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動確定的行動準(zhǔn)則，具有相對的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動必須在規(guī)則的框架下進行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內(nèi)部的制度與流程。內(nèi)部規(guī)則中，制度是實體性規(guī)則，而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計的核心內(nèi)容是人力資源法律審計、人力資源管理制度審計與人力資源流程審計。

3.人力資源行動審計(AA)：所有的功能最終都必須通過具體的管理行動才能得以實現(xiàn)，人力資源行動是實現(xiàn)人力資源功能的全部過程。人力資源行動審計包括對行動的開始(人力資源管理計劃)、行動的過程(人力資源項目)和行動的結(jié)果(人力資源績效)三個方面的審計。

4.人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(IA):人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是人力資源管理運行的平臺。人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計包括治理結(jié)構(gòu)審計、組織結(jié)構(gòu)審計、職位結(jié)構(gòu)審計與人力資源信息系統(tǒng)審計等。人力資本是組織人力資源功能價值實現(xiàn)的最終決定因素。人力資本審計的內(nèi)容為人力資本結(jié)構(gòu)審計、人力資本流動審計、人力資本價值與收益審計、人力資本傾向?qū)徲嫛?/p>

5.人力資本審計(SPA):人是能動的戰(zhàn)略性資源，人力資本審計是模型的核心部分。人力資源審計中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其用”。重點審查組織有無人力資源考核機制，有無相應(yīng)的企業(yè)人力資源配調(diào)機制以及企業(yè)人力資源使用現(xiàn)狀。包括調(diào)查人力資源審計中各項指標(biāo)的內(nèi)容，如招聘、人員流動頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評估。

三、基于FRAIP的高校人力資源審計分析

當(dāng)前我國高校人力資源現(xiàn)狀存在不少不足，突出表現(xiàn)在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進高校的發(fā)展，必須對高校人力資源進行審計以使其優(yōu)化配置。

（一）高校人力資源功能審計(FA)

高校人力資源功能審計中，要在戰(zhàn)略思維和長遠(yuǎn)眼光，國際視野和前沿意識下規(guī)劃高校的遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)。審計中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從學(xué)校的實際情況出發(fā)，進行科學(xué)的定位和制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，研究辦學(xué)理念、未來辦學(xué)方向、學(xué)科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學(xué)校對外應(yīng)爭取更多的教育資源，對內(nèi)將有限的資源在各院、各學(xué)科及部門之間合理配置，并重點加強戰(zhàn)略控制，經(jīng)常監(jiān)測和分析環(huán)境的變化，將學(xué)校發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)進行比較，以糾正和修改學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢。

（二）高校人力資源規(guī)則審計(RA)

規(guī)則對事務(wù)的發(fā)展是非常重要的，規(guī)則優(yōu)化能降低組織運行的費用，能使組織系統(tǒng)良性運行。外部規(guī)則通常指國家對高校發(fā)展的重視程度、出臺的各種政策、投資的數(shù)量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國高校發(fā)展?fàn)I造了一個良好發(fā)展的空間和社會環(huán)境。內(nèi)部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境，如為教師提供的發(fā)展空間和機會、良好的學(xué)術(shù)研究環(huán)境和生活上的關(guān)心照顧、資金設(shè)備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化，為高校在人力資源管理方面營造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計對于高校教職工發(fā)展具有導(dǎo)向、凝聚和激勵作用，從而提升人力資源的士氣，提高人力資源的積極性。

（三）高校人力資源行動審計(AA)

相對于功能審計的戰(zhàn)略性，高校人力資源行動審計主要是戰(zhàn)術(shù)控制，由職能部門和院（系）來實施，通過制定一系列的教學(xué)科研評價標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的績效評價和激勵機制，完善內(nèi)部評價和控制體系，來規(guī)范和約束全體教職工的行為，以確保學(xué)?？傮w目標(biāo)的實現(xiàn)。日常教學(xué)中，學(xué)校審計部門要通過修訂完善教學(xué)保障系統(tǒng)各有關(guān)部門和單位的職責(zé)任務(wù)，進一步明確教學(xué)保障責(zé)任制和教學(xué)事故責(zé)任追究制。教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控要實現(xiàn)規(guī)范化，將教學(xué)基礎(chǔ)監(jiān)控、教學(xué)過程監(jiān)控和教學(xué)效果監(jiān)控進一步細(xì)化量化，以增強可操作性，如學(xué)校可以采取定期和不定期方式對教師上課等情況進行檢查并做好糾正記錄工作。此外，學(xué)校對于學(xué)校后勤人員、圖書館教職員工等也應(yīng)在計劃、過程、績效方面加強審計。

