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第1篇：電商審計案例范文

原告：德陽市機電配套廠（以下簡稱德陽機電廠）。

被告：四川省星河建材總公司（以下簡稱星河建材公司）。

星河建材公司發明了一種生產仿古、仿歐浮雕系列產品的技術，并向國家專利局提出了專利申請，專利申請號為931153514號，但至訴訟結束時未被授予專利權。1994年9月26日，四川省綿陽市科學技術委員會經過鑒定，授予星河建材公司該項技術為“綿陽市1994年度科技成果二等獎”。德陽機電廠得知此消息后，為了使用該項技術生產此種浮雕系列產品，曾多次派出廠長、技術員和法律顧問對星河建材公司生產的浮雕產品及其技術，以及該產品的市場銷售情況進行了3個多月的考察、論證，并和星河建材公司草簽了兩次合同。至1994年11月18日，星河建材公司為甲方，德陽機電廠為乙方，雙方在綿陽市簽訂了由甲方將其發明的浮雕系列產品技術轉讓給乙方生產的聯合生產浮雕系列專利產品合同書（以下簡稱聯合生產合同書）。該合同書約定：甲方將浮雕系列專利產品技術傳授給乙方生產；該項專利技術價值人民幣18萬元，作為甲方與乙方聯合辦廠的投資；乙方每年向甲方交定額分成費，第一年2萬元，第二年2.5萬元，第三年3萬元，期滿后重新修訂，交費時間為每年6月交一半，12月交清當年全款；乙方在接受該項技術前，應向甲方支付技術培訓費、培訓材料費、技術使用費4萬元；乙方長期在甲方處購買模具，所購模具只限自用，如出售，按泄密條款處罰；甲方在收到4萬元后，為乙方安排培訓學員1至3名，讓學員能夠獨立操作學會為止，并提供技術資料；合同履行期限從1995年1月1日起至1997年12月31日。該合同還對違約責任作了規定。

合同簽訂后，德陽機電廠于1994年11月24日向星河建材公司支付了合同約定的4萬元費用，星河建材公司向德陽機電廠提供了專利申請號為931153514號的浮雕產品生產技術資料，并于同月28日起到12月下旬，兩次派出技術廠長對德陽機電廠的學員進行了培訓、指導，還作了產品生產示范。此后，星河建材公司應德陽機電廠的請求，于12月29日又派出兩名技術人員到德陽機電廠操作指導生產20天左右。德陽機電廠從1995年1月至5月間進行了試生產，并將部份產品出售，其中部份產品返銷給了星河建材公司，星河建材公司為此多付出434元的貨款。在此期間內，星河建材公司向德陽機電廠提供了價值16270元的浮雕產品生產模具。

從合同簽訂后至提起訴訟時，德陽機電廠除支付培訓費4萬元外，還投入了生產資金7.5萬余元，產品銷售收入5853.15元，還未使用的浮雕產品生產模具價值8100元，現庫存積壓產品6.8萬余元。

1995年6月13日，德陽機電廠以星河建材公司為被告，向綿陽市涪城區人民法院提起訴訟，稱：雙方合同簽訂后，我方向被告支付了4萬元的費用，但被告未按合同履行其義務，培訓不負責任，對我方生產中遇到的種種困難和急需解決的問題置之不理，致使我方于1995年4月23日被迫停產。此后，我方派人前往被告處主動協商解決，被告借口技改工作忙而不談此事。5月23日，我方為減少損失，再次函告被告要求提供一種模具，被告回信稱未付清款項之前無法提供。被告向我方提供的技術資料，不足一個月便收回，以后再未提供，而且所提供的技術資料嚴重失真。被告的嚴重違約行為給我方造成了10多萬元的經濟損失。要求法院判令被告退還技術培訓費4萬元，賠償損失2萬元，給付違約金1萬元，并解除雙方的聯合生產合同關系。

星河建材廠答辯稱：從合同簽訂時起至1995年5月23日，長達7個月的時間里，原告的浮雕產品進入了千家萬戶，怎能說我方提供的技術是假的和騙人的呢？原告接到技術資料后，很快掌握了生產技術，還曾帶著修改后的技術資料到我方進行技術反培訓。我方未曾收回過交給原告的技術資料，原告還在5月份又從我方領回一份新技術資料。1995年1月9日，原告將其生產的100張浮雕門板產品送我公司，驗收合格的就有69張。原告的主要目的是想拒付已經到期的分成款及16000余元的模具款。因此，請求駁回原告的訴訟請求，付清所欠的模具款及多收的我方的貨款，原告不得再生產該產品及類似產品。

「審判

綿陽市涪城區人民法院經審理認為：原、被告簽訂的聯合生產合同書，實為非專利技術轉讓合同。該合同雖是經雙方協商一致簽訂的，但被告以其未取得國家專利局批準的科技發明專利，假冒專利技術轉讓給原告，并以18萬元的價值作投資，與原告聯合生產，被告的這種行為具有一定的欺詐性，故該合同無效。對此，被告應承擔主要責任。原告對該轉讓技術未認真審查，即盲目投資生產，以致造成損失，也負有一定責任。原告要求解除合同的理由成立，予以支持。依照《中華人民共和國經濟合同法》第十六條、第七條第二款，《中華人民共和國專利法》第六十三條之規定，該院于1995年8月19日判決如下：

一、雙方簽訂的聯合生產合同書無效。

二、被告星河建材公司退還原告德陽機電廠已支付的4萬元培訓費。

三、被告星河建材公司賠償原告德陽機電廠經濟損失74291.38元（含扣除被告多付原告的貨款434元），原告將未使用的和不合格的模具退還被告。

宣判后，星河建材公司不服，向綿陽市中級人民法院提起上訴，稱：一審判決認定事實不清，適用法律不當，判決錯誤，本案合同應為有效合同。德陽機電廠應向我方支付模具款、超付的貨款和到期應交納的分成費。

德陽機電廠答辯稱：星河建材公司提供的技術資料嚴重失真，且該技術是假冒的專利技術，故合同應當無效，一審判決正確。

綿陽市中級人民法院經審理認為：上訴人以通過有關部門鑒定并經生產實踐證明是成熟可靠的非專利技術成果，與被上訴人簽訂的聯合生產合同書，是在雙方自愿基礎上達成的，符合有關法律規定，應為有效合同。在合同履行過程中，上訴人先后派人去被上訴人廠進行指導，協助生產，被上訴人將所生產的產品予以銷售，說明被上訴人已掌握了該項技術，上訴人的培訓、指導義務已經完成。而被上訴人卻未按約履行其支付費用的義務。由于被上訴人的違約行為，使該合同的履行已成為不必要，故該合同應當終止履行。被上訴人應按合同約定向上訴人支付到期的分成費和上訴人提供的模具款，并退還上訴人多付的購貨款。一審法院適用法律錯誤，處理不當，上訴人上訴理由成立。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（二）項之規定，于1995年11月至6月判決如下：

一、撤銷一審法院判決。

二、雙方當事人簽訂的聯合生產合同書終止履行。

三、德陽機電廠支付星河建材公司1995年1月至6月的定額分成費1萬元。

四、德陽機電廠支付星河建材公司模具款16270元，返還多收的星河建材公司貨款434元。

五、德陽機電廠返還星河建材公司提供的技術資料，不得再擅自使用、轉讓該項非專利技術成果，并負有保密義務。

以上給付內容在本判決送達后15日內一次履行完畢。

「評析

本案一、二審法院認定的事實基本一致，而且也均認為當事人之間簽訂的聯合生產合同實為非專利技術轉讓合同，但處理結果卻截然相反。一審法院認為，星河建材公司是以其未取得國家專利局批準的科技發明技術假冒專利技術轉讓給德陽機電廠，此行為具有一定的欺詐性，故該合同應為無效。二審法院認為，星河建材公司以通過有關部門鑒定并經生產實踐證明是成熟可靠的非專利技術與德陽機電廠簽訂的合同，符合有關法律規定，應為有效合同。此間的分歧，應在于對一方以已經申請專利尚未授予專利權的技術訂立名為專利實施許可的合同，是屬欺詐行為，還是屬合法行為的認定上。

第2篇：電商審計案例范文

[關鍵詞]電子支付 審計重點 審計方法

引言

電子支付企業大多數是從事移動支付、網絡支付和預付卡業務。隨著人民銀行對電子支付企業頒發《支付業務許可證》，已有256家電子支付企業已經轉型成為了第三方支付機構。第三方支付機構的性質是受人民銀行嚴格監管的電子支付企業。未取得《支付業務許可證》的電子支付企業仍游離在灰色地帶，所經營的業務與第三方支付機構的業務并無本質上的區別，都屬于電子支付。電子支付行業與傳統行業相比，具有許多不同特點，例如：產品和服務虛擬化、產品交易流轉快、信息安全要求高、風險控制嚴格、資金高度密集、會計核算特殊等。因此，電子支付企業的審計內容會有所側重，同時須要改變審計的方法。

一、 電子存貨審計

電子支付企業的有形產品、電子數據產品均可在線上（互聯網）和線下銷售。電子數據產品主要以系統接口方式即時交付產品（如：數據型充值卡、Q幣、網絡游戲點卡）。這類電子形態的數字產品從上游運營商采購回來尚未加載到產品銷售系統平臺的，以及加載到銷售系統平臺但仍未銷售出去的，均屬于電子存貨。