（四）高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(IA)

在高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計上，高校應(yīng)盡快建立現(xiàn)代學(xué)校制度，依法自主辦學(xué)、民主管理。宜建立以院（系）為主體的二級管理模式，使院（系）真正成為按學(xué)科、專業(yè)性質(zhì)所設(shè)置的具有教學(xué)、科研、社會服務(wù)三項基本功能的基層組織。高校應(yīng)該成為是學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、學(xué)生工作等整合一體的實施單位，各院（系）應(yīng)在各自涉及的學(xué)科內(nèi)搞好學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研工作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果，同時正確處理教學(xué)、科研、后勤服務(wù)及校辦產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。

（五）高校人力資本審計(SPA)

高校人力資本主要包括從事教學(xué)、從事科學(xué)研究、從事行政管理以及從事服務(wù)工作的人員。在高校人力資本審計中尤其要注意對教師的合理配置和優(yōu)化組合，根據(jù)專業(yè)需求和教師教學(xué)、科研等各方面的能力合理配置，充分發(fā)揮教師的作用。學(xué)校在人力資本審計中要建立合理的分流制度，對于不能勝任工作崗位的人員及時調(diào)整，避免人力資源的浪費和給工作帶來損失，同時建立有效的激勵機制，對做出貢獻和有突出工作能力的教師要及時獎勵，如青年教師創(chuàng)新獎、發(fā)明獎、成果獎等，中青年教師的學(xué)科帶頭人獎等。此外，學(xué)校審計中，還可以進一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓(xùn)等相應(yīng)措施。

四、總結(jié)

在科教興國中，高等教育擔(dān)負(fù)著重要的歷史使命，其發(fā)展水平對于我國經(jīng)濟的增長和社會的進步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質(zhì)量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用。基于FRAIP的人力資源審計模型采用綜合性的研究分析方法，對高校的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，反映了高校人力資源審計完整的邏輯結(jié)構(gòu)，為改進高校人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路，從而為高校整體競爭力提高的實現(xiàn)提供科學(xué)支撐。

參考文獻：

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第9篇：審計員論文范文

企業(yè)員工行為管理是一項系統(tǒng)化的工程，受諸多因素的影響。通常來說，這些因素主要包括企業(yè)管理者自身素質(zhì)和管理水平、普通員工的工作態(tài)度和工作能力、企業(yè)文化、企業(yè)對員工行為的管理方法等方面。認(rèn)真分析影響企業(yè)管理行為的因素是找到并解決企業(yè)員工行為管理問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)狀來說，企業(yè)都開始關(guān)注員工行為管理在企業(yè)管理中的地位和作用，也采取一定的措施促進企業(yè)員工行為管理，營造良好的企業(yè)環(huán)境，努力提高組織效率和組織盈利能力。但是不可否認(rèn)的是，企業(yè)員工行為管理中仍然存在不少影響企業(yè)健康發(fā)展的問題需要解決。首先，企業(yè)員工行為管理方式還較為傳統(tǒng)，有待提高。從我國企業(yè)管理現(xiàn)狀（特別是中小企業(yè)管理）來看，眾多企業(yè)管理者對企業(yè)員工的管理多采取命令式的強制措施管理，普通員工對于高層管理決策只能服從而不能提出異議。在中小企業(yè)中，部分管理者認(rèn)為企業(yè)是自己的企業(yè)，對普通員工頤指氣使，居高臨下；部分管理者認(rèn)為只有樹立權(quán)威地位才能有利于管理，忽視與員工的情感交流。這些都使得員工在企業(yè)管理中產(chǎn)生抵抗情緒，對企業(yè)管理層的決策擁護和執(zhí)行力度不夠。其次，企業(yè)在管理中缺乏切實可行的員工行為獎懲制度。受傳統(tǒng)歷史文化影響，員工對自身所做成績常保持謙虛低調(diào)態(tài)度。員工工作自覺性和積極性不高。管理層在管理中缺乏調(diào)動員工工作積極性的舉措和天都，不利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)。企業(yè)不同部門之間的員工文化水平存在差異，對任務(wù)的理解存在區(qū)別，不利于企業(yè)的正常高效運轉(zhuǎn)，在工作中容易出現(xiàn)惡性競爭事件，企業(yè)信息保密措施不夠，容易外泄致使企業(yè)利益受損。最后，企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險制度不足，企業(yè)員工行為管理環(huán)境不盡如人意。企業(yè)內(nèi)部控制制度完善與否對于企業(yè)員工行為管理來說非常關(guān)鍵。完善的內(nèi)部風(fēng)險控制制度，尤其是完善的內(nèi)部審計制度，這不僅能夠?qū)T工的身心產(chǎn)生積極作用，同時也能促使企業(yè)更好地落實企業(yè)員工行為管理制度。