1. 電子存貨審計的重點

電子存貨的表現形式主要有兩種：賬號中的可用數據余額和文本文檔的卡密序列數據。電子存貨審計的重點和方法主要是：登陸供就商的系統平臺賬號查看收貨記錄和數據余額；查閱采購匯款的憑證記錄；觀察以文本文檔發貨的采購收貨過程，驗證其文檔與解壓密碼是否分開發送；檢查驗收人與收貨人是否分開，驗收后是否及時導入加載到銷售系統平臺；計算導入到銷售系統平臺的數量金額與購入數量金額的差異；檢查銷售系統平臺導入數、上架銷售數、已銷售數、結存數是否平衡；抽查卡密產品，如果卡密已失效的退貨如何處理；對未導入銷售系統平臺的產品和已導入銷售系統平臺的結余數進行盤點，以確認實際庫存。

2. 電子存貨審計的難點

因為電子形態存貨具有非實物形式和實時動態變化的特性，其真實有效性須到生產商才能驗證，另外由于財務的結賬時點一般是月底最后一天，但盤點通常是在財務結賬后，因此電子形態存貨審計的難點是“如何監盤和賬實核對”。對于實時動態變的銷售系統平臺賬號中余額的盤點，解決方法通常是在月底結賬后的某一時點對銷售系統平臺的后臺數據庫提取交易和結存數據，以“倒擠法”推算求得月末電子存貨的余額，再進行賬實對比。對于文本文檔保存的卡密存貨，其盤點的方法是要求將未導入的文本文檔解壓解密，計算數量金額后加總；將卡密文檔中的賬號和密碼導入銷售系統平臺，導入成功后對庫存隨機抽樣到運營商驗證，確認該批存貨真實、有效和確準。

二、 風險管理的審計

電子支付企業為促進公平交易，防止客戶欺詐，建立了風險控制機制，管理控制交易風險。風險管理的審計重點主要是：

1. 客戶風險信息審計

審查客戶風險信息真實性和完整性。風險信息是觸發風險業務規則引擎的基礎，風險信息包括風險等級、信用等級、是否已列為恐怖名單、黑白名單歸屬、客戶電腦ID等要素，確認系統中數據庫記錄了風險信息、風險事件和風險行為，并對風險事件或行為做出了處理和報告。

2. 風險業務規則引擎、異常交易的審計

風險業務規則引擎能將交易篩選出可疑交易，將客戶的網上行為篩選出風險行為。異常交易標準分為交易頻次和交易金額兩類，標準需要不斷總結和更新。這類審計要通過信息系統審計的測試數據法，以假定的虛擬業務輸入，將檢測數據的輸出結果與預期結果對比，以確定風險業務規則引擎、異常交易標準是否有效和完整。

3. 風險事件處理過程的審計

審計的方法是：獲取風險事件的處理全部文件和記錄，抽取其中的案例查詢事件原由描述，公司接案后的資金保全，交易限制與凍結處理措施是否得當，檢查申訴方提供的證據與資料是否充分，風險事件的裁決依據和證據是什么，復核裁定結果是否合規，重新計算退款或賠償的金額，檢查退款或賠償的審批、提現和付款情況。確認風險事件處理過程是公平的和安全的，使得公司風險最低、責任最小。

三、 資金的審計

電子支付企業屬于資金密集型企業，對資金的安全要求十分嚴格，其本身也努力地構建封閉的、安全的支付系統。但是支付系統是一個龐大的交易網絡系統，有眾多的子系統和交易接口、交易賬戶和交易客戶端，如果某一節點出現控制疏漏，就會導致資金發生滲漏。其審計的重點是：

1. 供貨賬戶和預付金（已付備付金）的審計

電子數據產品供貨賬戶是指電子支付產品供應商（如：中國移動）為電子支付企業開設的可用于雙方系統對接、實現電子數據產品實時交付的賬戶。預付金是指已預付給上游電子支付產品供應商用于購買數據產品的款項和上游產品供應商給電子支付企業充值的數據資金。

其審計方法是：賬號交易接口的技術設計是否符合規范；交易接口關聯的賬號與密碼、人工交易功能是否得到嚴格控制；接易的差錯處理機制是否明確；檢查不能處理的交易差異如何處理，有無瞞報、虛報損失；核對收款方是否已在其運營系統平臺上給付款企業加上數據資金；檢查數據資金的扣減是否按協議約定方的交易數據為準；查詢運營商供貨平臺系統是否發生故障影響扣減了數據資金。驗證供貨平臺系統賬戶的進、銷、存的數據是否平衡。向供應商索取調整賬戶數據資金的依據；盤點賬戶資金余額進行盤點，用“倒擠法”進行賬實核對。

2. 客戶支付賬號安全和客戶備付金的審計

客戶在支付系統開立的支付賬號，其審計的重點是確認人工干預操作客戶支付賬號引起的資金變動是合法的、保障客戶權益的、且不存在內部員工舞弊。具體審計的方法是：索取支付系統管理端和客戶端的操作工號及其權限清單，審查是否有不相容職務的授權發生，如：業務人員或客服人員擁有充值權限。審查員工操作處理客戶支付賬號的各種交易，包括但不限于提現、補扣、代扣、賠付、退款和發放獎勵等，確認員工操作的每筆記錄都有授權和審批，必要時查詢數據庫中的交易記錄和系統日志。對客戶支付賬戶的審計不可忽視的內部客戶賬戶，內部客戶賬戶混合在眾多的支付賬號之中，在管理上通常比較松懈又沒有單獨核算，容易成為舞弊目標。

客戶預付金是電子支付企業給客戶支付賬號充值等額數據從客戶銀行賬戶中預扣的資金，在支付系統平臺上的體現就是所有客戶支付賬戶的余額，受到人民銀行的監管。其審計重點和方法是：審閱企業與金融機構的合作協議；了解充值的渠道、對賬機制、差錯與退款的處理；檢查收款賬號和清算時間，備付金的存款方式、劃轉和使用情況，有無挪用的情形；檢查風險準備金的提取和使用是否符合規定；測試扣款與充值金額是否一致，審查扣收的交易手續費，支付客戶的成本、獎勵、批量代收款業務的審批和操作記錄，檢查“業務負債”科目核算內容，是否賬實相符。

3. 數據資金舞弊的審計

內部員工對管理存在疏漏、控制不嚴的支付交易環節，利用職務上的便利可能實施舞弊。資金舞弊的目的在于套取現金，掩蓋損失。針對舞弊可能原因，審計方法是：了解員工重置客戶支付賬號密碼機制，以及技術維護人員訪問系統數據庫和防纂改的控制措施；檢查員工的操作工號授權情況，有無業務人員開立虛假賬戶發展虛假客戶；查閱員工干預支付賬戶的操作審核和審批記錄。其中關鍵是查找舞弊資金的套現出口，然后在支付系統定位后進行追蹤跟查。

四、 財務核算的審計

電子支付企業的會計核算并沒有統一適用的行業會計制度，稅務在征管和核定企業適用稅目時，通常將其核定為計算機業、電信服務業、服務業或信息服務業等。財務核算的審計與傳統行業的財務審計方法大同小異。在審計內容上，電子支付企業具有行業特性的業務項目、特殊的會計科目內容，以及相應審計的側重點如下：

1. 收入審計

電子支付企業的主營業務收入來源主要是上游產品供應商、商支付給的服務費和特約商戶支付的手續費。審點內容是：檢查業務協議，確認服務費的計費基礎和費率；取得當月實際交易量數據確認截止交易的時間點是在月末一天的24：00；分析復核每月收入與費率的波動。查看收入記賬的單據是否齊全，有無對方的業務量數據作支撐。關聯交易的收入是否按市價預計；檢查計提有無多預計、漏預計；入賬時間點是否準確。

2. 成本審計

電子支付企業的主營業務成本構成主要是支付給下游分銷商的服務費，業務推廣的促銷獎勵傭金、支付給金融機構的手續費、代下游分銷商繳納的稅金（實質上屬于服務費）。審點內容是：檢查分銷協議，確認支付系統即時支付服務費率和月度的獎勵費率，銀行手續費率。檢查支付系統中設置的服務費率是否與協議約定一致；提取支付系統中各分銷商當月代銷的數據重新計算月度促銷獎勵傭金成本。提取各合作銀行當月資金歸集的筆數與金額，重新計算月度銀行手續費成本。按各分銷商各自所得，以注冊地稅務當局核定的代開營業稅發票的稅率，驗算代下游分銷商繳納的稅金。檢查成本與收入是否配比，確認入賬時點準角，不存在多計少計。檢查成本發票是否提供，確認依據充分，符合稅務征管要求。

3. 業務資產和預付備付金科目的審計

這類資產科目核算的內容是支付企業已預付的備付金或預付用于采購電子數字產品的款項。該科目的審計要結合供貨賬戶安全審計的內容來進行。審點內容是：核對借方發生額與監管專戶銀行記錄是否一致；核對貸方發生額是否以協議規定一方的交易額為基準。交易差異在賬務上的處理，特別要關注發生額中的調賬項目和報損項目，仔細審閱調賬依據，有的調賬項目可能與員工舞弊和掩飾錯誤相關。確認入賬正確后，賬實核對，必要時向電子數據供應商函證。

4. 業務負債和客戶存入備付金科目的審計。

該類負債科目核算客戶存入的備付金。其審計要結合銀行存款、其他貨幣資金、在途資金、以及客戶支付賬號的資金安全來審計。審點內容是：確認設置的各明細科目與支付系統業務一一對應；核對貸方發生額是否等于支付系統為客戶充值的金額。核對借方發生額是否等于支付系統中客戶作為買家支付給賣實的交易總額。分項檢查入賬的內容在支付系統中是否真實發生。特別要關注當月發生的已經給客戶充值但并未收到款項的業務和已收到款項但未給客戶充值的業務，及這類業務的賬務處理。確認科目核算入賬正確后、賬實核對，盤點系統余額。

結束語：

電子支付企業的審計只有根據行業特性，對具有行業代表性的重點和難點問題深入研究，并采用相應的審計方法，才能提高審計效果。

參與文獻：

[1]莊明來，吳沁紅，李俊.《信息系統審計內容與方法》.審計署審計研究所.

[2]董大勝.《審計技術方法》.中國時代經濟出版社.

第3篇：電商審計案例范文

【關鍵詞】審計學教學；互動式案例教學；教學改革

1.案例式教學

實踐教學是高等學校本科教學質量與教學改革工程建設的重要內容，教育部2007年2月的《教育部關于進一步深化本科教學改革全面提高教學質量的若干意見》中強調：“高度重視實踐環節，提高學生實踐能力”，強調實踐教學是高校本科教學的重要內容，而案例式教學就是實踐教學的一個非常好的教學手段。

案例教學是一種通過模擬或者重現現實生活中的一些場景，讓學生把自己納入案例場景，通過討論或者研討來進行學習的一種教學方法，主要用在管理學、法學等學科。教學中既可以通過分析、比較，研究各種各樣的成功的和失敗的管理經驗，從中抽象出某些一般性的管理結論或管理原理，也可以讓學生通過自己的思考或者他人的思考來拓寬自己的視野，從而豐富自己的知識。

案例教學（CaseMethod）是由美國哈佛大學法學院前院長克里斯托弗.哥倫布.朗代爾（C.C.Langdell）于1870年首創，后經哈佛企管研究所所長鄭漢姆（W.B.Doham）推廣，并從美國迅速傳播到世界許多地方，被認為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀80年代，案例教學引入我國。

案例教學最早用于醫學教學中，為啟發學生掌握對病癥的診斷及治療，醫學院的教授將不同病癥的診斷及治療過程記錄下來做成案例，用于課堂分析，以培養學生的診斷推理能力。后來，法學院的教授將各種不同的判例記錄整理成為法學案例，包括其中的辯護和裁決過程，以培養學生的判案推理能力。20世紀初，哈佛商學院出現了工商管理案例，教授們將包括各種不確定信息、相關意見和實施過程的商業管理及其決策過程記錄下來，編寫成為案例用于課堂教學，以培養學生的管理推理能力。

2.互動式案例教學

互動式教學，就是通過營造多邊互動的教學環境，在教學雙方平等交流探討的過程中，達到不同觀點碰撞交融，進而激發教學雙方的主動性和探索性，達成提高教學效果的一種教學方式。

互動式教學方法多種多樣，也各有特點，教員需要根據教學內容、教學對象特點靈活運用。

一是主題探討式互動。主題是互動教學的“導火線”，圍繞主題展開教學雙方互動，有利于達成教學目的。其方法一般為拋出主題——提出主題中的問題——思考討論問題——尋找答案——歸納總結。這種方法主題明確，條理清楚，探討深入，能充分調動學生的積極性、創造性。但缺點是組織難度大，學員所提問題的深度和廣度具有不可控制性，往往會影響教學進程。

二是歸納問題式互動。就是課前針對教學目的、教學重難點問題，歸納互動問題。教學先由教師向學生員拋出問題，學生廣泛思辨、爭論，最后達到了解熟悉所學內容的目的，同時開闊思路。這種方法，能充分調動學員的積極性、創造性，但要求教師必須充分備課。

三是精選案例式互動。運用多媒體等手法呈現精選個案，請學生利用已有知識嘗試提出解決方案，勘校正誤，設置懸念，然后抓住重點、熱點作深入分析，最后上升為理論知識。一般程序為案例解說——嘗試解決——設置懸念——理論學習——剖析方案。這種方法直觀具體，生動形象，環環相扣，對錯分明，印象深刻，氣氛活躍。缺點是理論性學習不夠系統深刻，典型個案選擇難度較大，課堂知識容量較小。

3.審計學的互動式案例教學

3.1 審計學的互動式案例教學重要性

盡管我們在會計學專業的審計學教學中采用一些案例教學，通過案例的分析來活躍課堂氣氛，但是教師在上審計案例課時，仍然采取傳統的“黑板加粉筆”的教學方式。這種授課方式已經不能滿足目前的審計學的教學要求。

講述審計案例先要介紹案例的背景、該案例發生的經過、會計人員的賬務處理，做賬的依據和一些原始憑證等，這些大量的信息僅在黑板上板書顯然行不通，一些原始票據在黑板上更無法展示。這種教學模式嚴重壓縮了學生的思維空間，不利于拓展學生的知識領域和培養學生觀察、分析和解決問題的能力，導致很多學生面對實際問題束手無策，走上工作崗位不能很快適應審計環境及審計業務需要。

審計是一門實踐性很強的學科，學生不僅應掌握相應的理論知識，重點應掌握審計方法與技巧。案例教學是審計實踐教學的基礎，在學生掌握了一定的專業理論知識的基礎上，通過對典型審計案例的深入剖析，讓學生把所學的理論知識運用于審計的“實踐活動”，更加重要的審計學的案例教學應該突破傳統的案例教學模式，盡量的讓學生進入到案例的互動教學中來。

3.2 審計學的互動式案例教學實施方法

（1）采用啟發式教學方法

案例教學要取得良好的效果，需采用啟發式教學方法。課前，運用雙向導入即承上啟下的引導、典型案例引入兩種方式導入吸引學生的注意，誘發其學習欲望，讓學生悟出教學內容。導入案例時要有導入提問，提問引入課堂中即將講述的理論，是學生結合自己的學習和經驗就能夠回答的問題，不要涉及復雜理論問題。導入提問應該是開放式的，從而活躍課堂的討論氣氛。如講述審計人員職業道德這一章時，可以先提問：你經歷過什么不道德的事情？學生會七嘴八舌地講一些經歷過的事情，課堂氣氛活躍起來，此時可引入職業道德和道德的區別，講述導入案例。

（2）建立高質量案例庫

案例教學能否取得預期的教學效果，在很大程度上取決于教師能否選擇恰當的案例。選擇案例，是審計案例教學的課前準備工作，但目前的案例教學效果不能令人滿意，其重要原因之一在于缺乏高質量的案例。要進行有效的案例教學則必須有一個質量優秀的、結合中國實際的審計案例庫。

（3）應用網絡建立仿真式案例教學模式

采用先進的教學手段，利用多媒體電教演示教學系統等先進教學手段和審計案例結合起來，以大幅增加信息輸出量，提高教學效率，同時抑制學生的疲勞感，提高學習效果。信息多媒體化可以提供高保真度的聲音、照片質量的圖像、二維和三維動畫以及活動影像，使信息內容逼真、形象、豐富而完整。信息可以以各種方式刺激人們的感官，有利于人們的無意識記憶，促進短時記憶。同時，人們對信息內容的接受和理解也更容易。采用多媒體教學手段，不僅使課堂教學的知識信息量大大增加，而且使學生不易疲勞，色彩和音響效果刺激學生的大腦興奮點，可以提高教學效率。

（4）采用廣義案例教學模式

首先，審計課程的內容相對財會類其他課程來講，說教性、規范性內容較多，使得教師在教學技術上的把握難度較大；其次，審計課程內容綜合性極強且涉及面較廣，要求學生對基礎知識不僅是知道而且要精確，不僅掌握財務基礎知識和基本審計理論，還要對法律、金融、國際事務等均有所知；另外，審計業務的處理還需敏銳的職業分析、判斷能力和高尚品格的支撐，審計業務的鍛煉需要很多的實踐活動。對于審計課程尤其是審計案例課程來說，更多需要的是“職業判斷和分析能力”的培養。

參考文獻：

[1]何迎春.案例教學法在審計教學中的應用[J].中國科教創新導刊，2008（14）.

[2]何芹.案例教學法及其在審計教學中的應用分析[J].中國管理信息化，2009（9）.

[3]陳立軍.四輪驅動教學法在《審計》課程教學改革中的運用探索[J].知識經濟，2009（1）.

[4]張雪梅.審計學啟發式研究性教學方法的創新[J].財會月刊：理論，2007（10）.

[5]劉淑芬.案例教學法在審計教學中的應用[J].吉林財稅高等?？茖W校學報，2006（2）.