二、切實發(fā)揮內(nèi)部審計在員工行為管理中的積極作用

第一，企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善，有利于實現(xiàn)企業(yè)對員工的導(dǎo)向管理。所謂員工的導(dǎo)向管理，主要包括溝通、協(xié)調(diào)能力、支持性、公平性以及員工關(guān)懷等內(nèi)容，做好這些工作對于控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險有重要作用。企業(yè)內(nèi)部有效的員工導(dǎo)向管理制度能降低企業(yè)運行的內(nèi)部風(fēng)險，降低員工行為造成損失的風(fēng)險。完善的審計制度要求企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)機制渠道是暢通的，這能有效提高員工的工作效率，減少工作壓力，提高員工滿意度和工作積極性，降低因內(nèi)部風(fēng)險而造成的損失風(fēng)險。此外，企業(yè)經(jīng)營管理者在經(jīng)營過程中由于權(quán)力和利益的追求容易出現(xiàn)道德風(fēng)險問題。因此企業(yè)內(nèi)部審計在平衡企業(yè)權(quán)力之間具有重要的作用，同時在平衡企業(yè)投資者和企業(yè)其他人員利益需求上也有重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計的功能不僅在于“糾錯防弊”，也在于促進企業(yè)實現(xiàn)其價值增值。第二，企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善，有利于企業(yè)良好氛圍的形成。2014年第10期中旬刊（總第567期）時代金融TimesFinanceNO.10，2014（CumulativetyNO.567）（上接第223頁）企業(yè)授權(quán)與激勵制度的完善一定程度上與企業(yè)工作良好氛圍有關(guān)。但是受傳統(tǒng)歷史文化的影響，絕大多數(shù)的員工更關(guān)注自身崗位任務(wù)需求，對員工權(quán)利關(guān)注不夠，如對于企業(yè)發(fā)展提出建議的就較少。企業(yè)員工之間更希望通過個人業(yè)績和職位晉升來體現(xiàn)自我價值。完善的內(nèi)部審計制度，能夠促使員工更依章而行，減少企業(yè)違法違紀(jì)事件的發(fā)生，促進良好企業(yè)氛圍的形成。企業(yè)內(nèi)部審計制度在為企業(yè)提供咨詢服務(wù)過程中，能夠幫助企業(yè)更好的識別企業(yè)發(fā)展機會，不斷完善企業(yè)運營流程，提高企業(yè)運營風(fēng)險管理水平。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，使得企業(yè)員工將企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的理念落實到各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)管理存在的風(fēng)險，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)價值增加。第三，企業(yè)內(nèi)部審計制度有利于促進企業(yè)管理的完善，從而推動員工行為管理制度的完善。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)總是將公司治理放在公司管理的重要位置。企業(yè)內(nèi)部審計制度不僅能更好地對企業(yè)進行監(jiān)督與評價。內(nèi)部審計在逐步發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向的過程中，逐漸引起企業(yè)管理部門的重視，企業(yè)內(nèi)部審計部門受企業(yè)管理部門的委托，代為執(zhí)行對企業(yè)下屬部門進行監(jiān)督管理，并將實際情況向管理層進行報告，以便企業(yè)管理層作出評價。此外，內(nèi)部審計部門還能對企業(yè)風(fēng)險進行防控，降低企業(yè)風(fēng)險，對員工行為進行跟蹤記錄和審查，協(xié)助管理部門進行企業(yè)管理，推動員工行為管理制

三、結(jié)語