第4篇：電商審計案例范文

【關鍵詞】行業特性 審計風險 華銳風電 財務造假

一、引言

隨著財務造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計人員能否能為資本市場投資者甄別出真假財務報表信息是審計人員所要承擔的責任。De Angelo（1981）提出審計質量受到審計師的獨立性和專業技能的共同影響，而行業專長是體現審計師專業技能的重要要素之一，審計人員在審計過程關注企業所處的行業特征對審計風險的規避具有重要意義。

二、文獻回顧

關于行業專長與審計質量，研究表明擁有行業專長的會計事務所能更好地掌握審計客戶所在行業的經營特點、行業慣用的會計政策等，從而能更好地鑒別客戶財務報告的風險（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計報告質量更高（劉文軍等，2010）。關于行業專長與審計收費的相關研究，由于行業專長可形成差異化競爭優勢，研究結果大多支持行業專長與審計收費呈正相關（楊繼飛，2010）。

雖然關注行業特征在審計工作中的重要性已經引起審計工作者和學者們的關注，但是對于行業特性與審計風險的關系研究相對比較少。因而本文以華銳風電財務造假事件為例，在現代審計風險模型的基礎上，研究審計人員如何在審計實際工作中通過了解行業特性降低審計風險。

三、研究方法與數據收集

本文以XX公司為例，采用文獻閱讀和案例研究相結合方法展開分析。選取XX公司的主要原因為：一是XX公司作為高新技術企業，在財務造假事件發生前曾是風電行業的領軍人，對國家能源的發展起著重要作用。二是針對數據獲取而言，數據相對容易獲取，本文可以通過巨潮網、公司官網和媒體報道等多渠道收集相關數據。

四、案例分析與討論：行業特性與審計風險規避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發、設計、制造和銷售適應全球不同風資源和環境條件的大型陸地、海上和潮間帶風電機組的高新技術企業。2011年1月以每股90元的發行價登陸上交所。財務造假事件進程如下：

（二）華銳風電所處行業的特性

根據證監會頒布的2011版行業分類劃分，我們將XX公司定為電力設備行業。該行業的主要特征為以下幾個方面：

1.風電行業面臨發展低潮期，行業競爭激烈。2011年我國有 29家風電整機供應商，廠家數目下降得非常明顯，行業競爭激烈，此外隨著風電設備企業數量增多，再加上風電設備制造行業產能過剩，為了爭奪產品市場，各企業競相降低產品價格，風電機組市場售價迅速走低。

2.風電行業的發展與國家政策息息相關?？v觀風電行業的潮漲潮落，其背后的推力離不開國家的支持。2005～2008年間國家先后通過《關于風電建設管理有關要求的通知》、《促進風電產業發展實施意見》等文件，無疑推動了風電行業的發展。而在國家發改委4月的2011年版的《產業結構調整指導目錄》中，在新能源門類獎勵類別中國已見不到風電的影子。政府對風電行業的態度直接影響了這個行業的發展狀態。

3.風電行業技術要求高，研發投入大。在我國，風電是新型清潔能源，與風能不易收集，轉化成電力的效率不高且風能不穩定，不能保證每天的發電量保持穩定。因而在風能轉化和設備上，技術要求高。在2011年的XX公司的報表數據上，披露的研發支出占凈利潤的90%，而其競爭對手――金風科技，研發投入占凈利潤的80%多。因而可以說該行業的企業進行技術創新是常態。

（三）行業特性引發的審計風險

1.行業特性對檢查風險的影響。不同的行業會有不同的會計處理慣性，會計人員利用這些慣性處理方法，導致財務造假手法更為隱蔽，導致檢查風險上升。由于華銳風電處于電力設備業，經營范圍為生產銷售電機設備，其收入確認要同時滿足簽訂銷售合同、簽署設備驗收手續、完成吊裝并取得雙方認可。在2011年虛增利潤277，，81，672.33元，占當期披露利潤總額的37.58%。@一結果主要是通過制造吊裝單實現的。

2.行業特性對重點錯報風險的影響。目前電力行業處于低迷期，行業競爭加劇，經營風險較高，加之該行業受政府政策的影響較大，外部的推動作用對該行業的影響重大，此外該行業對技術創新的要求較高，企業對研發投入的力度較大，而研發本身投資風險較大。因而對于處于這樣的產業環境下的華銳風電，其經營風險比其他傳統行業更大，需要審計人員對這類企業做出恰當的風險評估。

五、結論與建議

在華銳風電財務造假事件中，行業的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財務造假的機會，使得審計風險上升。本文得出以下結論。

第一，審計風險與行業特征息息相關。每個行業都有其特異性，這些特異性很可能會被被審計單位利用，躲避正常的監督和預防措施，使得審計風險上升，其次這些行業特異性會使得造假手段更為隱蔽，使得審計人員難以偵察出來。

第二，行業特征對審計風險的影響不僅表現在行業特征會增加檢查風險，而且對重點錯報風險也存在重大影響。因此，審計人員在履行審計責任時，應重點關注企業所處的行業特征及其特殊性，同時充分利用行業信息對企業的財務指標和非財務指標進行分析，得出恰當的審計意見。

參考文獻

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

[2]蔡春，鮮文鐸.會計師事務所行業專長與審計質量相關性的檢驗――來自中國上市公司審計市場的經驗證據[J].會計研究，2007（6）.

[3]劉文軍，米莉，傅軒. 審計師行業專長與審計質量―來自財務舞弊公司的經驗證據[J].審計研究，2010（1）.

第5篇：電商審計案例范文

[關鍵詞] 會計信息質量；新會計制度；監督機構管理（理事會審計）

[中圖分類號] RR197.31 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫院新會計制度的改革和醫院及上級部門及理事會審計等會計內外部門用戶的不同需求，目前的醫院財務報表及會計信息明顯滯后于醫院新會計制度改革的要求。

1 醫院新會計制度改革后會計信息現存的問題

1.1 醫院的財務系統內部控制制度需要完善

醫院財務系統的內控制是醫院財務系統的目標計劃的實施，包括對財務會計及其管理的態度、方法、程序以及其他確保達到目標的評估和監督等措施；配合目標，使工作能有條不紊、經濟高效率運作的管理過程，完善醫院財務系統的內控制是提高會計信息質量的有效保證[1]。目前，因為很多原因，內控制度起不到應有的作用，醫院財務系統會計的相互牽制和監督的本質也會失去應有的作用。

案例①某醫院由于藥品收發存管理使用的軟件數據不準確，藥品臺賬與月報表數據異常出現負數余額，醫院實際上放棄了對藥品的數量金額式臺賬管理。除藥庫發往藥房的藥品數量基本可以核對外，藥庫藥品入庫量、藥房藥品發出量都無法與財務核對，藥品實物賬與財務賬沒有有機聯系，藥品收發存實際上失去財務監督。②某醫院藥品財務賬與實物賬入賬標準、入賬時間不一致，藥品賬實存在差異，截至19**年12月30日，藥品財務賬比實物賬少。該項差異原因不明。

分析造成藥品財務賬與實物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫與財務賬記錄藥品入庫的標準不一致。藥庫根據每月藥品的實際入庫量記賬，而財務賬是根據當月經審批后的藥品采購發票金額入賬，對已入庫但發票未到的藥品采購沒有估價入賬。②部分小額藥品采購財務直至付款時才作為藥品采購入賬。

1.2 醫院收支記錄不實

主要表現在醫院的各項支出記載混亂，有的醫院通常會虛報收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會計準則。

醫院收入指醫院在開展醫療活動中取得的業務收入和從事其他活動取得的資金以及從財政和主管部門取得的補助經費；成本支出是補償醫療活動耗費的量尺，是制定醫療服務價格的依據；負債是指醫院所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償還的債務。

1.2.1 醫院收入不準，嚴重影響醫院收入的完整性 醫院收入是完整反映醫院收入全貌，其準確與否直接體現醫護人員創造的勞動價值和財政補助政策的落實。然而，一些醫院是以虛報收入的方式來增加當期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優惠。

案例：某醫院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時收取的贊助費15萬元列入“其他應付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進行成本核算，是成本核算的重要任務。某醫院經濟效益較差，為了創造業績、把應列入成本的費用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴大成本開支范圍，導致成本虛增、利潤虛減。

案例：某醫院分別將購置單價10萬元以下固定資產，直接列入“醫療支出”科目。這樣會形成重復列支，因為購置固定資產時，同一經濟事項，兩次列入成本，會造成成本的虛增。

1.2.3 醫院財務會計信息數據、信息傳遞不科學，披露缺乏預測性和多用途性 案例：某醫院業務流程中數據傳遞不科學，造成重復勞動，錯誤無從發現。選擇藥品會計、材料會計等崗位進行訪談。介紹自己工作時，都要打開很多電子表格。這些載滿數據及信息的表格，都是為了滿足自身財務核算數據、信息需要設計的，因為已有的業務信息無法直接利用。而且還達不到內部牽制、交叉復核的效果?，F在重復勞動，目的只是實現賬實一致。這種情況下，出現錯誤無從發現。

1.2.4 醫院現行的會計信息無法滿足多方信息使用者的需求 隨著社會經濟的快速發展，醫院會計信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財會專業人士，現行醫院的財務會計報告內容和格式過于專業化并且感覺比較難懂。比如：①醫院的財務及會計信息專業化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對會計信息的理解和運用能力。②醫院現有的會計報告方式不方便使用者理解，各行各業的會計信息使用者對會計知識的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對會計信息的理解和運用。

2 醫院新會計制度改革后提高會計信息質量的建議

醫院的變革和發展需要更加及時、準確的財務信息提供決策支持，財務管理信息化建設迫在眉睫[2-3]。針對當前醫院會計制度和會計信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現行的醫院會計制度和會計核算方法，我院在此次改革中被選為試點醫院。筆者對于使會計信息更準確真實，提出以下幾點建議：

2.1 醫院要完善內部控制制度

解決會計信息質量的問題應從根本上解決會計的內控制問題。通過醫院內部會計實時控制的構建，可以準確及時提供醫院各項會計信息資料[4]。建立完善的內部控制體系，需要醫院從總體上建立一個內部控制框架和相應的內部控制標準；內控制系統的評估和監督則主要由醫院的內審機構和醫院理事會的會計審計機構（目前我院的試點管理模式）執行；而內控制活動則主要是醫院財務的常規管理活動，只有在財務系統內解決內控制問題，才能不斷提高醫院的新會計制度改革后的會計信息質量。

案例：某單位，在20**年之前，其內部控制制度只是一個框架性的制度，很多細節問題根本沒有在制度中明確。同時，該醫院也沒有獨立的內部審計部門，其內部審計人員是由該醫院財務部某會計人員擔任。在實際的會計業務操作中，內部審計制度和內部審計人員根本沒有起到應有的作用，會計信息質量的可靠性也就無從談起。在當年的外部審計中，外審部門發現該醫院很多問題，例如：應付賬款發票不全，以收據代替；會計憑證附件不齊全等。外部審計之后，該醫院開始著力改進內部控制體系。首先建立規范的內部控制制度，該制度需明確到具體的業務。同時，成立獨立的內部審計部門，該部門領導直接向紀委匯報工作，在組織機構上保證了內部審計部門的獨立性。當建立了完善的規章制度和合理的組織機構后，內部控制制度才能真正發揮其作用。

2.2 醫院要完善醫院新會計制度后的會計報表體系

①新會計制度后應增加醫院財務情況說明書。②新會計制度后應增加報表附注，使得報表使用者據以能正確理解報表數據和判斷會計信息質量。③新會計制度后應完善預算表，及時反映和評價醫院業務收支的預算執行情況。④新會計制度后應逐步完善對醫院會計信息的預測性，應在表外披露和預測與醫院未來價值如：醫院的品牌及無形資產等信息。

2.3 醫院要改進新會計制度改革后固定資產的核算方法

新的會計制度對固定資產有新的改革的內容：創新設計固定資產的公益性資本化方式：一是設立“累計折舊”科目。二是用財政性資金和科研等不同資金購買資產時，同時對這部分資產計提折舊，屆時沖銷待沖基金。這樣，醫院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產區分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產進行過程性管理。

2.4 醫院新會計制度改革后應加大內、外部監管力

醫院的內、外部監管應從以下方面著手：一是醫院內審既要在自己領域有自己的見解，還要爭取學習相關行業的專業知識，以便日常處理醫院內部復雜的經濟業務遇到的審計。二是建立醫院的理事會監督制度，2009年我院作為深圳的試點，開始嘗試醫院理事會模式。理事會在政府授權下開展工作，接受政府的監督管理，理事會模式著力于醫院內部治理結構，研究如何在醫院層面協調政府資源。醫院理事會的組成人員包括衛生行政部門或醫院管理機構代表、醫院院長、書記、醫院職工代表和社會人士代表，主要是深圳的一些大的企業的領導及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫院理事會的財務審計對我院的財務各方面的管理以及財務的系統性的內部控制制度的建立有相當大的幫助。比如醫院理事會所屬注冊會計師事務所近兩年來對我院的財務大系統進行了深度的審計：從預算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫存物資控制固定資產控制工程項目控制對外投資控制債權和債務控制財務電子信息化控制監督檢查。經過這一系列內部會計制度的整個工作的過程和會計工作流程的多次強化及深入的審計，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動的三甲醫院的評審，財務系統由于理事會所屬注冊會計師事務所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強化審計工作，完善了醫院的財務系統的內部控制制度，使得我們的財務系統順利地通過了去年三甲醫院的驗收；今年理事會的審計再次配合了我院2011年7月1日的新醫院會計制度的改革的試點工作，通過重點對預算控制、監督檢查預算控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、債權和債務控制、以及醫院重大事項的經濟合同的規范的審計，使得我院的會計制度改革的試點工作比較順利地完成。通過審計，理事會審計從企業化管理的高度對我院提出了新的規劃，即規范醫院業務流程和制度，并對醫院會計管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫院制度建設應達到的目標――建立涵蓋醫院各項管理的內部控制體系，內部控制是由單位全體人員參與實施的，旨在實現控制目標的過程。完善的內部控制體系能夠發揮以下重要作用：①能夠保護財產物資的安全完整；如在固定資產管理中對于資產單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理[5]；②能夠提高財務信息的正確性與可靠性；③能夠促進自我約束，遵循國家制定的各項財經紀律與法規；④能夠保證高效經營。

如果醫院可以將此次制度建設的目標定得更高一些，就要建立起涵蓋醫院各項管理的內部控制體系。內部控制制度建設對中國公立醫院來說是一個新課題，更是無經驗可循。探索與實踐公立醫院內部控制制度建設，這將是一件非常有意義的事。醫院正在做的，其實就是內部控制的制定。制度建設、業務流程梳理涉及醫院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進來，而且必須有反復討論修改的過程，聚沙成塔，等到一定的時候，把各個制度串起來，就是一本內部控制制度匯編了。

2.4.2 醫院制度建設的框架包括：總則，醫院的組織架構及醫院文化建設，發展規劃與風險管理，人力資源管理，合同及法律事務管理，預算管理，采購及支出管理，收入、成本及費用管理，資金管理，存貨管理，固定資產管理，財務報告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統，醫務工作管理，內部審計與監察等。

通過這些審計與監督大大地改善醫院的會計信息在新經濟形勢下所要求的質量，使得筆者配合此次新會計制度改革初步達到了以下預期：第一，強化預算約束與管理；第二，全面、真實反映醫院資產負債情況；第三，規范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強化成本控制；第五，完善財務報告體系，增強了會計業內的通用性；為日后市衛生局在我院信息管理系統的ERP項目的試點工作獲取寶貴經驗。

2.5 醫院應該從新經濟發展的高度加強會計信息廣度的研究

可以允許一些重要的會計信息進入報表；如：醫院的重大事項、醫院重點?？频臒o形資產的價值、等影響管理層決策的關鍵的相關信息。

2.6 醫院新會計制度改革后可以嘗試簡化會計處理操作程序

其實，會計信息使用者有足夠的能力處理數據，可以根據自己的管理需求對數據進行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫院，其核算財務系統在核算過程中需要錄入大量的基礎數據。之前，這些基礎數據的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯誤，核算人員很難發現具體錯誤在哪一條數據，從而導致成本分析的不準確。由于互聯網及計算機技術的進步，該醫院的基礎數據改為電子導入的形式，將基礎數據直接導入財務系統，由核算人員全程監控導入過程，一有報錯及時更正數據。同時將該供應的基礎數據報給各供應商，由供應商自行對需要的數據進行篩選和歸集。

2.7 新醫院會計制度改革后，提高財務報表的直觀性

在會計信息的表達上，可以更多地運用圖形與多媒體等方式靈活地表達會計信息內涵；提高會計信息多元使用者的信息；（案例）某醫院為了提高財務報表的可理解性，大量采用圖形的方式來表達財務報表的內涵，其優先級原則是圖＞表＞文字。

3 結論

會計信息是企事業單位最重要的經濟信息，它全面、綜合地反映和監督醫院經營狀況和財務狀況，并為醫院的管理、經營決策提供重要依據。以前，會計理論把它理解為會計信息系統；在新經濟的背景下，會計信息系統就是計算機管理的會計信息系統，并進一步完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，向醫院的管理者提供管理、預決策，提高醫院的管理水平；在醫院新的會計制度改革后，醫院的新會計信息系統注入了新的管理靈魂即：財務及會計改革后的新的醫院管理的新模式――醫院的內外部監管模式，2012年深圳市衛人委將總結我院的管理模式并給予推廣，用以進一步促進醫院新會計制度改革后即將面臨的新的會計信息系統改革。

[參考文獻]

[1] 蘇榮益.醫院財務內部控制制度研究[J].經濟師，2011，3：155-156.

[2] 黃英，黃豪，余秀君.信息技術在醫院管理中的應用[J].現代預防醫學，2007，34（9）：17-19.

[3] 鄭晏平.逐步探索建立現代醫院管理制度[J].中國當代醫藥，2009， 16（4）：119-120.

[4] 全詩敏，楊魁.醫院內部會計實時控制的構建和作用[J].中國衛生經濟，2009，28（7）：71-72.

第6篇：電商審計案例范文

關鍵詞：APT攻擊；網絡安全；入侵檢測

中圖分類號：TP393.08

1 概述

1.1 什么是APT

APT（Advanced Persistent Threat）高級持續性威脅這種新攻擊方式在2010年Google承認遭受嚴重黑客攻擊之后逐漸被大家熟知，并且已經造成了嚴重破壞，成為近幾年來網絡安全最為熱門的話題，這種攻擊行為具有極強的隱蔽性，攻擊對象通常是政府、軍隊、金融、能源、運營商、大企業網絡。

近幾年世界各地發生了多起名噪一時的APT攻擊事件，主要有：2010年1月，極光行動（Operation Aurora）攻擊GMail。2010年7月，震網（Stuxnet）攻擊伊朗布什爾核電站。2011年5月，美國軍火大廠洛克希德馬?。↙ockheed Martin）的被入侵。2011年6月，CIA被入侵。2011年11月，日本總務省發現計算機遭木馬入侵已三個月。2012年3月，央視3.15晚會曝光招商銀行、中國工商銀行、中國農業銀行員工以一份十元到幾十元的價格大肆兜售個人征信報告、銀行卡信息，導致部分用戶銀行卡賬號被盜。

APT攻擊與普通攻擊兩者并無本質的區別，都是網絡攻擊行為，但前者相對于后者主要體現在攻擊三要素就是“APT”，但不是“Advanced Persistent Threat”而是“Advanced Persistent Targeted”，即針對性、高級性、持續性攻。

A：攻擊手段高級，由于攻擊過程的高難度，決定了攻擊手段必須高級，主要體現在人力、物力及財力的大量投入和高級技術的大量運用。

P：攻擊過程時間長，由于攻擊過程的高難度性決定了要尋找機會進行縱向突破攻擊目標網絡，再進行橫向摸索滲透，為了避免暴露需隱藏在目標網絡正常行為中，整個過程需要經歷數月甚至數年。

T：攻擊目標、目的明確，攻擊目標通常都具有深厚背景，包括政府、軍隊、金融、能源、運營商、大企業等組織，攻擊目的通常都是竊取、控制、破壞攻擊目標所掌握的重要資源。

1.2 APT攻擊典型案例

極光行動（2009-2010）。針對GOOGLE等三十多個高科技公司的極光攻擊。攻擊者通過FACEBOOK上的好友分析，鎖定了GOOGLE公司的一個員工和他的一個喜歡攝影的電腦小白好友。攻擊者入侵并控制了電腦小白好友的電腦，然后偽造了一個照片服務器，上面放置了IE的0DAY攻擊代碼，以電腦小白的身份給GOOGLE員工發送IM消息邀請他來看最新的照片，其實URL指向了這個IE 0DAY的頁面。GOOGLE的員工相信之后打開了這個頁面然后中招，攻擊者利用GOOGLE這個員工的身份在內網內持續滲透，直到獲得了GMAIL系統中很多敏感用戶的訪問權限。竊取了MAIL系統中的敏感信息后，攻擊者通過合法加密信道將數據傳出。事后調查，不止是GOOGLE中招了，三十多家美國高科技公司都被這一APT攻擊搞定，甚至包括賽門鐵克這樣的安全廠商。

1.3 APT攻擊過程

（1）信息搜集。攻擊過程首先要了解攻擊目標，主要包括目的組織的網絡系統和人員信息，主要途徑是現實生活世界和虛擬網絡世界。從目前所發現的APT攻擊手法來看，大多數APT攻擊都是從組織人員入手，搜集人員的信息，然后攻擊該人員電腦，從而進入目標組織網絡；（2）縱向攻擊突破。攻擊者在掌握了攻擊目標的足夠信息之后，就開始尋找機會進入目標組織網絡。攻擊的途徑包括外部（外部滲透攻擊或者外部誘騙攻擊）和內部（間諜攻擊或物理擺渡攻擊）突破。攻擊方法包括：社會工程學方法、遠程漏洞攻擊方法、物理擺渡攻擊及間諜攻擊等；（3）隱蔽信道構建。攻擊者控制了電腦后，需要構建某種隱蔽信道長期與其保持聯系，發出攻擊指令及數據回傳。為了避免被發現，通常會采用合法網絡協議搭建隱蔽信道，包括HTTP、HTTPS、DNS、ICMP協議等；（4）橫向摸索滲透；首先攻入的人員電腦只是跳板，通過跳板進行橫向滲透找到目標的重要資源。（5）完成最終攻擊目的。通過長期摸索滲透得到重要資源的控制權限后，就可以完成最終目的，包括操控、破壞、竊取資源。

2 APT攻擊防范四大策略

國內外很多廠商都提出了自己的APT防范策略和解決方案，可以概括為四類：（1）主機文件保護類。多數APT攻擊行為都是以攻擊目標內部人員的主機為跳板，因此如果能夠確保終端的安全則可以有效防止APT攻擊。主要思路是監控終端上應用程序加載和執行情況，采用白名單機制防止惡意代碼程序的加載和運行；（2）惡意代碼檢測類。主要是通過對網絡出口處設置關卡，對所有通過的郵件、URL、共享文件等進行掃描及分析，防止惡意、未知代碼進入內部網絡，最終阻止APT攻擊的縱向突破；（3）入侵檢測類。攻擊者需建立隱蔽信道用于長期控制及橫向摸索滲透，通常利用HTTP、HTTPS、DNS、ICMP協議來實現，所以可以采用傳統入侵檢測方法來檢測；（4）數據分析檢測類。數據分析檢測類重點在于事后分析。該類方案通過全面采集網絡設備的流量以及終端和服務器上的日志，在一旦發現APT攻擊的蛛絲馬跡后，對這些日志數據進行關聯分析，能夠還原整個APT攻擊過程。

3 思考

目前所推出的APT檢測防御方法都具有一定的局限性，主要表現為：很多APT攻擊檢測和防御方案都只能覆蓋到APT攻擊的某個階段，從而可能導致漏報。于是我思考出一種綜合的解決方案，包括三部分內容，如下圖所示：

圖1

（1）安全網關部分。安全網關負責網絡行為數據采集、分析、控制。具體包括：入侵檢測：基于傳統的入侵檢測技術，對已知網絡攻擊進行檢測；流量審計：基于傳統的FlOW技術對網絡進/出流量進行審計；協議審計：對網絡傳輸中所使用的應用協議進行識別審計；深度分析：在協議審計的基礎上，對特定應用協議進行深度解析和分析；黑白名單：系統內置域名、IP地址、URL、代碼樣本的黑名單和白名單庫，用于快速判斷網絡行為是否存在異常，當遇到無法判斷的情況時則將提交給安全中心進行深入分析；（2）安全中心部分。安全中心主要完成三個主要功能：流量及日志等數據的采集、存儲、集成分析；惡意代碼分析；知識庫的存儲與分享；（3）安全終端部分。安全終端主要實現對終端主機行為進行監控，具體包括：黑白名單；進程監控；網絡審計。

參考文獻：

[1]張帥.對APrr攻擊的檢測與防御[J].信息安全與技術，2011（09）：125-127.

[2]陳劍鋒，王強，伍淼.網絡APT攻擊及防范策略[J].信息安全與通信保密，2012（07）：16-18.

第7篇：電商審計案例范文

會計論文開題報告范文:

目 會計電算化與傳統會計的差異及優勢互補

學 號

院、　系

經濟與管理學院工商管理系

財務管理

指導教師 xxxx

職稱/學歷 本科

2011年09月22日

填 表 說 明

1、指導教師意見由指導教師填寫;

2、開題小組意見由開題指導小組負責人填寫;

3、其余由學生在指導教師指導下填寫.

4、此表供學院參考使用,各學院可根據各自學科專業的學術規范作適當調整.

論文(設計)題目 會計電算化與傳統會計的差異及優勢互補 學科分類(二級) 790.37

題目來源(a.教師擬題;b.學生自擬;c.教師科研課題;d.其他) c

本選題的依據:

1)說明本選題的研究意義和應用價值

2)簡述本選題的研究現狀和自己的見解

本選題的研究意義和應用價值

1、研究意義:

隨著網絡信息化的不斷發展,電算化會計逐步的將代替傳統手工會計,而手工會計的發展歷史悠久,有著較為成熟的思路與規范,而電算化會計則有許多的優勢,在這樣的情況下該搞清楚電算化會計與傳統會計的優勢,差異,達到優勢互補.

2、應用價值:

網絡經濟發展和計算機技術的大規模應用,使會計在網絡經濟時代面臨著更加巨大的責任,而我國在這方面的研究還處于初級階段,這與網絡經濟的迅猛發展形成了尖銳矛盾.那么如何使電算化會計更好的運用,并逐步代替傳統會計,使得會計事業發展得更加簡潔,完善,快速,那就是會計的電算化.

主要內容:

一、傳統會計

(一) 傳統會計的含義

(二) 當前傳統會計的發展

1、發展速度慢

2、發展范圍廣

3、發展潛力小

二、電算化會計

(一) 電算化快的的含義

(二) 電算化會計對傳統會計的沖擊及影響

(三) 電算化會計的未來發展

三、電算化會計與傳統會計的差異

四、電算化會計與傳統會計的優缺點對比

五,電算化會計與傳統會計的優勢互補

主要研究方法:

社會調查,文獻資料收集法、分析研究法、比較研究法、理論研究法、案例分析法

實際操作法

研究進度計劃:

2011.10.01到2011.11.05 完成開題報告,文獻綜述

2011.11.06到2011.11.06開題報告答辯

2011.11.06到2011.12.30完成初稿

2012.01.01到2012.02完成修改初稿

2012.02到2012.03完成初稿

2012.03到2012.04定稿

2012.04到2012.05論文答辯

主要參考資料:

[1] 秦榮生,盧春泉.審計學[m].北京:中國人民大學出版社,2008.

[2] 于慶華.審計學與審計法[m].北京:中國政法大學出版社,2005.

第8篇：電商審計案例范文

關鍵詞：計算機輔助審計　本科教學　審計軟件

一、引言

信息技術的進步及其廣泛運用導致了企業財務報告及其審計模式的深刻變化。計算機輔助審計技術(Computer Assisted Audit Techniques，CAAT)成為審計人員在IT環境下有效執行審計的必備技能。計算機輔助審計屬于信息技術知識及能力的核心要素，是21世紀注冊會計師在勝任能力培養及維持方面面對的主要挑戰。計算機輔助審計的知識和能力主要通過在校教育和在職培訓來獲得。高等學校本科會計學專業教育是培養高層次會計、財務和審計人才的主戰場，理應響應社會需求，在計算機輔助審計的理論與實務方面幫助學生打下穩固的基礎。本文將對計算機輔助審計的課程定位、設計以及實施中的若干基本問題進行探討，并對高校本科會計專業如何推進并完善計算機輔助審計課程設置及教學提出相應的對策建議。

二、計算機輔助審計技術的概念、內容及其必要性分析

(一)概念界定　計算機輔助審計技術又被稱為計算機輔助審計工具(Computer Assisted Audit Tools)，或計算機輔助審計技術與工具(Computer Assisted Audit Techniques and Tools，CAATYs)。最高審計機關亞洲組織(ASOSAI)在2003年9月的第6號研究報告《IT審計指南》中，將計算機輔助審計技術定義為：基于計算機的工具與技術，它可以使審計人員和審計機構在搜集審計證據時利用計算機的功能與速度提高工作效率。根據維基(Wiki)網絡大百科全書，它是利用計算機來使審計過程自動化或簡單化的方法與技術；在最寬泛的意義上，它可以用來指在審計中應用計算機的任何活動。計算機輔助審計是一個國際通用的術語，它清晰地反映了計算機與審計之間的關系，即計算機是一個幫助實現審計目標的工具，它不可能取代審計人員的專業判斷，而且其應用依賴于審計人員的專業判斷。從這個意義上來看，計算機輔助審計要比通常使用的計算機審計、電算化審計等術語要更加準確和貼切。

(二)計算機輔助審計技術的內容　陳偉等(2007)將計算機輔助審計技術劃分為兩大類，即面向系統的CAATs和面向數據的CAATs，前者用于測試被審計單位的程序或系統，后者則主要用于電子數據的直接測試。面向系統的CAATs主要包括：平行模擬、測試數據、集成測試、程序編碼審查、程序代碼比較、跟蹤、快照等。面向數據的CAATs則主要包括：數據查詢、賬表分析、審計抽樣、統計分析、數值分析(包括重號分析、斷號分析和Benford定律應用等)。我們通常所指的計算機輔助審計主要是面向數據的CAATs。相對而言，面向系統的CAATs對于審計人員的計算機水平要求更高，甚至要求審計人員的計算機水平達到程序員級別。

(三)計算機輔助審計課程開設的必要性分析　隨著信息技術的發展被審計單位正日益廣泛地采用電子商務交易方式，并且采用日益集成的電子信息系統，尤其是企業資源計劃系統。在這種情況下，審計對象及其載體發生了重大變化，對于無紙化的信息環境，傳統的審計方法必須作出改變才能滿足有效執行審計的要求。一方面只有運用CAATs，才有可能對某些高度自動化的信息系統及其內部控制進行測試，搜集到必要的證據；另一方面為了降低復雜信息技術環境下的審計成本，提高審計效率，也需要審計人員掌握必要的CAATs。CAATs已成為審計人員特別是注冊會計師專業勝任能力的重要組成部分。然而，目前的教育和培訓體系還不能很好的滿足審計人員對于CAATs專業知識和技能的需求。高校本科會計教育是培養未來審計人員專業能力的主要途徑，但長期以來存在重理論、輕實務的弊端。在國家審計機關、會計師事務所和企業內部審計部門就業的會計學本科專畢業生，在會計和審計專業知識方面一般是能夠勝任的，但碰到采用復雜信息系統的被審計單位，經常就會暴露出專業能力的缺陷。筆者認識的一位企業財務主管曾向筆者透露，其單位采用了Oracle大型數據庫，財務信息和非財務信息集成在一起，數據庫結構相當復雜，外部審計人員由于計算機知識的欠缺，連核心交易數據都接觸不到，更別說查出財務報表中的重大錯報了。很多事務所由于很難招到掌握CAATs的會計學本科畢業生。轉而聘請計算機專業的畢業生，再對其進行會計、審計專業知識方面的培訓。這一現象已經對會計本科畢業生的就業形成了沖擊。為了滿足社會各界對于審計人員專業能力的需求，提高人才培養水平，高校會計本科專業開設CAATs相關課程很有必要。

三、計算機輔助審計課程的設計

(一)課程性質與目標　在我國不少高校中，計算機輔助審計的內容被安排在審計實驗課程或審計模擬實驗課程中。筆者認為，類似審計實驗或審計模擬實驗這樣的說法并不科學，由于社會科學與自然科學的差異，自然科學的實驗教學法并不一定適用于社會科學的教學。不僅如此，計算機輔助審計的理論知識部分需要進行課堂講授，將其完全作為一門上機實習課程并不恰當。因此，計算機輔助審計不宜作為審計實驗或審計模擬實驗課程的一部分，在條件允許的情況下可單獨開設。計算機輔助審計可作為高等學校會計學本科的一門專業必修課或指定選修課，可在學生學完《計算機基礎》、《會計信息系統》(或《會計電算化》)、《審計學》等基礎課程后開設，一般在大學三年級下學期開課比較合適。該課程旨在培養學生在計算機信息技術環境下有效執行審計的能力，具體包括：理解計算機信息技術環境下審計的特征與流程；掌握電子數據的采集、轉化與分析方法；熟悉主流審計軟件的功能模塊及操作技巧；熟練運用審計軟件執行查詢、排序、重新計算、分析程序、抽樣、底稿編制等審計工作。

(二)課程內容安排　計算機輔助審計課程的開設沒有很多成例可資借鑒，可用的教材較為匱乏，加之技術性較強，與實務結合緊密，該課程的開發工作難度較大。筆者認為，計算機輔助審計并非是一個純粹的實訓類課程，必須安排必要的理論知識講授。對于大學本科會計專業學生而言，我們培養的是學生在復雜計算機信息技術環境下的問題解決能力，而不僅僅是計算機操作能力。惟其如此，學生在碰到不熟悉的審計軟件應用環境，或者未曾用過的審計軟件，才不會束手無策。筆者認為，計算機輔助審計課程可分為兩大部分，一部分為課堂講授，另一部分則為上機實習，在時間安排上前者占40％，后者占60％是一個比較恰當的選擇。在課堂講授方面，授課內容應至少包括以下方面：首先，計算機信息技術環境下的審計策略與流程、審計證據的特征及其搜集方法等，使學生可

以深刻理解計算機輔助審計與傳統審計的區別及其難點所在；其次，數據的采集、轉換與驗證，包括利用SQL Sever、Access、FoxPro、Excel等通用軟件，以及利用專業審計軟件采集、轉換并驗證數據的方法；第三，代表性專業審計軟件的功能介紹與對比，如用友審易A465、鼎信諾V3.2、博科審計之星Ⅲ、網中網審計實訓教學平臺V1.0、中審審易V3.0等；第四，代表性專業審計軟件的主要功能模塊及其操作方法，包括數據準備、賬表查詢、審計分析、審計檢查、審計抽樣、底稿編制等。

(三)教學重點　筆者認為，一門課的容量是有限的，計算機輔助審計課程必須“有所為，有所不為”才能提高教學效果。并非所有的審計活動都能通過計算機來完成，能夠通過計算機來完成的活動，也不一定都比手工完成效果更好。如除分析程序以外的風險評估程序，觀察、詢問等控制測試程序，現金監盤、存貨監盤等實質性程序，要么無法通過計算機來完成的，要么用計算機來完成的效果不理想。又如，對于某些仍然以手工會計系統為主的被審計單位，雖然可以把會計數據錄入到電子數據庫中再由計算機執行相關的分析和檢查程序，但其成本可能遠高于傳統的手工審計。因此，計算機輔助審計的教學不應面面俱到，而應側重于那些最適宜于用計算機來完成的審計功能。同時，應考慮與審計實訓、審計案例等課程的關系，不宜通過計算機輔助審計一門課程實現過多的教學目標。國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)的前身國際審計實務委員會(IAPC)曾于2001年了題為《計算機輔助審計》的第1009號國際審計實務公告。其中規定了適宜于采用計算機輔助審計技術的審計程序，主要包括：交易與余額的細節測試，例如，利用審計軟件重新計算利息，或從計算機記錄中提取超過某一金額的發票；分析程序，如識別不一致的信息或重大波動；測試信息技術一般控制，如測試運行系統的安裝或配置，測試對于程序庫的進入程序，利用代碼比較程序檢查正在使用的程序版本確屬管理層批準的版本等；審計抽樣，提取用于審計測試的數據；測試信息技術應用控制，如測試程序化控制的功能發揮；重新執行由被審計單位會計系統執行的計算。以上都是計算機輔助審計應用的重點領域，也是老師應向學生講解的重點內容，不僅要講解其原理和操作步驟，還應有針對性地舉例說明。

四、計算機輔助審計課程的實施

(一)計算機輔助審計課程開設應具備的條件　除了適當的課程定位以及合理的課程內容安排之外，計算機輔助審計課程的開設還需要具備一系列的客觀條件。首先，必要的硬件設施。由于本課程的大部分時間需要安排學生上機實習，因此必須有條件完善的機房和數量足夠、配置符合要求的電腦。其次，專業的師資隊伍。授課教師最好同時具備計算機科學和審計學的專業知識背景，同時具有豐富的計算機信息技術環境下的審計實務經驗，精通審計軟件的操作。第三，合用的教材。教材必須能夠滿足課程教學目標的要求，充分反映計算機輔助審計技術的精華和相關實務的最新進展。第四，適用的審計軟件及配套數據庫。審計軟件必須具備強大的功能，體現現行審計準則對于風險導向審計的要求，既能滿足實際審計工作的需要，又能滿足教學方面的要求。配套數據庫應盡量模擬實際的企業財務會計數據，或直接來自具有代表性的企業財務會計數據，同時又按照教學需要進行適當的重新設計。在上述條件中，審計軟件的選擇及配套數據庫的設計是值得重點探討的內容，說它們能夠決定課程的成敗也毫不為過。這是因為審計軟件的講解及操作是計算機輔助審計課程的主體內容，也是教材編寫的基礎。從成本效益的角度來考慮，一個實驗室很難有財力同時購置多款審計軟件，而課時限制又決定了不可能在同一課程中同時精講多款軟件的使用。所以，授課老師必須選擇一款自己容易掌握的、功能足夠強大且充分體現審計準則最新要求的審計軟件?？晒┻x擇的審計軟件可分為兩類，一類是實務中實際使用的審計軟件，包括通用審計軟件和專用審計模塊軟件，另一類是審計教學軟件。在國外，比較典型的通用審計軟件包括ACL for Windows、IDEA、AuditExeel等，專用審計模塊軟件則包括ATB(Accountants Trial Balance)、APG(Audit Program Generator)、Engagement Manager等工作底稿軟件，Visio、ABC Floweharter等流程圖軟件等(吳琮瑤，2005，p221)。在國內，比較有代表性的通用審計軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計之星、鼎信諾等，有代表性的審計教學軟件則包括上述通用審計軟件的教育版、網中網審計實訓教學平臺等。審計軟件的配套數據庫也十分重要，必須是專門設計的。首先，必須包括至少三年的完整業務數據和會計數據，使得學生可以利用審計軟件執行比較全面的檢查、分析程序等，實現風險評估和實質性程序目的。其次，必須有意識地安排一些錯報環節，使得學生利用審計軟件可以查找出這些錯報，從而充分地體現計算機輔助審計的目的。在這一點上，計算機輔助審計和追求計算結果精確無誤的會計電算化課程是不同的。第三，必須提供足夠的背景信息，包括由中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》所規定應了解的各種信息，尤其是內部控制信息。對于審計人員利用審計軟件進行數據分析并得出有意義的結論是非常關鍵的。第四，它必須經過適當的提煉和歸納，不宜照搬現實中的企業業務數據和會計數據。這是因為，現實中的企業業務及會計數據可能過于繁雜而不具有典型性，而且某一企業很難在不同的業務循環上都有典型的業務。

(二)高校開設計算機輔助審計課程的局限性　(1)重視程度不夠，投入不足。如前所述，計算機輔助審計課程對于大多數高校都屬于新課程，需要專門安排人員進行課程開發，編寫新的教材，選購適用的審計軟件和其他相關軟件，安排機房和設備，必要時還得引入新的師資，因此需要較大的資金投入。然而，在某些高校，由于教學主管領導未能充分認識到該課程的重要意義，從而不能給予課程建設必要的資金、人力、物力支持。如有些高校認為自身定位是研究型大學，計算機輔助審計不過是一種技能訓練課，因此不開設該課程。另一些高校則認為采購了審計軟件，再安排教師、教室及教學設備，就可以開課了，結果導致準備不足，倉促上馬，未能達到應有的教學效果。(2)師資匱乏。計算機輔助審計的最佳師資應具有計算機科學和審計學的雙重專業背景，同時兼具計算機信息技術環境下的豐富工作經驗。這一要求在我國絕大多數高校都達不到。目前實際從事計算機輔助審計教學的要么是計算機老師，要么是審計專業課老師。計算機老師由于缺乏審計專業知識與實務工作經驗，在授課過程中過于重視計算機技術方面的講解，難以培養學生利用計算機和審計軟件解決審計問題的能力。審計專業課老師則由于欠缺計算機專業知識，在授課過程中偏重于講解審計專業知識，無法告訴學生在計算機信息技術環境下會碰到那些特殊的技術問題，以及這些技術問題應如何解決。(3)缺乏適用的教學軟件及配套數據庫。目前，雖然市場上以有較多的審計軟件可供選購，但能夠充分滿足教學需要的軟件則尚未產生，合用的配套數據庫則更難獲取。如某些主

流審計軟件在設計時同時兼顧了政府審計、內部審計和注冊會計師審計的要求，雖然具有較好的通用性，但犧牲了專用性。在我國絕大多數高校的本科會計學專業，審計學課程主要是以注冊會計師審計為主，因此他們需要專業的注冊會計師審計軟件，而我國市場上這方面的軟件很少，選擇余地不大。又如絕大部分審計軟件的基礎數據直接取自被審計單位的財務會計數據庫，數據源是被審計單位會計人員錄入的記賬憑證信息。這就是說，如果注冊會計師要利用計算機檢查某一賬戶的存在性認定，逆查程序只能到記賬憑證信息。在實務中，注冊會計師可以進一步追查到被審計單位的原始憑證和實物，在教學過程中，則很難準備原始憑證和實物以充分模擬真實的審計過程。從理想的狀態來看，計算機輔助審計課程的教學軟件應由軟件開發商按照不同高校的教學要求“量身定制”，但大部分高校都無法承受高昂的開發成本。(4)教材編寫滯后。計算機輔助審計的教材需要以典型審計軟件的功能及操作描述作為主體。在會計電算化的教材中，經常以用友U8財務軟件為基礎。在審計軟件市場，則沒有可以與用友U8相提并論的占據主導地位的產品，這為相關教材的編寫增加了難度。由于計算機輔助審計課程開設不夠普遍，出版商出于市場銷路的考慮，往往不愿意出版相關的教材。這些因素導致目前市面上的計算機輔助審計教材非常之少，而且在內容上很難跟得上實務的進步。如目前主流的審計軟件，基本上每年都要升級到一個新的版本，新版本與舊版本存在較大差異，導致根據舊版本軟件編制的教材很快就過時了。

第9篇：電商審計案例范文

論文摘要：本文從具體審計實務的角度分析影響企業持續經營能力的特征，識別可能影響持續經營能力的經營和 財務 跡象，概括持續經營能力審計的相關內容，著重從審計程序結合案例進行分析，并提出影響持續經營能力的事項對審計意見的影響。

持續經營是 會計 學的一個基本假設或慣例。在持續經營的假設下，企業在編制會計報表時是假定其經營活動在可預見的將來（通常是指資產負債表日后12個月）會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償 債務 。

一、持續經營能力評價的作用和影響

持續經營不確定性的會計信息是企業相關利益各方最為關心的問題。當企業不擬或不能持續經營時，應當采用清算基礎等編制財務報表，并在附注中對影響持續經營的重大因素進行充分的披露，相關利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看， 管理 層仍然缺乏披露企業無法持續經營的動機，甚至還出現過惡意掩蓋公司無法持續經營的案例。而 注冊會計師 的職責之一就是評價企業按照持續經營假設編制會計報表合理性，也就是說只有當注冊會計師采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。從另一個方面說，企業持續經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了 審計風險 。

二、持續經營能力審計實務分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團股份有限公司（股票簡稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調整后，經審計的2003年半年度財務報告顯示為虧損，根據

（四）實施的專門 審計 程序

上述審計步驟是建立在 會計 師事務所連續審計，對企業的情況比較了解的基礎上。

如果 注冊會計師 對企業的基本情況不甚了解，或者企業不愿主動明確面臨的經營困境以及企業的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據。

1、審前 調查 、現場了解，初露端倪。通過調查、了解發現st鑫光長期存在主業不突出、主營業務萎縮以及巨額的 債務 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對稀土生產計劃做出調整。

上述生產經營基本面全面惡化，導致注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。

2、異常 財務 指標紅色預警，發現病因。通過計算st鑫光各種重要財務指標，發現企業營運資金產生負數，負債比率超過100%，企業已經資不抵債、經營發生巨額虧損、資產周轉率低、資產報酬率為負數、凈利潤現金流量為負值。

上述財務指標的逐步惡化，使注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。

3、復核期后事項，持續深入。注冊會計師在復核期后事項時關注到st鑫光與公司實際控制人簽定了《股權轉讓 合同 》。

這一可能導致st鑫光主營業務全面停止的事項，使注冊會計師對企業的持續經營能力產生懷疑。

4、復核借款或債務合同的履行。注冊會計師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔保將于2003年9月到期，但是根據公司目前的財務狀況，擔保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經理會議的相關文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權，但是僅產生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務壓力。

6、向 律師 函證相關訴訟事項。st鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業確認的預計負債總額高達1.6億元，一些不可撤銷的擔保事項形成實際損失可能性較大，企業的持續經營能力具有很大的不確定性。

7、向關聯方或第三方確認對被審計單位提供財務支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產注入，但尚未從根本上改變公司的主營業務萎縮的問題；st鑫光通過與關聯方債務重組實現快速扭虧，由于相關債務重組事項的公允性及是否符合謹慎原則尚待有關部門確認，公司的持續經營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營業務萎縮的問題，企業發生嚴重的財務困難，主營業務被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續經營能力具有重大的不確定性。

（五）實施的進一步審計程序

通過上述審計程序，注冊會計師雖然發現st鑫光存在可能不能持續經營的情況，但是在最終對其 管理 層提出的針對危機改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出st鑫光無法持續經營的結論。注冊會計師需要根據管理層的應對計劃實施進一步審計程序：

1、取得并復核st鑫光的資產重組計劃。通過復核st鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業擬進行資產重組計劃以緩解經營壓力，但是上述計劃尚屬構想，并未具體實施，公司巨額訴訟風險仍未化解，公司連續兩年虧損，下一報告期經營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風險。

2、取得并復核st鑫光資產處置計劃。公司擬將現有資產用以償債、變賣、剝離以恢復公司的持續經營能力，但是公司的實物資產、股權由于債務的原因已被抵押或凍結，實施處置計劃成功與否涉及到很多現實的復雜問題，而企業尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復核其他應對計劃和緩解措施的效果。通過生產場地的現場觀察，公司原主營貿易業務已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向 工商 部門函證資產的抵押情況，發現企業固定資產中的房屋及配套專項設備、無形資產中的土地使用權均已被作為債務抵押；通過對企業的律師進行函證，發現企業存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發現大股東的財務支持（重組）協議仍未簽訂；通過對 金融 機構 函證，發現公司的巨額債務無力償還等。因此，公司的持續經營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計報告的影響

當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續經營能力的公司堅持采用持續經營假設，注冊會計師應該出具更嚴厲的審計意見。

在本例中，在充分考慮上述已經獲得的審計證據以后，注冊會計師認為st鑫光在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但是未來持續經營能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財務報表附注中作出充分披露，st鑫光根據注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了st鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預測。